2015秋-纳税实务讲课课件

2023/1/1711纳税实务与技巧周显文大连海事大学2023/1/172税务筹划通论

税务筹划就是充分而又巧妙地利用税法和税收制度中存在的选择性、伸缩性、变通性或冲突性条文来进行的谋划与对策，而这种行为又是不违法的。（1）税务筹划的主体：纳税人或其代理人；（2）税务筹划的前提：不违反法律；（3）税务筹划的过程：企业经营始终；（4）税务筹划的目标：减轻税负。2023/1/173税务筹划的客观必然性(一)涉及到税务的政策法规、解释已有3000多条，还不包括各地的优惠政策，企业要想彻底弄明白不那么容易，这就为税务筹划提供了巨大空间。2011年我国税收刚超过85216亿元，2012年，我国税收为11万亿元，同比增长29%，2013年我国税收收入110497亿元，税收增幅是经济增长速度的3倍，这已是连续高速增长了。2023/1/174税务筹划的客观必然性(二)2012年国家审计署对788家企业审计结果显示，其偷、漏税达125.85亿元，即每家企业平均约为1700万元。据推算，以工业企业为例，各种流转税及附加占销售收入6.6%，中间税约占1.5%，公司所得税约占9.5%，合计为17.6%；如还需交消费税，以烟厂为例，其税负水平达71%。100元的销售中，烟厂需交各种税款71元，而一般工业企业为17.6元。以企业利润率20%计算，一般工业企业上缴税款占盈利比已达88%。2023/1/175税务筹划的客观必然性(三)结论:在税负较高情况下，一个不享受任何税收优惠的企业，若遵纪守法，完全履行现行税法所规定的纳税义务，哪还有竞争力？税法“漏洞”的存在为税务筹划提供巨大空间。2023/1/176税务筹划的具体目标恰当履行纳税义务----规避任何法定纳税义务之外的纳税成本发生。纳税成本最低化----使直接纳税成本与间接纳税成本之和最低。2023/1/177节税节税是指纳税人在不违反立法者意图的情况下通过合法手段规避纳税义务的行为。例如，政府为了保护环境对汽油消费征收环境税，人们为了减轻这种税收的负担，骑自行车出行而不去开汽车，这种行为就是节税。这种节税行为是立法者不希望加以控制的，所以一般不被纳入避税的研究领域。2023/1/178避税目前各国对偷税行为一般都有明确的法律定义，但由于避税不直接违反税法，所以“避税”一词在法律上完全没有意义，因此也没有哪个国家对避税行为作出明确的法律解释。

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避税与偷税的区别

第一，偷税是指纳税人在纳税义务已经发生的情况下通过种种手段不按税法规定缴纳税款，而避税则是指纳税人不去从事应税行为，从而规避纳税义务。第二，偷税行为直接违反税法，而避税行为是钻现行税法的漏洞，并不直接违反税法。第三，偷税行为往往要借助犯罪手段，比如做假账、伪造凭证等，所以国家可以根据刑法对纳税人的偷税行为进行制裁（拘役或监禁）；而避税是一种合法的行为，虽然纳税人避税的后果与偷税一样在客观上会减少国家的税收收入，但这种行为不违法，不构成犯罪，所以不应受到法律的制裁。

2023/1/1710税收筹划的基本技术（一）减免税技术免税技术：是按照税法规定免除全部应纳税款的一种税收筹划技术。法定免税、特定免税、临时免税尽量争取免税和使免税期最长化减征技术：是按照税法规定减除纳税人一部分应纳税款的一种税收筹划技术。尽量争取减税待遇和使减税最大化、减税期最长化。

2023/1/1711例如甲、乙、丙三个国家，公司所得税的普通税率基本相同，其他条件基本相似或利弊基本相抵。一个企业生产的商品90％以上出口到世界各国，甲国对该企业所得按普通税率征税；乙国为鼓励外向型企业发展，对此类企业减征30％的所得税，减税期为5年；丙国对此类企业减征40％所得税，而且没有减税期限的规定。打算长期经营此项业务的企业，完全可以考虑把公司或其子公司办到丙国去，从而在合法的情况下，使节减的税款最大化。2023/1/1712

（二）分割技术

分割技术：是指使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分割而使减少的应纳税款最大化的税收筹划技术。使所得、财产在两个或两个以上纳税人之间进行分割而使节减的的税款最大化。所得税和财产税的适用税率一般是累进税率，计税基础越大，适用的边际税率也越高。2023/1/1713

（二）分割技术

所得、财产在两个或两个以上纳税人之间进行分割，可以减小计税基础，降低最高边际适用税率，节减税款。例如，一国应税所得10万元以下的适用税率为10％，10万—20万元部分的适用税率为15％，20万—30万元部分的适用税率为20％，该国允许夫妇分别或合并申报，一对某年各有应税所得12万元的夫妇就可以分别申报纳税。一些国家的税务局向纳税人免费寄发的纳税宣传小册子来指导纳税人如何分割所得和财产，以便节税。2023/1/1714

