增值税会计与税务筹划

第三章增值税会计第一节增值税概述第二节增值税会计第三节增值税进项税额及其转出的会计处理第四节增值税销项税额的会计处理第五节出口退税的会计处理第六节增值税优惠的会计处理第七节增值税结转及上缴的会计处理第八节增值税税务筹划内容提纲第一节增值税概述

增值税的含义及类型

1．增值税的含义增值税是对流通各环节或提供劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。（1）课税的普遍性（2）课税的公平性（3）价外计税增值税转型：生产型转变为消费型增值税。2008年11月5日，

国务院第34次常务会

议通过增值税转型改革，自2009年1月1日起在全国推开。第一节增值税概述

生产型增值税企业计算增值税时，不允许将外购固定资产的增值税抵扣。课征增值税的增值额相当于国民生产总值。消费型增值税允许将外购固定资产的增值税抵扣。课征增值税的增值额相当于国民收入。理解增值税转型消费型增值税的特点1、不重复征税2、既普遍征收又多环节征收3、同种产品最终售价相同，税负就相同理由之一：生产型企业增值税负担偏重购进固定资产的增值税不允许抵扣，造成增值税重复征收。17%的生产型增值税相当于23%的消费型增值税。转型理由之二：金融危机放大企业困难美国次贷危机引发的金融危机已波及欧洲、亚洲、拉丁美洲，全球经济增长速度明显放慢，一些国家甚至出现经济衰退的迹象，金融危机正在对实体经济产生重大影响。增值税缘何转型？1.显著性影响行业

电力、钢铁、机械、石油化工、造纸、印刷、建材业、纺织服装业、采掘业、生物制药。

特点：设备投资较多、技术更新较快的行业。2.无直接影响行业交通运输、仓储业、建筑安装业、金融业、房地产业等。

请思考：转型对商业企业影响如何？谁是增值税转型的最大赢家？2009年增值税暂行条例主要修订五个方面一是允许抵扣固定资产进项税额。二是为堵塞因转型可能会带来的一些税收漏洞。三是降低小规模纳税人的征收率。四是将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中。主要是补充了有关农产品和运输费用扣除率、对增值税一般纳税人进行资格认定等规定。五是将纳税申报期限从10日延长至15日,纳税期限最长1个季度,明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣缴地点和扣缴期限的规定。进项税额抵扣范围的扩大

1.设备类固定资产进项税额2009.1.1起，企业新购进设备所含进项税额可以抵扣。2.运输费用的进项税额

（1）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费用。范围很广。

（2）按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。

[解读]：必须具有专用发票或运输发票，否则不允许抵扣进项税额。增值税新政解读不能抵扣的进项税额

1.固定资产中属于营业税应税项目的不动产2.用于非增值税应税项目的购进货物3.用于免税项目的购进货物4.集体福利、交际应酬的购进货物5.非正常损失的购进货物6.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物。增值税新政解读不能抵扣的进项税额

7.个人自用的消费品进项税额不能抵扣。

为防止出现税收漏洞，将容易混为个人消费的小汽车、摩托车和游艇排除在外。

[解读]：（1）自然灾害的损失不再规定为非常损失，允许进项税额抵扣。

（2）不允许抵扣进项税的项目，其包含的运输费用、应税劳务也不得抵扣。增值税新政解读销售自己使用过的物品《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函[2009]90号）规定：

关于销售额和应纳税额

（一）一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：

销售额=含税销售额/（1+4%）

应纳税额=销售额×4%/2增值税新政解读销售自己使用过的物品《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函[2009]90号）规定：

（二）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：

销售额=含税销售额/（1+3%）

应纳税额=销售额×2%”

根据上述规定，2009年1月1日以后纳税人销售可进入二次流通的具有部分使用价值的旧货、旧机动车（但不包括自己使用过的物品），按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。增值税新政解读财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税[2009]9号）1．一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。2.一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，自2009年1月1日起，应区分以下三种情形征收增值税：（1）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（2）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。增值税新政解读(3)一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。[案例分析]：甲企业出售一台使用过的设备，原价234000元（含增值税），购入时间为2009年3月，假定2012年3月出售。该设备恰好已使用3年，折旧年限为10年，采用直线法折旧，不考虑净残[值。售价为210600元（含增值税），该设备适用17%的增值税税率。假设该项固定资产取得时，增值税进项税额已记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。增值税新政解读税务处理由于固定资产是在增值税转型后购入的，则固定资产原价=234000/（1+17%）=2000003年累积计提折旧=（200000/10）×3=60000增值税=[210600/（1+17%）]×17%=30600会计处理借：固定资产清理140000

