XXXX税务稽查风险规避与化解技巧

2014税务稽查风险规避与化解技巧

陈卫萍课程重点---风险防范一收入项目中的风险事项与防范二扣除项目中的风险事项与防范三资产项目中的风险事项与防范关于“收入”概念企业日常何时收入确认：所得税纳税义务确认时间增值税纳税义务确认时间营业税纳税义务确认时间1销售商品纳税义务时间确认案例企业所得税纳税义务确认时间满足国税函[2008]875收入确认条件的不同结算方式纳税义务确认时间规定：（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：

1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。

4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

增值税纳税义务时间确认《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号）第十九条第（一）项规定：“销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。”估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。”案例2国税函〔2008〕875号（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。增值税实施细则第三十八条（四）采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天,但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天;（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。增值税实施细则第三十八条（五）委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天2提供劳务收入案例7企业所得税法实施条例第二十三条规定，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，，持续时时间超过过12个月的，，按照纳纳税年度度内完工工进度或或者完成成的工作作量确认认收入的的实现。。国税函〔2008〕875号二、企业业在各个个纳税期期末，提提供劳务务交易的的结果能够可靠估计计的，应应采用完完工进度度（完工工百分比比）法确确认提供供劳务收收入。（一）提提供劳务务交易的的结果能能够可靠靠估计，，是指同同时满足足下列条条件：1.收入的金金额能够够可靠地地计量；；2.交易的完完工进度度能够可可靠地确确定；3.交易中已已发生和和将发生生的成本本能够可可靠地核核算。（二）企企业提供供劳务完完工进度度的确定定，可选选用下列列方法：：1.已完工作作的测量量；2.已提供劳劳务占劳劳务总量量的比例例；3.发生成本本占总成成本的比比例。（三）企企业应按按照从接接受劳务务方已收收或应收收的合同同或协议议价款确确定劳务务收入总总额，根根据纳税税期末提提供劳务务收入总总额乘以以完工进进度扣除除以前纳纳税年度度累计已已确认提提供劳务务收入后后的金额额，确认认为当期期劳务收收入；同同时，按按照提供供劳务估估计总成成本乘以以完工进进度扣除除以前纳纳税期间间累计已已确认劳劳务成本本后的金金额，结结转为当当期劳务务成本。。案例83权益性投资收收入确认时间间案例9国税函[2010]79号四、关于股息息、红利等权权益性投资收收益收入确认认问题企业权益性投投资取得股息息、红利等收收入，应以被被投资企业股股东会或股东东大会作出利利润分配或转转股决定的日日期，确定收收入的实现。。4租金收入确认认时间案例10：所得税法实施施条例第十九条企企业所得税法法第六条第（（六）项所称称租金收入，，是指企业提提供固定资产产、包装物或或者其他有形形资产的使用用权取得的收收入。租金收入，按按照合同约定定的承租人应应付租金的日日期确认收入入的实现。①、先付租租金的日期确认收入的实现。国税函201079第一条关于租租金收入确认认问题根据《实施条例》第十九条的规规定，企业提提供固定资产产、包装物或或者其他有形形资产的使用权权取得的租金金收入应按交易合同或协议规定定的承租人应付租租金的日期确认收入入的实现。其中中，如果交易易合同或协议议中规定租赁期限跨年年度，且租金提前一次性支支付的，根据《实施条例》第九条规定的的收入与费用用配比原则，，出租人可对对上述已确认认的收入，在租赁期内，，分期均匀计计入相关年度度收入。②、后付租金金③、分期付租租营业税条例实施细则则第二十五条纳纳税人提供建建筑业或者租租赁业劳务，，采取预收款款方式的，其其纳税义务发发生时间为收收到预收款的的当天。国家税务务总局关关于贯彻彻落实企企业所得得税法若若干税收收问题的的通知国税函[2010]79号一、关于租租金收入入确认问问题根据《实施条例例》第十九条条的规定定，企业提供供固定资资产、包包装物或或者其他有形资产产的使用权权取得的租租金收入入，应按按交易合合同或协协议规定定的承租租人应付付租金租租金的日日期确认认收入的的实现。。