XXX有限公司成本管理三

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交流提纲1、成本概念

2、成本费用构成3、成本的分类4、现代成本管理系统的构成第一部分成本的基本认识目录成本概念产品成本是工业企业在一定时间内为制造、销售一定数量的产品所支出的费用总和。也就是产品再生产经营过程中消耗的物化劳动的货币表现。从其经济实质看，成本是产品价值的一部分：产品价值W=C+V+M产品价值W生产过程中消耗的生产资料的转移价值

C以工资及其附加费等分配给劳动者个人部分V以税金和利润的形式上缴或企业留利M活劳动新创造的价值产品成本产品价格产品价值的货币表现1、成本概念2、成本费用构成3、成本的分类4、现代成本管理系统的构成第一部分成本的基本认识目录成本费用的构成成本费用的分类很多企业中经常接触的是按经济用途的分类，这是财务会计学传统的分类方法。在制造业中，成本按经济用途分为生产成本和非生产成本两类。生产成本也称作制造成本，非生产成本又称作期间费用。

成本费用生产成本期间费用直接材料直接人工制造费用管理费用营业费用财务费用参与成本计算构成产品制造成本

不参与成本计算直接计入当期损益1、成本概念

2、成本费用构成

3、成本的分类4、现代成本管理系统的构成第一部分成本的基本认识目录成本的分类（1）按成本和业务量的关系划分变动成本固定成本半变动成本*这样的分类对于企业成本的计划、分析和控制特别重要。掌握其变动的规律，运用这个规律就能更好地为成本管理服务。固定成本是指其成本总额不随产量的变动而变动，在短期内相对稳定的成本。但在单位成本中是随产量的增加而减少的。按成本责任划分可控成本不可控成本成本的分类（2）在特定时期内，特定部门可以直接影响其发生额的成本称可控成本。