累计折旧60000

贷：固定资产200000案例分析收到价款的会计处理借：银行存款210600

贷：固定资产清理180000

应交税费——应交增值税（销项税额）

30600借：固定资产清理40000

贷：营业外收入40000案例分析如果该设备购入时间为2008年11月5日，则固定资产的原值为234000元（购入的增值税进项税额计入设备成本），设备出售之日为2011年11月5日，则设备出售按照不含税销售额与4%的征收率减半征收增值税。相关增值税计算及会计处理如下：（1）固定资产清理时3年累积计提折旧=（234000/10）×3=702002011年出售时应纳增值税=[210600/（1+4%）]×4%×50%=4050案例分析会计处理

借：固定资产清理163800累计折旧70200

贷：固定资产234000

借：银行存款210600

贷：固定资产清理206550

应交税费——应交增值税（销项税额）4050案例分析借：固定资产清理42750

贷：营业外收入42750提醒读者注意：已使用过的固定资产强调是已经计提过折旧的固定资产，要注意与旧货的区别。旧货是指二次进入流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。按照财税[2009]9号文件的规定，纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。案例分析建筑业混合销售行为建筑业纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为,应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额。其自产货物的销售额缴纳增值税，建筑业劳务营业额缴纳营业税。

未分别核算的，由主管税务机关核定其自产货物的销售额。[解读]：混合销售行为的计税政策。增值税新政解读收入纳税时间

一般纳税义务发生时间为：收取销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。1.直接收款方式

不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。2.委托代销

（1）收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。

（2）未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。增值税新政解读收入纳税时间

3.预收货款方式

（1）一般为货物发出的当天（2）生产销售生产工期超过十二个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天4.赊销和分期收款方式

书面合同约定的收款日期，无书面合同的，为货物发出的当天。增值税新政解读收入纳税时间

5.托收承付和委托银行收款方式

发出货物并办妥托收手续的当天

6.销售应税劳务

提供劳务同时收讫销售额或者取得索取销售额的凭据的当天；

7.视同销售货物行为

货物移送的当天。增值税新政解读收入纳税时间

1.增值税发票开具时间应当与纳税义务发生时间一致，凡提前开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天。

2.进口货物，为报关进口的当天。3.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。增值税新政解读严格控制开具红字专用发票

企业发生销售业务，开具专用发票后，只有下列情况才可以开具红字专用发票：1.销售货物退回2.销售货物折让3.开票有误

增值税新政解读销项税额=全部价款+价外费用分两个方向——销售方和购货方思考价款和价外费用销售方销售方开具增值税专业发票，发票注明销售额和销项税额。对于销售方来说，其销售额包括全部价款和价外费用。全部价款根据定价方式市场定价、成本价成、利润分割法等不同而不同，价款中包括卖价、消费税、关税。增值税新政解读销售方价外费用第十二条（细则）条例第六条第一款价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。增值税新政解读但下列项目不包含在内：（1）

受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）符合以下条件的代垫运费：

承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。（3）代为收取的政府性基金或者行政事业性收费如：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。增值税新政解读销售方价款和价外费用分析明确了销售方全部价款和价外费用的内容后，可以洞察销售方开具增值税专用发票时，如果能确定全部价款和价外费用的，应当作为发票上的销售额，计算销项税额。销售方如果在销售当时不能确定所有的价外费用的，应当就其能确定的价外费用金额计入销售额，不能确定的价外费用于其发生时，计算增值税，例如延期付款的利息。购买方的价款和价外费用分析购买方不开具增值税专用发票，所以其入账的成本价值中价款和价外费用不一定与销售方一致.

这里是指企业所承担的价外费用，例如购买方承担运费的，原材料入账价值中的价外费用就与销售方开具增值税专业发票的价外费用不一致。所以在增值税条例及其实施细则中，是立足于增值税专业发票开具方销售方来讨论问题的。

销售价格明显偏低的调整

应税销售价格明显偏低并无正当理由，或者有视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额:

1.按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；

2.按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

3.组成计税价格=成本×（1+成本利润率）/（1-消费税税率）增值税新政解读第二节增值税会计处理（一）一般纳税人增值税会计帐户的设置我国增值税实行“价外计税”的办法，即以不含增值税税金的价格为计税依据。一般纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”二级账户企业购进货物、接受应税劳务所支付的进项税额和实际已交的增值税额销售货物、提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分摊的增值税尚未抵扣的、多交的增值税额尚未缴纳的增值税额应交税费--应交增值税增值税会计账户的设置在“应交税费--应交增值税”二级账户下，可以设置以下明细账户：“进项税额”账户“已交税金”账户“减免税款”账户出口“出口抵减内销产品应纳税额”账户出口“转出未交增值税”账户“销项税额”账户“出口退税”账户出口“进项税额转出”账户应交税费—应交增值税（二）小规模纳税人增值税会计科目设置只需应交税金下设置“应交增值税”二级科目。增值税会计账表的设置1、一般纳税人增值税账簿的设置企业应设置“应交税费-应交增值税”二级账户，其账页格式有两种方法。（1）按“应交增值税”的明细账设置多栏明细账。（2）将“进项税额”、“销项税额”等明细账项目在“应交税费”账户下分别设置明细账进行核算。期末，应结出各明细账的余额，并按期末余额转账：

1）将“出口退税”、“进项税额转出”明细账余额转入“进项税额”明细账的贷方。

2）将“已交税金”、“出口抵减内销产品应纳税额”明细账的余额转入“销项税额”明细账的借方。

3）作上述转账后，将“进项税额”明细账余额与“销项税额”明细账余额进项比较。2、小规模纳税人增值税账簿的设置因小规模纳税人采用简易计税方法，其“应交税费-应交增值税”账户，可设借、贷、余三栏式明细账页。增值税会计账表的设置第二节进项税额及其转出的会计处理

1．可以从销项税额中抵扣的进项税额的会计处理（1）购进固定资产的会计处理[例3-1]某企业购进设备一台，取得的专用发票上注明的价款为10万元，增值税款为17000元，款项以银行存款支付。会计处理如下：支付货款时：借：固定资产 100000

应交税费—应交增值税（进项税额）17000

贷：银行存款 117000（2）将购进货物或劳务用于在建工程的会计处理

思考：如何处理？（2）一般购货的会计处理例：天华工厂购入甲材料4000公斤，6元/公斤，支付运杂费2800元（其中运输发票上列明的运费为2000元），增值税进项税额为4080元，已开出银行承兑汇票，材料验收入库。运费允许抵扣的税额为140元（2000×7%）。做会计分录如下：

借：原材料26660

应交税费-应交增值税（进项税额）4220

贷：应付票据30880例：天华工厂9月6日收到银行转来的购买光明工厂丙材料的托收承付结算凭证及发票，数量为5000千克，11元/千克，增值税进项税额为9350元，支付运杂费为650元，其中运费发票金额为500元，应抵扣的运费进项税额为35元。采用验单付款。验收付款后作会计分录如下：借：在途物资（光明工厂）55615

应交税费—应交增值税（进项税额）9385

贷：银行存款65000例：天华工厂10月份收到电力公司开来的电力增值税专用发票，因该工厂生产经营用电和职工生活用电是一个电表，增值税专用发票的增值税税额中有属于职工个人消费的部分。10月份该企业用电总价20000元，其中：生产用电的电价为18000元，职工生活用电的电价是2000元。电力公司开来的增值税专用发票上表明，电价20000元，税额3400元，价税合计23400元。该企业对职工个人用电的价税计算到人，在发工资时扣回。作会计分录如下：借：制造费用18000

应交税费-应交增值税(进项)3060

应付职工薪酬2340

贷：银行存款23400（3）购进货物发生退货[例3-2]某批发公司购入商品一批，取得的专用发票上注明的价款为20万元，增值税款34000元。商品已验收入库，款项均以银行转账支票支付。会计处理如下：支付货款时：借：物资采购 200000

应交税费—应交增值税（进项税额）34000

贷：银行存款234000商品验收入库时：借：库存商品 200000

贷：物资采购 200000退货时进行相反的会计处理。（4）接受投资转入[例3-3]某企业收到某工厂A材料一批作为实物投资，确认价值为20万元，同时投资方开具的增值税专用发票内列明增值税额为34000元。则会计处理如下：借：库存商品—A材料 200000

应交税费—应交增值税（进项税额)34000

贷：实收资本 234000（4）投资转入货物进项税额的会计处理例：M公司接受参加联营的A企业以原材料作为投资，开来一份增值税专用发票，直接将货物送到仓库验收入库。增值税专用发票上注明：画家256410元，税额43590元，价税合计300000元；如果确认A企业的注册资本份额为250000元。作会计分录如下：借：原材料256410

应交税费—应交增值税（进项税额）43590

贷：实收资本—A企业250000

资本公积—资本溢价50000（5）委托加工材料、接受应税劳务进项税额的会计处理例：天华工厂委托东方木器厂加工产品包装用木箱，发出材料16000元，支付加工费3600元和增值税额612元。支付给承运部门的往返运杂费380元，其中运杂费300元，应计运费进项税额21元（300×7%）。作会计分录如下：①发出材料时借：委托加工物资16000

