XXXX年税务稽查风险防范和企业应对策略

2013年稽查风险防范及企业应对策略本课题讲授内容2013年全国稽查工作会议精神企业稽查风险分析企业所得税稽查重点内容及其防范增值税稽查重点内容个人所得税稽查重点内容其他税种稽查的重点内容2013年全国工作会议精神１2013年稽查重点行业⑴

传统重点行业①房地产业、建筑安装业；②高收入者个人所得税；⑵新增重点行业①基金业和证券业②成品油批发业２

2013年稽查重点业务⑴

2013年指令性稽查重点①重点行业的营业税②重点行业的个税：发票抵充收入等③资本交易⑵2013年常规性稽查重点①税收优惠的稽查②发票违法的稽查③跨地区经营汇总纳税的稽查企业稽查风险分析⑴税法概念不清财税〔2009〕29号1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。１税收法规的制度风险分企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。分问题：通知中具有合法经营资格中介服务机构或个人佣金计算限额为5%，其中个人是否需要具有合法经营资格？回复意见：按照财税[2009]29号文规定，“其他企业”应该“按与具有合法经营资格中介服务机构或个人所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额”。因此，中介服务机构或个人都应该“具有合法经营资格”，且此资格必须是依据国家有关法律、法规或规章的要求取得的。国家税务总局2010/07/12分江苏省根据《企业经营范围登记管理规定》第四条的规定，经营范围分为许可经营项目和一般经营项目。许可经营项目是指企业在申请登记前依据法律、行政法规、国务院决定应当报经有关部门批准的项目。一般经营项目是指不需批准，企业可以自主申请的项目。财税[2009]29号文中所要求的合法经营资格，除国家明确规定必须有经营、从业资格的行业外，其余行业暂不作要求。分⑵税法法规定操操作性差差2011国家税务务总局公公告23：销售自自产货物物同时提提供建筑筑业劳务务如何征征收流转转税应分别核算算其货物的的销售额和和建筑业劳劳务的营业业额，并根根据其货物物的销售额额计算缴纳纳增值税，，根据其建建筑业劳务务的营业额额计算缴纳纳营业税。。未分别核算算的，由主主管税务机机关分别核核定其货物物的销售额额和建筑业业劳务的营营业额。纳税人销售售自产货物物同时提供供建筑业劳劳务，须向向建筑业劳劳务发生地地主管地方方税务机关关提供其机机构所在地地主管国家家税务机关关出具的本本纳税人属属于从事货货物生产的的单位或个个人的证明明。建筑业业劳务发生生地主管地地方税务机机关根据纳纳税人持有有的证明，，按本公告告有关规定定计算征收收营业税。。⑴事实认定定不清征管法第六六十三条：：纳税人伪伪造、变造造、隐匿、、擅自销毁毁账簿、记记账凭证，，或者在账账簿上多列列支出或者者不列、少少列收入，，或者经税税务机关通通知申报而而拒不申报报或者进行行虚假的纳纳税申报，，不缴或者者少缴应纳纳税款的，，是偷税。。对纳税人人偷税的，，由税务机机关追缴其其不缴或者者少缴的税税款、滞纳纳金，并处处不缴或者者少缴的税税款百分之之五十以上上五倍以下下的罚款；；构成犯罪罪的，依法法追究刑事事责任。２税务机机关的执法法风险⑵适用法律律不当关联企业之之间的无偿偿借款，借借款方以无无偿借款为为依据，不不计利息收收入，税务务机关有没没有依据核核定其利息息收入纳税税？《征管法》还是国税发发[2009]2号⑶处理处罚罚不当案例：某建建材加工企企业2012年经营成果果如下收入500万元；成本本400万元；税前前利润100万元。其中中成本包括括：材料费费200万元；人工工费100万元；加工工费100万元经查：材料料费由于大大多数从个个体处采购购，没有取取得发票，，不存在其其他问题处罚：纳税税调增200万，并补交交税款50万元及其滞滞纳金；违违规使用发发票罚款5000元⑴不能预预见业务活活动产生后后果本公司委托托张先生转转让本公司司持有的M公司40%的股权，投投资成本1000万元，公司司与张先生生约定，转转让价超过过4000万元的部分分，全部归归张先生所所有。目前前，张先生生为我公司司找到一客客户，已谈谈妥的转让让价格为8000万元。我公公司取得股股权转让所所得7000万元，应当当缴纳企业业所得税。。根据约定定，还应向向张先生支支付佣金4000万元。⑴对税法法规定不知知道①违约金的的涉税处理理购买行为支支付的违约约金应当取取得普通发发票呢还是是专用发票票？购买时因为为销售方违违约而支付付给购买方方的违约金金是否需要要开具发票票？３企业自自身的运用用风险分②个人转让让股权问题题张先生是A企业的自然然人股东，，原始出资资为货币出出资300万元，持股股比例为20%，后来由于于与其他股股东在经营营理念上出出现分歧，，将其全部部股权转让让，转让价价格300万元。转让时A企业的净资资产为2000万元，张先先生是否缴缴纳个税？？转让时A企业的净资资产为1000万元，张先先生是否缴缴纳个税？？