ERP原理与设计第13章

会计学1ERP原理与设计第13章第13章成本管理13.1

成本构成1、成本的概念和意义（1）成本：企业为生产产品或提供服务而在生产经营过程中所发生的耗费。（2）企业经营的目标是什么？盈利，而利润是由什么因素决定？利润

=（价格-成本）*销量

(市场竞争约束决定)（内部管理控制决定）所以，企业如果不控制成本，就意味着可能失去在市场上的竞争力，从而将影响企业的生存和发展。即在市场经济条件下，企业要想获取更多的利润，除扩大产品的市场占有率外，主要靠降低成本来实现。第1页/共39页第13章成本管理13.1

成本构成

2、成本管理子系统

成本管理子系统与财务、生产、库存与销售等系统密切联系。它可以更准确、快速地进行成本费用的归集和分配，提高成本计算的及时性和正确性。同时通过定额成本的管理、成本模拟、成本计划，能够更为有效地进行成本预测、计划、分析与考核，提高企业成本的管理水平。工业企业成本管理工作的内容大致包括：成本计算、成本计划、成本日常控制、管理与成本分析等几个环节。第2页/共39页第13章成本管理13.1

成本构成ERP成本管理内容3、成本的构成第3页/共39页第13章成本管理13.1

成本构成有关费用的说明：A：直接成本－指可以明确分辨用于某个具体物料上的费用，与生产数量有关。***返工报废造成的费用凡是与具体物料有关的，分别计入直接材料费和直接人工费中作为直接成本。B：间接成本－指那些不能明确分清用于哪个具体物料上的费用。其中与产量有一定关系的称为变动间接费(如燃料与动力费)；与产量无直接关系的称为固定间接费(如非直接生产人员的工资、办公费、房屋折旧、厂房采暖及照明等)。

第4页/共39页第13章成本管理13.1

成本构成C：期间费用－指不直接归属于某个特定产品成本的费用（3大费用：管理费、财务费、销售费用），它不记入产品成本。这样处理的好处：简化成本核算工作，提高成本计算的准确性有利于正确考核企业生产经营单位的成本管理的责任和进行成本预测和决策。第5页/共39页第13章成本管理13.1

成本构成

4、责任中心

责任会计制要求建立责任中心。制造业的主要责任中心有成本中心与利润中心。

成本中心只负责对成本的管理与控制，是一个成本积累点，它可以是分厂、业务部门、车间、班组与工作中心等。

利润中心是独立核算、有收入来源的部门（或单位），如分厂等。在ERP系统中可以灵活设置成本中心与利润中心。第6页/共39页ERP原理与设计第13章成本管理13.1成本构成13.2ERP的成本计算13.3成本类型与成本计划13.4成本差异分析与成本控制第7页/共39页第13章成本管理13.2ERP的成本计算

ERP的成本计算方法品种法：以产品品种为成本计算对象计算成本的方法，适用于大量大批单步骤（投入至产出在一个车间进行，在技术上不能划分步骤）生产企业；分批法：也叫订单法，按照产品批别计算成本的方法，适用于单件小批（造船、重型设备）分步法：按照产品的生产步骤计算产品成本的方法，适用于大量大批多步骤生产。***实质是归集到工作中心第8页/共39页第13章成本管理13.2ERP的成本计算

ERP的成本计算工作内容确定成本计算对象：归集生产费用的对象，即成本的承担者。确定成本计算对象是设置产品成本的明细帐、分配生产费用和计算产品成本的前提。确定成本计算期：是指计算产品成本时，生产费用计入产品成本所规定的起止日期，即每次计算产品成本的会计期间；在产成品和在制品之间分配产品成本：最常用的分配方法为约当产量比例法；第9页/共39页第13章成本管理13.2ERP的成本计算

ERP的成本计算工作内容约当产量比例法：将月末在制品实际数量按其完工程度折算为完工产品的数量，将本月所汇集的全部生产费用按照完工产品的数量和月末在制品的约当产量的比例进行分配。单位产品成本数=月初在制品实际成本+本月发生的生产费用完工产品数量+月末在制品约当产量完工产品实际成本=完工产品数量单位产品成本数产品工时定额某工序在制品完工率=前面各个工序时间定额之和+本工序工时定额50%月末在制品实际成本=月末在制品约当产量单位产品成本数第10页/共39页第13章成本管理13.2ERP的成本计算