其中，，如果交交易合同同或协议议中规定定租赁期期限跨年年度，且且租金提提前一次次性支付付的，根根据《实施条例例》第九条规规定的收收入与费费用配比比原则，，出租人人可对上上述已确确认的收收入，在在租赁期期内，分分期均匀匀计入相相关年度度收入。。收入节点点二：收收入确认认条件收入节点点三：特特殊销售售收入确确认1租金收入入-无租使用用和免收收租金问问题免租与无无租租金收入入涉及的的税金免租使用用与无租租使用的的所得税税免租使用用的所得得税《企业所所得税法法实施条条例》第第十九条条规定，，“企业所得得税法第第六条第第（六））项所称称租金收收入，是是指企业业提供固固定资产产、包装装物或者者其他有有形资产产的使用用权取得得的收入入。租金金收入，，按照合合同约定定的承租租人应付付租金的的日期确确认收入入的实现现。”无租使用用所得税税关联方判判断中华人民民共和国国税收征征收管理理法第三十六六条企企业或者者外国企企业在中中国境内内设立的的从事生生产、经经营的机机构、场场所与其其关联企企业之间间的业务务往来，，应当按按照独立立企业之之间的业业务往来来收取或或者支付付价款、、费用；；不按照照独立企企业之间间的业务务往来收收取或者者支付价价款、费费用，而而减少其其应纳税税的收入入或者所所得额的的，税务机关有权权进行合合理调整整。《企业所所得税法法》第四四十一条条规定：：“企业与其其关联方方之间的的业务往往来，不不符合独独立交易易原则而而减少企企业或者者其关联联方应纳纳税收入入或者所所得额的的，税务务机关有有权按照照合理方方法调整整。非关联方方的折旧旧与房产产税扣除除免租期的房产税：财税[2010]121号）第二二条规定定，对出出租房产产，租赁赁双方签签订的租租赁合同同约定有有免收租租金期限限的，免免收租金金期间由由产权所所有人按按照房产产原值缴缴纳房产产税。无租的房房产税：：财税[2009]128号第一条条规定，，无租使使用其他他单位房房产的应应税单位位和个人人，依照照房产余余值代缴纳房产税税。房产税所所得税前前扣除问问题《房产税税暂行条条例》第第二条规规定，房房产税由由产权所所有人缴缴纳。产产权属于于全民所所有的，，由经营营管理的的单位缴缴纳。产产权出典典的，由由承典人人缴纳。。产权所所有人、、承典人人不在房房产所在在地的，，或者产产权未确确定及租租典纠纷纷未解决决的，由由房产代代管人或或者使用用人缴纳纳。注意：有有无租期期的税负负问题2转租问题题案例13：（1）营业税税按照国家家税务总总局国税税发[1995]076号文件规规定：单单位和个人将承租的场场地、物物品、设设备等再再转租给他人的的行为属属于租赁赁行为，，应按“服务务业”税目中““租赁业业”项目征收营业业税。对对取得的的租金收入应当全额计算算缴纳营营业税，，不能扣除租赁成本本。（2）房产税税《房产税暂暂行条例例》的规定：：第二条条房产税税由产权权所有人人缴纳。。产权属属于全民民所有的的，由经经营管理理的单位位缴纳。。产权出出典的，，由承典典人缴纳纳。产权权所有人人、承典典人不在在房产所所在地的的，或者者产权未未确定及及租典纠纠纷未解解决的，，由房产产代管人人或者使使用人缴缴纳。《房产税暂暂行条例例》明确房产产税的纳纳税义务务人为房房产所有有人，而而转租人人对于转转租房产产不具有有所有权权，仅有有使用权权，所以以转租行行为不应应征收房房产税。。四、出租租房产，，房产税税的计税税依据问问题单位和个个人出租租房产的的，房产产税由产产权所有有人按照照取得的的租金收收入缴纳纳房产税税。（3）企业所所得税收到房租租计入其他业务务收入，支付的的房租允允许税前前扣除。。（4）个人怎怎么办？？个人所所得税国税函[2009]639号《关于个人人转租房房屋取得得收入征征收个人人所得税税问题的通知》规定1、个人将将承租房房屋转租租取得的的租金收收入，属属于个人人所得税应税所得，，应按““财产租租赁所得得”项目目计算缴缴纳个人人所得税税。2、取得转转租收入入的个人人向房屋屋出租方方支付的的租金，，凭房屋屋租赁合合同和合合法支付付凭据允允许在计计算个人人所得税税时，从从该项转转租收入入中扣除除。租金收入入的房产产税确认认问题案例14：补充：关于““租金””概念、、关于押押金、关关于转供供电2视同销售售收入视同销售售的判断断案例一异异地仓仓库案例二保保修期期案例三总总公司司集中采采购设备备案例四买买一送送一案例五实实物福福利视同销售售的会计计处理视同销售售的税务务处理买一赠一一销售1买一送一一的所得得税处理理国税函[2008]875号号文件中对“买一赠一一”在企业所所得税中中的处理理进行了了明确，，即：“买一赠一一”不属于捐捐赠，应应将总的的销售金金额按各各项商品品的公允允价值的的比例来来分摊确确认各项项的销售售收入。。按增值税税条例（八）将将自产、、委托加加工或者者购进的的货物无偿赠送送其他单位位或者个个人”的规定，，要求企企业对赠赠送的商商品作视视同销售售处理，，同时计计提相应应的销项项税额。。