XXXX企业入账票据审核管理与风险控制

企业运营中发票处理技巧与税务风险防范许明信12第一节当前税收征管环境—以票控税税收增长如“脱缰野马一日千里”2012年全国税收收入总额11万亿税务稽查正逐渐从“执法督查”转为“以抓收入为主”发票是税务稽查突破口，也是企业税收管理的重点难点查账、查案、查税必查票税务局常常错误执法，纳税人往往无奈执行世界上最痛苦的事就是：笑脸相迎你最讨厌的人应对稽查：七分靠业务，三分靠沟通3小沈阳的理论这税务稽查啊，其实跟人生一样一样的，这税务一来，一走，一年赔进去了；这税务一来，不走，一辈子赔进去了。嚎。4做人难，做个会计更难！愚公都移不走的大山：税务机关稽查、审计机关、证监会、财政机关、监事会纳税评估+自查+重点稽查（要留下老鼠的尾巴）会计搬得动的三座小山：税务师事务所、会计师事务所、造价咨询机构（工程决算）三座小山怎么搬：先搞清幕后黑手是哪个部门或是谁？再付费（或可商量）；搞掂项目组成员的工具：5被念歪了的《经》——会计法、税法从业资格证考试、继续教育；职称考试，收费不说，让你好多年考不过去-很受伤国家对会计人员四不管：岗位，自己去人才市场找；薪酬，跟单位老板要；失业，去街道办登记；被打击报复，责成所在单位纠正，未设置“难民营”，被整得里外不是人；领导不满意，连账都做不好；内审，这儿不合法，那儿不合规；员工，怎么扣那么多的税？6自从走上会计岗位，面对愚公都移不走的大山，会计人员就成了“与魔鬼打交道的人”，从此夜不成寐，恶梦总相随；被学：抽烟喝酒、唱歌跳舞、扑克麻将……如何游戏：被动地等待被猫吃？还是认真研究猫捉老鼠的技术以灵活应对？或者认真研究猫的爱好，投其所好？惹不起、躲不起，被迫“爱”上猫；送条鱼给猫？询问被等同于审问、讯问（类似中纪委、公安、检察院）7我国是人治还是法治？我国正在人治转向法治的路上，转型期决定了企业既要协调关系，更重要的是对税法有深刻的了解。运用之妙，存乎一心！

危机公关是个系统工程，要多管齐下，才能见到效果。8所得税前扣除——以票控税①关于进一步加强普通发票管理工作的通知（国税发〔2008〕80号）对于开具及取得发票的要求做了明确：加强对纳税人开票管理。收款方在收取款项时，应如实填开发票，不得以任何理由拒开发票，不得开具与实际内容不符的发票，不得开具假发票、作废发票或非法为他人代开发票；付款方不得要求开具与实际内容不符的发票，不得接受他人非法代开的发票。9在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。对应开不开发票、虚开发票、制售假发票、非法代开发票，以及非法取得发票等违法行为，应严格按照《发票管理办法》的规定处罚；有偷逃骗税行为的，依照《税收征收管理法》的有关规定处罚；情节严重触犯刑律的，移送司法机关依法处理。10《发票票管理理办法法》对对虚开开发票票的处处罚：：虚开发发票的的，由由税务务机关关没收收违法法所得得；虚虚开金金额在在1万万元以以下的的，可可以并并处5万元元以下下的罚罚款；；虚开开金额额超过过1万万元的的，并并处5万元元以上上50万元元以下下的罚罚款；；构成成犯罪罪的，，依法法追究究刑事事责任任。刑法修修正案案（八八）发发票的的风险险点增增加了了哪些些内容容？第33条条、第35条：：“虚开开发票罪罪持有伪伪造的发发票罪处处二年以以下有期期徒刑、、拘役或或者管制制，并处处罚金；；情节特特别严重重的，处处二年以以上七年年以下有有期徒刑刑，并处处罚金。。”11②《进进一步加加强税收收征管若若干具体体措施的的通知》》（国税税发[2009]114号））第六条条：加强强企业所所得税税税前扣除除项目管管理。未未按规定定取得的的合法有有效凭据据不得在在税前扣扣除③《关于于开展打打击制售售假发票票和非法法代开发发票专项项整治行行动有关关问题的的通知》》(国税税发[2008]40号)第第三条条：整治治不合法法发票的的买方市市场，是是专项整整治行动动的重要要方面，，对于不不符合规规定的发发票和其其他凭证证，包括括虚假发发票和非非法代开开发票，，均不得得用以税税前扣除除、出口口退税、、抵扣税税款。④《《关关于于加加强强企企业业所所得得税税管管理理的的意意见见》》（（国国税税发发[2008]88号号））：：加加强强发发票票核核实实工工作作，，不不符符合合规规定定的的发发票票不不得得作作为为税税前前扣扣除除凭凭据据⑤国国税税发发[2011]25号号：：查查账账、、查查案案、、查查税税必必查查票票12《国国家家税税务务总总局局关关于于开开展展2013年年税税收收专专项项检检查查工工作作的的通通知知》》《国国家家税税务务总总局局关关于于认认真真做做好好2013年年打打击击发发票票违违法法犯犯罪罪活活动动工工作作的的通通知知》：：对对检检查查发发现现的的虚虚假假发发票票，，一一律律不不得得用用以以税税前前扣扣除除、、抵抵扣扣税税款款、、办办理理出出口口退退税税(包包括括免免、、抵抵、、退退税税)和和财财务务报报销销、、财财务务核核算算对开开具具金金额额较较大大、、涉涉嫌嫌虚虚假假等等发发票票，，要要进进行行逐逐笔笔查查验验比比对对，，通通过过对对资资金金、、货货物物等等流流向向和和发发票票信信息息的的分分析析，，检检查查其其业业务务的的真真实实性性1314二、、权权责责发发生生制制的的运运用用与与以以票票控控税税之之争争实际际发发生生一一定定要要支支付付吗吗?