直接材料费的计算直接材料费计算的基础是产品结构（BOM），从最低层原材料（外购件或外加工件）开始，这层的费用含：材料采购价格费用和采购间接费（采购管理费、运输费、保管费等）。各层物料的直接材料费的计算是个卷积的过程，计算公式为:

本层制造件的直接材料费＝下层制造件的直接材料费+下层原材料的材料材料费＝材料实际消耗量*材料价格*产品数量第11页/共39页第13章成本管理13.2ERP的成本计算

直接材料费的计算

A产品B子件C材料D材料E材料材料费=采购价格+采购间接费累计材料费=D材料费+E材料费累计材料费=D材料费+E材料费+C材料费第12页/共39页第13章成本管理13.2ERP的成本计算

直接材料费的计算材料价格的计价方法有：先进先出：材料领用先进先出，材料价格按最先入库材料价格；后进先出：材料领用后进先出，材料价格按最后入库材料价格；

加权平均：加权平均价格＝期间总入库金额/期间总入库数量；

移动加权平均（每批采购来料后进行）：移动平均价格＝（本次入库金额+上次结存金额）/（本次入库数量+上次结存数量）；

最后进价：最后一次采购价为最终价；

计划价：按计划价计价，不随买入价波动。第13页/共39页第13章成本管理13.2ERP的成本计算

直接材料费的计算

对于按计划价核算的材料，可用计划价跟踪材料的实际用量，再通过分配价格差异计算产品耗用材料的实际成本。产品耗用的实际成本=材料实际用量计划价产品产量+材料价格差异第14页/共39页第13章成本管理13.2ERP的成本计算

直接人工费的计算

BOM各层制造件加工组装费用，加工费用主要是直接人工费。

各层直接人工费＝人工费率（工作中心文件）*工时（工艺路线文件）直接人工费卷积计算的过程是：利用产品的工艺路线文件及产品结构文件（BOM）从底层向高累加，一直到产品的顶层直接人工费。即：产品直接人工费＝各层制造件的直接人工费第15页/共39页第13章成本管理13.2ERP的成本计算

直接人工费的计算

领料工作中心1（组装B子件）工作中心2（组装A产品）单件产品A的直接人工费计算直接人工费1=工作中心1费率*组装B子件的工时直接人工费2=工作中心2费率*组装A产品的工时+直接人工费1第16页/共39页第13章成本管理13.2ERP的成本计算

间接费用的分配

间接费不同于直接人工费和直接材料费，并不随着工票或各种凭证按物料分别实时记录，因此不能直接准确计算。我国会计制度改革后采用制造成本法，间接费只算到车间一级，不再把企业管理费计入产品成本。由于加工成本是在工作中心上发生的，间接费要分配到工作中心。第17页/共39页第13章成本管理13.2ERP的成本计算

间接费用的分配

间接费用分配一般按以下步骤进行：根据企业历史统计资料，结合产品、车间、工作中心、费用类型等确定分配依据，例如下表信息。第18页/共39页第13章成本管理13.2ERP的成本计算

间接费用的分配

计算工作中心的间接费率。分配到生产部门的间接费还要再进一步分配到工作中心，确定各间接成本因素的分配率。

产品的间接费用分配，间接费用最终都会分配到各个产品，因此分配到工作中心的费用还要分配到产品。计算公式：产品某成本因素的费用分配率＝该时期工作中心的该项间接费用总金额/该时期工作中心工作小时此时，该产品在某工作中心的间接费用为：该项费用额＝产品该工作中心费用分配率*占用工作中心工时第19页/共39页第13章成本管理13.2ERP的成本计算

作业成本法（Activity_BasedCosting）

作业成本法简称ABC法，最早是由美国哈佛大学教授卡普兰和罗宾库柏提出来的。

当产品有如下情况：

（1）非产量相关制造费用比重加大；

（2）产品多样性程度提高时，如果继续使用传统意义上的分配标准，必然不能反映产品间接费用的真实情况。

采用作业成本法应遵循两个基本原则：（1）作业消耗资源，产品消耗作业；（2）生产导致作业的产生，作业导致成本的发生

第20页/共39页第13章成本管理13.2ERP的成本计算

作业成本法（Activity_BasedCosting）

ABC法首先将间接计入成本按作业（活动）进行归集，然后按不同作业的不同成本动因率将间接计入成本一一分配到产品或产品线。间接费用ABCD作业基础成本库作业成本动因率产品或产品线分配率A分配率B分配率C分配率D第21页/共39页第13章成本管理13.2ERP的成本计算