反之，在一定时期内部门领导无权或无法直接影响其发生额的成本，称不可控成本。

*这样分类有利于分清成本的责任部门，进行成本控制和考核各部门的工作业绩。

1、成本概念

2、成本费用构成3、成本的分类

4、现代成本管理系统的构成第一部分成本的基本认识目录现代代成成本本管管理理系系统统的的构构成成成本会会计管管理系系统图图成本管管理目目标制定成成本计计划执行成成本计计划检查成成本计计划成本决策成本预算成本核核算成本控控制成本责责任成本考核成本分分析成本事事先控控制成本事事中控控制成本事事后控控制成本预测成本报报告反馈反馈上述各各项成成本管管理职职能是是互相相联系系和互互为补补充的的。成成本预预测是是成本本决策策的前前提，，成本本决策策是成成本预预测的的结果果。成成本预预算是是成本本决策策所确确定目目标的的具体体化。。成本本控制制是对对成本本预算算的实实施过过程进进行全全面监监控，，保证证决策策目标标的实实现。。1、成成本水水平分分析确定代代表性性产品品对代表表性产产品进进行单单位成成本分分析成本构构成排排列分分析变动成成本和和固定定成本本分析析2、盈盈亏分分析第二部部分成成本管管理咨咨询的的入手手点目录录成本管管理咨咨询的的入手手点（（1））——成成本水水平分分析确定代代表性性产品品在多品品种生生产的的企业业选择择,从从产量（（产值值）销售收收入利润对企业业经济济效益益影响响较大的的产品品作为重重点分分析的的对象象。对代表表性产产品进进行单单位成成本分分析成本构构成排排列分分析变动成成本和和固定定成本本分析析成本管管理咨咨询的的入手手点（（1））——成成本水水平分分析确定代代表性性产品品对代表表性产产品进进行单单位成成本分分析成本构构成排排列分分析变动成成本和和固定定成本本分析析分析单单位成成本水水平升升降变变化情情况，，运用用比较较法，，分析析本企企业近近几年年来（（纵向向）单单位成成本的的变动动趋势势。与同行行业最最有可可比性性企业业的先先进水水平（（横向向）进进行比比较通过成成本水水平的的纵向向和横横向比比较分分析可可提供供成本本水平平方面面存在在问题题的线线索，，以便便进行行深入入分析析。成本管理理咨询的的入手点点（1））——成本本水平分分析确定代表表性产品品一般对被被咨询企企业的成成本构成成现状或或单位成成本比同同行业先先进水平平差距大大的产品品，应进进一步做做成本项项目排列列分析。。从排列图图中可以以一目了了然地找找到影响响成本的的主要因因素是哪哪些，然然后深入入现场，，在调查查分析的的基础上上结合A、B、、C分类法，，抓住主主要矛盾盾，层层层解剖，，找出成成本高的的主要原原因，提提出降低低成本的的具体措措施。对代表性性产品进进行单位位成本分分析成本构成成排列分分析变动成本本和固定定成本分分析例：我们们咨询过过的**单位，，其成本本构成见见下图：：直接材料65.4直接人工5.7制造费用28.9合计100从图中可可以明显显地看到到影响成成本的主主要因素素是原材材料消耗耗占产品品成本的的65.4%，，显然降降低成本本主要应应首先从从分析原原材料消消耗定额额的潜力力入手，，从原材材料消耗耗定额看看，该厂厂还是比比较健全全的，但但由于管管理不善善，实际际生产过过程中原原材料消消耗处于于失控状状态，定定额起不不到准确确考核与与控制的的目的。。我们对对该厂原原材料消消耗失控控的主要要原因有有三点:(1)没没有原材材料限额额领、退退料制度度。投入入生产的的原材料料从一开开始就失失去了控控制；(2)生生产过程程中发生生的废品品损失等等没有真真实的统统计，致致使成本本无法严严格控制制，准确确考核。。(3)无无材料考考核制度度，对材材料的节节约与超超用没有有相应的的奖罚办办法。在以上分分析的基基础上，，咨询组组在如何何降低成成本的改改善方案案中，重重点提了了加强原原材料消消耗的控控制，绘绘制了从从投入到到产出全全过程图图，并几几次组织织咨询组组部分人人员进行行回访，，与厂领领导、科科室和车车间中层层干部一一起讨论论研究，，帮助拟拟定改善善的具体体措施和和实施步步骤。在思想发发动的基基础上，，修定了了材料消消耗定额额，制定定了“原原材料领领、发制制度”以以及生产产全过程程的“材材料消耗耗考核办办法”等等并认真真贯彻执执行。经过十个个月的努努力，这这次咨询询方案收收到了明明显的效效果：材料利用率由由74％提高高到83％该厂在产品结结构无明显变变化的情况下下，第二年的的产量提高4.4％，产产值增长1.8％，虽有有原材料涨价价等不利因素素，而利润却却增长了53.8％。其经济效益的的提高主要是是原材料消耗耗降低带来的的。成本管理咨询询的入手点（（1）——成本水平平分析确定代表性产产品1、首先应分分清那些是属属于变动成本本，那些是属属于固定成本本。这是采用用这种方法进进行成本分析析首先遇到的的问题。