⑵对税法法理解不准准确国家税务总总局2011年第34号公告：关关于企业所所得税若干干问题的公公告企业根据其其工作性质质和特点，，由企业统统一制作并并要求员工工工作时统统一着装所所发生的工工作服饰费费用，根据据《实施条例》第二十七条条的规定，，可以作为为企业合理理的支出给给予税前扣扣除。⑶不能预预见业务活活动产生后后果本公司委托托张先生转转让本公司司持有的M公司40%的股权，投投资成本1000万元，公司司与张先生生约定，转转让价超过过4000万元的部分分，全部归归张先生所所有。目前前，张先生生为我公司司找到一客客户，已谈谈妥的转让让价格为8000万元。我公公司取得股股权转让所所得7000万元，应当当缴纳企业业所得税。。根据约定定，还应向向张先生支支付佣金4000万元。⑴熟悉税税务稽查方方法①审查账账务资料的的组织方法法数量上的组组织：详查查法和抽查查法顺序上的组组织：顺查查法和逆查查法②稽查技技术方法审阅：对报报表的审阅阅；对帐簿簿的审阅；；对凭证的的审阅；外外表格式、、内容实质质；其他资资料的审阅阅核对：证证核对；；表与表的的钩稽；账账实核对复算：分配配率等４稽查风风险防范措措施③稽查调查方方法观察法查询法外调法盘存法④稽查分析析方法控制计算法法：以存核核销、以耗耗定产、以以产定耗、、以支计销销等比较分析法法：相关项项目的可比比性⑵加强内部部控制防范范问题①合理设计计业务模式式②规范企业业会计核算算③完善税收收证据管理理⑶加强自查查发现问题题①一查税赋赋合理性②二查业务务规范性③三查关系系正确性⑷加强沟通通减轻问题题有法可依，，有规可循循有备而来，，针对性强强有礼有节，，据理力争争有专家助，，狐假虎威威有序推进，，先礼后兵兵有苦苦就就说说，，争争取取政政策策企业业所所得得税税稽稽查查重重点点内内容容及及防防范范１收收入入确确认认的的时时点点中华华人人民民共共和和国国国国务务院院令令第第512号：：中中华华人人民民共共和和国国企企业业所所得得税税法法实实施施条条例例第九九条条企企业业应应纳纳税税所所得得额额的的计计算算，，以以权权责责发发生生制制为为原原则则，，属属于于当当期期的的收收入入和和费费用用，，不不论论款款项项是是否否收收付付，，均均作作为为当当期期的的收收入入和和费费用用；；不不属属于于当当期期的的收收入入和和费费用用，，即即使使款款项项已已经经在在当当期期收收付付，，均均不不作作为为当当期期的的收收入入和和费费用用。。本本条条例例和和国国务务院院财财政政、、税税务务主主管管部部门门另另有有规规定定的的除除外外第十十八八条条：：利利息息收收入入，，按按照照合合同同约约定定的的债债务务人人应应付付利利息息的的日日期期确确认认收收入入的的实实现现。。第十十九九条条：：租租金金收收入入，，按按照照合合同同约约定定的的承承租租人人应应付付租租金金的的日日期期确确认认收收入入的的实实现现。。第二二十十条条：：特特许许权权使使用用费费收收入入，，按按照照合合同同约约定定的的特特许许权权使使用用人人应应付付特特许许权权使使用用费费的的日日期期确确认认收收入入的的实实现现。。第第二二十十一一条条：：接接受受捐捐赠赠收收入入，，按按照照实实际际收收到到捐捐赠赠资资产产的的日日期期确确认认收收入入的的实实现现。。第二二十十三三条条企企业业的的下下列列生生产产经经营营业业务务可可以以分分期期确确认认收收入入的的实实现现：：(一)以分分期期收收款款方方式式销销售售货货物物的的，，按按照照合合同同约约定定的的收收款款日日期期确确认认收收入入的的实实现现；；第二二十十四四条条采采取取产产品品分分成成方方式式取取得得收收入入的的，，按按照照企企业业分分得得产产品品的的日日期期确确认认收收入入的的实实现现，，其其收收入入额额按按照照产产品品的的公公允允价价值值确确定定。。２收收入入性性质质划划分分财税税[2008]151号：：㈠企企业业取取得得的的各各类类财财政政性性资资金金，，除除属属于于国国家家投投资资和和资资金金使使用用后后要要求求归归还还本本金金的的以以外外，，均均应应计计入入企企业业当当年年收收入入总总额额。。㈡对企业取取得的由国国务院财政政、税务主主管部门规规定专项用用途并经国国务院批准准的财政性性资金，准准予作为不不征税收入入，在计算算应纳税所所得额时从从收入总额额中减除。。㈢纳入预算算管理的事事业单位、、社会团体体等组织按按照核定的的预算和经经费报领关关系收到的的由财政部部门或上级级单位拨入入的财政补补助收入，，准予作为为不征税收收入，在计算应纳纳税所得额额时从收入入总额中减减除，但国国务和国务院财财政、税务务主管部门门另有规定定的除外。。本条所称财财政性资金金，是指企企业取得的的来源于政政府及其有有关部门的的财政补助助、补贴、、贷款贴息息，以及其其他各类财财政专项资资金，包括括直接减免免的增值税税和即征即即退、先征征后退、先先征后返的的各种税收收，但不包包括企业按按规定取得得的出口退退税款；所所称国家投投资，是指指国家以投投资者身份份投入企业业、并按有有关规定相相应增加企企业实收资资本（股本本）的直接接投资。