（三）扣除技术扣除技术：即税前扣除技术，是指在计算缴纳税款是，对于构成计税依据的某些项目，准予从计税依据中扣除的一种税收优惠。尽量使税收扣除额、宽免额和冲抵额等最大化。在同样多收入的情况下，各项扣除额、宽免额和亏损等冲抵额越大，计税基础就越少，应纳税额也越少，所节减的税款就越大。例如，国家允许公司按两种方法扣除国内业务招待费：一是按公司销售收入的一定比例计算扣除；二是按限额规定的实际发生额扣除。公司就完全可以选择扣除招待费较多的方法计税。2023/1/1715

（四）税率差异技术

税率差异技术：是在不违法的情况下，尽量利用税率的差异，使减少的应纳税款最大化的税收筹划技术。尽量利用税率的差异使减税最大化。在开放经济下，一个企业完全可以利用税率的差异使节减的税款最大化。例如，甲国的公司所得税税率是30％；乙国为38％；丙国为25％，那么在其他条件基本相似或利弊基本相抵的条件下，投资者到甲国开办公司就可使减税最大化。2023/1/1716（五）抵免技术抵免技术：是指当对纳税人来源与国内外的全部所得或财产课征所得税时，允许以其在国外缴纳的所得税或财产税税款抵免应纳税款的一种税收优惠。使税收抵免额尽量最大化。各个国家往往规定了多种税收抵免。例如，对国外所得已纳税款抵免、研究开发费等鼓励性抵免。税收抵免额越大，应纳税额越小，所节减的税款就越大。对一个必须不断进行科研开发才能求得生存和发展的公司来说，在其他条件基本相似或利弊基本相抵的条件下，就可以选择缴纳税款更少的方案。2023/1/1717（六）退税技术退税技术：是资按税法规定交纳的税款，由税务机关在征税时部分或全部退还纳税人的一种税收筹划技术。如出口退税、投资退税。尽量争取退税待遇和使退税额最大化的节税技术。一些国家对某些投资、某些已纳预提税等有退税规定，在已缴纳税款的情况下，退税无疑是节减了税款。中国税法规定，对报关离境的出口产品，除国家规定不能退税的产品外，一律退还已征的增值税和消费税。出口退税的产品，按照国家统一核定的退税税率计算退税。2023/1/1718

（七）延期纳税技术

延期纳税技术：是对纳税人应纳税款部分或全部的缴纳期限适当延长的一种税收优惠。尽量采用延期缴纳税的节税技术。递延纳税是纳税人根据税法的规定可以将应纳税款推迟一定期限缴纳。递延纳税固然不能减少应纳税款，但纳税期的推迟可以使纳税人无偿使用这笔款项而不需支付利息，对纳税人来说是降低了税收负担，纳税期的递延有利于资金的周转，节省了利息的支出，还可使纳税人享受通货膨胀带来的好处。2023/1/17191、加速折旧法。使用年限法是根据固定资产的原始价值扣除预计净残值，按预计使用年限平均计算折旧的一种方法。使用年限法又称年限平均法、直线法，它将折旧均衡分配于使用期内的各个期间。因此，用这种方法所计算的折旧额，在各个使用年份或月份中都是相等的。根据《关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发［2009］81号）。企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，由于以下原因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法：（一）由于技术进步，产品更新换代较快的；（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的。二、会计政策选择技术2023/1/1720国税发〔2009〕81号文件明确了企业可以采取缩短折旧年限的方法，同时也对缩短折旧年限方法作了具体规定，即企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于实施条例规定的折旧年限的60％。若购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。该文件同时还规定，实行加速折旧的固定资产，企业既可以采取缩短折旧年限的方法，也可以采取加速折旧法。如果采取加速折旧法，则既可以采取双倍余额递减法，也可以采取年数总和法。文件同时要求，加速折旧方法一经确定，一般不得变更。二、会计政策选择技术2023/1/1721固定资产采取加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。加速折旧方法一经确定，一般不得变更。