费用分解法高低点法散布图法回归分析法2、对变动成成本的分析：：重点是原材材料成本的量量差与价差分分析3、固定成本本分析：重点点是从固定成成本（费用））的总额、单单位固定成本本入手进行分分析对代表性产品品进行单位成成本分析成本构成排列列分析变动成本和固固定成本分析析成本管理咨询询的入手点（（2）——盈亏分分析盈亏平衡点点又称保本本点，是指指企业在这这一点上正正好处于不不盈不亏的的状态，即即“所得””等于“所所费”。保本点通常常有两种表表现形式：：一种是用实实物量表现现，称为““保本销售售量”，即即销售多少少数量的产产品才能够够本，简称称“保本量量”另一种是用用货币金额额来表现，，叫做“保保本销售额额”，即销销售多少金金额的产品品才能够本本，简称““保本额”盈亏分析图图abxY=a+bx成本业务量亏损期p盈利区盈亏平衡点点所谓“盈亏亏平衡分析析”就是指指预测计划划期间需要要销售多少少数量或多多少金额的的产品，才才能保证目目标利润实实现的分析析方法。进进行盈亏平平衡分析，，一般都假假定计划期期的销售单单价、单位位变动成本本和固定成成本总额均均不变。1、成本预预测2、成本计计划3、成本控控制4、成本核核算5、成本分分析与考核核6、降低成成本途径第三三部部分分成成本本管管理理状状况况分分析析目录录成本本预预测测为使产品品成本计计划先进进合理，，必须进进行成本本预测，，这是成成本管理理的首要要环节，，对企业业产品成成本预测测工作的的分析，，主要从从预测方法法和目标标成本的的确定两个方面面进行。。处理成本本、价格格、利润润三者之之间的关关系，应应该以市市场销售售允许的的价格为为基础，，以保证证必要的的利润为为前提，，努力达达到成本本降低的的目标即即改变我我国传统统的制定定产品售售价的方方法：为根据预预测市场场可能接接受的价价格减去去预计销销售税金金和目标标利润即即为目标标成本。。即：对变动成成本的预预测主要要是原材料成成本预测测，预测其降降低的可可能性，，降低的的幅度和和降低措措施及其其对单位位产品成成本降低低的影响响。价值分析析（VA或VE）是通过有有组织的的功能分分析活动动，以尽尽可能的的成本，，实现产产品或作作业的必必要功能能的科学学方法。。（具体方方法和程程序略））对固定成成本的预预测，主主要是预测产量量（销售售量）对对单位成成本中固固定成本本的影响响，常用用的方方法如如前所所述盈盈亏平平衡点点分析析法等等。成本利润税金售价单位目目标成成本单位产产品销销售价价格单位产产品销销售税税金单位产产品目目标利利润成本计计划成本计计划是是企业业生产产技术术财务务计划划的重重要组组成部部分，，是对对企业业生产产经营营活动动进行行指导导，控控制、、分析析、考考核的的重要要依据据。对对企业业成本本计划划工作作的分分析主主要是是从编编制成成本计计划的的依据据（工工时定定额、、材料料消耗耗定额额、费费用定定额））是否否先进进合理理，编编制的的程序序和方方法是是否科科学，，计划划的指指导性性如何何等方方面进进行分分析何何评价价。首先编制制计划的的指标必必须先进进可靠，，为此必必须：有先进合合理的工工时、材材料消耗耗和费用用定额以以及充分分完整准准确的数数字统计计资料。。对降低成成本的潜潜力进行行周密细细致的调调查分析析和对降降低成本本措施效效果的科科学计算算。如由由产量增增加而引引起的成成本相对对节约额额的计算算，由原原材料、、燃料、、动力等等消耗定定额、废废品损失失的减少少等引起起的节约约额的计计算以及及制造费费用的压压缩等。。对降低成成本的指指标要进进行反复复的试算算平衡，，正确处处理产量量、质量量、成本本的关系系，使成成本计划划与生产产、劳动动、物资资、销售售等各项项计划密密切结合合，平衡衡衔接，，保证企企业获得得最佳效效益。财务成本控制制是实现企业业生产经营利利润目标的中中心环节而成成本控制又是是财务控制的的核心内容。。成本控制是在在产品成本形形成的整个过过程中，对每每项成本形成成的具体活动动，按照标准准进行严格的的监督，发现现超过原来规规定的目标，，就要查明原原因，采取措措施，从而使使产品成本的的形成，限制制在控制标准准的范围内，，保证达到降降低成本的目目标，这样一一套工作就是是成本控制工工作。成本控制的内内容控制生产过程程中各种资源源的消耗控制生产经营营过程中费用用开支：建立立费用预算管管理制度，对对发生的各种种费用都要从从数量上、时时间上、用途途上进行控制制，即制造费费用、管理费费用、销售费费用、财务费费用。对一切生产经经营活动都应应实行成本控控制：从产品品设计、供应应、制造、销销售直到售后后服务等经营营全过程，正正确确定控制制标准，运用用价值工程，，保证和促进进那些有利于于取得更大经经济效益的开开支，限制那那些带来浪费费和损失的活活动。成本控制程序序制定一整套控控制标准对成本的形成成过程进行监监督：建立完完整的经济信信息反馈系统统及时发现和纠纠正脱离标准准的偏差：发发现实际偏离离控制标准，，要及时进行行调查分析，，查明原因，，采取措施，，保证控制目目标的实现。。