贷：原材料16000②支付加工费和增值税额时借：委托加工物资3600

应交税费—应交增值税（进项税额）612

贷：银行存款4212③用银行存款支付往返运杂费时借：委托加工物资359

应交税费—应交增值税（进项税额）21

贷:银行存款380④结转加工材料成本时借：包装物—木箱19959

贷：委托加工物资19959例：某生产企业机加工车间10月份委托某修理厂修理设备，支付修理费2000元，增值税额340元，据修理厂开来的专用发票，作会计分录：借：制造费用2000

应交税费—应交增值税（进项税额）340

贷：应付账款—XX修理厂2340（6）接受捐赠转入的货物[例3-4]某公司收到某企业捐赠的原材料一批，双方协议确认价值20万元，取得捐赠方提供的专用发票，列示增值税款34000元，另以现金1000元支付运费。账务处理如下：借：原材料 201000

应交税费—应交增值税（进项税额）34000

贷：营业外收入—捐赠利得 234000

库存现金 1000（7）接受应税劳务[例3-5]某运输公司汽车进行维修，以银行存款支付修理费用20000元，增值税专用发票注明的增值税额为3400元。账务处理如下：借：管理费用20000

应交税费—应交增值税（进项税额）3400

贷：银行存款23400（8）进口货物[例3-6]某企业从国外进口电子元件一批，到岸价格100万元，从海关取得的完税凭证上注明：进口关税5万元，进口增值税17.85万元。另外发生国内运费1000元。以上费用以银行存款支付，电子元件已验收入库。会计处理如下：准予抵扣的进项税额=178500+1000×7%=178570元电子元件采购成本=1000000+50000+（1000-70）=1050930元）借：库存商品 1050930

应交税费——应交增值税（进项税额）178570

贷：银行存款1229500

2．进项税额转出的会计处理（1）原已抵扣进项税额后才改变用途，销项税额不能形成，则原抵扣的进项税额只能做转出处理。例：某企业8月份购进一批钢材112吨，3500元/吨，增值税专用发票上注明钢材进价392000元，进项税额66640元，款已支付，货物已验收入库，已作相应的会计处理。9月份因改建扩建工程需要，从仓库中领用上月购入的生产用钢材28吨。工程领用时作会计分录如下：借：在建工程114660

贷：原材料—钢材98000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）16660例：某食品厂加工厂系增值税一般纳税人，共有职工100人，其中生产工人90人，厂部管理人员10人。9月份，公司决定以其外购食物植物油作为福利发放给职工，每人发放2桶植物油。植物油系生产用原料，购买时取得增值税专用发票，每桶采购成本50元，并已按发票注明的增值税额在销售税额中抵扣。1、确认应付职工薪酬时。计入生产成本的金额=50×（1+13%）×2×90=10170（元）计入管理费用的金额=50×（1+13%）×2×10=1130（元）确认的应付职工薪酬=10170+1130=11300（元）借：生产成本10170

管理费用1130

贷：应付职工薪酬113002、实际发放植物油时。应结转的原材料成本=50×2×100=10000（元）应转出的进项税额=10000×13%=1300(元）借：应付职工薪酬11300

贷：原材料10000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）1300（2）非正常损失的购进货物、固定资产及相关的应税劳务,非正常损失的在产品､产成品所耗用的购进货物或应税劳务，其进项税额不得抵扣。

2．进项税额转出的会计处理[例3-7]某工厂仓库因进水损毁产品一批，成本价20000元，其所耗材料等有关货物的进项税额为3400元。会计处理如下：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢23400

贷：库存商品 20000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）3400（3）用于免税项目的进项税额转出的会计处理例：某塑料制品厂生产农用薄膜和塑料餐具产品，前者属免税产品，后者正常计税。9月份该厂购入聚氯乙烯原料一批，专用发票列明价款265000元，增值税额45050元，已付款并验收入库。购进包装物、低值易耗品，专用发票列明价款24000元，增值税额4080元，已付款并验收入库。当月支付电费5820元，进项税额989.40元。9月份全部产品销售额为806000元，其中农用薄膜销售额526000元。作会计分录如下：首先，计算当月全部进项税额：45050+4080+989.40=50119.40（元）然后，计算当月不得抵扣的进项税额：50119.40×（526000/806000）=32708.19（元）最后，计算当月准予抵扣的进项税额：50119.40-32708.19=17411.21（元）借：主营业务成本（农用薄膜）32708.19

