高会第六章外币业会计课件

高级财务会计第六章

外币业务会计1

课程内容

外币业务的基本概念汇兑损益的概念、种类、确认外币交易会计的两种观点外币业务的会计处理方法2一、外币、外汇的基本概念

(一)外币与外汇（二者内容不一致）

1、外币：其他国家或地区的货币。非本国的货币。

2、外汇：概括说，是指一国（地区）持有的以外币表示的用于进行国际结算的支付手段。两个基本特征：一是以外币表示的资产；二是可以兑换其他资产或支付手段。（1）我国外汇管理条例：外汇包括：外国货币；外币有价证券；外汇收支凭证；其他外汇资金。（2）国际货币基金组织：外汇是---在国际收支时可以使用的债权。3

（三）汇率的种类

1、固定汇率与浮动汇率：现行国际市场多采用浮动汇率2、银行挂牌汇率与外汇市场汇率（1）银行挂牌汇率（站在银行角度）分为：买入价、卖出价、中间价（2）外汇市场汇率与银行牌价一样分为三种5（三）汇率的种类

3、即期汇率与远期汇率（1）即期汇率:外币交易和外币报表折算采用的交易发生日的汇率。通常指中行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。外汇付款时，指外汇买卖成交后次日应交割的汇率。（2）远期汇率：二种表示方法

6（三）汇率的种类

1）直接标明远期外汇的实际汇率2）用升水、贴水、平价间接标明远期汇率升水：远期外汇价格高于即期外汇价格的差额直接标价法下：升水时，远期汇率=即期汇率+升水贴水时，远期汇率=即期汇率-贴水75、记账汇率与账面汇率（1）记账汇率也称现行汇率，指会计记账当时采用的汇率。可采用记账当天的汇率，也可采用当月1日的汇率。会计记账应采用中间汇率。（2）账面汇率也称历史汇率，即已经登记入账的汇率。其确定方法：个别认定法、先进先出法、加权平均法9

二、汇兑损益（一）汇兑损益的概念及形成汇兑损益，是指各外币账户、外币报表各项目，由于业务发生的记账时间不同、汇率不同，而产生的外币折合为记账本位币的差额。汇兑损益，其形成可分为二类六种情况（见下页）外币账户：包括外币现金、外币银行存款、外币债权债务（外币应付账款、银行借款、应付债券等）10（一）汇兑损益的概念及形成1、外币存款在使用时，由于汇率变动；2、外币债权在收回时，由于汇率变动；3、外币债务在偿还时，由于汇率变动；4、不同外币之间兑换（人民币与外币兑换、外币之间兑换），由于实际兑换率与记账汇率或账面汇率不同；5、期末将外币帐户按期末汇率进行调整时，由于期末汇率与账面汇率不同；6、外币报表、合并报表期末调整时，产生的折算损益。

1—4，为已实现的汇兑损益；5—6，为未实现的汇兑损益。11

（三）汇兑损益的确认和处理原则1、二种观点（方法）：（1）划分已实现汇兑损益和未实现汇兑益；即未实现汇兑益递延法。（2）不划分。即当期确认法。国际惯例和我国会计实务，采用第二种观点。13（三）汇兑损益的确认和处理原则

2、期末外币账户余额的调整

1）外币账户（货币性项目），采用期末汇率折算。汇兑损益计入当期损益。2）外币非货币性项目（存货、固定资产、长期投资、无形资产等），在交易发生时按即期汇率折算记账，期末不调整，不产生汇兑损益。3、收到投资的外币，采用交易发生日的即期汇率折算，不产生外币资本折算差额。4、合并报表涉及境外经营的外币投资性项目，其折算差额列为所有者权益“外币报表折算差额”。处置时计入损益。14

三、外币交易会计的二种观点

（一）单项交易观

认为：购货付款或销售收款，属于一笔业务，结算货款时产生的汇兑损益源于以往发生的交易业务，故应追溯调整原来业务的成本或收入；不作为当期损益。例P107缺陷：理论符合会计原则。实务不可行，追溯调整难度大。15