成本控制程序序图制定成本控制制标准标准在生产经经营某一环节节实施修定控制标准准成本实际与控控制标准相比比较并及时反反馈基本相同较大差异调查原因制定并采取措措施实现目标成本本成本形成实际际情况成本控制咨询询的重点有无控制目标标，特别是控控制的重点是是否制定了控控制目标是否实行事前前和事中的全全过程控制控制方法和程程序的适应性性和有效性是否建立了成成本控制的责责任制以及相相配套的考核核激励措施成本核算的原原则要求成本核算是把把企业生产产产品实际发生生的各种费用用，按照其用用途，并按产产品进行汇总总，分配、计计算出产品的的实际总成本本和单位成本本。目的在于于提供成本管管理所需各项项成本状况的的资料，以反反映各项工作作的实际水平平，考核各部部门的效率，，评价企业生生产经营的成成果。为了了确确保保成成本本核核算算的的准准确确性性，，在在经经营营成成本本的的核核算算中中必必须须要要求求坚坚持持分分清清以以下下各各项项费费用用的的界界限限：：正确确划划分分应应计计入入和和不不应应计计入入生生产产经经营营成成本本界界限限正确划分分各期产产品成本本和期间间费用的的界限正确划分分各会计计期成本本的界限限正确划分分不同成成本计算算对象的的界限正确划分分完工产产品和在在产品成成本界限限成本核算算的原则则要求（（1）正确划分分应计入入和不应应计入生生产经营营成本界界限正确划分分各期产产品成本本和期间间费用的的界限正确划分分各会计计期成本本的界限限正确划分分不同成成本计算算对象的的界限正确划分分完工产产品和在在产品成成本界限限首先，非非生产经经营的耗耗费不能能计入生生产经营营成本，，只有生生产经营营的成本本才可以以计入生生产经营营成本。。如：筹筹资活动动和投资资活动不不属于生生产经营营活动，，它们的的耗费不不能计入入产品成成本，而而属于筹筹资成本本和投资资成本。。等等。。成本核算算的原则则要求（（2）正确划分分应计入入和不应应计入生生产经营营成本界界限正确划分分各期产产品成本本和期间间费用的的界限正确划分分各会计计期成本本的界限限正确划分分不同成成本计算算对象的的界限正确划分分完工产产品和在在产品成成本界限限在通常情情况下企企业在产产品生产产过程中中所发生生的所有有耗费和和支出都都应计入入产品成成本，而而企业在在生产部部门以外外，正常常管理和和销售等等所发生生的所有有耗费和和支出都都应计入入期间费费用。为为了确保保产品成成本计算算的准确确性，不不能两者者混淆，，这也是是企业进进行成本本管理责责任考核核的重要要依据。。成本核算的原原则要求（3）正确划分应计计入和不应计计入生产经营营成本界限正确划分各期期产品成本和和期间费用的的界限正确划分各会会计期成本的的界限正确划分不同同成本计算对对象的界限正确划分完工工产品和在产产品成本界限限应计入生产经经营成本的费费用，还应在在各月之间进进行划分，以以便按不同的的会计核算期期准确计算产产品成本和期期间费用。为为了正确划分分各会计期间间的成本界限限，就要求贯贯彻权责发生生制原则，准准确核算待摊摊费用和预提提费用。成本核算的原原则要求（4）正确划分应计计入和不应计计入生产经营营成本界限正确划分各期期产品成本和和期间费用的的界限正确划分各会会计期成本的的界限正确划分不同同成本计算对对象的界限正确划分完工工产品和在产产品成本界限限对于应计入本本期产品成本本还应在各种种产品之间进进行划分：凡凡是能应由某某种产品负担担的直接成本本，如产品生生产中的直接接材料和直接接人工都应直直接计入该产产品成本。只只有正确划分分不同成本计计算对象的界界限，才能真真实地揭示产产品的实际节节约或超支情情况，便于考考核和采取有有针对性的改改进。成本核算的原原则要求（5）正确确划划分分应应计计入入和和不不应应计计入入生生产产经经营营成成本本界界限限正确确划划分分各各期期产产品品成成本本和和期期间间费费用用的的界界限限正确确划划分分各各会会计计期期成成本本的的界界限限正确确划划分分不不同同成成本本计计算算对对象象的的界界限限正确确划划分分完完工工产产品品和和在在产产品品成成本本界界限限期末末计计算算产产品品成成本本时时，，如如果果某某产产品品已已经经全全部部完完工工，，则则计计入入该该产产品品的的全全部部生生产产成成本本总总和和，，就就是是该该产产品品的的““完完工工产产品品成成本本””。。如如果果某某产产品品全全部部未未完完工工，，则则计计入入该该产产品品的的生生产产成成本本总总和和，，就就是是该该产产品品的的““月月末末在在产产品品成成本本””。。成本本核核算算的的方方法法成本本核核算算的的方方法法必必须须根根据据生生产产类类型型和和产产品品特特点点、、工工艺艺过过程程来来确确定定，，目目前前国国内内的的基基本本核核算算方方法法有有以以下下方方法法：：项目方法成本计算的对象