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）32708.19第四节增值税销项税额的会计处理

1．一般销售业务的核算（1）直接收款方式销售货物的会计处理[例3-9]某企业对外销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明价款200万元，增值税款34万元，款项已存入银行。会计处理如下：借：银行存款 2340000

贷：主营业务收入2000000

应交税费—应交增值税（销项税额）340000例：天华工厂采用汇兑结算方式向光明厂销售甲产品360件，600元/件，增值税额36720元，开出转账支票，支付代垫运杂费1000元。贷款尚未收到。借：应收账款—光明工厂253720

贷：主营业务收入216000

应交税费—应交增值税（进项税额）36720

银行存款1000若该笔业务不完全符合财务会计中的收入确认条件，企业可按销售产品成本转账，并确认销项税额，即借记“发出商品”，贷记“产成品”或“库存商品”；同时：借：应收账款—光明工厂36720

贷：应交税费—应交增值税（进项税额）36720（2）托收承付和委托收款方式销售的会计处理[例3-10]某公司采取托收承付结算方式向某企业销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明税款为10000元，增值税款为1700元，已向银行办妥托收手续。会计处理如下：借：应收账款 11700

贷：主营业务收入 10000

应交税费—应交增值税（销项税额） 1700（3）采用赊销和分期收款方式销售产品的销项税额的会计处理[例3-11]某企业以分期收款方式销售产品1000箱，90元/箱，产品实际成本为8.1万元，增值税额为1.53万元，按合同规定，从3月份开始平均分3个月收款，则会计处理如下：发出商品时：借：发出商品 81000

贷：库存商品 81000

在合同约定的收款日期开具增值税专用发票（或普通发票），并计算增值税销项税额：借：银行存款 35100

贷：主营业务收入 30000

应交税费——应交增值税（销项税额5100

同时，结转相应的成本：借：主营业务成本 27000

贷：发出商品 27000

以后两期的会计处理同上。（4）预收货款方式销售业务的核算[例3-12]某公司以预收货款方式销售产品一批，10月份收到预收货款6万元；11月10日发出产品，实际成本为8万元，不含税价为10万元，增值税税额为17000元，当月收到对方补发的货款，则会计处理如下：

10月收到预收货款时：借：银行存款60000贷：预收账款60000

11月10日发出产品、补收货款时：借：预收账款60000银行存款57000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000结转成本时：借：主营业务成本80000贷：库存商品80000（5）销货退回及折让、折扣的销项税额的会计处理第一，销货退回的会计处理。[例3-13]某公司销售给另一公司的产品全部退货，已收到对方转来的增值税专用发票的发票联和抵扣联，上列价款为90000元、增值税额为15300元，并转来原代垫运费700元（应计进项税额49元）和退货运费800元（应计进项税额56元）的单据。开具红字增值税专用发票（第二联、第三联与退回联订在一起保存）。账务处理如下：借：应收账款106000（红字）应交税费—应交增值税（进项税额）49销售费用651贷：主营业务收入90000（红字）应交税费——应交增值税（销项税额）15300（红字）借：销售费用744应交税费——应交增值税（进项税额）56贷：其他应付款800[例3-14]某公司上月销售给另一公司产品10万元，退货2万元，已收到原开具的增值税专用发票的发票联和抵扣联以及退货运费680元的单据，其中运费金额600元。应在退回的发票联和抵扣联上注明“作废”字样，按购货方实收金额和税额开具增值税专用发票，应冲销的主营业务收入为2万元，应冲销的销项税额为3400元，应增加销售费用638元，应计进项税额42元。会计处理如下：借：应收账款24080（红字）应交税费—应交增值税（进项税额）42销售费用638贷：主营业务收入—甲产品20000（红字）应交税费—应交增值税（销项税额）3400（红字）第二，销货折让的销项税额的会计处理。[例3-15]某工厂10月20日采用托收承付结算方式销售给A工厂产品100000元，增值税额17000元，由于质量原因，双方协商折让20%，11月18日收到A工厂转来的增值税专用发票的发票联和抵扣联。会计处理如下：借：应收账款——A工厂

117000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000

11月18日转来增值税专用发票时，按扣除折让后的价款80000元和增值税额13600元，重新开具专用发票，冲销主营业务收入20000元和增值税额3400元。借：应收账款——A工厂

23400

贷：主营业务收入

20000

应交税费——应交增值税（销项税额）3400第三，销售折扣销项税额的会计处理。[例3-16]公司8月销售产品给A企业，全部价款50万元，增值税额85000元，规定现金折扣条件“2/10，1/20，n/30。销售实现时：借：应收账款 585000