财税〔2011〕70号一、企业从从县级以上上各级人民民政府财政政部门及其其他部门取取得的应计计入收入总总额的财政政性资金，，凡同时符符合以下条条件的，可可以作为不不征税收入入，在计算算应纳税所所得额时从从收入总额额中减除：：（一）企业业能够提供供规定资金金专项用途途的资金拨拨付文件；；（二）财政政部门或其其他拨付资资金的政府府部门对该该资金有专专门的资金金管理办法法或具体管管理要求；；（三）企业业对该资金金以及以该该资金发生生的支出单单独进行核核算。３两套账账的检查⑴未达账账项⑵现金红红字⑶“其他应付款款——股东”项目４视同销销售收入的的检查国税函〔2008〕875号：确认企企业所得税税收入若干干问题的通通知企业以买一一赠一等方方式组合销销售本企业业商品的，，不属于捐捐赠，应将将总的销售售金额按各各项商品的的公允价值值的比例来来分摊确认认各项的销销售收入。。国税函〔2008〕828号企业将资产产移送他人人的下列情情形，因资资产所有权权属已发生生改变而不不属于内部部处置资产产，应按规规定视同销销售确定收收入。（（一）用于于市场推广广或销售；；

（二））用于交际际应酬；（（三）用用于职工奖奖励或福利利；

（四四）用于股股息分配；；

（五））用于对外外捐赠；（（六）其其他改变资资产所有权权属的用途途分５特殊收收入的检查查重点⑴分期收收款销售中华人民共共和国国务务院令第512号：中华人人民共和国国企业所得得税法实施施条例第二十三条条企业的的下列生产产经营业务务可以分期期确认收入入的实现：：(一)以分期收款款方式销售售货物的，，按照合同同约定的收收款日期确确认收入的的实现；甲公司2012年1月1日售出大型型设备一套套，协议约约定采用分分期收款方方式，从销销售当年末末分5年分期收款款，每年1000万元，合计计5000万元，成本本为3000万元。假定定购货方在在销售成立立日应收金金额的公允允价值为4000万元，实际际利率为7.93%。⑵政府补补助收入财税〔2011〕70号一、企业从从县级以上上各级人民民政府财政政部门及其其他部门取取得的应计计入收入总总额的财政政性资金，，凡同时符符合以下条条件的，可可以作为不不征税收入入，在计算算应纳税所所得额时从从收入总额额中减除：：（一））企业业能够够提供供规定定资金金专项项用途途的资资金拨拨付文文件；；（二））财政政部门门或其其他拨拨付资资金的的政府府部门门对该该资金金有专专门的的资金金管理理办法法或具具体管管理要要求；；（三））企业业对该该资金金以及及以该该资金金发生生的支支出单单独进进行核核算。。二、根根据实实施条条例第第二十十八条条的规规定，，上述述不征征税收收入用用于支支出所所形成成的费费用，，不得得在计计算应应纳税税所得得额时时扣除除；用用于支支出所所形成成的资资产，，其计计算的的折旧旧、摊摊销不不得在在计算算应纳纳税所所得额额时扣扣除。。三、企企业将将符合合本通通知第第一条条规定定条件件的财财政性性资金金作不不征税税收入入处理理后，，在5年（60个月））内未未发生生支出出且未未缴回回财政政部门门或其其他拨拨付资资金的的政府府部门门的部部分，，应计计入取取得该该资金金第六六年的的应税税收入入总额额；计计入应应税收收入总总额的的财政政性资资金发发生的的支出出，允允许在在计算算应纳纳税所所得额额时扣扣除。。会计处处理与收益益相关关的补补贴借：银银行存存款贷：营营业外外收入入与资产产相关关的补补贴收到时时：借借：银银行存存款贷：递递延收收益资产使使用期期间：：借：：递延延收益益贷：营营业外外收入入⑶政策策性搬搬迁补补偿收收入国家税税务总总局公公告2012年第40号会计处处理：：企业业会计计准则则解释释3号四、企企业收收到政政府给给予的的搬迁迁补偿偿款应应当如如何进进行会会计处处理？？答：企企业因因城镇镇整体体规划划、库库区建建设、、棚户户区改改造、、沉陷陷区治治理等等公共共利益益进行行搬迁迁，收收到政政府从从财政政预算算直接接拨付付的搬搬迁补补偿款款，应应作为为专项项应付付款处处理。。其中中，属属于对对企业业在搬搬迁和和重建建过程程中发发生的的固定定资产产和无无形资资产损损失、、有关关费用用性支支出、、停工工损失失及搬搬迁后后拟新新建资资产进进行补补偿的的，应应自专专项应应付款款转入入递延延收益益，并并按照照《企业会会计准准则第第16号——政府补补助》进行会会计处处理。。企业取取得的的搬迁迁补偿偿款扣扣除转转入递递延收收益的的金额额后如如有结结余的的，应应当作作为资资本公公积处处理。。企业收收到除除上述述之外外的搬搬迁补补偿款款，应应当按按照《企业会会计准准则第第4号——固定资资产》、《企业会会计准准则第第16号——政府补补助》等会计计准则则进行行处理理。政策性性搬迁迁补偿偿案例例某企业业被政政策搬搬迁，，取得得搬迁迁补偿偿12000万元。。被搬搬迁的的固定定资产产账面面原值值为5000万元，，累计计折旧旧为2000万元，，土地地使用用权账账面原原,2000万元，，累计计摊销销320万元，，搬迁迁后的的重建建支出出为11000万元，，其中中：买买地3000万元；；固定定资产产购置置8000万元。。