但要注意意：国税发[1993]154号号、国税函[2010]56号案例19特别提醒醒：赠送送价值控控制--商业实质质3买一送一一个税的的处理财税[2011]50号）文件件企业在在销售商商品（产产品）和和提供服服务过程程中向个个人赠送送礼品，，属于下下列情形形之一的的，不征征收个人人所得税税：（1）、企业通通过价格折折扣、折让让方式向个个人销售商商品（产品品）和提供供服务；（2）、企业在在向个人销销售商品（（产品）和和提供服务务的同时给给予赠品，，如通信企企业对个人人购买手机机赠话费、、入网费，，或者购话话费赠手机机等；（3）、企业对对累积消费费达到一定定额度的个个人按消费费积分反馈馈礼3销售返利收收入案例1案例24销售使用过过的固定资资产固定资产项项目与销售售税收销售使用过过的固定资资产增值税税资产损失税税前扣除5搬迁收入搬迁的企业业所得税案例：化工工企业搬迁迁政策性搬迁迁国家税务总总局公告2012年第40号政策性搬迁迁范围及资资料报送政策性搬迁迁所得税处理理政策性搬迁迁收入政策性搬迁迁支出政策性搬迁迁涉及的资资产处理政策性搬迁迁损失的处处理亏损弥补期期的处理非政策性搬搬迁搬迁收入的的其他税金金问题营业税政策性搬迁迁：国税发[1993]149号国税函[2007]969号国税函（2008）277号国税函〔2009〕520号非政策性搬搬迁土地增值税税土地增值税税暂行条例例6逾期未还包包装物押金金收入增值税：所得税7违约金和赔赔偿金收入入违约金和赔赔偿金的形式提供货物、、劳务与服服务形成的的违约金赔赔偿金未提供货物物、劳务与与服务形成成的违约金金赔偿金8核定定率收收入案例：餐饮饮连锁企业业要上市核定征收企企业的资产产转让收入入国家税务总总局公告2012年底27号9卖场获得上上架费、广广告费、进进场费收入入与返利案例：A卖场和B卖场国税发[2004]13610不征税收入入与免税收收入不征税收入入与免税收收入的区别别不征税收入入——不征征税收入的的项目不属属于营利性性活动带来来的经济利利益，是专专门从事特特定目的的的收入，这这些收入从从企业所得得税原理上上来说就属不列为征征税范围的的收入范畴畴。《企业所得得税法》第第七条规定定，收入总总额中的下下列收入为为不征税收收入：财政拨款；依法收取取并纳入财财政管理的的行政事业业性收费、、政府性基基金；国务务院规定的的其他不征征税收入。。免税收入———免税收收入是一个个税收优惠惠概念，是是国家为了了实现某些些经济和社社会目标，，在特定时时期或者对对特定项目目取得的经经济利益给给予的税收收优惠范畴畴。《中华人民民共和国企企业所得税税法》第二二十六条+《中华人民民共和国企企业所得税税法实施条条例》第八八十二条、、第八十三三条、国家税务总总局公告2011年第36号规定以一般般企业有关关的免税收入具具体包括：1.国债利息收收入；2.符合条件的的居民企业业之间的股股息、红利利等权益性性投资收益益；企业“不征征税收入””---国家拨付给给企业的资资金①政府给予予企业的无无偿资助即即政府补助助；②政府作为为企业所有有者投入具具有专门用用途的资金金；③政府作为为企业所有有者投入的的资本。企业如果企业取取得的资金金属于第①①项，则应应作为政府府补助来处处理。即与与资产相关关的政府补补助以及用用于补偿企企业以后期期间的相关关费用或损损失的政府府补助，应确认为“递递延收益””，或“营业外收收入”；如属于第②②项，则应应计入“专专项应付款款”科目，，工程项目目完工所形形成的长期期资产部分分，相应转入企企业的未形成长期期资产，按性质转让让营业外收收入等科目，需需要返还的的拨款结余余，通过““银行存款款”上交；；如属于第③③项，则必必须按照所所有者权益益核算的有有关规定执执行。不征税收入入的所得税税处理财税[2009]87、财税[2011]70案例2：灾害之后后案例3：11、折扣折让让国税函[2008]875号（五）企业业为促进商商品销售而而在商品价价格上给予予的价格扣扣除属于商商业折扣，，商品销售售涉及商业业折扣的，，应当按照照扣除商业业折扣后的的金额确定定销售商品品收入金额额。国税发[1993]154号（二）纳税人人采取折扣扣方式销售售货物，如如果销售额额和折扣额额在同张发票上分别注明的，可按按折扣后的的销售额征征收增值税税；如果将将折扣额另另开发票，，不论其在在财务上如如何处理，，均不得从从销售额中中减除折扣扣额。国税函【2010】56号《国家税务总总局关于印印发〈增值税若干干具体问题题的规定〉的通知》(国税发[1993]154号)第二条第（（二）项规规定：“纳纳税人采取取折扣方式式销售货物物，如果销销售额和折折扣额在同同一张发票票上分别注注明的，可可按折扣后后的销售额额征收增值值税”。纳税人采取取折扣方式式销售货物物，销售额和和折扣额在在同一张发发票上分别别注明是指指销售额和和折扣额在在同一张发发票上的““金额”栏栏分别注明明的，可按按折扣后的的销售额征征收增值税税。未在同同一张发票票“金额””栏注明折折扣额，而而仅在发票票的“备注注”栏注明明折扣额的的，折扣额额不得从销销售额中减减除。现金折扣1、会计处理理采用总价价法，将现现金折扣视视为财务费费用处理。。2、增值税确确认收入也也采用总价价法。3、所得税确确认收入同同上。国税函〔2008〕875号。