四、外币业务的记账方法

（一）外币统账制（本币记账法）

是指外币业务发生时，即将外币按一定的汇率折算为记账本位币入账的方法。采用的汇率有二种方法：1、当日汇率法。适用外币业务量小，外币种类少。2、期初汇率法。即月份内的每笔外币交易业务，均按当月1日的汇率折合为记账本位币入账；平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币余额按月末汇率进行调整，发生的差额确认为汇兑损益。外币兑换业务，发生时即确认汇兑损益。适用：外币业务较多外贸等企业。17是指在外币业务发生时，直接按原币记账；月末，再将所有的外币账户余额按期末市场汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。适用：外币业务繁多的金融（银行、保险）企业。（二）外币分账制（原币记账法）18

五、外币业务的会计处理（外币统账制）

（一）外币交易业务的会计处理例1A企业2006年3月末各外币账户余额如下：账户原币（美元）汇率人民币银行存款---美元户80008.5068000应收账款---甲外商12000102000应付账款---乙外商850072250短期借款---美元户2500021250019

编制会计分录如下：

1）借：应收账款---甲（$15000*8.6)129000贷:主营业务收入1290002)借:银行存款—美元户($2500*8.6)21500贷:应收账款---甲($2500*8.6)215003)借:应付账款---乙($4500*8.6)38700贷:银行存款—美元户($4500*8.6)387004)借:物资采购34400贷:应付账款---乙($4000*8.6)344005)借:短期借款($1350*8.6)11610贷:银行存款—美元户($1350*8.6)11610

21月末,按月末汇率8.80进行调整。各外币账户记录如下：

表1银行存款---美元户日期摘要借方贷方余额美元汇率人民币美元汇率人民币美元汇率人民币期初余额80008.50680005收回货款25008.6021500105008950010归还货款45008.603870060005080018归还借款13508.601161046503919030月末调整173046508.804092022

表2应收账款---甲外商

日期摘要借方贷方余额汇率人民币人人民币美圆美圆汇率汇率汇率人民币美元美圆汇率人民币期初余额120008.501020003销售商品150008.60129000270002310005收回货款25008.60215002450020950030月末调整6100245008.8021560023

表4、短期借款---美元户日期摘要借方贷方余额美元汇率人民币美元汇率人民币美元汇率人民币期初余额250008.5021250018归还借款13508.60116102365020089030月末调整7230236508.8020812025

表5期末外币账户余额调整计算表

外币账户外币余额（美元）期末汇率调整后人民币余额调整前人民币余额差额（汇兑损益）银行存款46508.804092039190

借方1730应收账款24500215600209500

借方6100应付账款80007040067950

贷方2450短期借款23650208120200890贷方7230合计-----185026借：银行存款1730应收账款6100汇兑损益1850贷：应付账款2450短期借款7230

注意：月末汇率上升，外币存款及债权账户产生汇兑收益，外币负债账户产生汇兑损失；反之，月末汇率下降，则外币存款及债权账户产生汇兑损失，外币负债账户产生汇兑收益。月末调整的会计分录：27

2、人民币兑换外币（即从银行买入外币）

银行按卖出价收取人民币。企业按记账汇率折算人民币记存款外币户增加，按实际支付的人民币记存款人民币户减少，二者差额作为汇兑损益。例：B企业从银行买入美圆30000元，银行卖出价为$1=6.7.该企业按当月1日的汇率$1=6.85记账.分录如下:借:银行存款---美元户($30000*6.85)205500贷:银行存款---人民币户201000汇兑损益4500

25

29

(1)计算卖出的外币可兑换多少买进的外币

（卖出外币*买入价/买进外币的买出价）；(2)将买进外币按记账汇率折合人民币记存款户增加账；(3)将卖出外币按记账汇率折合人民币记存款户减少账；(4)二者差额即为汇兑损益。例：C公司将4000元港币向银行兑换美元，港币买入价为HK$100=￥105，美元买出价为$100=￥800。该公司采用月初汇率记账，当月1日港币汇率HK$1=1.10,美元汇率$1=7.80.3、不同外币之间兑换30

计算并编制分录如下:（1）计算4000元港币可兑换多少美元