实际际发发生生与与取取得得发发票票收付付权权利利/义义务务产产生生与与实实际际收收/付付款款15案例例：：跨跨年年度度取取得得的的成成本本费费用用发发票票如如何何处处理理某企企业业2010年年发发生生的的费费用用支支出出，，截截止止年年度度所所得得税税汇汇算算清清缴缴结结束束前前仍仍未未取取得得合合法法有有效效凭凭证证，，于于汇汇缴缴结结束束之之后后方方取取得得发发票票，，应应如如何何进进行行会会计计与与税税务务处处理理，，是是否否可可以以入入账账并并税税前前扣扣除除？？如如何何补补救救？？观点点1：：权权责责发发生生制制观观————追追溯溯（（总总局局2012年年15号号公公告告））观点2：以票票管税观（收收付实现制））在取得发票年年度扣除，但但跨年度观点3：不得得扣除观-河河北地税启示:如何规避税税务风险？16跨年取得成本本费用发票，，如果是企业业所得税汇算算清缴（纳税税年度终了后后5个月内））前取得发票票，成本费用用可以在报告告年度税前扣扣除；如果是是企业所得税税汇算清缴后后，原则上费费用只能在所所属年度扣除除，不能提前前或结转到以以后年度扣除除。跨年度取得发发票入账是否否需要进行所所得税调整，，要根据具体体情况处理：：首先要看该该发票的开具具时间是否属属于报告年度度，如果存在在发票重开现现象，企业应应该提供原开开发票记录，，证明原开票票属于报告年年度；其次如如果是企业所所得税汇算清清缴前取得发发票，成本费费用可以在报报告年度内进进行税前列支支，可以重新新办理年度所所得税申报和和汇算清缴，，调减应纳税税所得额。17企业以前年度度发生的成本本、费用支出出其销货或提提供劳务方开开具发票的时时间应该是当当年。如果当当年发生的成成本、费用支支出取得的发发票不是当年年，那么该发发票是未按照照规定的时限限开具发票，，应视为不合合法凭证，不不能在税前列列支。建议：“以票票控税”的征征管环境，可可能会导致跨跨年度取得发发票的支出无无法税前扣除除。年底结账账前，检查是是否有当年的的费用支出还还没有取得发发票的情况，，未取得发票票的要查明原原因并及时向向对方索取。。181、权责发生生制/配比原原则/相关性性的理解与运运用①权责发生制制的例外规定定收入方面：利利息、租金、、特许权使用用费、捐赠、、股息红利、、分期收款销销售扣除方面：福福利性支出、、保险、维修修、广告、一一般管理性费费用支出等②如何确定相相关性/合理理性？2、实际发生生/真实性的的运用①实际发生/实际支付/取得发票如如何掌握?②税务机关怎怎样确定“真真实性”193、“当期””的正确理解解取得发票的当当期？费用发发生（支付义义务产生）的的当期？与收收入配比的当当期？4、合法有效效扣除凭证一一定是发票吗吗？有效凭证检查查：有没有、真真不真（合规规）、实不实实（真票虚开开——长期未未支付）支付违约金、、接受房屋投投资、法院判判决书、调解解书202010年12月，企业业购进原材料料未取得发票票，在结转生生产成本时预预估该部分材材料的成本700万元，，经计算生产产成本中完工工产品占89.06％，，已销产品占占完工产品的的比例为29.08％，，预估该部分分材料成本已已结转销售成成本，影响当当期应纳税所所得额181万元，税务务机关认为应应调增应纳税税所得额181万元。处理意见：根根据《税收征征收管理法》》第63条第第一款规定，，对2010年度查增的的应纳税所得得额先并入当当年度的所得得额（亏损）），剩余的部部分补缴企业业所得税39.8万元，，并处以所偷偷税款一倍的的罚款39.8万元，并并按规定加收收滞纳金。税税务局的处理理正确吗？21三、发票之重重要性发票是单位和和个人在购销销商品、提供供或者接受服服务以及从事事其他经营活活动中，开具具、收取的收收付款凭证。。是进行会计计核算必须有有的记录经济济业务和明确确经济责任的的书面证明。。发票管理是企企业税务管理理的难点和重重点，也是税税务稽查的突突破口。22发票有什么作作用？1.发票是记记录经营活动动的一种原始始证明.2.发票是加加强财务会计计管理，保护护企业财产安安全的重要手手段。3.发票是税税务稽查的重重要依据.4.发票是维维护社会秩序序的重要工具具。发票具有有证明作用，，在一定条件件下有合同的的性质。发票比现钞更更重要！其一:发票额额比钞票面额额更大；其二:发票会会过期失效!23如何区分发票票的种类?现行发票分为为增值税专用用发票和普通通发票两大类类1.增值税专专用发票是只只有增值税一一般纳税人和和税务机关为为增值税小规规模纳税人代代开时才使用用的发票。企企业从事正常常的生产经营营活动，一方方面要向供应应商索取发票票，同时也要要向客户开具具发票。增值值税实行凭票票抵扣税款，，发票已不仅仅仅是商事凭凭证，也是税税款缴纳和抵抵扣的凭证。。2.普通发票票是除”增值值税专用发票票”以外的,由税务局机机关监制的各各行业发票的的统称,如:增值税普通通发票(发票票样式同增值值税专用发票票,但名称不不同,专用改改为普通两字字,税额不能能抵扣)﹑服服务行业发票票﹑出租汽车车发票﹑租赁赁发票﹑工程程发票﹑广告告业发票等24国内供供应商商资格格审查查必备备资料料（开开具增增值税税发票票）A、营营业执执照副副本复复印件件B、税税务登登记证证副本本复印印件（（国税税）C、一一般纳纳税人人资格格证明明D、开开户许许可证证(基基本账账户复复印件件)国内供供应商商资格格审查查注意意事项项对供应应商评评估应应进行行实地地考察察，慎慎防代代开发发票。。