其中中：土土地使使用权权50年摊销销；重重建固固定资资产资资产按按照20年折旧旧，采采用直直线法法，不不考虑虑残值值请问问如何何进行行会计计处理理和税税务处处理６利利息费费用的的检查查重点点⑴关关联方方借款款利息息企业关关联方方利息息支出出税前前扣除除标准准有关关税收收政策策问题题的通通知财财税〔2008〕121号一、在在计算算应纳纳税所所得额额时，，企业业实际际支付付给关关联方方的利利息支支出，，不超超过以以下规规定比比例和和税法法及其其实施施条例例有关关规定定计算算的部部分，，准予予扣除除，超超过的的部分分不得得在发发生当当期和和以后后年度度扣除除。企业实实际支支付给给关联联方的的利息息支出出，除符合合本通通知第第二条条规定定外，，其接受受关联联方债债权性性投资资与其其权益益性投投资比比例为为：（一））金融融企业业，为为5：1；（二））其他他企业业，为为2：1。二、企企业如如果能能够按按照税税法及及其实实施条条例的的有关关规定定提供供相关关资料料，并并证明明相关关交易易活动动符合合独立立交易易原则则的；；或者者该企企业的的实际际税负负不高高于境境内关关联方方的，，其实实际支支付给给境内内关联联方的的利息息支出出，在在计算算应纳纳税所所得额额时准准予扣扣除。。⑵个人人借款款国税函函[2009]777号：关关于企企业向向自然然人借借款的的利息息支出出企业业所得得税税税前扣扣除问问题的的通知知一、企企业向向股东东或其其他与与企业业有关关联关关系的的自然然人借借款的的利息息支出出，应应根据据《中华人人民共共和国国企业业所得得税法法》（以下下简称称税法法）第第四十十六条条及《财政部部、国国家税税务总总局关关于企企业关关联方方利息息支出出税前前扣除除标准准有关关税收收政策策问题题的通通知》（财税税[2008]121号）规规定的的条件件，计计算企企业所所得税税扣除除额二、企企业向向除第第一条条规定定以外外的内内部职职工或或其他他人员员借款款的利利息支支出，，其借借款情情况同同时符符合以以下条条件的的，其其利息息支出出在不不超过过按照照金融融企业业同期期同类类贷款款利率率计算算的数数额的的部分分，根根据税税法第第八条条和税税法实实施条条例第第二十十七条条规定定，准准予扣扣除。。（（一））企业业与个个人之之间的的借贷贷是真真实、、合法法、有有效的的，并并且不不具有有非法法集资资目的的或其其他违违反法法律、、法规规的行行为；；（（二））企业业与个个人之之间签签订了了借款款合同同。⑶金融融企业业和非非金融融企业业借款款中华人人民共共和国国国务务院令令第512号：中中华人人民共共和国国企业业所得得税法法实施施条例例第三十十八条条企企业在在生产产经营营活动动中发发生的的下列列利息息支出出，准准予扣扣除：：(一)非金融融企业业向金金融企企业借借款的的利息息支出出、金金融企企业的的各项项存款款利息息支出出和同同业拆拆借利利息支支出、、企业业经批批准发发行债债券的的利息息支出出；(二)非金融融企业业向非非金融融企业业借款款的利利息支支出，，不超超过按按照金金融企企业同同期同同类贷贷款利利率计计算的的数额额的部部分。。小额贷贷款公公司属属于金金融企企业吗吗？⑷同期期同类类利率率问题题国家税税务总总局公公告2011年第34号：国国家税税务总总局关关于企企业所所得税税若干干问题题的公公告一、关关于金金融企企业同同期同同类贷贷款利利率确确定问问题根据《实施条条例》第三十十八条条规定定，非非金融融企业业向非非金融融企业业借款款的利利息支支出，，不超超过按按照金金融企企业同同期同同类贷贷款利利率计计算的的数额额的部部分，，准予予税前前扣除除。鉴鉴于目目前我我国对对金融融企业业利率率要求求的具具体情情况，，企业业在按按照合合同要要求首首次支支付利利息并并进行行税前前扣除除时，，应提提供““金融融企业业的同同期同同类贷贷款利利率情情况说说明””，以以证明明其利利息支支出的的合理理性。。“金融融企业业的同同期同同类贷贷款利利率情情况说说明””中，，应包包括在在签订订该借借款合合同当当时，，本省省任何何一家家金融融企业业提供供同期期同类类贷款款利率率情况况。该该金融融企业业应为为经政政府有有关部部门批批准成成立的的可以以从事事贷款款业务务的企企业，，包括括银行行、财财务公公司、、信托托公司司等金金融机机构。。“同同期同同类贷贷款利利率””是指指在贷贷款期期限、、贷款款金额额、贷贷款担担保以以及企企业信信誉等等条件件基本本相同同下，，金融融企业业提供供贷款款的利利率。。既可可以是是金融融企业业公布布的同同期同同类平平均利利率，，也可可以是是金融融企业业对某某些企企业提提供的的实际际贷款款利率率。⑸利息息资本本化与与费用用化处处理问问题中华人民共和和国国务院令令第512号：中华人民民共和国企业业所得税法实实施条例第三十七条:企业在生产经经营活动中发发生的合理的的不需要资本本化的借款费费用，准予扣扣除。企业为购置、、建造固定资资产、无形资资产和经过12个月以上的建建造才能达到到预定可销售售状态的存货货发生借款的的，在有关资资产购置、建建造期间发生生的合理的借借款费用，应应当作为资本本性支出计入入有关资产的的成本，并依依照本条例的的规定扣除。。何时资本化？？何时费用化化？——国税函[2010]148支付给银行的的咨询费等可可否扣除？