不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。首先，不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和实物补偿时间会造成早晚不同。其次，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成纳税额的差异及纳税义务承担时间的差异。企业正是利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益。二、会计政策选择技术2023/1/17222.费用分摊法成本费用分摊法是通过对企业成本费用项目的组合与核算，使其达到一个最佳值，以实现少纳税或不纳税的避税方法。采用成本费用避税法的前提，是在税法、财务会计制度的范围内，运用成本费用的最佳组合来实现最大限度地抵销利润，扩大成本计算。可见，在合法范围内运用一些技巧，是成本费用避税法的基本特征。2023/1/1723企业发生各项间接费用的分摊方法主要有平均摊销法和实际摊销法等。最常用的是平均摊销法，它是将一定时期内的全部间接费用进行平均摊销。从而平均当期利润，最大限度地抵消利润，减少应税所得额，降低税负。特别是年度各期盈亏悬殊很大，或年度利润在数百万的企业。将费用合理摊销可抵消盈利，减少应税所得额，以降低税负。2.费用分摊法2023/1/17243.转让定价法转让定价是指两个或两个以上有经济利益联系的经济实体为共同获得更多利润而在销售活动中进行的价格转让。这种价格的制定一般不决定于市场供求，不依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而只服从于公司的整体利润的需要。转让价格的具体运用不尽相同，但其作用却是特定的：2023/1/1725转让定价的形式多种多样，其根本出发点无非就一条，即减少高税率区的应税收入，因此，转让定价避税法也可以总结为：①当甲企业税率高，乙企业税率低时，甲降低对乙的产品售价和压低对乙的收费标准；②当甲企业税率低，乙企业税率高时，甲抬高对乙的产品售价和提高了对乙的收费，以此减轻整体所得税负，此外还能减轻或规避预提所得税，减轻关税和进口环节流转税等。3.转让定价法2023/1/1726武汉华鹏公司在深圳设一子公司——爱华实业公司，华鹏公司将甲商品，进价1000万元，市价1400万元，现以1200万元售给爱华公司，爱华公司又以1500万元售给珠海大华公司。试比较华鹏公司在进行价格转让前后的纳税情况。（1）华鹏公司不转让价格华鹏公司所得税＝（1400－1000）×25％＝100万元，爱华公司所得税＝（1500－1400）×15％＝15万元。（2）转让定价后华鹏公司所得税＝（1200－1000）×25％＝50万元，爱华公司所得税＝（1500－1200）×15％＝45万元。

（1）－（2）＝（100＋15）－（50＋45）＝20万元华鹏公司实行转让定价后，比非转让定价可节税20万元。2023/1/1727个人所得税案例分析2005年1月26日，国家税务总局出台了一个新文件，对年终一次性奖金的计税方法作出了新的规定。新规定的主要内容是:“纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月的工资。适用税率的确认方法是，先将当月取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。”计税方法的改变会直接影响年终一次性奖金的发放方法，个人所得税要如何筹划?2023/1/1728个人所得税案例分析如果每月工资6800元，奖金每年总计36000元。下面我们对奖金按月发放和年度一次性发放两种方式下的税负进行比较。（扣除3500元，下同）方式一：奖金按月发放则每月奖金3000元，每月应纳税所得额为6800=6300元。6300元适用的最高税率为20%，应纳税额为6300×20%-555=705元，年应纳税额为705×12=8460元2023/1/1729方式二：年终一次性发放每月应纳税所得额为6800-3500=3300元，3300元适用的最高税率为10%，每月应纳税额为3300×10%-105=225元年终一次性发放奖金36000元，适用税率和速算扣除数为10%、105（根据36000/12=3000元确定），年终一次性奖金应纳税额=36000×10%-105=3495元。年度纳税总额=225×12=6195元可见，在新的计税方法下，年终一次性发放奖金将比每月发放奖金节约税款2265元。备注：可见，在新的计税方法下，年终一次性发放奖金将比每月发放奖金节约税款905元。“为了降低税负，应取消月奖的发放，而合并做一次性发放”，我们是否可以得出这样的结论呢？我们再来看一个例子。2023/1/1730方式三：将奖金分出部分在每月发放

每月工资为6800元，每月奖金1500元，年终一次性发放奖金18000元。每月应纳税所得额=6800=4800元每月应纳税额=4800×20%-555=405元年终一次性奖金纳税18000元，适用的税率和速算扣除数为3%、0（根据18000/12=1500确定），年终一次性奖金的应纳税额=18000×3%-0=540元。年度纳税总额=405×12+540=5400元可见，虽然发放的工资与奖金总额与例1一样，但是在这种发放方式下，比年终一次性发放节约了税款800元。税款降低的关键在于，将部分奖金于每月发放，减少年终一次性奖金的发放金额，可以使得年终奖的适用税率降低一个级次，由15%降低至10%。与此同时，每月收入并没有因为增加了部分奖金而使得适用的最高税率提高，仍保持15%。由这个例子，我们可以得出下面的结论:结论一：如果将奖金分出部分在每月作为月奖发放，降低年终奖的适用税率，同时保持月收入适用的最高税率保持不变，可以降低税负。2023/1/1731降低年终奖的适用税率

每月工资为6800元，每月奖金1000元，年终一次性发放奖金24000元。每月应纳税所得额=6800=4300元每月应纳税额=4300×10%-105=325元年终一次性奖金240