凡提供供可抵抵扣的的专用用发票票的供供应商商，一一律不不可以以委托托他人人收款款。对方的的所提提供的的所有有单据据（报报价单单/合合同/送货货单/委托托书等等），，必须须为同同一家家公司司名称称，以以免掉掉入协协助他他人逃逃税的的圈套套，使使公司司陷入入困境境。25增值税税专用用发票票上主主要内内容有有哪些些？A、客客户或或供应应商名名称、、购销销双方方纳税税人识识别号号、密密码区区、地地址及及电话话、开开户行行及账账号（（注意意区分分纳税税人识识别号号与银银行账账号））B、货货物或或接受受劳务务名称称、规规格型型号、、单位位、数数量、、单价价、金金额、、税率率、税税额、、价税税合计计（区区分含含税价价与不不含税税价））C、开开票日日期、、开票票人、、收款款人等等26增值税税专用用发票票要作作废重重开的的条件件是?1)在在开票票的当当月退退回发发票且且销货货方未未抄税税（所所开发发票的的信息息未抄抄送到到税务务局，，即税税务局局未有有记录录）2)购购买方方未认认证；；3)退退回的的发票票联次次齐全全注意:以上上条件件缺一一不可可27什么是是红字字发票票，什什么情情况下下才能能开具具红字字发票票？红字发发票就就是负负数发发票，，不符符合作作废条条件的的，可可根据据下列列要求求开具具红字字增值值税专专用发发票1、可可申请请开具具红字字增值值税专专用发发票的的范围围购买方方取得得专用用发票票后，，发生生以下下情况况,可可向向主管管税务务机关关申请请办理理开具具红字字增值值税发发票的的有关关事宜宜：A、销销货退退回、、开票票有误误等情情形但但不符符合作作废条条件的的；B、销销售方方已抄抄税的的发票票在当当月不不能按按作废废处理理的C、因因销货货部分分退回回及发发生折折扣折折让行行为的的；28销售方方开具具红字字增值值税专专用发发票的的流程程A、填填报《《开具具红字字增值值税专专用发发票申申请单单》;B、主主管税税务机机关进进行审审核后后，出出具《《开具具红字字增值值税专专用发发票通通知单单》;C、销销售方方凭《《通知知单》》方可可开具具红字字专用用发票票。购买方方向主主管税税务机机关申申请出出具《《通知知单》》时，，应提提供：：（（1）《《申请请单》》（加加盖发发票专专用章章）；；（（2）对对应蓝蓝字（（原发发票））原件件及复复印件件（复复印件件上应应加盖盖发票票专用用章））；（3））涉及及退货货、索索取折折扣折折让的的，应应提供供相关关合同同、协协议原原件及及复印印件（（复印印件上上应加加盖购购买方方公章章）；；（（4））主管管税务务机关关要求求报送送的其其他资资料。。29一般情情况下下，企企业常常收到到哪些些发票票？A、增增值税税发票票（增增值税税专用用/普普通发发票））B、国国税通通用机机打/手工工/定定额发发票C、地地税通通用机机打/手工工/定定额发发票D、公公路内内河货货物运运输统统一发发票E、、行行政政事事业业性性统统一一票票据据F、、报报关关有有关关发发票票（（海海关关专专用用缴缴款款书书、、出出口口发发票票））G、、机机动动车车统统一一发发票票30如何何索索取取发发票票?(1)签签订订购购销销合合同同时时,要要取取得得对对方方营营业业执执照照和和税税务务登登记记证证复复印印件件,并并审审核核其其有有效效性性;(2)从从其其经经营营范范围围﹑﹑企企业业性性质质和和一一般般纳纳税税人人资资格格去去判判别别对对方方应应提提供供发发票票类类型型,如如增增值值税税专专用用发发票票﹑﹑普普通通发发票票或或行行业业发发票票(租租赁赁/广广告告/建建筑筑安安装装/运运输输等等)(3)市市场场标标价价应应为为含含税税价价,索索取取发发票票时时对对方方要要求求加加价价都都是是违违法法行行为为!31什么么交交易易才才能能使使用用INVOICE?（1））境境外外注注册册的的公公司司在在境境外外发发生生的的经经济济业业务务，，如如在在德德国国参参展展；；（2））境境外外注注册册公公司司，，货货物物通通过过报报关关进进口口到到境境内内（（直直接接进进口口））（3））境境外外注注册册公公司司，，虽虽由由其其境境内内公公司司送送货货，，但但办办理理了了转转厂厂进进口口报报关关手手续续（（转转厂厂进进口口））除以以上上三三种种情情况况外外，，其其余余经经济济业业务务都都不不能能用用INVOICE代代替替发发票票！！若若第第三三种种情情况况供供应应商商未未办办理理转转厂厂报报关关手手续续，，实实质质就就是是内内购购，，必必须须要要有有发发票票才才能能付付款款。。32第二二节节发发票票辨辨别别与与填填开开一、、收收到到发发票票后后要要注注意意要要哪哪些些事事项项?