７工资费用用的检查重点点⑴工资、福福利与劳务的的划分⑵工资的合合理性⑶工资是否否支付８固定资产产相关问题的的检查①固定资产产资产大修理理支出会计处理：小小金额的作为为当期损益；；金额大的作作为长期待摊摊费用税务处理《企业所得税法法实施条例》第六十九条规规定“固定资产的大大修理支出，，是指同时符符合下列条件件的支出：（（一）修理支支出达到取得得固定资产时时的计税基础50%以上（二）修修理后固定资资产的使用年年限延长2年以上。”符合条件的可可以按照固定定资产尚可使使用年限分期期摊销，否则则应做为当期期费用②固定资产改建建支出会计处理：原原资产转入“在建工程”，改良结束后后转入固定资资产税务处理：国国家税务总局局公告2011年第34号企业对房屋屋、建筑物固固定资产在未未足额提取折折旧前进行改改扩建的，如如属于推倒重置的，该资产原原值减除提取取折旧后的净净值，应并入入重置后的固固定资产计税税成本，并在在该固定资产产投入使用后后的次月起，，按照税法规规定的折旧年年限，一并计计提折旧；如属于提升功能、增增加面积的，该固定资产产的改扩建支支出，并入该该固定资产计计税基础，并并从改扩建完完工投入使用用后的次月起起，重新按税法规定的的该固定资产产折旧年限计计提折旧，如如该改扩建后后的固定资产产尚可使用的的年限低于税税法规定的最最低年限的，，可以按尚可可使用的年限限计提折旧③固定资产装修修支出新购房产的装装修会计处理：增增加“在建工程”旧房屋的二次次装修会计处理：作作为当期损益益或“固定资产——装修费”租赁房产的装装修会计处理：作作为当期损益益或“长期待摊费用用”税务处理：国国税函（2010）148分④国税函[2010]79号第五条规定定：“企业固定资产产投入使用后后，由于工程程款项尚未结结清未取得全全额发票的，，可暂按合同同规定的金额额计入固定资资产计税基础础计提折旧，，待发票取得得后进行调整整。但该项调调整应在固定定资产投入使使用后12个月内进行。。”问：国税函〔2010〕〕79号文件第五条条所规定的““调整”，是是仅调整计税税基础还是连连同已提折旧旧一起调整？？答：《国家税务总局局关于贯彻落落实企业所得得税法若干税税收问题的通通知》（国税函〔2010〕〕79号）第五条规规定，企业固固定资产投入入使用后，由由于工程款项项尚未结清未未取得全额发发票的，可暂暂按合同规定定的金额计入入固定资产计计税基础计提提折旧，待发发票取得后进进行调整。但但该项调整应应在固定资产产投入使用后后12个月内进行。。此条所指的的调整，包括括根据发票调调整企业已投投入使用的固固定资产的计计税基础以及及折旧额。国家税务总局局纳税服务司司2012年05月07日９佣金的检检查⑴中介的资资格⑵是否签订订合同⑶是否超过过比率⑷支付方式式⑸合法凭证证10折旧范围企业所得税法法第十一条：：在计算应纳纳税所得额时时，企业按照照规定计算的的固定资产折折旧，准予扣扣除。下列固固定资产不得得计算折旧扣扣除：（一））房屋、建筑筑物以外未投投入使用的固固定资产；（（二）以经营营租赁方式租租入的固定资资产；（三））以融资租赁赁方式租出的的固定资产；；（四）已足足额提取折旧旧仍继续使用用的固定资产产；（五）与与经营活动无无关的固定资资产；（六））单独估价作作为固定资产产入账的土地地；（七）其其他不得计算算折旧扣除的的固定资产。。11业务招待费的的检查⑴业务招待待费与其他相相关费用的划划分⑵业务招待待费的合理性性⑶业务招待待费的限额⑷筹建期业业务招待费⑸控股公司司的业务招待待费11业务招待费的的检查⑴业务招待待费与其他相相关费用的划划分⑵业务招待待费的合理性性⑶业务招待待费的限额⑷筹建期业业务招待费⑸控股公司司的业务招待待费12资产损失的检检查⑴废品损失失的检查⑵坏账损失失的检查⑶盘亏损失失的检查2011年国家税务总总25号公告13资产期末计量量的检查⑴期末计价价是否调整⑵期末计价价是否操作所所得税扣除⑶期末计价价是否合理14亏损弥补的检检查《国家税务总局局关于做好2009年度企业所得得税汇算清缴缴工作的通知知》（国税函[2010]148号）对企业取得的的免税收入、、减计收入以以及减征、免免征所得额项项目，不得弥弥补当期及以以前年度应税税项目亏损；；当期形成亏亏损的减征、、免征所得额额项目，也不不得用当期和和以后纳税年年度应税项目目所得抵补关于查增应纳纳税所得额弥弥补以前年度度亏损处理问问题的公告（（国家税务务总局公告2010年第20号）一、根据《中华人民共和和国企业所得得税法》（以下简称企企业所得税法法）第五条的的规定，税务务机关对企业业以前年度纳纳税情况进行行检查时调增增的应纳税所所得额，凡企企业以前年度度发生亏损、、且该亏损属属于企业所得得税法规定允允许弥补的，，应允许调增增的应纳税所所得额弥补该该亏损。弥补补该亏损后仍仍有余额的，，按照企业所所得税法规定定计算缴纳企企业所得税。。对检查调增增的应纳税所所得额应根据据其情节，依依照《中华人民共和和国税收征收收管理法》有关规定进行行处理或处罚罚。二、本规定自自2010年12月1日开始执行。。《关于企业重组组业务企业所所得税处理若若干问题的通通知》（财税[2009]59号）一般重组企业业合并：不得得结转弥补特殊重组企业业合并：净资资产×当年国债最高高利率查账征收改为为核定征收后后，查账征收收期间亏损的的处理《国家税务总局局关于企业所所得税核定征征收若干问题题的通知》（国税函[2009]377号第二条规定定：“国税发[2008]30号文件第六条条中的“应税收入额”等于收入总额额减去不征税税收入和免税税收入后的余余额。用公式式表示为：应应税收入额＝＝收入总额－－不征税收入入－免税收入入。其中，收收入总额为企企业以货币形形式和非货币币形式从各种种来源取得的的收入。”因此，纳税人人由查账征收收方式改为核核定征收方式式的，其以前前年度未弥补补的亏损不得得在核定征收收年度弥补。。15优惠的检查⑴优惠条件件的检查⑵备案管理理的检查⑶定量计算算的检查个人所得税税稽查的重重点问题及及防范１销售提提成的检查查及防范财税字〔1997〕103号雇员为本企企业提供非非有形商品品推销、代代理等服务务活动取得得佣金、奖奖励和劳务务费等名目目的收入，，均应计入入该雇员的的当期工资资、薪金所所得，计算算征收个人人所得税；；但可不征征收营业税税非本企业雇雇员为企业业提供非有有形商品推推销、代理理等服务活活动取得的的佣金、奖奖励和劳务务费等名目目的收入，，应计入个个人从事服服务业应税税劳务的营营业额，征征收营业税税；上述收收入扣除已已缴纳的营营业税税款款后，应计计入个人的的劳务报酬酬所得，计计算征收个个人所得税税２误餐补补助的检查及防防范财税字〔1995〕82号不征税的误误餐补助是是指按财政政部门规定定，个人因因公在城区区、郊区工工作，不能能在工作单单位或返回回就餐，确确实需要在在外就餐的的，根据实实际误餐顿顿数，按规规定的标准准领取的误误餐费。一些单位以以误餐补助助名义发给给职工的补补贴、津贴贴，应当并并入当月工工资、薪金金所得计征征个人所得得税３困难补补助的检查查及防范国税发〔1998〕155号从福利费或或者工会经经费中支付付给个人的的生活补助助费免征征个人所得得税生活补助费费，是指由由于某些特特定事件或或原因而给给纳税人或或其家庭的的正常生活活造成一定定困难，其其任职单位位按国家规规定从提留留的福利费费或者工会会经费中向向其支付的的临时性生生活困难补补助下列收入不不属于免税税的福利费费范围，应应当并入纳纳税人的工工资、薪金金收入计征征个人所得得税：⑴从超出出国家规定定的比例或或基数计提提的福利费费、工会经经费中支付付给个人的的各种补贴贴、补助；；⑵从福利利费和工会会经费中支支付给单位位职工的人人人有份的的补贴、补补助；⑶单位为为个人购买买汽车、住住房、电子子计算机等等不属于临临时性生活活困难补助助性质的支支出４内退补补偿的检查查及防范国税发〔1999〕58号实行内部退退养的个人人在其办理理内部退养养手续后至至法定离退退休年龄之之间从原任任职单位取取得的工资资、薪金，，不属于离离退休工资资，应按工工资、薪金金所得项目目计征个人人所得税个人在办理理内部退养养手续后从从原任职单单位取得的的一次性收收入，应按按办理内部部退养手续续后至法定定离退休年年龄之间的的所属月份份进行平均均，并与领领取当月的的工资、薪薪金所得合合并后减除除当月费用用扣除标准准，以余额额为基数确确定适用税税率，再将将当月工资资、薪金加加上取得的的一次性收收入，减去去费用扣除除标准，按按适用税率率计征个人人所得税５辞退补补偿的检查查及防范国税发〔1999〕178号对于个人因因解除劳动动合同而取取得一次性性经济补偿偿收入，应应按“工资、薪金金所得”项目计征个个人所得税税对于个人取取得的一次次性经济补补偿收入，，可视为一一次取得数数月的工资资、薪金收收入，允许许在一定期期限内进行行平均。具具体平均办办法为：以以个人取得得的一次性性经济补偿偿收入，除除以个人在在本企业的的工作年限限数，以其其商数作为为个人的月月工资、薪薪金收入，，按照税法法规定计算算缴纳个人人所得税。。个人在本本企业的工工作年限数数按实际工工作年限数数计算，超超过12年的的按按12计算算按照照上上述述方方法法计计算算的的个个人人一一次次性性经经济济补补偿偿收收入入应应纳纳的的个个人人所所得得税税税税款款，，由由支支付付单单位位在在支支付付时时一一次次性性代代扣扣个人人按按国国家家和和地地方方政政府府规规定定比比例例实实际际缴缴纳纳的的住住房房公公积积金金、、医医疗疗保保险险金金、、基基本本养养老老保保险险金金、、失失业业保保险险基基金金在在计计税税时时应应予予以以扣扣除除个人人在在解解除除劳劳动动合合同同后后又又再再次次任任职职、、受受雇雇的的，，对对个个人人已已缴缴纳纳个个人人所所得得税税的的一一次次性性经经济济补补偿偿收收入入，，不不再再与与再再次次任任职职、、受受雇雇的的工工资资、、薪薪金金所所得得合合并并计计算算补补缴缴个个人人所所得得税税６年年末末发发放放的的检检查查及及防防范范国税税函函〔2000〕〕57号部分分单单位位和和部部门门在在年年终终总总结结、、各各种种庆庆典典、、业业务务往往来来及及其其他他活活动动中中，，为为其其他他单单位位和和部部门门的的有有关关人人员员发发放放现现金金、、实实物物或或有有价价证证券券。。对对个个人人取取得得该该项项所所得得，，应应按按照照《中华华人人民民共共和和国国所所得得税税法法》中规规定定的的“其他他所所得得”项目目计计算算缴缴纳纳个个人人所所得得税税，，税税款款由由支支付付所所得得的的单单位位代代扣扣代代缴缴７安安置置费费用用的的检检查查及及防防范范国税税发发〔2000〕〕77号对国国有有企企业业职职工工，，因因企企业业法法宣宣告告破破产产，，从从破破产产企企业业取取得得的的一一次次性性安安置置费费收收入入，，免免予予征征收收个个人人所所得得税税除上上述述规规定定外外，，国国有有企企业业职职工工与与企企业业解解除除劳劳动动合合同同取取得得的的一一次次性性补补偿偿收收入入，，在在当当地地上上年年企企业业职职工工年年平平均均工工资资的的3倍数数额额内内，，可可免免征征个个人人所所得得税税。。具具体体免免征征标标准准由由各各省省、、自自治治区区、、直直辖辖市市和和计计划划单单列列市市地地方方税税务务局局规规定定。。超超过过该该标标准准的的一一次次性性补补偿偿收收入入，，全全额额计计算算征征收收个个人人所所得得税税８拆拆迁迁收收入入的的检检查查及及防防范范财税税〔2005〕〕45号对被被拆拆迁迁人人按按照照国国家家有有关关城城镇镇房房屋屋拆拆迁迁管管理理办办法法规规定定的的标标准准取取得得的的拆拆迁迁补补偿偿款款，，免免征征个个人人所所得得税税对拆拆迁迁居居民民因因拆拆迁迁重重新新购购置置住住房房的的，，对对购购房房成成交交价价格格中中相相当当于于拆拆迁迁补补偿偿款款的的部部分分免免征征契契税税，，成成交交价价格格超超过过拆拆迁迁补补偿偿款款的的，，对对超超过过部部分分征征收收契契税税９交交通通、、通通讯讯补补贴贴的的检查查及及防防范范国税税发发[1999]58号二、、关关于于个个人人取取得得公公务务交交通通、、通通讯讯补补贴贴收收入入征征税税问问题题个个人人因因公公务务用用车车和和通通讯讯制制度度改改革革而而取取得得的的公公务务用用车车、、通通讯讯补补贴贴收收人人，，扣扣除除一一定定标标准准的的公公务务费费用用后后，，按按照照““工工资资、、薪薪金金””所所得得项项目目计计征征个个人人所所得得税税。。按按月月发发放放的的，，并并人人当当月月““工工资资、、薪薪金金””所所得得计计征征个个人人所所得得税税；；不不按按月月发发放放的的，，分分解解到到所所属属月月份份并并与与该该月月份份““工工资资、、薪薪金金””所所得得合合并并后后计计征征个个人人所所得得税税。。公公务务费费用用的的扣扣除除标标准准，，由由省省级级地地方方税税务务局局根根据据纳纳税税人人公公务务交交通通、、通通讯讯费费用用的的实实际际发发生生情情况况调调查查测测算算，，报报经经省省级级人人民民政政府府批批准准后后确确定定，，并并报报国国家家税税务务总总局局备备案案。。10差旅费费津贴贴的检检查及及防范范国税发发〔1994〕89号下列不不属于于工资资、薪薪金性性质的的补贴贴、津津贴或或者不不属于于纳税税人本本人工工资、、薪金金所得得项目目的收收入，，不征征税：：1.独生子子女补补贴；；2.执行公公务员员工资资制度度未纳纳入基基本工工资总总额的的补贴贴、津津贴差差额和和家属属成员员的副副食品品补贴贴；3.托儿补补助费费；4.差旅费费津贴贴、误误餐补补助11五险一一金的的检查查及防防范财税〔2006〕10号⑴社社会保保险企事业业单位位按照照国家家或省省（自自治区区、直直辖市市）人人民政政府规规定的的缴费费比例例或办办法实实际缴缴付的的基本本养老老保险险费、、基本本医疗疗保险险费和和失业业保险险费，，免征征个人人所得得税；；个人人按照照国家家或省省（自自治区区、直直辖市市）人人民政政府规规定的的缴费费比例例或办办法实实际缴缴付的的基本本养老老保险险费、、基本本医疗疗保险险费和和失业业保险险费，，允许许在个个人应应纳税税所得得额中中扣除除。企事业单位位和个人超超过规定的的比例和标标准缴付的的基本养老老保险费、、基本医疗疗保险费和和失业保险险费，应将将超过部分分并入个人人当期的工工资、薪金金收入，计计征个人所所得税。⑵住房公积金金单位和个人人分别在不不超过职工工本人上一一年度月平平均工资12%的幅度内，，其实际缴缴存的住房房公积金，，允许在个个人应纳税税所得额中中扣除。单单位和职工工个人缴存存住房公积积金的月平平均工资不不得超过职职工工作地地所在设区区城市上一一年度职工工月平均工工资的3倍，具体标标准按照各各地有关规规定执行。。单位和个人人超过上述述规定比例例和标准缴缴付的住房房公积金，，应将超过过部分并入入个人当期期的工资、、薪金收入入，计征个个人所得税税⑶个人实际领领（支）取取原提存的的基本养老老保险金、、基本医疗疗保险金、、失业保险险金和住房房公积金时时，免征个个人所得税税12股票股利的的检查及防防范国税发〔1997〕198号股份制企业业用资本公公积金转增增股本不属属于股息、、红利性质质的分配，，对个人取取得的转增增股本数额额，不作为为个人所得得，不征收收个人所得得税。股份制企业业用盈余公公积金派发发红股属于于股息、红红利性质的的分配，对对个人取得得的红股数数额，应作作为个人所所得征税。。13旅游福利的的检查及防防范财税〔2004〕11号企业和单位位对营销业业绩突出人人员以培训训班、研讨讨会、工作作考察等名名义组织旅旅游活动，，通过免收收差旅费、、旅游费对对个人实行行的营销业业绩奖励（（包括实物物、有价证证券等），，应根据所所发生费用用全额计入入营销人员员应税所得得，依法征征收个人所所得税，并并由提供上上述费用的的企业和单单位代扣代代缴。其中中，对企业业雇员享受受的此类奖奖励，应与与当期的工工资薪金合合并，按照照“工资、薪金金所得”项目征收个个人所得税税；对其他他人员享受受的此类奖奖励，应作作为当期的的劳务收入入，按照“劳务报酬所所得”项目征收个个人所得税税14自然人股权权转让的检查及防防范⑴《国家税务总总局关于加加强股权转转让所得征征收个人所所得税管理理的通知》（国税函[2009]285号）税务机关应应加强对股股权转让所所得计税依依据的评估估和审核。。对扣缴义义务人或纳纳税人申报报的股权转转让所得相相关资料应应认真审核核，判断股股权转让行行为是否符符合独立交交易原则，，是否符合合合理性经经济行为及及实际情况况。对申报的计计税依据明明显偏低（（如平价和和低价转让让等）且无无正当理由由的，主管管税务机关关可参照每每股净资产产或个人股股东享有的的股权比例例所对应的的净资产份份额核定。。⑵国家税税务总局关关于股权转转让所得个个人所得税税计税依据据核定问题题的公告——国税总局公公告[2010]27号一、自然人人转让所投投资企业股股权（份））（以下简简称股权转转让）取得得所得，按按照公平交交易价格计计算并确定定计税依据据。计税依依据明显偏偏低且无正正当理由的的，主管税税务机关可可采用本公公告列举的的方法核定定。

二、、计税依据据明显偏低低且无正当当理由的判判定方法（（一）符符合下列情情形之一且且无正当理理由的，可可视为计税税依据明显显偏低：1.申报的股权权转让价格格低于初始始投资成本本或低于取取得该股权权所支付的的价款及相相关税费的的；2.申报的股权权转让价格格低于对应应的净资产产份额的；；3.申报的股权权转让价格格低于相同同或类似条条件下同一一企业同一一股东或其其他股东股股权转让价价格的；4.申报的股权权转让价格格低于相同同或类似条条件下同类类行业的企企业股权转转让价格的的；5.经主管税务务机关认定定的其他情情形。（二）本条条第一项所所称正当理理由，是指指以下情形形：1.所投资企业业连续三年年以上（含含三年）亏亏损；2.因国家政策策调整的原原因而低价价转让股权权；3.将股权转让让给配偶、、父母、子子女、祖父父母、外祖祖父母、孙孙子女、外外孙子女、、兄弟姐妹妹以及对转转让人承担担直接抚养养或者赡养养义务的抚抚养人或者者赡养人；；4.经主管税务务机关认定定的其他合合理情形。。

三、对对申报的计计税依据明明显偏低且且无正当理理由的，可可采取以下下核定方法法：（（一）参参照每股净净资产或纳纳税人享有有的股权比比例所对应应的净资产产份额核定定股权转让让收入。对对知知识产权、、土地使用用权、房屋屋、探矿权权、采矿权权、股权等等合计占资资产总额比比例达50%以上的企业业，净资产产额须经中中介机构评评估核实。。（（二）参照照相同或类类似条件下下同一企业业同一股东东或其他股股东股权转转让价格核核定股权转转让收入（三）参照照相同或类类似条件下下同类行业业的企业股股权转让价价格核定股股权转让收收入。（（四）纳税税人对主管管税务机关关采取的上上述核定方方法有异议议的，应当当提供相关关证据，主主管税务机机关认定属属实后，可可采取其他他合理的核核定方法。。四四、纳税人人再次转让让所受让的的股权的，，股权转让让的成本为为前次转让让的交易价价格及买方方负担的相相关税费。。各各级税务机机关应切实实加强股权权转让所得得征收个人人所得税的的动态税源源管理，通通过建立电电子台账，，跟踪股权权转让的交交易价格和和税费情况况，保证股股权交易链链条中各环环节转让收收入和成本本的真实性性。五五、本公公告所称股股权转让不不包括上市市公司股份份转让。⑶国家税务务总局关于于个人终止止投资经营营收回款项项征收个人人所得税问问题的公告告，国税总总局公告[2011]41号一、个人人因各种种原因终终止投资资、联营营、经营营合作等等行为，，从被投投资企业业或合作作项目、、被投资资企业的的其他投投资者以以及合作作项目的的经营合合作人取取得股权权转让收收入、违违约金、、补偿金金、赔偿偿金及以以其他名名目收回回的款项项等，均均属于个个人所得得税应税税收入，，应按照照“财产产转让所所得”项项目适用用的规定定计算缴缴纳个人人所得税税。应应纳纳税所得得额的计计算公式式如下：：应应纳税税所得额额=个人取得得的股权权转让收收入、违违约金、、补偿金金、赔偿偿金及以以其他名名目收回回款项合合计数-原实际出出资额（（投入额额）及相相关税费费

二、、本公告告有关个个人所得得税征管管问题，，按照《国家税务务总局关关于加强强股权转转让所得得征收个个人所得得税管理理的通知知》（国税函函[2009]285号）执行行。本本公公告自发发布之日日起施行行，此前前未处理理事项依依据本公公告处理理。15自然人债债权的检检查及防防范财税[2003]158号一、关于于个人投投资者以以企业（（包括个个人独资资企业、、合伙企企业和其其他企业业）资金金为本人人家庭成成员及其其相关人人员支付付消费性性支出及及购买家家庭财产产的处理理问题个人独资资企业、、合伙企企业的个个人投资资者以企企业资金