成本计算期限

完工产品与在产品间是否需要分配费用

适用范围

简单法（品种法）各种产品

按月定期

不需要

单一生产如：发电、供水、供气、采掘等

订单法

每批或每件产品

不定期

通常不需要

产品复杂的单件、小批生产类型如：重型机床制造

分步法

产成品及其各生产阶段的成本

按月定期

需要

产品复杂的大批量生产类型如：汽车、发动机、拖拉机等

定额法

事先制定好产品及零部件的定额成本

在费用发生时随时计算实际成本与定额之间的差异

需要

有条件的大批大量生产企业

定额比例法

按月定期

利用定额比例分配产品和在产品的成本

多品种的大量生产类型

分类法

各类别产品

按月定期

利用定额比例分配产品和在产品的成本

成本核算算咨询分析核算算基础的的可靠性性主要看企企业内部部各部门门提供的的成本核核算资料料是否准准确如：：材料消消耗、实实动工时时、废品品损失等等原始记记录是否否准确；；计划价价格是否否调整了了差异；；调整的的方法和和差异率率是否合合理；待待摊费用用的分配配期限和和内容是是否合理理等。核算方法法的适合合性主要根据据企业的的生产类类型和产产品生产产工艺的的特点，，分析成成本核算算方法是是否与其其相适应应。如有有的属大大批生产产的产品品采用定定单法核核算成本本，显然然核算方方法与生生产类型型不适应应而造成成核算结结果不准准。核算工作作的及时时性咨询中主主要分析析企业内内部的各各部门、、各核算算单位提提供的有有关资料料是否按按规定时时间及时时报送，，财会部部门对有有关账目目是否按按规定及及时结算算，并按按规定时时间准确确地报送送成本报报表。主要是分析析核算基础础的可靠性性，核算方方法的适应应性、核算算工作的及及时性、改改进的必要要性及具体体建议：成本核算咨咨询成本分析与与考核———分析成本分析是是寻找成本本升降的原原因，发现现问题、总总结经验，，进一步挖挖掘企业降降低成本内内在潜力的的重要工作作。对企业业成本分析析工作的分分析主要从从两个方面面进行。有无健全的的分析制度度，如：日日常分析、、专题分析析及定期的的全厂性和和成本分析析等。成本分析制制度的实施施情况及分分析工作的的有效性，，如：对成成本升降原原因分析的的深度及准准确程度，，应直到能能采取措施施等。成本分析与与考核———考核成本考核工工作既是成成本管理工工作的重要要组成部分分，又是企企业绩效考考核KPI指标标的的重重要要内内容容之之一一。。对对企企业业成成本本考考核核工工作作的的分分析析主主要要有有：企业业的的成成本本计计划划指指标标在在企企业业内内部部各各考考核核单单位位的的分分解解落落实实情情况况。。对企企业业内内部部各各单单位位考考核核的的成成本本指指标标和和企企业业奖奖惩惩激激励励政政策策的的结结合合分分析析。。企业业成成本本考考核核制制度度的的建建立立和和实实施施情情况况。。降低低成成本本途途径径（（1））影响响成成本本的的因因素素很很多多，，包包括括：：技技术术、、经经济济、、组组织织管管理理、、内内部部、、外外部部等等许许多多方方面面。。企企业业内内部部降降低低成成本本的的途途径径主主要要有有以以下下七七个个方方面面：：一、、设设计计及及工工艺艺的的合合理理化化：：开开展展价价值值工工程程与与分分析析；；二、降降低材材料消消耗，，提高高材料料利用用率；；三、、提提高高产产品品质质量量，，减减少少废废品品损损失失；；四、、提提高高劳劳产产率率，，精精简简人人员员，，增增加加产产量量。。降降低低单单位位成成本本中中固固定定费费用用；；措措施施有有：：调调动动职职工工的的积积极极性性、、加加速速企企业业的的技技术术改改造造、、采采用用先先进进工工艺艺、、搞搞好好定定额额定定员员和和职职工工培培训训等等。。五、、提提高高设设备备利利用用率率和和设设备备生生产产率率，，主主要要措措施施有有：：合合理理选选择择、、购购置置、、使使用用设设备备，，搞搞好好设设备备的的技技术术改改造造和和维维护护修修理理，，及及时时处处理理不不需需用用设设备备，，充充分分利利用用设设备备的的生生产产能能力力。。六、节约流流动资金占占用，减少少贷款利息息，搞好供供产销的衔衔接，在保保证生产经经营需要的的基础上努努力降低原原材料、在在制品和成成品的储备备量并力求求缩短其停停留时间。。七、降低期期间费用，，降低固定定费用的绝绝对额，搞搞好费用控控制等。降低成成本途途径（（2））输出效效果管理环环节成本管管理的的输出出效果果及管管理环环节1、分分析产产品结结构，，选择择代表表性产产品2、对对代表表性产产品进进行单单位成成本分分析3、按按照与与产量量的关关系进进行变变动成成本、、固定定费用用归类类4、计计算单单位变变动成成本、、边际际贡献献、盈盈亏平平衡点点5、确确定经经营安安全状状况1、成成本核核算的的基础础工作作2、成成本预预算与与计划划3、成成本核核算4、成成本控控制5、成成本分分析6、考考核、、激励励的有有效性性成本管管理输输出效效果分析产产品结结构，，选择择代表表性产产品对代表表性产产品进进行单单位成成本分分析按照与与产量量的关关系进进行变变动成成本、、固定定费用用归类类计算单单位变变动成