①真真伪伪辨辨别别；；②项项目目齐齐全全，，与与实实际际交交易易相相符符；；③字字迹迹清清楚楚，，不不压压线线、、错错格格；；④发发票票联联和和抵抵扣扣联联加加盖盖发发票票专专用用章章（（国国税税函函[2006]813号号：：机机动动车车销销售售统统一一发发票票抵抵扣扣联联和和报报税税联联不不得得加加盖盖印印章章；；国国税税函函[2006]67号号：：货货物物运运输输业业统统一一发发票票抵抵扣扣联联一一律律不不加加盖盖印印章章））⑤因货物物明细多多,将货货物名称称写为一一个大类类的名称称，例文文具用品品，单位位开为批批,或是是直接写写详见销销售清单单，需对对应每张张发票提提供销货货清单(抵扣联联与发票票联各附附一份),销货货清单即即将所有有的购货货明细列列出；33⑥购买且且未使用用(空白白的)增增值税专专用发票票是不受受有效期期所限；；但从供供应商取取得的增增值税专专用发票票之认证证抵扣期期限必须须在出票票日起180天天内,逾逾期不得得抵扣.过期发发票意味味着税额额变为成成本或费费用,即即采购单单价抬高高了。若若有此事事发生,则需要要有“追追究责任任及主管管裁决””的处理理程序.⑦发票不不得涂改改，不得得有复写写字迹⑧发票安安全，有有效期保保管；工作交接接或转移移时新增增此项。。由上级级主管负负责监督督。交接接过程出出现遗漏漏，或是是日常工工作中失失误直接接遗失，，导致需需重开发发票，发发票无效效或是过过期不能能抵扣的的现象，，造成的的经济损损失由经经办人承承担，相相关主管管负有连连带责任任。34二、发票票遗失如如何处理理?1、无论论是发票票的哪一一联次,已认证证,未认认证,都都需登报报作遗失失申明.2、如果果是发票票联和抵抵扣联都都已丢失失,需要要向供应应商索取取《已抄抄税证明明》.凭凭供应商商记账联联复印件件(加印印公章)作为抵抵扣进项项税的凭凭证.3、如果果单独丢丢失发票票联,只只需作登登报遗失失,用发发票的复复印件作作相应作作用.补充:登登报事项项登登报报:指定定《中国国税务报报》费用:遗遗失申明明登报费费,另外外丢失发发票,需需接受罚罚款.故此费用用需丢失失发票责责任方或或是责任任部门(人)承承担.35我是一家家机械的的售后服服务公司司，客户户遍及全全国，销销售零部部件和维维修费用用，需要要开发票票，但是是接受发发票不一一定是该该公司的的财务部部，有可可能是采采购部或或者是生生产部，，由于路路途遥远远，很多多客户是是用EMS寄发发票的，，可是往往往很多多情况下下，我司司去收款款，不是是说没收收到就是是发票没没了，有有快递回回单也没没用，不不承认，，或者说说原来的的人不在在了、调调走了等等等，往往往都过过180天认证证期了，，要求重重开，税税金都不不肯承担担。老板板不敢得得罪客户户，我们们怎么办办？361、在180天天之内的的，可以以去国税税局开具具《丢失失增值税税专用发发票已报报税证明明单》，，再加上上发票记记账联复复印件一一起交给给对方就就能认证证抵扣了了。（最最好由对对方出具具遗失证证明，不不然属于于你单位位责任，，国税局局要罚款款200元/1份）。。2、超过过180天的，，只能贴贴税金了了，但一一定不要要重开发发票，可可以与对对方协商商少付处处理。3、EMS寄发发票的可可以根据据客户联联去上网网或邮局局查询。。4、最好好先打对对方电话话问清楚楚对方财财务负责责人，再再直接寄寄到他本本人，一一般不会会出错。。5、设计计一份““发票接接收回执执”，在在通过运运输公司司或本单单位的人人交给对对方时要要对方签签字盖章章。37三、哪些些进项发发票不得得抵扣1、用于于非应税税项目购购进货物物,如:不动产产领用的的货物;2、用于于免税项项目的购购进货物物,如享享受国家家优惠政政策免税税进口的的自用设设备;3、用于于集体福福利或者者个人消消费的购购进货物物;4、非正正常损失失的购进进货物,如材料料被盗;5、非正正常损失失的在产产品﹑产产成品所所耗用的的购进货货物,如如存货因因运输途途中损毁毁而报废废;6、未按按规定取取得并保保存增值值税扣税税凭证,或者增增值税扣扣税凭证证没按规规定注明明税额和和其他事事项;7、已超超过180天未未认证的的增值税税扣税凭凭证.38其他注意意事项普通发票票除农产产品以外外,无论论税率是是多少都都不能抵抵扣开票时注注意税率率的选择择（转售售自来水水、暖气气）供应商提提交增值值税发票票应及时时，增值值税发票票的有效效期从开开票日起起180日内.收款方与与提供发发票的公公司必须须一致39四、新发发票管理理办法关关键点解解析税务机关关对外省省、自治治区、直直辖市来来本辖区区从事临临时经营营活动的的单位和和个人领领购发票票的，可可以要求求其提供供保证人人或者根根据所领领购发票票的票面面限额以以及数量量交纳不不超过1万元的的保证金金，并限限期缴销销发票。。开具发票票应当按按照规定定的时限限、顺序序、栏目目，全部部联次一一次性如如实开具具，并加加盖发票专用用章。任何单单位和个个人不得得有下列列虚开发发票行为为：（（1）为为他人、、为自己己开具与与实际经经营业务务情况不不符的发发票；（（2））让他人人为自己己开具与与实际经经营业务务情况不不符的发发票；（（3））介绍他他人开具具与实际际经营业业务情况况不符的的发票。。401、税务务稽查中中发票的的检查重重点—资资金流2、税务务检查时时查到假假发票如如何定性性处罚?3、善意意接受虚虚开的建建筑、广广告、货货物发票票如何处处理4、拆迁迁补偿支支出是否否必须取取得发票票？