债权人为鼓鼓励债务人人在规定的的期限内付付款而向债债务人提供供的债务扣扣除属于现现金折扣，，销售商品品涉及现金金折扣的，，应当按扣扣除现金折折扣前的金金额确定销销售商品收收入金额，，现金折扣扣在实际发发生时作为为财务费用用扣除销售折让1、会计准则则规定，企企业己经确确认销售商商品收入的的售出商品品发生销售售折让的，，应当在发发生时冲减减当期销售售商品收入入。2、增值税对对此有严格格的规定，，可分两种种情形处理理：一是企业可可以依据退退回的增值值税专用发发票发票符合合作废条件件就可按照退货金金额冲减原原销售额和和相应减少少应纳流转转税，所得税税法也认可可此情形下下销售额的的减少；二二是如果企企业未能索索取到退回的增值税税专用发票票或发票不符符合作废条条件的，应应从主管税税务机关取取得“增值值税红票开开票通知单单”企业依依据红字发发票冲减增增值税销售售额及所得得税收入。。12销售中的代代办案例：包装装物收入中的其其他问题—隐瞒收入案例1：五金加工工企业案例2：震荡上行行的预付账账款案例3：餐饮连锁锁企业的POS机扣除项目确确认节点及及把控税前扣除原原则所得税法第八条企企业实际发发生的与取取得收入有关的、、合理的支支出，包括括成本、费用、税金金、损失和和其他支出出，准予在计算应应纳税所得得额时扣除除。所得税法实实施条例：：第二十七条条企业所所得税法第第八条所称称有关的支支出，是指指与取得收收入直接相相关的支出出。企业所得税税法第八条条所称合理的支出，是指符合合生产经营营活动常规规，应当计入当当期损益或或者有关资资产成本的必要和和正常的支支出。第二十八条条企业发发生的支出出应当区分收益性支出出和资本性性支出。收益性支出在在发生当期期直接扣除除；资本性支出应应当分期扣扣除或者计计入有关资产成本本，不得在在发生当期期直接扣除。企业的不征税收入入用于支出出所形成的费费用或者财财产，不得得扣除或者者计算对应应的折旧、、摊销扣除除。除企业所得得税法和本本条例另有有规定外，，企业实际际发生的成成本、费用用、税金、、损失和其其他支出，，不得重复扣除。扣除项目节节点一：与生产经营营无关支出出1其他资产支支出其他资产的的界定其他资产相相关支出及及税前扣除除2无偿出借资资产及其他他支出案例1：案例2：案例3：案例4：案例5：扣除项目节节点二:与生产经营营有关的特特殊扣除项项目1与生产经营营无关支出出报表中主营营业务成本本的数据生生成税务稽查中中的主营业业务成本国税发[2009]85号：关于加加强税种征征管促进堵堵漏增收的的若干意见见各地要切实实做好企业业所得税汇汇算清缴申申报审核工工作，提高高年度申报报质量，及时结结清税款。。汇算清缴缴结束后，，要认真开开展纳税评评估。对连连续三年以以上亏损、、长期微利利微亏、跳跳跃性盈亏亏、减免税税期满后由由盈转亏或或应纳税所所得额异常常变动等情情况的企业业，要作为为评估的重重点。要针针对汇算清清缴发现的的问题和税税源变化，，加强日常常监控和检检查，堵塞塞征管漏洞洞。2、工资薪金金扣除工资薪金扣扣除基本规规定新所得税法法实施条例例第三十四四条企业业发生的合合理的工资资薪金支出出，准予扣扣除。前款所称工工资薪金，，是指企业业每一纳税税年度支付付给在本企企业任职或或者受雇的的员工的所所有现金形形式或者非非现金形式式的劳动报报酬，包括括基本工资资、奖金、、津贴、补补贴、年终终加薪、加加班工资，，以及与员员工任职或或者受雇有有关的其他他支出。国税函2009年3号文.“合理工资资薪金”，，是指企业业按照股东东大会、董董事会、薪薪酬委员会会或相关管管理机构制制订的工资资薪金制度度规定实际际发放给员员工的工资资薪金。税税务机关在在对工资薪薪金进行合合理性确认认时，可按按以下原则则掌握：(一)企业制订了了较为规范范的员工工工资薪金制制度；(二)企业所制订订的工资薪薪金制度符符合行业及及地区水平平；(三)企业在一定定时期所发发放的工资资薪金是相相对固定的的，工资薪薪金的调整整有序进行行；(四)企业对实际际发放的工工资薪金，，已依法履履行了代扣扣代缴个人人所得税义义务。(五)有关工资薪薪金的安排排，不以减减少或逃避避税款为目目的；关于零工、、反聘人员员、实习生生工资国家税务总总局公告2012年第15号工资薪金发发放时间跨期发放的的工资奖金金能否扣除除？2009年4月24日，缪司长长答疑：收收付实现制制原则2009年年末，缪缪司长答疑疑：1月发放12月份工作无无需纳税调调整，其他他时候发放放的只能当当期扣除。。各省不同规规定：（1）汇算清缴缴前发放即即可扣除的的省份：吉吉林、河北北、大连、、浙江（2）明确12月31号前发放才才能扣除：：浙江、上上海（3）明确12月31号前发放才才能扣除，，但1月发放可扣扣：天津提示：本省省有规定，，遵从本省省规定，否否则严格收收付实现制制。企业内退人人员工资）对内退人人员的工资资作了定性性：“实行内部退退养的个人人在其办理理内部退养养手续后至至法定离退退休年龄之之间从原任任职单位取取得的工资资、薪金，，不属于离离退休工资资，应按‘‘工资、薪薪金所得’’项目计征征个人所得得税。”辞退福利。。《企业会会计准则第第9号——职工薪酬》》应用指南南规定兼职人员工工资问：纳税人从两两处以上取取得收入应应该在哪处处交个人所所得税，是是纳税人自自己选择还还是在收入入多的那处处缴纳？