贷：主营业务收入500000

应交税费—应交增值税（销项税额）85000

公司于10日内收到货款时：借：银行存款 575000

财务费用 10000

贷：应收账款 585000

公司于10日后收到货款时：借：银行存款 585000

贷：应收账款 585000

2．视同销售行为的会计处理[例3-17]某公司为增值税一般纳税人，本期以库存商品对A公司进行投资，双方协议按成本作价。该批商品的取得成本为80万元，计税价格为100万元。假设该批产品的增值税税率为17%。根据上述业务，该公司应作如下帐务处理：借：长期股权投资 970000

贷：库存商品 800000

应交税费—应交增值税（销项税额)170000[例3-18]

某大型机械生产企业2009年1月份发生下列业务：（1）1月10日，该企业将一套自制的价值1000000元大型设备用于该企业内部生产，设备成本为800000元，会计处理如下：???借：固定资产970000

贷：库存商品800000应交税费—应交增值税（销项税额）170000（2）1月22日，该企业将交付使用的大型设备作为股利分配给某股东，会计处理如下：借：利润分配—应付股利1170000

贷：固定资产1000000

应交税费—应交增值税（销项税额）170000（3）1月29日，该企业向当地红十字会捐赠一台价值50000元的生产用固定资产，会计处理如下：借：营业外支出58500

贷：固定资产50000

应交税费—应交增值税（销项税额）8500货物在两个机构之间转移销项税额的会计处理例：某工业企业总公司设在甲市，有一个独立核算的生产分厂设在乙县，乙县生产完成的产品要调拨到甲市销售。（1）总公司对分厂是一本账核算时，在甲、乙两地，税务机关协商并报经双方税务机关批准，乙县用核定征收率征收增值税。假定该厂核定征收率5%，成本利润率10%，乙县征收分厂6月份调拨产品给总公司1000000元，计税价为1100000元，乙县征收的增值税为55000元，乙县生产分厂在总公司核定的备用金中支付税额，并将税票随货物送总公司。总公司作会计分录如下：借：应交税费—应交增值税（进项税额）（分厂缴纳税金）55000

贷：其他应收款—乙县生产分厂备用金55000（2）上述销售发生时，乙县生产分厂开出增值税专用发票，销售税额为1100000元，增值税额为187000元。生产分厂作会计分录如下：借:应收账款1287000

贷：主营业务收入（调拨销售总公司）1100000

应交税费—应交增值税（销项税额）187000例：某商店为扩大销售，对外宣传购买XX型号手机一部，赠送品牌电池一个。假定手机标价2560元（实际价值2510元），成本1800元，电池不标价(实际价值50元），成本22元，则相关的会计处理如下：借：库存现金2560

贷：主营业务收入—XX手机2188

应交税费—应交增值税（销项税额）372借：主营业务成本1822

贷：库存商品—XX手机1800

库存商品—电池22实物折扣销项税额的会计处理

3．以物易物业务销项税额的会计处理

[例3-25]某制造厂以自产成品从A工厂换取原材料10吨，产成品的公允价值为5万元，原材料的公允价值为48000元，计税价格等于公允价值。交换差价款已通过银行收讫。会计处理如下：差价=（50000+50000×17%）-48000+48000×17%=2340（元）借：原材料48000

应交税费—应交增值税（进项税额）8160

银行存款2340

贷：主营业务收入50000

应交税费—应交增值税（销项税额）85004.包装物销售及没收押金销项税额的会计处理例：大华工厂销售给本市天众工厂带包装物的丁产品600件，包装物单独计价，开出增值税专用发票上列明产品销售价款96000元，包装物销售价款10000元，增值税额18020元，款未收到。作会计分录如下：借：应收账款—天众工厂124020

贷：主营业务收入—丁产品96000

其他业务收入—包装物销售10000

应交税费—应交增值税（销项税额）18020随同产品销售并单独计价的包装物

大华工厂采用银行汇票结算方式，销售给东平机械厂甲产品400件，400元/件，增值税税额27200元（400×400×17%），包装物400个出租，承租期为2个月，共计租金4680元，一次收取包装物押金23400元，总计结算金额215280元（400×400+27200+4680+23400）。作会计分录如下：企业应收的包装物租金应计算的销售额，应不含向购买方收取的销项税额，因此，应先换算为不含税销售额，再计算应交增值税。收取包装物资金