5、纳税税人当年年发生支支出，但但取得发发票在第第二年，，所得税税和土地地增值税税如何扣扣除当年:1月1日至至次年汇缴结结束前41营改增后销售售结算中的运运输费现行政策下销销售货物并运运输如何征税税（1）混合销销售的运费（2）价外费费用的运费（3）代垫运运费（4）一般销销售费用的运运费42五、合法入账账凭证的种类类1、财政收据据（非税收入入收据、捐赠赠收据、财政政监制；不含含资金往来结结算收据）2、税务监制制发票3、自制原始始凭证4、合同+收收据+判决书书/调解书/公证书5、计提未实实际支付的利利息是否可以以扣除6、未按规定定取得发票如如何补救？43问1：合法凭凭证一定是发发票吗，收据据是否可以税税前列支？（1）费用合合法真实（2）费用与与生产经营有有关（3）符合有有关扣除标准准（4）费用本本身不具“经经营活动”特特征（收款方方既不交增值值税，也不交交营业税，如如赔偿款）。。问2：汇算清清缴结束后，，取得上年度度的发票，如如何处理，是是否可以税前前扣除？44问3、哪些些支出必须须取得发票票才可税前前列支？【案例】某某企业支付付给行政事事业单位的的咨询服务务费能否以以资金往来来结算票据据入帐？【案例】某某公司支付付给国外款款项，税务务要求提供供境外公证证机构确认认证明的处处理。【案例】某某公司与军军队的事业业单位有经经营业务往往来，应取取得何种票票据？45政策：哪些些支出必须须取得发票票？（1）营业业税暂行条条例第一条条：在境内内提供条例例规定的劳劳务、转让让无形资产产或者销售售不动产的的单位和个个人，为营营业税的纳纳税人。（2）增值值税暂行条条例第一条条：在境内内销售货物物或者提供供加工、修修理修配劳劳务以及进进口货物的的单位和个个人，为增增值税的纳纳税人。46（3）《营营业税细则则》第19条：条条例第六条条所称符合合国务院税税务主管部部门有关规规定的凭证证（合法有有效凭证）），是指：：①支付给境境内单位或或者个人的的款项，且且该单位或或者个人发发生的行为为属于营业业税或者增增值税征收收范围的，，以该单位位或者个人人开具的发发票为合法法有效凭证证；②支付的行行政事业性性收费或者者政府性基基金，以开开具的财政政票据为合合法有效凭凭证；③支付给境境外单位或或者个人的的款项，以以该单位或或者个人的的签收单据据为合法有有效凭证，，税务机关关对签收单单据有疑义义的，可以以要求其提提供境外公公证机构的的确认证明明；④国家税务务总局规定定的其他合合法有效凭凭证。47【问题1】】某企业购购买二手设设备未取得得发票，能能否以评估估报告入帐帐提取折旧旧？（1）对销销售方如何何处罚？（2））对对购购买买方方如如何何处处罚罚？？（3））如如果果税税务务机机关关对对提提取取的的设设备备折折旧旧调调增增所所得得，，补补所所得得税税并并罚罚款款50%，，是是否否还还可可以以按按照照发发票票管管理理办办法法进进行行处处罚罚？？【问问题题2】】某某公公司司暂暂估估入入库库的的原原材材料料，，在在下下一一年年汇汇算算清清缴缴前前取取得得发发票票是是否否可可以以？？【问问题题3】】公公司司租租用用他他人人车车辆辆，，支支付付的的过过路路过过桥桥费费、、加加油油费费、、修修理理费费、、保保险险费费能能否否扣扣除除？？48合法法的的扣扣税税凭凭证证应应当当如如何何把把握握？？发布布日日期期：：2010年年04月月06日日来源源:国税税总总局局纳纳税税服服务务司司答：：按按照照《《企企业业所所得得税税法法》》的的相相关关规规定定，，企企业业所所得得税税税税前前扣扣除除的的凭凭证证必必须须合合法法、、有有效效，，发发票票是是企企业业所所得得税税税税前前扣扣除除的的基基本本凭凭证证，，除除发发票票以以外外，，企企业业真真实实发发生生的的各各项项费费用用，，不不需需要要取取得得发发票票的的，，如如折折旧旧、、工工资资等等费费用用可可以以凭凭自自制制凭凭证证扣扣除除。。企企业业无无法法取取得得发发票票的的，，需需要要提提供供能能够够证证明明和和企企业业生生产产经经营营有有关关的的真真实实发发生生费费用用的的有有效效证证明明。。49【问问题题1】】某某公公司司支支付付水水电电费费只只取取得得收收款款收收据据，，能能否否税税前前列列支支？？我公公司司租租赁赁他他人人生生产产场场地地，，水水电电部部门门只只是是给给出出租租方方开开具具专专用用收收费费票票据据，，我我公公司司多多次次向向出出租租方方提提出出要要求求，，出出租租方方只只能能出出具具分分割割单单，，是是否否可可以以列列支支？？企便便函函[2009]33号号第第14项项：：企企业业与与其其他他企企业业或或个个人人共共用用水水、、电电，，无无法法取取得得水水、、电电发发票票的的，，应应以以双双方方的的租租用用合合同同、、电电力力和和供供水水公公司司出出具具给给出出租租方方的的原原始始水水、、电电发发票票或或复复印印件件、、经经双双方方确确认认的的用用水水、、电电量量分分割割单单等等凭凭证证，，据据实实进进行行税税前前扣扣除除。。【问题2】公司司职工食食堂买菜菜、买肉肉无法取取得发票票，如何何入账？？【问题3】统借借统还的的利息支支出取得得集团公公司的收收据能否否列支？？50【问题4】没有有取得发发票的房房屋、建建筑物可可以计提提折旧吗吗?【问题5】支付付给个人人的集资资利息是是否需要要发票？？哪些支出出无需取取得发票票即可税税前列支支？（1）所所得税法法：收到到投资方方的资产产，要凭凭评估报报告及清清单入账账。