[所得税司司巡视员卢卢云]您您所述情况况，《国家税税务总局关于于印发〈个人人所得税自行行纳税申报办办法（试行））〉的通知》》（国税发[2006]162号））第十一条第第一款有明确确的规定，对对从两处或者者两处以上取取得工资、薪薪金所得的，，纳税人可以自行选择择并固定向其其中一处任职职受雇单位所所在地主管税税务机关办理理相关纳税申申报事宜。独立董事费按劳务报酬所得缴税。上上市公司独立立董事，根据据中国证券监监督管理委员员会《关于在上市公公司建立独立立董事制度的的指导意见》（证监发〔2001〕〕102号）规定，是是指不在公司司担任除董事事外的其他职职务，并与其其所受聘的上上市公司及其其主要股东不不存在可能妨妨碍其进行独独立客观判断断的关系的董董事。对个人人由于担任董董事职务所取取得的董事费费收入，《国家税务总局关于印发发〈征收个人所得得税若干问题题的规定〉的通知》（国税发〔1994〕〕089号）明确规定定，属于劳务务报酬所得性性质，按照劳劳务报酬所得得征收个人所所得税。需要要注意的是，，根据《国家税务总局局关于明确个个人所得税若若干政策执行行问题的通知知》（国税发〔2009〕〕121号），此规定定仅适用于个个人担任公司司董事、监事事，且不在公公司任职、受受雇的情形。。案例：集团安安排辞退补偿与工工资薪金国税函[2001]918规定企业支付付给解除劳动动合同职工的的一次性补偿偿支出（包括括买断工龄支支出）等，属属于“与取得应纳纳税收入有关关的所有必要要和正常的支支出”，原则则上可以在企企业所得税税税前扣除。各各种补偿性支支出数额较大大，一次性摊摊销对当年企企业所得税收收入影响较大大的，可以在在以后年度均均匀摊销。（（废止）次性奖金的有有关规定征收收个人所得税税。注：普通员工工被辞退后，，自主的重新新就业到另一一关联企业，，一般情况下下不进行反避避税处理反不正当竞争争补偿五险费用基本保险企业所得税实实施条例第三三十五条规定定，企业依照照国务院有关关主管部门或或者省级人民民政府规定的的范围和标准准提取并实际际为职工己经缴纳的基本养老保保险费、基本本医疗保险费费、失业保险险费、工伤保保险费、生育育保险费等基基本社会保险险费，准予扣扣除。对于超出规定比例例缴纳、提而未缴和重复上缴的部分，应予予纳税调增。。补充保险《企业所得税法法实施条例》第三十五条规规定，企业缴缴纳的补充养养老保险费、、补充医疗保保险费，在国国务院财政、、税务主管部部门规定的范范围和标准内内，准予扣除除。超过标准准、提而未缴缴和重复上缴缴的部分应作作纳税调增处处理。但是，，企业为投资资者或者职工工支付的商业业保险费，不不得扣除。商业保险（财税[2009]27号）的规定，在在本企业任职职或者受雇的的全体员工支支付的补充养养老保险费、、补充医疗保保险费，分别别在不超过职职工工资总额额5%标准内的部分分，在计算应应纳税所得额额时准予扣除除；超过的部部分，不予扣扣除。住房公积金根据《企业所得税法法实施条例》第三十五条的的规定，企业业按照国务院院有关主管部部门或者省级级人民政府规定的范围和和标准，为职工缴纳住住房公积金，准予扣除。建金管[2005]5号号标准：①职工工和单位住房房公积金的缴缴存比例均为为职工上一年年度月平均工资的5%-12%②缴存住房公公积金的月工工资基数，原原则上不应超超过职工工作作地所在设区区城市统计部部门公布的上上一年度职工工月平均工资资的2倍或3倍。具体标准准由各地根据据实际情况确确定。职工月月平均工资应应按国家统计计局规定列入入工资总额统统计的项目计计算。职工福利费扣扣除（一）、职工工福利费列支支范围案例国税函[2009]3号职工教育经费费扣除财建[2006]317职工教育经费费开支范围（1）上岗和转岗岗培训；（2）各类岗位适适应性培训；；（3）岗位培训、、职业技术等等级培训、高高技能人才培培训；（4）专业技术人人员继续教育育；（5）特种作业人人员培训；（6）企业组织的的职工外送培培训的经费支支出；（7）职工参加的的职业技能鉴鉴定、职业资资格认证等经经费支出；（8）购置教学设设备与设施；；（9）职工岗位自自学成才奖励励费用；（10）职工教育培培训管理费用用；（11）有关职工教教育的其他开开支。特殊企业教育育经费扣除政政策国办函[2009]9号自2009年1月1日起至2013年12月31日止，对符合合条件的技术术先进型服务务企业，职工工教育经费按按不超过企业业工资总额8%的比例据实在在企业所得税税税前扣除财税[2008]1号软件生产企业业的职工培训费费用，可按实实际发生额在在计算应纳税税所得额时扣扣除。工会经费扣除除所得税法实施施条例第四十一条企企业拨缴的的工会经费，，不超过工资资薪金总额2%的部分，准予予扣除。国家税务总局局公告2010第24号.doc劳动保护支出出的扣除判断劳动保护护费是否能够够税前扣除的关键是：(1)劳动保护费是是物品而不是现金;(2)劳动保护用品品是因工作需要而配配备的，而不不是生活用品;(3)从数量上看，，能满足工作作需要即可，超过过工作需要的的量而发放的具有劳动保保护性质的用用品就是福利用品了，应应在应付福利利费中开支，，而不是在管理理费用中开支支。至于标准，一些地方方有自己的地地方性规定，，请参照当地地规定执行。。