作业成本法（Activity_BasedCosting）

间接费间接费车间1车间2车间3产品产品费率3费率2费率1作业成本集成本动因率

生产车间工作中心间接费率

•ABC法间接费分配

搬运维修定单分配率A修改…………•

传统间接费分摊分配率B分配率C分配率D第22页/共39页第13章成本管理13.2ERP的成本计算

作业成本法（Activity_BasedCosting）ERP系统实现ABC法的计算(1)定义用ABC法计算的作业（工作点、工作中心）假设定义一个“工作中心A”为ABC法计算的作业中心。那么，在计算间接费用时，会对凡是在该工作中心加工的各产品都会按作业成本法进行计算、归集。(2)定义工作中心对应的作业成本库的元素（成本库项目或者说作业活动项目），并定义该成本元素的计算方法，如自动计算或手工录入。例如有A,B两产品经过工作中心A的加工，如表14.2。第23页/共39页第13章成本管理13.2ERP的成本计算作业成本元素成本金额来源码生产准备1500自动计算生产监督2300自动计算机器消耗5000自动计算动力2350手工录入表14.2作业成本库的元素(3)定义成本动因，并在生产中做相应记录。成本动因产品A产品B准备时间(小时)1015监督时间(小时)1220单位产品机器(小时)1520表14.2作业成本库的元素第24页/共39页第13章成本管理13.2ERP的成本计算作业成本元素成本动因素产品A产品B生产准备生产准备成本/准备时间（小时）：1500/25=606010=6006015=900生产监督2300/32=71.87571.87512=862.571.87520=1437.5机器消耗5000/35=142.85714142.8571415=2142.875142.8571420=2857.143动力2350/35=67.14285767.14285715=1007.14367.14285720=1342.857表14.2作业成本库的元素(4)计算成本动因率，并分配到产品记录。第25页/共39页第13章成本管理13.2ERP的成本计算

成本累加本层人工费本层间接费增加成本低层人工费低层间接费低层材料费低层采购间接费累计成本ACDX材料费采购间接费材料费采购间接费材料费采购间接费材料费采购间接费B本层人工费本层间接费增加成本低层材料费低层采购间接费累计成本EROP增加成本本层人工费本层间接费低层人工费低层间接费低层材料费低层采购间接费累计成本

第26页/共39页ERP原理与设计第13章成本管理13.1成本构成13.2ERP的成本计算13.3成本类型与成本计划13.4成本差异分析与成本控制第27页/共39页第13章成本管理13.3

成本类型与成本计划（1）标准成本：在正常生产条件下的成本，是企业经营的目标和评价的尺度，反映了在一定时期内计划要达到的成本水准，在会计期内保持不变，是一种“冻结”的成本。（2）实际成本：生产过程中实际发生的成本，主要根据结算加工单或采购单时得到的实际数据(如来自领料单、完工报告、采购发票等)。编制财务报表一般使用实际成本。（3）模拟成本：指用于计划或决策时的近似成本。ERP系统的特点之一是它的模拟功能，回答what—if的问题。在制定下一个会计年度的标准成本之前，先把修订的成本项输入模拟成本系统；经过多次模拟比较，提出多种可行的方案；经审批后再转换到标准成本系统；第28页/共39页第13章成本管理13.3

成本类型与成本计划

成本计划是以统一的货币形式，生产企业规定计划期内的产品生产耗费和各种产品的成本水平计划方案。

主要由产品单位成本计划、生产费用预算、产品销售收入计划及毛利等构成。（1）企业根据新年度的生产计划，得到各种产品各个月份的计划产量；

（2）根据每种产品的产品结构，原材料、辅助材料的消耗定额和计划价格，得出产品的材料成本。

（3）根据每种产品的加工路线和加工时间得到产品的直接加工费用；（4）根据企业订立的费用支出计划，得到各种间接费用和管理费用的预算金额，按照一定比例将这些费用分摊到各产品上。第29页/共39页第13章成本管理13.3

