XXXX年企业汇算清缴检查重点及应对策略

2010年企业汇算清缴检查重点及应对策略授课目录第一讲企业所得税的检查重点及税务处理第二讲

个人所得税涉税问题检查及税务处理第三讲增值税涉税问题检查及税务处理第四讲营业税涉税问题检查及税务处理

第一讲企业所得税的检查重点及应对策略一、因企业员工非法挪用单位资金造成损失（该员工被判刑）的检查及税务处理（一）检查方法主要检查因企业员工非法挪用单位资金造成损失（该员工被判刑）没有按照一定的法律程序在税前进行了扣除。（二）税务处理《国家税务总局关于印发<企业资产损失税前扣除管理办法>的通知》（国税发[2009]88号）第十四条规定：“企业清查出的现金短缺扣除责任人赔偿后的余额，确认为现金损失。现金损失确认应提供以下证据：一、因企业员工非法挪用单位资金造成损失（该员工被判刑）的检查及税务处理（一）现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）；（二）现金保管人对于短款的说明及相关核准文件；（三）对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明；（四）涉及刑事犯罪的，应提供司法机关的涉案材料。”该企业发生的因内部职工挪用资金所造成的损失，符合以上政策规定，并能够提供上述证据资料的，按照国税发[2009]88号文规定的程序在企业所得税前扣除。

二、统借统贷利息支付的检查及税务处理

一、统借统贷利息支付政策法律依据1、国家税务总局的有关规定《企业所得税法》第四十六条规定：“企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。”财政部、国家税务总局《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）具体规定了其接受关联方债权性投资与其权益性投资的比例，即金融企业为5∶1，其他企业为2∶1。《企业所得税法实施条例》第三十八条第二款规定：“企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。”

二、统借统贷利息支付的检查及税务处理

国家税务总局《关于中国农业生产资料集团公司所属企业借款利息税前扣除问题的通知》（国税函[2002]837号）的规定:“集团公司统一向金融机构借款，所属企业申请使用，只是资金管理方式的变化，不影响所属企业使用银行信贷资金的性质，不属于关联企业之间的借款。

凡集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件，其所属企业使用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息，不高于金融机构同类同期贷款利率的部分，允许在税前全额扣除。”

二、统借统贷利息支付的检查及税务处理

《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发[2009]31号）第二十一条规定：“企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理地分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。”该文件将统借方由集团企业扩大至其他成员企业。

二、统借统贷利息支付的检查及税务处理

《财政部、国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知》（财税字[2000]7号）第一条规定：“为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。”第二条规定：“统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。”

二、统借统贷利息支付的检查及税务处理

2、地方政府的有关税收政策规定《广西自治区地方税务局关于集团公司借款利息税前扣除问题的批复》（桂地税字[2009]106号）规定：“广西水利电业集团有限公司在实行集团化统一管理的模式下，由该公司统一向银行申请项目贷款，所属企业申请使用，并按照银行贷款利率收取利息归还银行。根据国税函[2002]837号文规定，对其所属企业按照银行贷款利率所支付的利息支出，准予在企业所得税前扣除。”