五借款利息扣除除借款利率扣除除基本规定非金融企业间间借款利息扣扣除罚息和超期借借款利息问题题转贷借款利息息问题关于无息借款款业务招待费扣扣除业务招待费支支出，是指企企业在生产、、经营活动中中发生的必要要的、合理的的交际、应酬酬支出。问题一：业务务招待费列支支范围会计准则和税税法均未明确确，常见业务务招待费用有有：因生产经营需需要宴请或工工作餐招待客人的开支；因生产经营需需要给客人赠赠送纪念品、、礼品的开支支；因生产经营需需要招待客人人旅游、参观的开支；因生产经营需需要发生的业务关系人员员差旅费开支。。因招待需要发发生的香烟、、水果、食品品、茶叶等招招待品的开支支。问题二：业务务招待费的扣扣除基数确认认问题三：业务务招待费的扣扣除限额问题四：筹办办期间的业务务招待费扣除除广告费和业务务宣传费扣除除广告费与业务务宣传费的““区别”广告费与赞助助费广告费扣除比比例财税[2012]48广告费扣除基基数关联企业的广广告宣传费可可按分摊协议议归集扣除“财税48号通知”第二二条规定：““对签订广告告费和业务宣宣传费分摊协协议（以下简简称分摊协议议）的关联企企业，其中一一方发生的不不超过当年销销售（营业））收入税前扣扣除限额比例例内的广告费费和业务宣传传费支出可以以在本企业扣扣除，也可以以将其中的部部分或全部按按照分摊协议议归集至另一一方扣除。另另一方在计算算本企业广告费和业务宣宣传费支出企企业所得税税税前扣除限额额时，可将按按照上述办法法归集至本企企业的广告费费和业务宣传传费不计算在在内”。执行行该条规定应应注意以下几几点：1.根据税法规定定，关联企业业是指有下列列关系之一的的公司、企业业和其他经济济组织：在资金、经营营、购销等方方面，存在直直接或者间接接的拥有或者者控制关系；；直接或者间接接地同为第三三者所拥有或或者控制；在在利益上具有有相关联的其其他关系。2.关联企业之间间应签订有广广告费和业务务宣传费分摊摊协议。3.在本企业扣除除或归集至关关联企业另一一方扣除，可可以根据分摊摊协议自由选选择。4.接受归集扣除除的关联企业业不占用本企业原扣除除限额。即本本企业可扣除除的广告宣传传费按规定照照常计算扣除除限额，另外外还可以将关关联企业未扣扣除而归集来来的广告宣传传费在本企业业扣除。5.总体扣除限额额不得超出规规定标准。归归集到关联企企业另一方扣扣除的广告宣宣传费只能是是费用发生企企业依法可扣扣除限额内的的部分或者全全部，而不不是实际发生生额。如，一一般企业应先先按不超过销销售（营业））收入的15％，化妆品制制造与销售等等前述三类企企业按不超过过销售（营业业）收入的30％，计算出本本年可扣除限限额，再选择择是部分还是是全部归集至至关联企业扣扣除。差旅费扣除1差旅费扣除范范围案例差旅费补助发生的合理的的差旅费补助助支出准予税税前扣除。企企业差旅费补补助标准可以以按照财政部部门制定的标标准执行或经经企业董事会会决议自定标标准。自定标标准的应将企企业董事会决决议和内部控制文书报主管税务机关备案。出差补贴个税税问题：出差差补贴标准出差补贴个税税问题：穗地地税发[2009]148（财行[2006]313号）出差人员的伙伙食补助费按按出差自然（（日历）天数数实行定额包包干，每人每每天50元，出差人员员的公杂费按按出差自然（（日历）天数数实行定额包包干每人每天天30元用于补助市市内交通、通信等支出出。公益性捐赠扣扣除公益性捐赠，，是指企业通通过公益性社社会团体或者者县级以上人人民政府及其其部门，用于于《中华人民共和和国公益事业业捐赠法》规定的公益事事业的捐赠。。财税[2008]160号企业通过公益益性社会团体体或者县级以以上人民政府府及其部门，，用于公益事事业的捐赠支支出，在年度利润总额额12%以内的部分，准予予在计算应纳纳税所得额时时扣除。准备金与预提提费用扣除按照税法规定定，准备金一律不不得扣除。企企业只有在资资产实际发生生损失时，按按税法规定确确认税前扣除除。但注意1金融企业的特特殊规定财税[2009]48号、财税[2009]99号、财税[2009]64号、财税[2009]33号、财税[2009]62号2房地产企业的的特殊规定国税发〔2009〕〕31号第三十二条除除以下几几项预提（应应付）费用外外，计税成本本均应为实际际发生的成本本。（一）出包工工程未最终办办理结算而未未取得全额发发票的，在证证明资料充分分的前提下，，其发票不足足金额可以预预提，但最高高不得超过合合同总金额的的10％。（二）公共配配套设施尚未未建造或尚未未完工的，可可按预算造价价合理预提建建造费用。此此类公共配套套设施必须符合已在在售房合同、、协议或广告告、模型中明明确承诺建造造且不可撤销销，或按照法法律法规规定定必须配套建建造的条件。。（三）应向政政府上交但尚尚未上交的报报批报建费用用、物业完善善费用可以按按规定预提。。物业完善费费用是指按规规定应由企业业承担的物业业管理基金、、公建维修基基金或其他专专项基金。佣金、中介费费、手续费扣除案例财税[2009]29号一、企业发生生与生产经营营有关的手续续费及佣金支支出，不超过过以下规定计计算限额以内内的部分，准准予扣除；超超过部分，不不得扣除。2.其他企业：按按与具有合法法经营资格中中介服务机构构或个人（不不含交易双方方及其雇员、、代理人和代代表人等）所所签订服务协协议或合同确确认的收入金金额的5%计算限额。