包装物租金应计销项税额=4680/(1+17%)×17%=680（元）借：其他货币资金215280

贷：主营业务收入160000

其他业务收入4000

应交税费—应交增值税（销项税额）27880

其他应付款—存入保证金23400包装物押金销项税额的会计处理①销售酒类产品之外的货物而收取的押金当包装物逾期未收回时，没收押金，按适用税率计算销项税额。②销售酒类产品而收取的押金例：某企业销售A产品100件，成本价350元/件，销价500元/件，收取包装物押金9360元，包装物成本价为70元/件。该产品是征收消费税产品，税率为10%。作会计分录如下：（1）销售产品时。借：银行存款67860

贷：主营业务收入—A产品50000

应交税费—应交增值税（销项税额）8500

其他应付款—存入保证金9360（2）计提消费税时。借：营业税金及附加5000

贷：应交税费—应交消费税5000（3）没收逾期未退包装物押金时。借：其他应付款9360

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）1360

其他业务收入8000借：其他业务成本800

贷：应交税费—应交消费税800（4）如果当初收取的是加收的押金，则在没收逾期未退包装物押金。借：其他应付款—存入保证金9360

贷：营业外收入—没收押金7200

应交税费—应交增值税（销项税额）1360—应交消费税800第五节出口退税的会计处理出口货物退（免）税是国际贸易鼓励各国出口货物公平竞争的一种退还或者免征间接税的税收措施。我国自20世纪80年代起对出口货物实行了退（免）税政策。我国出口货物税收政策分三种形式：1.出口免税并退税免税是指出口时免增值税和消费税，退还出口前承担的税负。2.出口免税不退税出口货物前一环节免税的，出口免税但不退税。3.出口不免税也不退税税法列举限制或禁止出口的货物。出口货物只有在适用既免税又退税的政策时，才会涉及计算退税。我国《出口货物退（免）税管理办法》规定了两种退税计算办法：第一种办法是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种办法是“先征后退”办法，目前主要用于收购货物出口的外贸企业。下面对增值税出口退税的计算方法及相关会计处理作一探讨。

出口退税的会计处理“免、抵、退”税的计算方法及会计处理生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。其中：免税是指对生产企业出口的自产货物免征本企业生产销售环节增值税；抵税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；退税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。退税率：17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等。“免、抵、退”税的计算方法及会计处理具体计算方法与计算公式

1.当期应纳税额的计算

当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）

其中：（1）免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额；（2）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）

“免、抵、退”税的计算方法及会计处理

2.免抵退税的计算

免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额

其中（1）出口货物离岸价以出口发票计算的离岸价为准；（2）免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率

免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件。“免、抵、退”税的计算方法及会计处理

3.当期应退税额和免抵税额的计算

（1）如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则，当期应退税额＝当期期末留抵税额

当期免抵税额＝当期免抵退税额-当期应退税额

（2）如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则，当期应退税额＝当期免抵退税额当期免抵税额＝0

“免、抵、退”税的计算方法及会计处理例

某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17％，退税率为15％。2008年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣进项税额为34万元，货已验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。

“免、抵、退”税的计算方法及会计处理（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）＝100×(17%－15%)＝2（万元）

（2）免抵退税不得免征和抵扣税额

＝出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

＝200×（17％－15%）－2＝2（万元）

（3）当期应纳税额＝100×17％－（34－2）－6＝－21（万元）

（4）免抵退税额抵减额

＝免税购进原材料价格×出口货物退税率＝100×15％＝15（万元）“免、抵、退”税的计算方法及会计处理（5）出口货物免抵退税额＝200×15％－15＝15（万元）

（6）按规定，如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时：

当期应退税额＝当期免抵退税额即：该企业应退税额＝15万元

（7）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝15－15＝0（万元）（8）8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6（21－15）万元。

“免、抵、退”税的计算方法及会计处理相关会计处理

1.企业按出口货物适用的征税率和退税率，计算出口产品本期应分摊计入产品成本的进项税额，从本期应抵扣的进项税额中剔除，其会计处理为：

借：主营业务成本

20000

贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）

20000

2.企业按规定的退税率计算出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额时，其会计处理为：

借：应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）0

贷：应交税费-应交增值税（出口退税）0“免、抵、退”税的计算方法及会计处理3.企业在收到出口货物的退回的税款时，其会计处理为：

借：银行存款

150000

贷：应交税费-应交增值税（出口退税）

150000

4.月份终了，企业将已交的待扣增值税自“应交税费-应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，其会计处理为：

借：应交税费-未交增值税

60000

贷：应交税费-应交增值税（转出多交增值税）

60000

习题某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，2008年3月的有关经营业务如下：(1)购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。(2)内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。(3)出口货物的销售额折合人民币200万元。已知2月末留抵税额3万元；出口货物的征税率为17%，退税率为13%。计算该企业3月份应“免、抵、退”税额是多少？并完成相应会计处理。习题答案（1）3月免抵退税不得免征和抵扣税额=200*（17%-13%）=8万