（2）客客观上无无法取得得：法院院的判决决书等（3）不不属于发发票范围围的51【问题6】收到到投资方方的资产产，没有有发票如如何处理理？【问题7】某公公司取得得抵债货货物没有有发票，，销售时时能否扣扣除货物物成本？？【问题8】某公公司提前前终止购购销合同同支付的的违约金金、赔偿偿金是否否需要取取得发票票？注意财税税[2003]16号号：单位位和个人人提供应应税劳务务、转让让无形资资产和销销售不动动产时，，因受让让方违约约而从受受让方取取得的赔赔偿金收收入，应应并入营营业额中中征收营营业税。。法院判决决支付赔赔偿金无无法取得得发票？？52不符合规规定的发发票有哪哪些?办法21条：不不符合规规定的发发票，不不得作为为财务报报销凭证证，任何何单位和和个人有有权拒收收。细则第28条单单位和和个人在在开具发发票时，，必须做做到按照照号码顺顺序填开开，填写写项目齐齐全，内内容真实实，字迹迹清楚，，全部联联次一次次打印，，内容完完全一致致，并在在发票联联和抵扣扣联加盖盖发票专专用章。。问：某企企业取得得一张““会议费费”发票票，金额额20万万元，是是否可以以税前扣扣除？53【问题1】某超超市从卖卖场里领领用办公公用品，，能否自自己给自自己开发发票？购购买办公公用品入入账金额额过大，，是否需需要附清清单？【问题2】某超超市供货货商支付付联营扣扣点费、、场地租租赁费，，取得食食品、办办公用品品发票问问题【案例】】某企业业支付零零工装卸卸费取得得加油费费、运输输发票问问题【案例】】某企业业支付业业务员提提成，以以过路过过桥费、、住宿费费等票据据报销问问题54假发票如如何识别别？取得得假发票票如何补补救？【案例1】某公公司取得得虚假发发票的应应对案例例【案例2】某公公司取得得虚假运运输发票票导致对对方少缴缴税款的的税务处处罚案例例合法票据据的正确确理解与与运用讨论：复印发发票的效效力———发票丢丢失，是是否可以以用复印印件入账账？增值税专专用发票票（国税税发[2006]156号））※税前扣扣除“以以票控税税”与实实际发生生的矛盾盾汇缴期结结束前汇缴期结结束后55六、财务务人员如如何规避避发票风风险？票据审核核要点1、票据据种类是是否合规规（视收收款方应应交何种种税而定定）普通发票票代码第第一位，，根据收收款方经经营主业业来判断断2、票据据来源是是否合法法（发票票来源地地与开票票单位所所在地相相符）普普通发票票代码第第2-5位3、发票票有效期期：发票票所属年年份，普普通发票票第6-7位。。4、票据据与经济济合同经经济业务务是否相相符（交交易双方方名称、、劳务/货物））565、票据据形式是是否合规规（抬头头、印章章）———汇总开开具发票票必须附附清单6、付款款方向与与支付方方式7、真伪伪检查2012年度税税务检查查发现某某企业有有200万假发发票计入入生产成成本，应应该如何何定性处处罚？如如果是费费用发票票呢？57【问题1】某公公司出租租一套闲闲置房屋屋，双方方合同约约定不开开发票，，是否有有效？【问题2】丢失失已经开开具的发发票存根根联，如如何处理理？【问题3】大头头小尾开开具发票票如何处处罚？【问题4】丢失失空白发发票如何何处理？？责令改改正，1万以下下罚款，，情节严严重1-3万罚罚款，没没收非法法所得【问题5】某公公司将自自己多余余的发票票开具给给无业务务的他人人，收取取2%的的好处费费，如何何处理？？【问题6】发票票涉税问问题的追追溯期限限？税款款追溯期期？58发票保管管的要求求有哪些些？办法第29条：：开具发发票的单单位和个个人应当当按照税税务机关关的规定定存放和和保管发发票，不不得擅自自损毁。。已经开开具的发发票存根根联和发发票登记记簿，应应当保存存5年。。保存期期满，报报经税务务机关查查验后销销毁。税款追追溯期期限———征征管法法59【问题题7】】母子子公司司间提提供服服务支支付费费用，，是否否需要要开具具发票票？【问题题8】】开具具发票票后，，如发发生销销货退退回、、发生生销售售折让让如何何处理理？【问题题9】】公司司上月月提供供的劳劳务，，由于于服务务质量量问题题，需需退款款给客客户，，原开开出的的发票票如何何处理理？原原多交交的税税款又又如何何处理理？【问题题10】从从事超超出经经营范范围内内的业业务，，可否否开具具相关关内容容的发发票？？【问题题11】某某公司司在纳纳税评评估中中因与与税务务就是是否补补税问问题产产生争争议，，未按按照税税务人人员要要求补补税，，税务务机关关就收收缴其其发票票并停停止向向其发发售发发票，，该行行为是是否正正确？？如何何应对对？60未按规规定使使用发发票的的行为为：任何单单位和和个人人应当当按照照发票票管理理规定定使用用发票票，不不得有有下列列行为为：（（1）转转借、、转让让、介介绍他他人转转让发发票、、发票票监制制章和和发票票防伪伪专用用品；；（（2））知道道或者者应当当知道道是私私自印印制、、伪造造、变变造、、非法法取得得或者者废止止的发发票而而受让让、开开具、、存放放、携携带、、邮寄寄、运运输；；（（3））拆本本使用用发票票；（（4）扩扩大发发票使使用范范围；；（（5））以其其他凭凭证代代替发发票使使用。。61第三节节增值税税发票票问题题分析析及处处理技技巧1、什什么是是三方方发票票？如如何规规避三三方发发票违违规？？2、黄黄某在在AB两企企业之之间居居间代代理联联系业业务，，有时时代收收货款款，代代转交交发票票并收收取好好处费费，是是否构构成虚虚开代代开专专用发发票？？3、某某公司司取得得对方方虚开开发票票是善善意还还是恶恶意的的争议议案例例624、销销售固固定资资产如如何发发票开开具？？5、买买一赠赠一如如何开开具发发票？？6、商商业企企业向向供货货方收收取的的返利利等各各种收收入，，能否否开具具增值值税专专用发发票？？7、发发生销销货退退回、、销售售折让让以及及开票票有误误等如如何开开具红红字专专用发发票？？8、货货物采采购中中是要要低价价普通通票还还是取取得高高价专专用发发票？？9、一一般纳纳税人人将外外购货货物做做为实实物投投资入入股是是否可可以开开具增增值税税专用用发票票？632009年年后取取得2009年年前取取得允许抵抵扣不允许许抵扣扣按适用用税率率4%减减半征征税扩抵范范围外外/扩扩抵前前购入入扩抵范范围扩扩抵后后购入入按适用用税率率4%减减半征征税64使用过过的物物品销售旧旧货取得时时为小小规模模,认认定一一般纳纳税人人后销销售;或:简简易办办法征征税,销售售不得得抵扣扣且未未抵扣扣4%减减半征征税按适用用税率率4%减减半征征税6510、、销售售货物物先开开具发发票的的如何何确定定纳税税义务务发生生时间间？11、、不在在同一一个县县市区区的总总分支支机构构之间间的货货物转转移，，受货货机构构不开开发票票不收收款，，是否否做视视同销销售处处理？？【案例例】货货物移移库一一定做做视同同销售售吗12、、2010年5月B公司司虚开开专用用发票票被税税务机机关查查处，，协查查发现现2009年7月A公司司善意意取得得B公公司虚虚开的的专用用发票票并抵抵扣了了进项项税，，但是是A公公司已已经于于2010年3月注注销，，对此此该如如何处处理？？A公公司股股东是是否承承担连连带责责任？？13、、善意意取得得对方方虚开开的发发票是是否缴缴纳税税收滞滞纳金金？14、某公公司滞留票票补税罚款款案例及正正确处理15、进项项留抵税额额抵顶查补补欠税，应应何时取得得发票？6616、丢失失增值税专专用发票要要承担什么么责任？丢丢失进项抵抵扣发票如如何处理？？17、库存存商品已过过保质期、、商品滞销销或被淘汰汰等原因，，将库存货货物报废或或低价销售售处理的，，当初取得得的进项发发票是否要要做进项转转出？18、确实实无法支付付的应付款款项转作收收入，当初初取得的进进项发票是是否要做进进项转出？？19、自建建房屋购买买的照明灯灯具的发票票是否可以以抵扣进项项税额？20、取得得对方公司司开具出数数量与事实实不符，税税价合计相相符的发票票如何处理理？67混合销售与与兼营行为为的问题企业的“筹筹划”态度地税态度国税卖产品10000加加免费服务务，后变成成产品2000（增增票）+服服务8000（服务务业发票））行！以后就就这么做！！混合销售，，一并征收收增值税68例1：A销销售材料给给B，B经经加工后销销售给C，，由于B为为小规模纳纳税人，A向C开具具增值税专专用发票，，C付款给给B。上述述行为A属属于代开、、虚开发票票，C付款款方向不一一致，B涉涉嫌账外经经营。应如如何处理以以规避税务务风险？例2：A销销售货物并并开具发票票给B，但但要求B付付款给C，，是否有税税务风险？？69（一）真票票真开不规规范：是否否允许税前前扣除？1、抬头不不符2、、盖章不符符3、单联填填开(未套套写)4、变通开开票、笼统统发票5、增值税税/营业税税混开6、、缺栏少项项、涂改发发票7、大小写写不一致，，数量单价价乘积与金金额不符8、过期发发票（二）运费费发票：国国税发[2007]101号号，一项运运输业务无无法明确单单位运价和和运费里程程时，““运输项目目及金额””栏的填开开内容中，，“运价””和“里程程”两项内内容可不填填列。准予予计算增值值税进项税税额扣除的的货运发票票，发货人人、收货人人、起运地地、到达地地、运输方方式、货物物名称、货货物数量、、运费金额额等项目填填写必须齐齐全，与货货运发票上上所列的有有关项目必必须相符，，否则，不不予抵扣。。70（三）汇总总开具发票票未附清单单1、增值税税专用发票票：一般纳纳税人汇总总开具专用用发票的，，同时使用用防伪税控控系统开具具《销售货货物或者提提供应税劳劳务清单》》，并加盖盖发票专用用章（国税税发[2006]156号））2、运费发发票（国税税发[2005]165号））一般纳税人人取得的汇汇总开具的的运输发票票，凡附有有运输企业业开具并加加盖财务专专用章或发发票专用章章的运输清清单，允许许计算抵扣扣进项税额额。一般纳纳税人取得得的项目填填写不齐全全的运输发发票(附有有运输清单单的汇总开开具的运输输发票除外外)不得计计算抵扣进进项税额。。（四）发票票真不真、、业务实不不实？1、假发票票（纯粹的的假发票））2、发票流流向查询3、克隆发发票4、二传发发票71（五）跨跨期发票的的扣除问题题？（一个个既简单又又复杂的问问题，触动动着“以票票控税”的的神经）财财税[1996]79号文文件1、追溯调调整（吉林林观点）2、在发票票取得年度度扣除（大大连观点））3、不允许许扣除（河河北地税观观点）以票控税实实际上是““收付实现现制”的理理念，而企企业所得税税又坚持““权责发生生制”的理理念（六）税务务稽查中大大额无发票票如何处理理？