违约金、赔偿偿金扣除违约赔偿金类类型与购销合同有有关的违约金金、赔偿金的的所得税扣除除与购销合同有有关的违约金金、赔偿金的的流转税的处处理与购销合同无无关的赔偿金金案例：会议费的扣除除案例：会议费的归属属会员费扣除的的凭证跨年度发票的的扣除案例：广告告费国税函[2010]79国家税务总局局公告2011年34号国家税务总局局公告2012年15号账务处理咨询费、顾问问费和鉴证费费的扣除提供服务主体体与费用扣除除合同条款买方付息的扣扣除问题买方付息付息方式涉及税金税前扣除资产项目风险险节点及把控控实物资产投资资以使使用用过过固固定定资资产产（（设设备备））投投资资投资资价价值值确确认认投出出资资产产的的增增值值税税处处理理投出出资资产产的的所所得得税税处处理理投出出资资产产无无发发票票问问题题以不不动动产产投投资资不动动产产投投资资涉涉及及的的税税金金营业业税税：：用用途途财财税税[2002]191方式式国国税税函函[1997]490土地地增增值值税税：：投投资资主主体体财财税税[1995]48财税税[2006]21所得得税税：：投投资资类类型型财财税税[2009]59固定定资资产产的的账账面面价价值值与与计计税税基基础础暂估估入入账账固固定定资资产产票据据不不全全固固定定资资产产专项项资资金金形形成成资资产产评估估增增值值固固定定资资产产折旧旧计计提提范范围围超期期使使用用固固定定资资产产案例例：：公公司司上上市市前前1945年的的捷捷克克车车床床停产产期期固固定定资资产产案例例：：毛毛绒绒玩玩具具生生产产线线《企业业所所得得税税法法实实施施条条例例》第五五十十九九条条规规定定买入入旧旧设设备备的的折折旧旧：：国国税税发发[2008]81固定定资资产产的的后后续续支支出出固定定资资产产资资产产大大修修理理支支出出会计计处处理理：：视视金金额额大小小进入入当当期期损损益益或或固固定定资资产产原原值值税务务处处理理《企业业所所得得税税法法实实施施条条例例》第六六十十九九条条规规定定““固固定定资资产产的的大大修修理理支支出出，，是是指指同同时时符符合合下下列列条条件件的的支支出出：：（一一））修修理理支支出出达达到到取取得得固固定定资资产产时时的的计税税基基础础50%以上上（（二二））修修理理后后固固定定资资产产的的使使用用年年限限延延长长2年以以上上。。””符符合合条条件件的的可可以以按按照照固固定定资资产产尚尚可可使使用用年年限限分分期期摊摊销销，，否否则则应应做做为为当当期期费费用用固定定资资产产改改扩扩建建等等后后续续支支出出案例例：：A企业业租租入入办办公公楼楼的的装装修修费费企业业所所得得税税法法第十十三三条条、企业业所所得得税税法法实实施施条条例例第第六六十十八八条条已足足额额提提取取折折旧旧的的固固定定资资产产的的改改建建支支出出，，按照照固固定定资资产产预预计计尚尚可可使使用用年年限限分分期期摊摊销销（（长长期期待待摊摊费费用用））租入入固固定定资资产产改改扩扩建建支支出出，按按照照合合同同约约定定的的剩剩余余租租赁赁期期限限分分期期摊摊销销。。（（长长期期待待摊摊费费用用））国税税函函[2010]148国家家税税务务总总局局公公告告2011年第第34号未提提足足折折旧旧前前固固定定资资产产的的改改建建支支出出：企业业对对房房屋屋、、建建筑筑物物固固定定资资产产在在未足足额额提提取取折折旧旧前前进行行改改扩扩建建的的，，如属属于于推推倒倒重重置置的的，该该资资产产原原值值减减除除提提取取折折旧旧后后的的净净值值，，应应并并入入重重置置后后的的固固定定资资产产计计税税成成本本，，并并在在该该固固定定资资产产投投入入使使用用后后的的次次月月起起，，按按照照税税法法规规定定的的折折旧旧年年限限，，一一并并计计提提折折旧旧；；如如属于于提提升升功功能能、、增增加加面面积积的，，该该固固定定资资产产的的改改扩扩建建支支出出，，并并入入该该固固固定定资资产产计计税税基基础础，，并并从从改改扩扩建建完完工工投投入入使使用用后后的的次次月月起起，，重重新新按按税税法法规规定定的的该该固固定定资资产产折折旧旧年年限限计计提提折折旧旧，，如如该该改改扩扩建建后后的的固固定定资资产产尚尚可可使使用用的的年年限限低低于于税税法法规规定定的的最最低低年年限限的的，，可以以按按尚尚可可使使用用的的年年限限计计提提折折旧旧。无形形资资产产研研发发支支出出案例例：：与与省省科科委委合合作作研发发支支出出的的扣扣除除与与加加计计扣扣除除财税[2011]70研发支出出的加计计扣除国国税发[2008]116财税[2013]70资产损失失国家税务务总局公公告2011年第25号资产损失失范围扣除方法法资产损失失种类扣除时间间扣除风险险案例思考考：2013年企业发发生下列列这些资资产损失失，如何何进行税税前扣除除？国家税务务总局公公告2011年第25号第九条下下列资资产损失失，应以以清单申申报的方方式向税税务机关关申报扣扣除：（一）企企业在正正常经营营管理活活动中，，按照公公允价格格销售、、转让、、变卖非非货币资资产的损损失；（二）企企业各项项存货发发生的正正常损耗耗；（三）企企业固定定资产达达到或超超过使用用年限而而正常报报废清理理的损失失；（四）企企业生产产性生物物资产达达到或超超过使用用年限而而正常死死亡发生生的资产产损失；；（五）企企业按照照市场公公平交易易原则，，通过各各种交易易场所、、市场等等买卖债债券、股股票、期期货、基基金以及及金融衍衍生产品品等发生生的损失失。