借：主营业务成本

80000

贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）

80000

（2）3月应纳税额=100*17%-（34-8）-3=17-26-3=-12万（3）出口货物免抵退税额=200*13%=26万（4）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额当期应退税额=当期期末留抵税额

3月应退税额=12万（5）当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=26-12=14万借：应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）140000

贷：应交税费-应交增值税（出口退税）140000习题答案当期期末留抵税额就是可以留待下期抵扣的进项税额，也就是本期没抵扣完的进项税额。当期期末留抵税额=-当期应纳税额借：银行存款

120000

贷：应交税费-应交增值税（出口退税）

120000

根据《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）规定，政性资金作出如下规定：1.企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。2.对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。第六节增值税优惠的会计处理例：某厂7月份销售免税产品一批，价款14万元，开出普通发票，以委托收款方式结算。作会计分录如下：借：应收账款140000

贷：主营业务收入140000即征即退增值税的会计处理例：某外贸企业进口原棉一批，进口棉花征增值税实行即征即退办法。该批棉花价值折合人民币500000元，应交增值税8.5万元，作会计分录如下：（1）外贸企业入账时。借:物资采购500000

应交税费—应交增值税（进项税额）85000

贷：应付账款或银行存款585000（2）收到进口商品退税款时。借：银行存款85000

贷：应付账款—待转销进口退税单85000（3）外贸企业将进口商品销售给生产企业时借：应收账款等617000

应付账款—待转销进口退税85000

贷：主营业务收入60000

应交税费—应交增值税（销项税额）102000（4）生产企业购进上述商品时借：物资采购515000

应交税费—应交增值税（进项税额）102000

贷：应付账款等617000先征收后返还增值税的会计处理例：财政部门应返还M公司第二季度增值税款25600元，7月5日，实际收到该笔退税款。作会计分录如下：（1）6月底借：其他应收款—增值税返还25600

贷：营业外收入25600（2）7月5日实际收到退税款时借：银行存款25600

贷：其他应收款—增值税返还25600增值税纳税调整的会计处理例：2月份，某市国税稽查局对ABC公司（一般纳税人）上年度增值税进行检查时发现：上年12月，公司存货发生非正常损失，全部计入“营业外支出”账户，其中包括增值税进项税额3400元；将资产产品作为福利发放给职工，未按视同销售进行税务处理，少计算增值税销项税额4250元。公司上年12月底“应交税费—应交增值税”账户为借方余额1550元。据此，稽查局作出补交增值税6100元、加收滞纳金和罚款9300元的决定。公司当即缴纳了上述税款、滞纳金和罚款。有关会计分录如下：（1）转出非正常损失存货的增值税进项税额借：以前年度损益调整3400

贷：应交税费—增值税检查调整3400（2）补提视同销售的增值税销项税额借：应付职工薪酬4250

贷：应交税费—增值税检查调整4250入账后，“应交税费—增值税检查调整”明细账户的贷方余额7650元，作会计分录如下：借：应交税费—增值税检查调整7650

贷：应交税费—应交增值税7650（3）实际缴纳查补的增值税、滞纳金和罚款

借：应交税费—应交增值税6100

营业外支出9300

贷：银行存款15400第七节增值税结转及上缴的会计处理（一）按月缴纳增值税的会计处理（二）按日缴纳增值税的会计处理（三）实际上缴增值税的会计处理上缴增值税的会计处理“未交增值税”会计处理“转出未交增值税”专栏，记录企业月终转出应交未交的增值税。月终，企业转出当月发生的应交未交的增值税用蓝字登记。

月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值税额借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税未交增值税在以后月份上交时借：应交税费——未交增值税贷：银行存款“转出多交增值税”专栏，记录企业月终转出本月多交的增值税。月终，企业转出本月多交的增值税额用蓝字登记；收到退回本月多交的增值税额用红字登记。

将当月多交的增值税额借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）多交的增值税在以后月份退回或抵交当月应交增值税时借：银行存款或应交税费——应交增值税（已交税金）贷：应交税费——未交增值税第八节增值税税务筹划1、纳税人资格选择的筹划2、利用购进扣税法筹划4、混合销售的税收筹划3、利用分合原理进行筹划5、代销业务的筹划6、增值税优惠政策的利用7、增值税出口退税的筹划1、纳税人资格选择的筹划（1）对适用17%税率的一般纳税人如果定义：则上式可以变换为：

（2）对小规模纳税人1、纳税人资格选择的筹划一般纳税义务人比较符号小规模纳税义务人