二、统借借统贷利利息支付付的检查查及税务务处理2、地方方政府的的有关税税收政策策规定《天津市市地税国国税关于于企业所所得税税税前扣除除有关问问题的通通知》（（津地税企企所[2010]5号号）第六条条资金拆拆借利息息的税前前扣除问问题规定定：“实行行统贷统统还办法法的企业业，集团团公司与与所属子子公司应应签订资资金使用用协议，，子公司司按照协协议实际际占用资资金支付付给集团团公司的的利息与与集团公公司向金金融机构构贷款利利率一致致的部分分，准予予扣除。。”二、统借借统贷利利息支付付的检查查及税务务处理《辽宁省地地方税务务局关于于印发企企业所得得税若干干业务问问题的通通知》（辽地税发发[2010]3号）文件第第二条关关于企业业统一借借款转借借集团内内部其他他企业单单位使用用税前扣扣除问题题规定：：“企业集团团或其成成员企业业统一向向金融机机构借款款，分摊摊集团内内部其他他成员企企业使用用的，凡凡能出具具从金融融机构取取得借款款的证明明文件，，并在使使用借款款的企业业间合理理分摊利利息费用用的，使使用借款款的企业业分摊的的合理利利息准予予在税前前扣除。。但企业集集团或其其成员企企业不得得重复扣扣除。””二、统借借统贷利利息支付付的检查查及税务务处理《河北省省地方税税务局关关于企业业所得税税若干业业务问题题的通知知》（冀地税发发[2009]48号号）第八条条规定：：对集团团公司和和所属企企业采取取“由集集团公司司统一向向金融机机构借款款，所属属企业按按一定程程序申请请使用，，并按同同期银行行贷款利利率将利利息支付付给集团团公司，，由集团团公司统统一与金金融机构构结算””的信贷贷资金管管理方式式的，不不属于关关联企业业之间借借款。凡集团公公司能够够出具从从金融机机构取得得贷款的的证明文文件，其其所属企企业使用用集团公公司转贷贷的金融融机构借借款支付付的利息息，不高高于贷款款银行同同类同期期贷款利利率计算算数额的的部分，，允许在在企业所所得税前前扣除。。二、统借借统贷利利息支付付的检查查及税务务处理二、统借借统贷利利息支付付的税务务处理1、统借借统贷利利息支付付的所得得税处理理（1）可可以全额额税前扣扣除按照上述述文件的的规定，，下属各各公司向向集团公公司拆借借统借来来的资金金并支付付利息，，满足以下下3个条条件就可可全额扣扣除：一是不高高于金融融机构同同类同期期贷款利利率计算算的数额额以内的的部分；；二是集团团公司能能够出具具从金融融机构取取得贷款款的证明明文件；；三是借款款符合统统一借款款的概念念。也就是说说，不论论下属公公司向集集团公司司借款多多少，只只要满足足以上3个条件件，支付付的利息息就可全全额扣除除，而不不被视为为关联企企业之间间的借款款，不受受关联债债资比例例的限制制。（2）统统借统贷贷不受财财税[2008]121号文文件关于于关联方方债资比比例的约约束。二、统借借统贷利利息支付付的检查查及税务务处理二、统借借统贷利利息支付付的税务务处理2、统借借统贷利利息支付付的营业业税的处处理根据《财财政部、、国家税税务总局局关于非非金融机机构统借借统还业业务征收收营业税税问题的的通知》》（财税字[2000]7号）的规定，，对企业业主管部部门或企企业集团团中的核核心企业业等单位位向金融融机构借借款后，，将所借借资金分分拨给下下属单位位（包括括独立核核算单位位和非独独立核算算单位）），并按按支付给给金融机机构的借借款利率率水平向向下属单单位收取取用于归归还金融融机构的的利息不不征收营营业税。。如果统借借方将资资金分拨拨给下属属单位，，不得按按高于支支付给金金融机构构的借款款利率水水平向下下属单位位收取利利息，否否则，将将视为具具有从事事贷款业业务的性性质，应应对其向向下属单单位收取取的利息息全额征征收营业业税。三、向退退休人员员发放补补助的检检查及税税务处理理（一）检检查方法法：主要检查查向退休人人员发放放补助是是否在税税前进行行了扣除除，对超超过2000元元标准部部分是是否给予予代扣代代缴饿人人所得税税。（二）税税务处理理国家税务务总局大大企业税税收管理理司关于于2009年度度税收自自查有关关政策问问题的函函（企便函[2009]33号）第一条条第（十十）项就就企业向向退休人人员发放放的补助助的税前前扣除问问题规定定：“根根据新企企业所得得税法实实施条例例第三十十四条、、《国家家税务总总局关于于印发〈〈企业所所得税税税前扣除除办法〉〉的通知知》（国国税发[2000]84号））第十八八条规定定，企业向退退休人员员发放的的补助不不得税前前扣除。。”三、向退退休人员员发放补补助的检检查及税税务处理理根据《国国家税务务总局关关于离退退休人员员取得单单位发放放离退休休工资以以外奖金金补贴征征收个人人所得税税的批复复》（国税函[2008]723号号）的规定定，离退退休人员员除按规规定领取取离退休休工资或或养老金金外，另另从原任任职单位位取得的的各类补补贴、奖奖金、实实物,不不属于《《中华人人民共和和国个人人所得税税法》第第四条规规定可以以免税的的退休工工资、离离休工资资、离休休生活补补助费，，因此离退退休人员员从原任任职单位位取得的的这些收收入，应应在减除除费用扣扣除标准准后，按按“工资资、薪金金所得””应税项项目缴纳纳个人所所得税。