1、补开发发票2、对企业业核定征收收72讨论：1、虚开增增值税专用用发票善意意取得是否否属于偷税税？应如何何防范虚开开发票的风风险？2、善意取取得虚开的的专用发票票补税后是是否加滞纳纳金/罚款款?是否允允许税前扣扣除？3、如何防防范失控发发票与虚开开代开发票票4、当销货货单位委托托其他单位位收款，而而造成销货货单位与收收款单位不不一致时，，如何处理理？5、对因相相互“抹账账”造成的的专用发票票开票单位位与收款单单位不一致致时，如何何处理？6、如何收收集和保全全善意从第第三方取得得虚开、代代开的增值值税专用发发票的有利利证据？73国税发[2000]187号号：购货方方与销售方方存在真实实的交易，，销售方使使用的是其其所在省(自治区、、直辖市和和计划单列列市)的专专用发票，，专用发票票注明的销销售方名称称、印章、、货物数量量、金额及及税额等全全部内容与与实际相符符，且没有有证据表明明购货方知知道销售方方提供的专专用发票是是以非法手手段获得的的，对购货货方不以偷偷税或者骗骗取出口退退税论处。。但应按有有关规定不不予抵扣进进项税款或或者不予出出口退税；；购货方已已经抵扣的的进项税款款或者取得得的出口退退税，应依依法追缴。。购购货方能够够重新从销销售方取得得防伪税控控系统开出出的合法、、有效专用用发票的，，或者取得得手工开出出的合法、、有效专用用发票且取取得了销售售方所在地地税务机关关已经或者者正在依法法对销售方方虚开专用用发票行为为进行查处处证明的，，购货方所所在地税务务机关应依依法准予抵抵扣进项税税款或者出出口退税。。74如有证据表表明购货方方在进项税税款得到抵抵扣、或者者获得出口口退税前知知道该专用用发票是销销售方以非非法手段获获得的，对对购货方应应按国税发发[1997]134号和国国税发[2000]182号号的规定处处理。四流统一：：签约方、、销售方、、开票方、、收款方75国税发[2000]182号号：有下下列情形之之一的，无无论购货方方(受票方方)与销售售方是否进进行了实际际的交易，，增值税专专用发票所所注明的数数量、金额额与实际交交易是否相相符，购货货方向税务务机关申请请抵扣进项项税款或者者出口退税税的，对其其均应按偷偷税或者骗骗取出口退退税处理。。一一、购货方方取得的增增值税专用用发票所注注明的销售售方名称、、印章与其其进行实际际交易的销销售方不符符的，即134号文文件第二条条规定的““购货方从从销售方取取得第三方方开具的专专用发票””的情况。。二二、购货方方取得的增增值税专用用发票为销销售方所在在省(自治治区、直辖辖市和计划划单列市)以外地区区的，即134号文文件第二条条规定的““从销货地地以外的地地区取得专专用发票””的情况。。三三、其他有有证据表明明购货方明明知取得的的增值税专专用发票系系销售方以以非法手段段获得的，，即134号文件第第一条规定定的“受票票方利用他他人虚开的的专用发票票，向税务务机关申报报抵扣税款款进行偷税税”的情况况。76[讨论]甲公司生产产某机器设设备，乙公公司与建设设单位A签签订了总承承包合同，，为A公司司安装甲公公司生产的的该种设备备，总包金金额900万，其中中设备800万，安安装费100万，A公司将900万款款项全部支支付乙公司司。现在甲甲公司将设设备发票直直接开具给给A，乙公公司只按100万安安装费开具具了发票，，以上各方方是否存在在税收风险险，应如何何补救？虚开与接收收虚开增值值税专用发发票是纳税税人遇到的的最大困扰扰！77增值税发票票取得的问问题ABC小规模纳税税人一般纳税人人一般纳税人人签订采购合合同开具普通发发票签订采购合合同78增值税发票票取得的问问题ABC小规模纳税税人一般纳税人人一般纳税人人签订加工合合同税局代开专专用发票签订采购合合同开具专用发发票ABCAB79虚开发票企企业进行虚虚开发票违违法活动，，自身需要要解决的三三个问题：：第一，自身的进项项问题；第二，资金流问题题；第三，生产能力；；虚开企业业需要解解决的难难题，就就是稽查局突突破的要要点。虚开发票问题题分析80如果虚开开企业不不能解决决其自身身的进项项税额问问题，虚虚开企业业收取3-6%的手续续费，却却要缴纳纳17%的全额额税款，，是根本本不可能能的。其其解决途途径有：：一、用假假专用发发票作为为进项（2003年以以前常见见做法））国税发【【2003】17号文文件，宣宣布假票票虚开已已经过去去。而““雷霆一一号”打打破了这这个神话话：假票票虚开通通过防伪伪税控认认证。总的来说说，假票票虚开的的现象已已经基本本绝迹。。81二、票货货分离大量的增增值税专专用发票票是票贩贩子以””票货分分离“方方式虚开开的。即即票贩子子（大部部分为从从事批发发业务的的商贸企企业，其其下游客客户多为为不需要要专用发发票的小小规模企企业和个个体户））以需要要增值税税专用发发票的企企业（即即虚开增增值税专专用发票票的受票票方）的的名义购购货，由由受票企企业按照照票面金金额全部部向销货货方付款款，受票企业业取得专专用发票票抵扣，票贩子取取得货物物进行销销售。票贩子将将受票企企业支付付的全额额货款扣扣除开票票费后的的余款付付给受票票企业或或受票企企业指定定企业。。思考：在在这项业业务中，，对开票票企业外外调是否否能收到到良好效效果？（（不能））82“票货分分离”示示意图1（以销销售商为为主导））不要发票票的购货