第十条前前条以以外的资资产损失失，应以以专项申申报的方方式向税税务机关关申报扣扣除。企企业无法法准确判判别是否否属于清清单申报报扣除的的资产损损失，可可以采取取专项申申报的形形式申报报扣除高新技术术企业所所得税优优惠后续续管理与与企业税税务风险险《中华人人民共和和国企业业所得税税法》第第二十八八条规定定，国家家需要重重点扶持持的高新新技术企企业，减减按15%的税率征征收企业业所得税税。风险一：：忽视实实质条件件国科发火火[2008]172号第十条高高新技技术企业业认定须须同时满满足以下下条件：：（一）在在中国境境内（不不含港、、澳、台台地区））注册的的企业，，近三年年内通过过自主研研发、受受让、受受赠、并并购等方方式，或或通过5年以上的的独占许许可方式式，对其其主要产产品（服服务）的的核心技技术拥有有自主知知识产权权；（实用专专利技术术）（二）产产品（服服务）属属于《国国家重点点支持的的高新技技术领域域》规定定的范围围；（三）具具有大学学专科以以上学历历的科技技人员占占企业当当年职工工总数的的30%以上，其其中研发发人员占占企业当当年职工工总数的的10%以上；（四）企企业为获获得科学学技术（（不包括括人文、、社会科科学）新新知识，，创造性性运用科科学技术术新知识识，或实实质性改改进技术术、产品品（服务务）而持持续进行行了研究究进行了了研究开开发活动动，且近近三个会会计年度度的研究究开发费费用总总额占销销售收入入总额的的比例符符合要求求：（五）高高新技术术产品（（服务））收入占占企业当当年总收收入的60%以上；（六）企企业研究究开发组组织管理理水平、、科技成成果转化化能力、、自主知知识产权权数量、、销售与与总资产产成长性性等指标标符合《《高新技技术企业业认定管管理工作作指引》》（另行行制定））的要求求。案例：LED生产企业业第二条本本办法法所称的的高新技技术企业业是指：：在《国国家重点点支持的的高新技技术领域域》内，，持续进行行研究开发与技术成成果转化化，形成成企业核核心自主主知识产产权，并并以此为为基础开开展经营营活动，，在中国国境内（（不包括括港、澳澳、台地地区）注注册一年年以上的的居民企企业。风险二：：后续管管理跟不不上第十五条条已认认定的高高新技术术企业有有下述情情况之一一的，应应取消其其资格：：（一））在申请请认定过过程中提提供虚假假信息的的；（二二）有偷偷、骗税税等行为为的；（（三）发发生重大大安全、、质量事事故的；；（四））有环境境等违法法、违规规行为，，受到有有关部门门处罚的的。案例：进进货风险三忽忽视未未来案例：电电话生产产企业国科发火火2008172第九条规定享受减税税、免税税优惠的的高新技技术企业业，减税税、免税税条件发发生变化化的，应应当自发发生变化化之日起起15日内向主主管税务务机关报报告；不不再符合合减税、、免税条条件的，，应当依依法履行行纳税义义务；未未依法纳纳税的，，主管税税务机关关应当予予以追缴缴。风险四：：复审申申请研发费加加计扣除除研发费的的扣除案例：2013年度A企业与省省科委联联合立项项开发一一新型保保温建材材，项目目研发费费由省科科委拨付付250万元，企企业配套套250万元。3013年1月，由科科委和企企业各出出3人组成6人组成考考察团赴赴挪威考考察，发发生人均均考查费费为5万元。问题1该考察费费是否可可在企业业所得税税前扣除除？2是否可以以加计扣扣除？3如何安排排对企业业较为有有利？研发支出出的扣除除与加计计扣除财税[2011]70研发支出出的加计计扣除国国税发[2008]116财税[2013]70技术转让所所得减免后续管理与与企业税务务风险技术转让与与企业财税税安排技术转让所所得税优惠惠相关政策策《企业所得税税法》第27条、《企业业所得税法法实施条例例》第90条和国税函函[2009]212号财税[2010]111号优惠方法：：国税函[2009]212第四条规定定企业发生技技术转让，，应在纳税税年度终了了后至报送送年度纳税税申报表以以前，向主主管税务机机关办理减减免税备案手续。。技术转让所所得优惠的的主要风险险关于优惠技术范范围问题：财税[2010]111一、技术转转让的范围围，包括居居民企业转转让专利技技术、计算算机软件著著作权、集集成电路布布图设计权权、植物新新品种生物物医药新品品种，以及财政部部和国家税税务总局确确定的其他技术。。其中：专利利技术，是是指法律授授予独占权权的发明、、实用新型型和非简单单改变产品品图案的外外观设计。。关于其他技技术纳税人人在国家税税务总局网网站提问：：国税函[2009]212号文中确定定的其他技技术是哪些些？回复意见：：您好：您在我们网网站上提交交的纳税咨咨询问题收收悉，现针针对您所提提供的信息息简要回复复如下：根据（财税[2010]111号）文件的规规定，享受受减免企业业所得税优优惠的技术术转让范围围仅指文中中列举的范范围，对于于财政部、、国家税务务总局确定定的其它技技术，两部门将根根据情况适适时补充通通知。高新技术术符合总局局规定的技术转让让范围的，，可以享受