四、研研究开开发费费用加加计扣扣除的的检查查及税税务处处理（一））检查查重点点1、主主要检检查研研究开开发费费用中中可以以享受受加计计扣除除的费费用种种类是是否正正确；；2、检检查企业研研发部部门的的差旅旅费、、除工工资薪薪金支支出以以外的的应付付职工工薪酬酬、兼兼职研研发人人员的的工资资薪金金等支支出是否进进行了了加计计扣除除；3、检检查在年度度中间间预缴缴所得得税时时，是是否进进行了了加计计扣除除；四、研研究开开发费费用加加计扣扣除的的检查查及税税务处处理4、检检查政政府给给予的的财政政拨款款用于于研究究开发发，是是否进进行了了加计计扣除除；5、检检查企企业对对研发发费用用是否否实行行专账账管理理；6、检检查企企业在在一个个纳税税年度度内进进行多多个研研发活活动的的，是是否按照不不同开开发项项目分分别归归集可可加计计扣除除的研研发费费用额额；7、企业未未设立立专门门的研研发机机构或或企业业研发发机构构同时时承担担生产产经营营任务务的，，检查查企业业对研发发费用用和生生产经经营费费用是是否进进行了了分开开核算算，是是否准准确、、合理理的计计算各各项研研发费费用支支出。。8、检检查用干研研究开开发材材料的的增值值税进进项税税额是是否按按照有有关规规定进进行抵抵扣。。四、研研究开开发费费用加加计扣扣除的的检查查及税税务处处理（二））税务务处理理根据《《国家家税务务总局局关于于印发发〈企企业研研究开开发费费用税税前扣扣除管管理办办法（（试行行）〉〉的通通知》》（国税税发〔〔2008〕116号））规定定，企业业从事事《国国家重重点支支持的的高新新技术术领域域》和和国家家发展展改革革委员员会等等部门门公布布的《《当前前优先先发展展的高高技术术产业业化重重点领领域指指南（（2007年度度）》》规定定项目目的研研究开开发活活动，，其在在一个个纳税税年度度中实实际发发生的的下列列费用用支出出，允允许在在计算算应纳纳税所所得额额时按按照规规定实实行加加计扣扣除：：四、研研究开开发费费用加加计扣扣除的的检查查及税税务处处理（一））、新新产品品设计计费、、新工工艺规规程制制定费费以及及与研研发活活动直直接相相关的的技术术图书书资料料费、、资料料翻译译费。。（二））、从从事研研发活活动直直接消消耗的的材料料、燃燃料和和动力力费用用。（三））、在在职直直接从从事研研发活活动人人员的的工资资、薪薪金、、奖金金、津津贴、、补贴贴。（四））、专门用用于研研发活活动的的仪器器、设设备的的折旧旧费或或租赁赁费四、研究开开发费用加加计扣除的的检查及税税务处理（五）、专专门用于研研发活动的的软件、专专利权、非非专利技术术等无形资资产的摊销销费用。（六）、专专门用于中中间试验和和产品试制制的模具、、工艺装备备开发及制制造费。（七）、勘勘探开发技技术的现场场试验费。。四、研究开开发费用加加计扣除的的检查及税税务处理（五）、专专门用于研研发活动的的软件、专专利权、非非专利技术术等无形资资产的摊销销费用。（六）、专专门用于中中间试验和和产品试制制的模具、、工艺装备备开发及制制造费。（七）、勘勘探开发技技术的现场场试验费。。四、研究开开发费用加加计扣除的的检查及税税务处理对下列按照照财务核算算口径归集集的研究开开发费用不不得实行加加计扣除：：（1）、企企业在职研研发人员的的社会保险险费、住房房公积金等等人工费用用以及外聘聘研发人员员的劳务费费用。（2）、用于研发活活动的房屋屋的折旧费费或租赁费费，以及仪仪器、设备备、房屋等等相关固定定资产的运运行维护、、维修等费费用。专门门用于研发发活动的设设备不含汽汽车等交通通运输工具具。四、研究开开发费用加加计扣除的的检查及税税务处理对下列按照照财务核算算口径归集集的研究开开发费用不不得实行加加计扣除：：（3）、用用于中间试试验和产品品试制的设设备调整及及检验费，，样品、样样机及一般般测试手段段购置费，，试制产品品的检验费费等。（4）、研发成果的的评估以及及知识产权权的申请费费、注册费费、代理费费等费用四、研究开开发费用加加计扣除的的检查及税税务处理对下列按照照财务核算算口径归集集的研究开开发费用不不得实行加加计扣除：：（5）、与研发活动动直接相关关的其他费费用，包括括会议费、、差旅费、、办公费、、外事费、、研发人员员培训费、、培养费、、专家咨询询费、高新新科技研发发保险费用用等。四、研究开开发费用加加计扣除的的检查及税税务处理对下列按照照财务核算算口径归集集的研究开开发费用不不得实行加加计扣除：：（6）、在研究开发发费用加计计扣除时，，企业研发发人员指直直接从事研研究开发活活动的在职职人员，不包括外聘聘的专业技技术人员以以及为研究究开发活动动提供直接接服务的管管理人员。。四、研究开开发费用加加计扣除的的检查及税税务处理《企业研究究开发费用用税前扣除除管理办法法（试行））》的通知知（国税发发（2008）116号）第第八条规定定：行政法规和和国家税务务总局规定定不允许企企业所得税税前扣除的的费用和支支出项目，，均不允许许计入研究究开发费用用。四、研究开开发费用加加计扣除的的检查及税税务处理根据国税发（2008））116号号的规定，企业根据财财务会计核核算和研发发项目的实实际情况，，对发生的的研发费用用进行收益益化或资本本化处理的的，可按下下述规定计计算加计扣扣除：1、研发费费用计入当当期损益未未形成无形形资产的，，允许再按按其当年研研发费用实实际发生额额的50%，直接抵抵扣当年的的应纳税所所得额。2、研发费费用形成无无形资产的的，按照该该无形资产产成本的150%在在税前摊销销。除法律律另有规定定外，摊销销年限不得得低于10年。3、实际发生的的研发费用用，在年度度中间预缴缴所得税时时，允许据据实计算扣扣除，在年年度终了进进行所得税税年度申报报时，再依依照规定计计算加计扣扣除。四、研究开开发费用加加计扣除的的检查及税税务处理根据国税发发（2008）116号的规规定，企业集团内内的研发费费用的按照照以下规定定处理。企业集团根根据生产经经营和科技技开发的实实际情况，，对技术要要求高、投投资数额大大，需要由由集团公司司进行集中中开发的研研究开发项项目，其实际发生生的研究开开发费，可可以按照合合理的分摊摊方法在受受益集团成成员公司间间进行分摊摊。