成本类型与成本计划通过以上的工作即可得到新年度各产品的计划成本；（5）再根据各产品的计划产量和售价，可以得到产品的计划销售收入，销售收入减去销售成本即可得到新年度的计划毛利。计划产量计划价格材料成本计划产量计划售价计划售价收入产品计划成本直接加工费间接费用++计算毛利-第30页/共39页ERP原理与设计第13章成本管理13.1成本构成13.2ERP的成本计算13.3成本类型与成本计划13.4成本差异分析与成本控制第31页/共39页第13章成本管理13.4

成本差异分析与成本控制

成本差异

定义：实际成本与标准成本之间的差异称为成本差异。

成本差异分析是成本控制的重要内容。实际成本低于标准成本时的差异称为有利差异，即成本节约，用负数表示。反之，称为不利差异，即成本超支，用正数表示。各种差异都要设置会计科目。不论差异是正值还是负值，只要超过了规定的允差，都应进行差异分析。有时出现负值不一定是好事，因为在某项差异上出现负值可能导致另一项差异出现更大的正值。第32页/共39页第13章成本管理13.4

成本差异分析与成本控制

成本差异的类别

（1）直接材料成本差异公式：（实际材料用量*实际价格）－（标准用量*标准价格）（2）直接人工成本差异

公式：（出勤工时*实际工资率）－（标准工时*标准工资率）A：工资率差异－工人等级或工资变化造成；B：停工差异－由于设备故障、停电停水、物料短缺或任务不足等原因造成的。工人虽然出勤但无工作可做，在工票上填写停工时间，但企业仍需按出勤来支付工资；C：效率差异。由于工作效率、加工工艺或投料批量变动等原因造成；第33页/共39页第13章成本管理13.4

成本差异分析与成本控制

成本差异的类别

（3）间接费差异对于以上差异，只要超出允差，都应作为重点进行分析，以查清原因、分清责任，寻找解决措施，并加以改进。除了差异分析外，对成本还可以从以下几方面进行分析：计划成本与实际成本对比分析，可比产品的当前成本与历史成本对比分析，单位产品各成本项目计划与实际数对比分析。第34页/共39页第13章成本管理13.4

成本差异分析与成本控制

成本管理带来的效益

M1:3t*10$/tM2:2t*30$/tM1:1t*10$/tM2:1t*30$/tM1:8t*10$/tM2:6t*30$/tM1:10t*10$/tM2:12t*30$/tA(1)A1(1)A11(2)A12(3)A112(3)A111(2)A2(1)1B11:C2,15H*15$/H2B21:C3,12H*20$/H 1B11:C1,20H*20$/H2B21:C3,10H*20$/H 1B11:C1,20H*20$/H2:C2,30H*15$/H2B21:C3,10H*20$/H1B11:C1,20H*20$/H2:C2,30H*15$/H 2:B21:C3,10H*20$/H1B11:C1,20H*20$/H2B21:C3,10H*20$/H1B11:C1,20H*20$/H2B21:C3,10H*20$/H1B11:C1,20H*20$/H2B21:C3,10H*20$/H材料成本BOM零部件数*材料定额数*材料价格==零部件发生数*材料实领数*实际价格例1：材料成本控制材料定额及材料价格(M1,M2:材料)

成本控制用可替换廉价材料(由BOM)

控制零部件废品率使定额更接近真实需求，缩小定额的富余量(计划阶段)，使实际领用量不超过定额(执行阶段)

控制材料的计划采购限价(计划阶段)，通过比价采购使实际采购价不超过计划采购限价(执行阶段)第35页/共39页第13章成本管理13.4

成本差异分析与成本控制

成本管理带来的效益

M1:3t*10$/tM2:2t*30$/tM1:1t*10$/tM2:1t*30$/tM1:8t*10$/tM2:6t*30$/tM1:10t*10$/tM2:12t*30$/tA(1)A1(1)A11(2)A12(3)A112(3)A111(2)A2(1)1B11:C2,15H*15$/H2B21:C3,12H*20$/H 1B11: