第六章税收征收管理法律制度

第六章税收征收管理法律制度◆考情分析本章共6税务管理、税款征收、税务检查和法律责任等。本章在初级经济法基础近三年考试中分数高低悬殊较大，2008年的综合题、2010年的不定项选择题均涉及本章内容，分数均在10分以上，预计2011年与上年相当。2011年本章教材内容无变化。最近三年本章考试题型、分值、考点分布题型题型201020092008考点单选题税款追征的期限、税务行政复议、税务登记、22分11分11税款征收措施多选题税款征收的措施、税收优先权、税收保全措施、24分12分12税收征收管理体制判断题11分11分11分发票的管理、税收代位权与撤销权综合题——110不定项选择题24——税务登记、发票的管理合计71134414◆本章内容结构和重点内容：第一节税收征收管理概述第二节税务管理（重要）第三节税款征收（重要）第四节税务检查第五节税务行政复议与行政诉讼（重要）第六节税收法律责任◆本章大纲要求：（一）掌握：税务登记、账簿凭证管理、纳税申报、税款征收措施（二）熟悉：税务行政复议与行政诉讼、违反税收法律制度的法律责任（三）了解：税收法律关系及我国税收征收管理体制、税款征收方式、税务检查一、税收法律关系税收法律关系是指税法所确认和调整的税收征纳主体之间在税收分配过程中形成的权利和义务关系。税收法律关系由主体、客体和内容三部分组成。税收法律关系主体税收法律关系的参加者。分为征税主体和纳税主体。征税主体。包括各级税务机关、海关等。纳税主体。包括法人、自然人和其他组织。在税收法律关系中，双方当事人是行政管理者和被管理者的关系，权利与义务并不是对等的，但法律地位是平等的。税收法律关系的内容税收法律关系主体所享受的权利和应承担的义务。税收法律关系的客体税收法律关系主体双方的权利和义务所共同指向的对象。【例题·多选题】（2008年）下列各项中，可以成为税收法律关系主体的有（）。A.税务部门 B.在我国境内有所得的外国企C.海关部门 D.在我国境内有所得的外籍个『正确答案』ABCD『答案解析』本题考核税收法律关系主体。税务部门和海关部门是征税主体，在我国境内有所得的外国企业和在我国境内有所得的外籍个人是纳税主体。二、征纳双方的权利和义务（注意区分哪些是权利，哪些是义务）税务机关的权利和义务税务机关的权利包括法规起草拟订权、税务管理权、税款征收权、税务检查权、行政处罚权及其他权利和权力等。【注意】①税款征收权是税务机关拥有的最基本、最主要的权力。税款征收权主要包括依法计征权、核定税款权、税收保全和强制执行权、追征税款权等。②税务检查权包括查账权、场地检查权、询问权、责成提供资料权、存款账户核查权等。税务机关的义务包括宣传税法，辅导纳税人依法纳税的义务；保密义务；为纳税人办理税务登记、开具完税凭证的义务；受理税务行政复议的义务；进行回避的义务；其他义务等。纳税人、扣缴义务人的权利和义务（相对重要）纳税人、扣缴义务人的权利包括知情权，要求保密权，享受税法规定的减税免税和出口退税优待，多缴税款申请退还权，陈述权、申辩权，要求税务机关承担赔偿责任权，延期申报和延期缴纳税款等【注意】多缴税款申请退还权是指纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；3息。纳税人、扣缴义务人的义务包括按期办理税务登记；按规定设置账簿；按期办理纳税申报；按期缴纳或解缴税款；接受税务检查等。【注意】①纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先履行依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金，或者提供相应的担保的义务，然后才可以申请行政复议和起诉。②欠缴税款数额较大的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。③纳税人有解散、撤销、破产情形的，在清算前应向其主管税务机关报告。【例题·多选题】下列各项中，属于纳税主体权利的有（）。A.请求延期纳税B.按期办理纳税申报C.申请退还多缴税款D.申请行政复议前缴纳税款、滞纳金『正确答案』AC『答案解析』本题考核纳税主体的权利。选项BD属于纳税主体的义务。三、税收征收管理体制（掌握国税、地税、海关的征税范围）我国实行分税制财政管理体制。我国的税收分别由税务、海关等系统负责征收管理。国家税务局系统负责征收和管理的税种增值税；消费税（其中进口环节的增值税、消费税由海关负责代征）；车辆购置税；铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳的营业税、企业所得税和城市维护建设税；中央企业缴纳的企业所得税；中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的企业所得税；地方银行、非银行金融企业缴纳的企业所得税；海洋石油企业缴纳的所得税、资源税（目前资源税暂不征收）；2002~2008年期间注册的企业、事业单位缴纳的企业所得税；对股票交易征收的印花税等。地方税务局系统负责征收和管理的税种营业税；企业所得税；个人所得税；资源税；印花税；城市维护建设税（不包括由国家税务局系统负责征收管理的部分）；房产税；城镇土地使用税；耕地占用税（部分地区暂由财政部门负责征收和管理土地增值税；车船税；烟叶税。海关系统负责征收和管理的税种关税；船舶吨税；委托代征的进口环节增值税、消费税。【例题·多选题】（2008年）某大型超市在2007年度缴纳的下列税种中，属于地方税务局征收的有（）。A.增值税 B.房产税 C.印花税 D.车船税『正确答案』BCD『答案解析』本题考核税收征收管理。地方税务局征收的税种有营业税；企业所得税；个人所得税；资源税；印花税；城市维护建设税（不包括由国家税务局系统负责征收管理的部分）；房产税；城镇土地使用税；耕地占用税（部分地区暂由财政部门负责征收和管理）；土地增值税；车船税；烟叶税。【例题·多选题】（2007年）下列税种中，属于地方税的有（）。A.增值税B.房产税C.车船税D.土地增值税『正确答案』BCD『答案解析』本题考核税收征收管理。增值税主要由国家税务局系统负责征收和管理。四、税务登记管理（一）税务登记范围、税务登记证件及使用税务登记范围——纳税人、扣缴义务人①从事生产、经营的纳税人：企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位；②非从事生产经营但依照规定负有纳税义务的单位和个人：前款规定以外的纳税人，除国家机关、个人和无固定生产经营场所的流动性农村小商贩外③扣缴义务人：负有扣缴税款义务的扣缴义务人（国家机关除外），应当办理扣缴税款登记。【注意】享受减免税待遇的纳税人需要办理税务登记。【例题·多选题】下列组织和人员中，应当办理税务登记的有（）。A.国有企业 B.某企业在外地设立的分支机构C.出版社 D.在集贸市场流动卖菜的农村菜农『正确答案』ABC凡是从事生产经营、负有纳税义务的纳税人，均应当办理税务登记。税务登记证件及使用纳税人办理下列事项时，必须提供税务登记证件：①开立银行账户；②领购发票。纳税人办理其他税务事项时，应当出示税务登记证件：①申请减税、免税、退税；②申请办理延期申报、延期缴纳税款；③申请开具外出经营活动税收管理证明；④办理停业、歇业；⑤其他有关税务事项。1515生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码，并在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号。税务登记主管机关县以上（含本级，下同）国家税务局（分局）、地方税务局（分局）是税务登记的主管机关。国家税务局（分局）、地方税务局（分局）执行统一的税务登记代码。（二）税务登记的内容包括：设立（开业）税务登记、变更税务登记、注销税务登记、外出经营报验登记以及停业、复业登记等。设立税务登记办理设立税务登记的地点从事生产、经营的纳税人，向生产、经营所在地税务机关办理税务登记。30日的时间规定①从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照（含临时工商营业执照）的，应当自领取工商营业执照之日起30日内申报办理税务登记；②从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照，但经有关部门批准设立的，应当自有关部门批准设立之日起30日内申报办理税务登记。申报办理税务登记需提供的资料及税务登记表填写内容资料：①工商营业执照或其他核准执业证件；②有关合同、章程、协议书；③组织机构统一代码证书；④法定代表人或负责人、业主的居民身份证、护照或者其他合法证件。其他需要提供的有关证件、资料，由省、自治区、直辖市税务机关确定。了解税务登记表的主要内容。税务登记证件的发放30缴税款登记。【例题·单选题】某中介服务公司从工商行政管理部门领取营业执照，其办理设立税务登记的期限是自领取营业执照之日起（）。A.10日 B.15日『正确答案』CC.30日D.60日『答案解析』本题考核税务登记的期限。从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照（含临时工商营业执照）的，应当自领取工商营业执照之日起30日内申报办理税务登记。30日的时间规定30原税务登记机关申报办理变更税务登记，了解需要提供的资料。纳税人按照规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记，或者其变更登记的内容与工商登记内容无3030内，申报办理变更税务登记。税务机关应当自受理之日起30日内，审核办理变更税务登记。停业、复业登记【注意】实行定期定额征收方式的纳税人适用。停业登记实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。纳税人的停业期限不得超过一年。纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按规定申报缴纳税款。复业登记纳税人应当于恢复生产、经营之前，向税务机关申报办理复业登记。纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请。外出经营报验登记纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动的，应当在外出生产经营以前，持税务登记证向主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》。税务机关按照一地一证的原则，核发《外管证》，《外管证》的有效期限一般为30日，最长不得超过180天。在同一地累计超过180天的，应当在营业地办理税务登记手续。10缴销手续。15日内纳税人应在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，申报办理注销税务登记。按规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，申报办理注销税务登记。纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。纳税人因住所、经营地点变动30税务机关申报办理税务登记。不涉及改变税务登记机关的：变更税务登记纳税人办理注销税务登记前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件。（注意判断题）【例题·多选题】下列情形中，纳税人应当办理税务登记的有（）。A.纳税人变更法定代表人B.纳税人变更经营范围C.实行定期定额征收方式的个体工商户停业D.纳税人到外县进行临时生产经营活动『正确答案』ABCD『答案解析』本题考核税务登记的情形。税务登记的情形包括开业登记、变更登记、停业复业登记、外出经营报验登记、注销登记等几种情形。【例题·单选题】纳税人因被工商行政管理机关吊销营业执照需要注销税务登记的，应当自营业执照被吊销之日起（）内，向原税务登记机关申请办理注销税务登记。A.5日 B.10日 C.15日 D.30日『正确答案』C【例题·单选题】关于变更税务登记，下列说法正确的有（）。都要向税务机关申报办理变更税务登记到税务机关办理变更税务登记30日内务登记，并向迁达地税务机关申请办理税务登记『正确答案』A『答案解析』本题考核变更税务登记的相关规定【例题·理停业登记。纳税人的停业期（）。6个月l年6个月1年『正确答案』D（三）税务登记的管理证照管理纳税人、扣缴义务人遗失税务登记证件的，应当自遗失税务登记证件之日起15日内，书面报告主管税务机关，并在税务机关认可的报刊上作遗失声明。非正常户处理纳税人被列入非正常户超过三个月的，税务机关可以宣布其税务登记证件失效。五、账簿、凭证管理（一）账簿的设置管理15括总账、明细账、日记账以及其他辅助性账簿。总账、日记账应当采用订本式。聘请上述机构或者人员有实际困难的，经县以上税务机关批准，可以按照税务机关的规定，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者使用税控装置。10收代缴税款账簿。纳税人、扣缴义务人会计制度健全，能够通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的，其计算机输出的完整的书面会计记录，可视同会计账簿。【例题·单选题】从事生产经营的纳税人自其领取营业执照之日起（）内按规定设置账簿。A.5日 B.10日 C.15日 D.30日『正确答案』C『答案解析』本题考核设置账簿的管理。从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内，设置账簿。【例题·单选题】关于代扣代缴、代收代缴税款账簿，下列说法中正确的是（）。办理工商登记后，15日内设置代扣代缴，代收代缴税款账簿自办理扣缴税款登记后，10日内设置代扣代缴，代收代缴税款账簿15日内设置代扣代缴，代收代缴税款账簿10缴税款账簿『正确答案』D（二）对纳税人财务会计制度及其处理办法的管理15会计处理办法报送主管税务机关备案。纳税人使用计算机记账的，应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。【例题·单选题】根据《税收征收管理法》的规定，从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起（）内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送税务机关备案。A.7日 B.15日 C.30日 D.45日『正确答案』B『答案解析』本题考核税收征收管理的相关规定。从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送主管税务机关备案。（三）账簿、凭证等涉税资料的保存和管理10年；5年。【例题·多选题】下列财务资料中，除另有规定者外，至少要保存10年的有（ ）。A.账簿 B.发票的存根联 C.收支凭证的粘贴簿 D.发票登记簿『正确答案』AC【例题·单选题】下列关于账簿、会计凭证和报表的表述中，正确的是（）。扣缴义务人按照被代扣、代收税款的单位和个人，设置代扣代缴、代收代缴税款明细账账簿、会计凭证和报表，应当使用中文，外商投资企业和外国企业可以仅使用外国文字记账C.l0D.账簿、会计凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料，企业可根据需要自行销毁『正确答案』C『答案解析』本题考核税收征收管理的相关规定。选项A应为扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起BD有关涉税资料有保存期限，并不可以根据需要自行销毁。（四）发票管理发票的概念与种类税务机关是发票的主管机关发票分为普通发票、增值税专用发票和专业发票三种。普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用。增值税专用发票是专供增值税一般纳税人销售货物或应税劳务时使用的一种特殊发票。增值税专用发票具备抵扣增值税税款的功能。专业发票通常由行业主管部门统一管理，也可以根据税收征管的需要纳入统一发票管理。上述单位承包、租赁给非国有单位和个人经营，或者采取国有民营形式时所用的专业发票，以及上述单位的其他发票均应套印全国统一发票监制章，由税务机关统一管理。普通发票的管理发票的种类和样式印色由国家税务总局规定。除经国家税务总局或省级税务机关依据各自的职责批准外，发票均应套印全国统一发票监制章。发票的基本联次为三联：第一联为存根联，开票方留存备查；第二联为发票联，收执方作为付款或者收款原始凭证；第三联为记账联，开票方作为记账原始凭证。在全国范围内统一式样的发票，由国家税务总局确定。在省、自治区、直辖市范围内统一式样的发票，由省级税务机关确定。发票的印制普通发票由省、自治区、直辖市税务机关指定的企业印制。发票应当套印全国统一发票监制章。全国统一发票监制章由国家税务总局规定。发票监制章由省、自治区、直辖市税务机关制作。发票实行不定期换版制度。发票的领购①固定业户领购发票手续申请领购发票的单位和个人必须先提出购票申请，提供经办人身份证明、税务登记证件或者其他有关证明，以及财务印章（指单位的财务专用章或其他财务印章）或者发票专用章的印模，经主管税务机关审核后，发给发票领购簿。购票方式包括批量供应、交旧购新或者验旧购新等方式。②临时经营领购发票手续需要临时使用发票的单位和个人，可以直接向税务机关申请办理。临时到本省、自治区、直辖市行政区域以外从事经营活动的单位或者个人，应当凭所在地税务机关的证明，向经营地税务机关申请领购经营地的发票。——提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量交纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。【例题·多选题】年）请领购发票时应向税务机关提供的有（）。A.税务登记证件B.经办人身份证明C.工商营业执照D.财务印章或发票专用章印模『正确答案』ABD『答案解析』本题考核发票的领购。申请领购发票的单位和个人必须先提出购票申请，提供经办人身份证明、税务登记证件或者其他有关证明，以及财务印章或发票专用章印模。【例题·判断题】年）1万元的保证金，并限期缴销发票。（）『正确答案』√【例题·判断题】（2006年）临时到本省、自治区、直辖市以外地区从事经营活动的单位或个人，凭所在地税务机关证明，可向经营地税务机关申请领购经营地的发票。（）『正确答案』√发票的开具、使用和保管一般情况下，收款方应向付款方开具发票；特殊情况下（如收购单位和扣缴义务人支付个人款项时），由付款方向收款方开具发票。不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。不符合规定的发票是指：①开具或取得的发票是应经而未经税务机关监制；②填写项目不齐全；③内容不真实；④字迹不清楚；⑤没有加盖财务印章或发票专用章；⑥伪造、作废以及其他不符合税务机关规定的发票。填开发票的单位和个人应在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。开具发票应当使用中文。民族自治地区可以同时使用当地通用的一种民族文字。外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。任何单位和个人未经批准，不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境。5的单位和个人应当妥善保管发票，不得丢失。发票丢失，应于丢失当日书面报告主管税务机关，并在报刊和电视等传播媒介上公告声明作废。【例题·单选题】根据《发票管理办法》及其实施细则的规定，纳税人已开具的发票存根联和发票登记簿的保存期限是（）。A.3年 B.5年 C.10年 D.15年『正确答案』B【例题·单选题】下列有关发票开具的说法中，错误的是（）。任何单位和个人不能转借、转让、代开发票C.未经税务机关批准，不能拆本使用发票D.不能自行扩大专用发票使用范围『正确答案』B发票的检查发票检查中，税务机关的权利①有权检查印制、领购、开具、取得和保管发票的情况；②调出发票查验；③查阅、复制与发票有关的凭证、资料；④向当事各方询问与发票有关的问题和情况；⑤在查处发票案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照像和复制。税务机关需要将已开具的发票调出查验时，被调出查验发票的单位和个人不得拒绝接受。税务机关需税务机关需要将空白发票调出查验时，应当开具收据。税务机关在发票检查中需要核对发票存根联与发票联填写情况时，可以向持有发票或者发票存根联的15写有关情况报回。【例题·多选题】年）中有权采取的措施有（）。调出发票查验查阅、复制与发票有关的凭证、资料D.检查领购、开具和保管发票的情况『正确答案』ABCD增值税专用发票的管理增值税专用发票由国家税务总局指定的企业统一印制。基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。增值税专用发票实行最高开票限额管理，即单份专用发票开具的