企业集团采采取合理分分摊研究开开发费的，，企业集集团应提供集中中研究开发发项目的协协议或合同同，该协议或或合同应明明确规定参参与各方在在该研究开开发项目中中的权利和和义务、费费用分摊方方法等内容容。如不提供协协议或合同同，研究开开发费不得得加计扣除除。四、研究开开发费用加加计扣除的的检查及税税务处理（三）结论论1、可以加加计扣除的的研发费支支出必须是是上述文件件正列举的的八大项目目，未列举举的研发费费支出不得得加计扣除除。企业研发部部门的差旅旅费、除工工资薪金支支出以外的的应付职工工薪酬、兼兼职研发人人员的工资资薪金等支支出均不得得加计扣除除。2、技术开开发费中如如果包括财政拨款，，由于财政政拨款属于于不征税收收入，其相相应的支出出也不得扣扣除，也不不得作为技技术开发费费加计扣除除的计算基基数。四、研究开开发费用加加计扣除的的检查及税税务处理（三）结论论3、只要是是符合政策策条件的研研发项目，，即使失败也也可享受加加计扣除；；至于进项税税的抵扣问问题，这里里只从理论论上分析如如下：企业从事研研究开发的的结果是为为了形成知知识产权如如专利权、、专有技术术等无形资资产，而无形资产产的转让是是计交营业业税，为非非增值税业业务，从这这个角度看看其进项税税额不可抵抵扣（类似似于工程建建设所用材材料的进项项税额不可可抵扣）；；当然形成的的知识产权权若是企业业自用于生生产，从这这个角度看看又可抵扣扣。4、《国国家税务总总局关于企企业所得税税若干税务务事项衔接接问题的通通知》(国税函[2009]98号)第八条的的规定，企企业技术开开发费加计计扣除部分分已形成企企业年度亏亏损，可以以用以后年年度所得弥弥补，但结结转年限最最长不得超超过5年。。五、向向个人人借款款利息息支出出的检检查及及税务务处理理（一））检查查方法法1、主主要检检查企企业向向个人人借款款支付付的利利息是是否超超过金金融企企业的的同期期贷款款利率率；2、检检查企企业是是否到到当地地税务务主管管部门门代开开发票票；3、检检查企企业向向股东东和投投资者者借款款的数数量是是否超超过其其在企企业内内的投投资额额的2培，，并在在税前前扣除除了没没有超超过金金融企企业同同期贷贷款利利率的的超过过其在在企业业内的的投资资额2培的的借款款；4、检检查非关联联无偿偿借款款是否否缴营营业税税和所所得税税；5、检检查与股东东借款款往来来是否否在纳纳税申申报表表中填填列；；6、公司将将银行行借款款无偿偿让渡渡给另另外一一家公公司使使用，，所支支付的的利息息是否否在税税前进进行了了扣除除。五、向向个人人借款款利息息支出出的检检查及及税务务处理理（二））税务务处理理1、个个人借借款的的税务务处理理国家税税务总总局关关于企企业向向自然然人借借款的的利息息支出出企业业所得得税税税前扣扣除问问题的的通知知》（国税函函[2009]777号）第一一条规规定：：“企企业向向股东东或其其他与与企业业有关关联关关系的的自然然人借借款的的利息息支出出，应应根据据《中中华人人民共共和国国企业业所得得税法法》（（以下下简称称税法法）第第四十十六条条及《《财政政部、、国家家税务务总局局关于于企业业关联联方利利息支支出税税前扣扣除标标准有有关税税收政政策问问题的的通知知》（（财税[2008]121号）规规定的的条件件，计计算企企业所所得税税扣除除额。。即企业业向股股东或或其他他与企企业有有关联联关系系的自自然人人借款款的借借款数数量不不能超超过其其在企企业的的投资资额的的2倍倍。五、向向个人人借款款利息息支出出的检检查及及税务务处理理根据《国家家税务总局局关于企业业向自然人人借款的利利息支出企企业所得税税税前扣除除问题的通通知》（国税函[2009]777号号）第二条规规定，企业业向除第一一条规定以以外的内部部职工或其其他人员借借款的利息息支出，其其借款情况况同时符合合以下条件件的，其利息支出出在不超过过按照金融融企业同期期同类贷款款利率计算算的数额的的部分，根根据《企业业所得税法法》第八条条和《企业业所得税法法实施条例例》第二十十七条规定定，准予扣扣除：1.企业业与个人之之间的借贷贷是真实、、合法、有有效的，并并且不具有有非法集资资目的或其其他违反法法律、法规规的行为。。2.企业业与个人之之间签订了了借款合同同。企业向无关关联的自然然人借款支支出应真实实、合法、、有效，借借出方个人人应按规定定缴纳相关关税费，并并开具相应应的发票，，支出利息息方应取得得该发票才才可以在税税前扣除。。五、向个人人借款利息息支出的检检查及税务务处理2、关联借借款申报的的规定根据《国家家税务总局局关于企业业向自然人人借款的利利息支出企企业所得税税税前扣除除问题的通通知》（国税函[2009]777号号）规定，企企业向股东东或其他与与企业有关关联关系的的自然人借借款的利息息支出，应应根据《中中华人民共共和国企业业所得税法法》第四十十六条及《《财政部、、国家税务务总局关于于企业关联联方利息支支出税前扣扣除标准有有关税收政政策问题的的通知》（（财税[2008]121号）规定的条条件，计算算企业所得得税扣除额额。因此，年度度企业所得得税申报时时，借款需需要在《企企业年度关关联业务往往来报告表表》融通资资金表中反反映。五、向个人人借款利息息支出的检检查及税务务处理3、关于无无偿将资金金让渡给他他人使用的的涉税问题题。《中华人民民共和国营营业税暂行行条例》（（国务院令令2008年第540号）第一条规定定，在中华华人民共和和国境内提提供本条例例规定的劳劳务、转让让无形资产产或者销售售不动产的的单位和个个人，为营营业税的纳纳税人，应应当依照本本条例缴纳纳营业税。。五、向个人人借款利息息支出的检检查及税务务处理《中华人民共共和国营业业税暂行条条例实施细细则》（财政部、、国家税务务总局令2008年年第52号号）第三条规定定，条例第第一条所称称提供条例例规定的劳劳务、转让让无形资产产或者销售售不动产，，是指有偿偿提供条例例规定的劳劳务、有偿偿转让无形形资产或者者有偿转让让不动产所所有权的行行为。前款款所称有偿偿，是指取取得货币、、货物或者者其他经济济利益。因此，公司司之间或个个人与公司司之间发生生的资金往往来（无偿偿借款），，若没有取取得货币、、货物或者者其他经济济利益，不不缴纳营业业税。由于于无偿借款款无收入体体现，因此此也不涉及及企业所得得税问题。。五、向个人人借款利息息支出的检检查及税务务处理3、关于无偿偿将资金让让渡给他人人使用的涉涉税问题。《中华人民民共和国税税收征收管管理法》第三十六条条规定，企业或者外外国企业在在中国境内内设立的从从事生产、、经营的机机构、场所所与其关联联企业之间间的业务往往来，应当当按照独立立企业之间间的业务往往来收取或或者支付价价款、费用用；不按照照独立企业业之间的业业务往来收收取或者支支付价款、、费用，而而减少其应应纳税的收收入或者所所得额的，，税务机关关有权进行行合理调整整。即若借贷双双方存在关关联关系，，税务机关关有权核定定其利息收收入并缴纳纳营业税和和企业所得得税。五、向个人人借款利息息支出的检检查及税务务处理4、关于将将银行借款款无偿让渡渡他人使用用的涉税问问题。企业将银行行借款无偿偿转借他人人，实质上上是将企业业获得的利利益转赠他他人的一种种行业，因因此税务部部门有权力力按银行同同期借款利利率核定其其转借收入入，并就其其适用营业业税暂行条条例按金融融业税目征征收营业税税。《中华华人民共和和国企业所所得税法》》第八条规规定，企业业实际发生生的与取得得收入有关关的、合理理的支出，，包括成本本、费用、、税金、损损失和其他他支出，准准予在计算算应纳税所所得额时扣扣除。据此此，公司将银行行借款无偿偿让渡给另另外一家公公司使用，，所支付的的利息与取取得收入无无关，应调调增应税所所得额。六、与企业业生产经营营无关的支支出的检查查及税务处处理（一）检查查方法1、企业无偿借借出的固定定资产，该该项固定资资产所提取取的折旧是是否在税前前扣除；2、检查与与企业生产产经营无关关的担保支支出是否税税前进行扣扣除；3、检查集团公司从从银行贷款款再拨给下下属公司无无偿使用，，所发生的的利息费用用，集团公公司是否进进行税前扣扣除；六、与企业业生产经营营无关的支支出的检查查及税务处处理（二）税务务处理根据《中华华人民共和和国企业所所得税法》（中华人人民共和国国主席令2007年年第63号号）第八条条规定，企企业实际发发生的与取取得收入有有关的、合合理的支出出，包括成成本、费用用、税金、、损失和其其他支出，，准予在计计算应纳税税所得额时时扣除。企业无偿借借出的固定定资产，相相关的经济济利益没有有流入企业业，该项固固定资产所所计提的折折旧，不属属于与取得得应税收入入相关的支支出，不得得在企业所所得税税前前扣除。六、与企业业生产经营营无关的支支出的检查查及税务处处理（二）税务务处理《企业资产产损失税前前扣除管理理办法》（国税发[2009]88号号）第四十一条条规定：““企业对对外提供与与本企业应应纳税收入入有关的担担保，因被被担保人不不能按期偿偿还债务而而承担连带带还款责任任，经清查和追追索，被担担保人无偿偿还能力，对无法追追回的，比比照本办法法应收账款款损失进行行处理。与本企业应纳纳税收入有有关的担保保是指企业对外外提供的与与本企业投投资、融资资、材料采采购、产品品销售等主主要生产经经营活动密密切相关的的担保。企业为其他他独立纳税税人提供的的与本企业业应纳税收收入无关的的贷款担保保等，因被被担保方还还不清贷款款而由该担担保人承担担的本息等等，不得申申报扣除。。”六、与企业业生产经营营无关的支支出的检查查及税务处处理（二）税务务处理国家税务总总局《关于于企业之间间相互提供供贷款担保保发生担保保损失税前前扣除问题题的批复》》（国税函〔2007〕〕1272号）规定，根根据合同双双方权利与与义务对等等和实质重重于形式的的原则，企业之间签签订贷款互互保合同，，相互提供供的贷款担担保，与企企业的融资资活动密切切相关，因因此，签订订贷款互保保合同的一一方（担保保企业）为为另一方（（被担保企企业）提供供的贷款担担保，在被担保企企业为担保保企业所提提供的贷款款担保总额额之内（含含）的部分分，应认为为与其本身身应纳税收收入有关。。案例分析甲甲公司去去年发生了了两笔担保保业务，其其中一笔是是经董事会会批准，甲甲公司以机机器设备为为乙化工有有限公司提提供连带责责任保证，，乙公司的的董事长和和甲公司的的董事长是是亲戚。近近日，乙公司因销销售的商品品资金回收收慢，不能能按期足额额偿还银行行贷款，甲公司履行行担保义务务，偿还银银行本息21万元。。请问这21万元能能否在税前前扣除？第第二二笔担保业业务是甲公公司以一座座商品楼为为丙房地产产开发公司司提供连带带责任保证证，该商品品楼评估价价值为200万元。。此前我公司司与丙公司司合同约定定贷款互保保，近日丙丙公司申申请破产产，贷款款银行要要求甲公公司偿还还丙公司司未还的的银行贷贷款98万元，，甲公司司已还款款。请问问这98万元是是否可在在税前扣扣除？案例分析析[分析]根据《企企业资产产损失税税前扣除除管理办办法》（国税发发[2009]88号号）第四十一一条规定定，甲公司的的担保支支出在两两方面不不符合税税前扣除除条件，，一是乙公公司不能能按期偿偿还银行行贷款，，可能是是暂时的的，未必必无偿还还能力，，甲公司司无法追追回；二二是为乙乙公司提提供担保保与本身身应纳税税收入无无关，故故不能税税前扣除除。案例分析析[分析]根据国家家税务总总局《关关于企业业之间相相互提供供贷款担担保发生生担保损损失税前前扣除问问题的批批复》（（国税函函〔2007〕〕1272号））规定，，上述担担保企业业为被担担保企业业提供贷贷款担保保，因承承担担保保连带责责任所发发生的损损失，在在被担保保企业为为担保企企业所提提供的贷贷款担保保总额之之内（含含）的部部分，可可按照照《企业业资产损损失税前前扣除管管理办法法》（国税发发[2009]88号号）第四十一一条规定定进行税税前扣除除，超过过被担保保企业为为担保企企业所提提供的贷贷款担保保总额的的部分，，不得扣扣除。因此，甲甲公司履履行担保保责任代代替丙公公司偿还还的银行行贷款98万元元，在为为丙公司司所提供供的贷款款担保总总额之内内，可以以税前扣扣除，但是甲公公司应将将这98万元，，向丙公公司破产产案件的的管理人人申报债债权，对对破产财财产未受受清偿的的部分，，才可向向税务机机关申请请扣除。。案例分析析：企业购买买古董、、字画、、狼狗的的税务处处理《企业所所得税法法》第八八条规定定，企业实实际发生生的与取取得收收入有关关的、合合理的支支出，准准予在计计算应纳纳税所得得额时扣扣除。《企业所所得税法法实施条条例》第第五十七七条规定定，《企业所所得税法法》第十十一条所所称固定资产产，是指指企业为为生产产产品、提提供劳务务、出租租或者经经营管理理而持有有的、使使用时间间超过12个月月的非货货币性资资产，包包括房屋屋、建筑筑物、机机器、机机械、运运输工具具以及其其他与生生产经营营活动有有关的设设备、器器具、工工具等。案例分析析：企业购买买古董、、字画、、狼狗的的税务处处理相关性原原则是判判定支出出项目能能否在税税前扣除除的基本本原则。。除一些些特殊的文文化企业业外，一一般生产产性企业业、商贸贸企业购购买的非非经营性性的字画画等古董董，与取取得收入入没有直直接相关关，不符符合相关关性原则则，也不不具有固固定资产产确认的的特征，，所发生生的折旧旧费用不不能在税税前扣除除。最好的处处理办法法是，企企业设立立“长期期待摊费费用”科科目处理理。摊销销时在““管理费费用-其其他/文文化建设设费。购购买的狼狼狗可以以在“生生物性资资产”里里核算。。案例分析析：雇主责任任险可否否在税前前扣除？？根据《企企业所得得税法实实施条例例》第三十六六条规定定，除企业依依照国家家有关规规定为特殊工种种职工支支付的人人身安全全保险费费和国务务院财政政、税务务主管部部门规定定可以扣扣除的其其他商业业保险费费外，企企业为投投资者或或者职工工支付的的商业保保险费，，不得扣扣除。雇主责任任险虽非非直接支支付给员员工，但但是属于于为被保保险人雇雇用的员员工在受受雇的过过程中，，从事与与被保险险人经营营业务有有关的工工作而受受意外，，或与业业务有关关的国家家规定的的职业性性疾病所所致伤、、致残或或死亡负负责赔偿偿的一种种保险，，因此该险险种应属属于商业业保险，，不能在在税前扣扣除。七、税前前扣除凭凭证的检检查及税税务处理理（一）检检查方法法1、检查查是否有有不按照照有关规规定取得得的发票票入账；；2、检查查不需要要发票的的支出是是否按照照有关规规定的合合法凭证证进行入入账加以以税前扣扣除；3、检查查企业入入账的办办公用品品发票、、劳保用用品发票票和礼品品发票是是否有购购买清单单作为附附件。七、税前前扣除凭凭证的检检查及税税务处理理（二）税税务处理理国税发[2008]40号文规定：：对于不符符合规定定的发票票和其他他凭证，包括虚虚假发票票和非法法代开发发票，均均不得用用以税前前扣除、、出口退退税、抵抵扣税款款。国税发[2008]80号规定：企业取得得的发票票没有开开具支付付人全称称的，不得扣扣除，也也不得抵抵扣进项项税额，，也不得得申请退退税。七、税前前扣除凭凭证的检检查及税税务处理理国税发[2009]31第三十四四条规定定，企业在结结算计税税成本时时其实际际发生的的支出应应当取得得但未取取得合法法凭据的的，不得得计入计计税成本本，待实实际取得得合法凭凭据时，，再按规规定计入入计税成成本。《关于印印发进一一步加强强税收征征管若干干具体措措施的通通知》（（国税发[2009]114号号）规定，，未按规定定取得的的合法有有效凭据据不得在在税前扣扣除。七、税前前扣除凭凭证的检检查及税税务处理理《营业税税暂行条条例实施施细则》》规定：：条例第第六条所所称符合合国务院院税务主主管部门门有关规规定的凭凭证（以以下统称称合法有效效凭证）），是指指：（一）支支付给境境内单位位或者个个人的款款项，且且该单位位或者个个人发生生的行为为属于营营业税或或者增值值税征收收范围的的，以该单位位或者个个人开具具的发票票为合法法有效凭凭证；（二）支支付的行行政事业业性收费费或者政政府性基基金，以开具的的财政票票据为合合法有效效凭证；；（三）支支付给境境外单位位或者个个人的款款项，以该单位位或者个个人的签签收单据据为合法法有效凭凭证，税税务机关关对签收收单据有有疑义的的，可以以要求其其提供境境外公证证机构的的确认证证明；（四）国国家税务务总局规规定的其其他合法法有效凭凭证。七、税前前扣除凭凭证的检检查及税税务处理理上海市地地方税务务局关于于印发本本市《营营业税差差额征税税管理办办法》的的通知(沪地税货[2010]28号)第五条(三)规定：对纳税人由于于破产、债务务、资金等原原因，法院或或其他执法部部门对其不动动产或土地进进行强制裁定定抵偿或法院院委托拍卖行行拍卖，且无无法开具发票票的，不动产产购入方可将将法院裁定书书、法院调解解书、契税完完税凭证以及及拍卖成交确确认书视为合合法有效的凭凭证。七、税前扣除除凭证的检查查及税务处理理例如，企业从从商家购进办办公用品，取取得的发票只只有金额，没没有数量单价价，未附商品品明细，品名名只写“办公公用品”。其其在管理费用用中列支办公公用品支出，，可否在税前前扣除？根根据税税法的相关规规定，凡购进进商品汇总开开具发票的，，应当附有销销货方的销货货清单，且清单上加盖盖销货放到财财务专用章或或发票专用章章，否则不得得税前扣除。。案例分析：企企业赔偿费税税前扣除凭证证的问题某生产性企业业销售医疗设设备，在客户户那里发生事事故造成客户户工作人员受受伤。该企业业承诺负担医医疗费并提供供额外的精神神赔偿。请问：对方客客户员工名字字的医疗发票票，是否可以以在该企业税税前扣除？如如果不可以，，什么资料可可以作为税前前扣除凭证？？案例分析：企企业赔偿费税税前扣除凭证证的问题根据《中华人民共和和国企业所得得税法》（中华人民民共和国主席席令2007年第63号号）第八条规规定，企业实实际发生的与与取得收入有有关的、合理理的支出，包包括成本、费费用、税金、、损失和其他他支出，准予予在计算应纳纳税所得额时时扣除。所述生产性企企业在销售医医疗设备中发发生的事故赔赔偿支出，减减除责任人赔赔偿和保险赔赔款后的余额额后，在合理理范围内可以以申报扣除。。案例分析：企企业赔偿费税税前扣除凭证证的问题对于事故赔偿偿支出的扣除除凭证，通常常应为能证明明承担该事故故责任的确属属企业应承担担义务的合法法证据，包括括：具有法律效力力的外部证据据和特定事项项的企业内部部证据。比如如司法机关、、行政机关、、专业技术鉴鉴定部门等依依法出具的具具有法律效力力的书面文件件，再比如双方就就赔偿事项达达成的书面协议，企企业负责人对对特定事项真真实性承担法法律责任的声声明等。所述对方客户户员工发生的的医疗费用单单据不能单独独作为扣除凭凭证，只可以以作为其他符符合规定的证证据的附件或或佐证。八、旅游费用列支支的检查及税税务处理（一）检查方方法1、检查企业业股东或职工工及其家属旅旅游费用在公公司进行报销销是否进行税税前扣除，是是否代扣了个个人所得税；；2、检查企业业把旅游费用用做考察费用用在“管理费用———其他”中列列支，并在税前进行行了扣除；3、检查企业业是否把与企企业招待客人人无关的旅游游景点费用做做“业务招待费用用”而申报税前扣扣除。八、旅游费用列支支的检查及税税务处理（二）税务处处理1、“管理费费用”中列支支的高管旅游费，即使已按工资资、薪金项目目代扣代缴了了个人所得税税，也不得作作为工资、薪薪金在企业所所得税前扣除除。《企业所得税法法实施条例》第三十四条规定，企业发发生的合理的的工资、薪金金支出，准予予扣除。《国家税务总局局关于企业工工资薪金及职职工福利费扣扣除问题的通通知》（国税函[2009]3号）明确确，《企业所所得税法实施施条例》第三三十四条所称称的“合理工资、、薪金”，是是指企业按照照股东大会、、董事会、薪薪酬委员会或或相关管理机机构制订的工工资、薪金制制度规定实际际发放给员工工的工资、薪薪金。八、旅游费用列支支的检查及税税务处理税务机关在对对工资、薪金进进行合理性确确认时，可按按以下原则掌掌握：（一）企业制制订了较为规规范的员工工工资、薪金制制度；（二））企业所制订订的工资、薪薪金制度符合合行业及地区区水平；（三三）企业在一一定时期所发发放的工资、、薪金是相对对固定的，工工资、薪金的的调整是有序序进行的；（（四）企业对对实际发放的的工资、薪金金，已依法履履行了代扣代代缴个人所得得税义务；（（五）有关工工资、薪金的的安排，不以以减少或逃避避税款为目的的。属于国有有性质的企业业，其工资、、薪金，不得得超过政府有有关部门给予予的限定数额额；超过部分分，不得计入入企业工资、、薪金总额，，也不得在计计算企业应纳纳税所得额时时扣除。八、旅游费用列支支的检查及税税务处理企业“管理费费用”中列支支的旅游支出出不具有相对对的固定性，，是临时决定，，没有按照股股东大会、董董事会、薪酬酬委员会或相相关管理机构构制订的工资资、薪金制度度执行，没有有按工资、薪薪金的调整有有序进行。另外该企业是是国有企业，，工资、薪金金支出有政府府有关部门规规定的限额，，未经批准也也不能随意突突破。所以，，高管旅游费用用不能按合理理的工资、薪薪金支出扣除除。八、旅游费用列支支的检查及税税务处理2、“职工福利费费”项目列支支的旅游费用用可以扣除。。《国家税务总局关于企业业工资薪金及及职工福利费费扣除问题的的通知》（国国税函[2009]3号号）明确了职职工福利费扣扣除范围，包包括以下内容容：（一）尚尚未实行分离离办社会职能能的企业，其其内设福利部部门所发生的的设备、设施施和人员费用用，包括职工工食堂、职工工浴室、理发发室、医务所所、托儿所、、疗养院等集集体福利部门门的设备、设施及及维修保养费费用和福利部部门工作人员员的工资、薪薪金、社会保保险费、住房房公积金、劳劳务费等。八、旅游费费用列列支的的检查查及税税务处处理（二））为职职工卫卫生保保健、、生活活、住住房、、交通通等所所发放放的各各项补补贴和和非货币币性福福利，包括括企业业向职职工发发放的的因公公外地地就医医费用用、未未实行行医疗疗统筹筹企业业职工工医疗疗费用用、职职工供供养直直系亲亲属医医疗补补贴、、供暖暖费补补贴、、职工工防暑暑降温温费、、职工工困难难补贴贴、救救济费费、职职工食食堂经经费补补贴、、职工工交通通补贴贴等。。（三）按照照其他他规定定发生生的其其他职职工福福利费费，包包括丧丧葬补补助费费、抚抚恤费费、安安家费费、探探亲假假路费费等。。很明显显，旅旅游费费用在在其中中。所所以，，节假假日职职工全全体到到市区区附近近景区区游玩玩的费费用可可以在在“职职工福福利费费”列列支。。八、旅游费费用列列支的的检查查及税税务处处理3、““职工工教育经费””中列列支的的中层层人员员外出出培训训学习习时参参观当当地的的景区区的费费用，，也不不能扣扣除。。财政部部联合合11部委委下发发的《《关于印印发〈〈关于于企业业职工工教育育经费费提取取与使使用管管理的的意见见〉的的通知知》（财建建[2006]317号号）明确确了职职工教教育经经费的的范围围，包包括：：1.上岗岗和转转岗培培训；；2.各类类岗位位适应应性培培训；；3.岗位位培训训、职职业技技术等等级培培训、、高技技能人人才培培训；；4.专业业技术术人员员继续教教育；5.特种种作业业人员员培训训；6.企企业组组织的的职工工外送送培训训的经经费支支出；；7.职工工参加加的职职业技技能鉴鉴定、、职业业资格格认证证等经经费支支出；；8.购置置教学学设备备与设设施；；9.职工工岗位位自学学成才才奖励励费用用；10.职工工教育育培训训管理理费用用；11.有关关职工工教育育的其其他开开支。。很明显显，旅旅游费费用虽虽然是是在培培训学学习所所在地地景区区发生生的，，但不不属于于培训训相关关的支支出，，也不不在列列支范范围内内。所所以，，不能能按““职工工教育育经费费”在在税前前扣除除。八、旅游费费用列列支的的检查查及税税务处处理4、“工会会经费费”支支出的的旅游游费用用与所所得税税税前前扣除除无关关，只只要能能出具具工会会经费费拨缴缴单，，不用用作纳纳税调调整。。《企业业所得得税法法实施施条例例》第第四十十一条条规定定，企企业拨拨缴的的工会会经费费，不不超过过工资资、薪薪金总总额2%的的部分分，准准予扣扣除。。强调调税前前扣除除的前前提是是拨缴缴，只只要能能够出出具工工会经经费拨拨缴凭凭据，，就可可以扣扣除。。工会会经费费来源源是建建立工工会组组织的的单位位依照照规定定向基基层工工会拨拨缴的的经费费，或或上级级工会会委托托税务务代收收后按按规定定比例例转拨拨基层层工会会的经经费。。《工工会法法》规规定，，工会会应当当根据据经费费独立立原则则，建建立预预算、、决算算和经经费审审查监监督制制度。。工会经经费支支出范范围受受《工工会法法》调调整，，不受受税法法约束束，税税法只只约束束企业业拨缴缴的工工会经经费的的过程程，即即只要要拨缴缴，就就可以以扣除除。八、旅游费费用列列支的的检查查及税税务处处理5、“业务务招待待费””中列列支的的外地地客商商到本本厂采采购产产品时时参观观本地地景区区的旅旅游费费用可可以扣扣除。。《企业业所得得税法法实施施条例例》第第四十十三条条规定定，企企业发发生的的与生生产经经营活活动有有关的的业务务招待待费支支出，，按照照发生生额的的60%扣扣除，，但最最高不不得超超过当当年销销售（（营业业）收收入的的0.5%八、旅游费费用列列支的的检查查及税税务处处理5、“业务务招待待费””中列列支的的外地地客商商到本本厂采采购产产品时时参观观本地地景区区的旅旅游费费用可可以扣扣除。。招待费费主要要包括括餐费费、接接待香香烟等等用品品、赠赠送的的礼品品、土土特产产品、、旅游游门票票、正正常的的娱乐乐活动动等项项目，，企业业应准准备足足够有有效的的材料料来证证明与与生产产经营营有关关，并并同时时保证证业务务招待待费用用的真真实性性，越越客观观的证证据（公司司关于于接待待外地地客商商的通通知，，接待待的行行程））越有效效。企业列列支的的招待待外地地客商商的旅旅游费费用，，属于于与生生产经经营活活动有有关的的费用用，可可以作作为业业务招招待费费按税税法规规定的的比例例在税税前扣扣除。。八、旅游费费用列列支的的检查查及税税务处处理5、“业务务招待待费””中列列支的的外地地客商商到本本厂采采购产产品时时参观观本地地景区区的旅旅游费费用可可以扣扣除。。招待费费主要要包括括餐费费、接接待香香烟等等用品品、赠赠送的的礼品品、土土特产产品、、旅游游门票票、正正常的的娱乐乐活动动等项项目，，企业业应准准备足足够有有效的的材料料来证证明与与生产产经营营有关关，并并同时时保证证业务务招待待费用用的真真实性性，越越客观观的证证据（公司司关于于接待待外地地客商商的通通知，，接待待的行行程））越有有效效。。企业业列列支支的的招招待待外外地地客客商商的的旅旅游游费费用用，，属属于于与与生生产产经经营营活活动动有有关关的的费费用用，，可可以以作作为为业业务务招招待待费费按按税税法法规规定定的的比比例例在在税税前前扣扣除除。。八、、旅游游费费用用列列支支的的检检查查及及税税务务处处理理6、、因业业务务需需要要,派派部部分分员员工工出出国国考考察察楼楼盘盘及及绿绿化化等等，，但但是是是是由由旅旅行行社社组组织织安安排排的的，，由由旅旅行行社社开开具具的的学学习习考考察察费费发发票票。。企企业业所所得得税税前前如如何何处处理理？？涉涉及及个个人人所所得得税税吗吗？？《中中华华人人民民共共和和国国企企业业所所得得税法法实施施条条例例》》第第二二十十七七条条规规定定，，企企业业所所得得税税法法第第八八条条所所称称有有关关的的支支出出，，是是指指与与取取得得收收入入直直接接相相关关的的支支出出。。企企业业所所得得税税法法第第八八条条所所称称合合理理的的支支出出，，是是指指符符合合生生产产经经营营活活动动常常规规，，应应当当计计入入当当期期损损益益或或者者有有关关资资产产成成本本的的必必要要和和正正常常的的支支出出。。八、、旅游游费费用用列列支支的的检检查查及及税税务务处处理理6、、因业业务务需需要要,派派部部分分员员工工出出国国考考察察楼楼盘盘及及绿绿化化等等，，但但是是是是由由旅旅行行社社组组织织安安排排的的，，由由旅旅行行社社开开具具的的学学习习考考察察费费发发票票。。企企业业所所得得税税前前如如何何处处理理？？涉涉及及个个人人所所得得税税吗吗？？根据据《《国国家家税务务总局局关关于于印印发发〈〈企企业业所所得得税税税税前前扣扣除除办办法法〉〉的的通通知知》》（（国国税税发发[2000]84号号））第第五五十十二二条条规规定定，，纳税税人发发生生的的与与其其经经营营活活动