LG集团成本管理报告6

成本管理报告LG科技集团

芯片业务战略和管理咨询二零零四年

目录1.成本管理的理论探讨2.经营性成本管理建议成本管理的理论探讨1成本管理是一个组织用来计划、监督和控制成本以支持管理决策和管理行为的基本流程成本管理的定义成本管理

业务流程重整

高效的客户反应

供应链管理企业整体成本降低整合的绩效管理

整体转型成本管理与其他模块的关系战略性策略性经营性STOSTO成本管理的不同层面成本管理同企业管理的其他问题一样，都划分为战略的、策略的和经营性的几个层面：战略性策略性经营性我们在市场/产品/增值服务的战略定位是什么？为实现战略我们需要什么资源并如何在不同的产品和客户群中分配资源？我们如何使资源配置最优化？在不同层面所遇到的商业问题我们在市场/产品/增值服务的战略定位是什么？我们专注的市场和产品应是什么？我们要如何开发与供应商和客户的关系？我们如何运用成本信息全方位地支持战略性决定？我们如何制定有竞争力的价格？我们和竞争者比较处于何种地位？我们如何提高现在的产品/市场组合的盈利能力？可由战略性的成本管理解决的商业问题为实现战略我们需要什么资源并如何在不同的产品和客户群中分配资源？我们有什么资源？我要如何有效地利用它们？ 自行生产还是向外采购？我们产品和服务的价格合理吗？我们如何在不影响重要客户服务的前提下节约成本？我们如何作出的战略决定？可由策略性的成本管理解决的商业问题我们如何使资源配置最优化？我如何控制成本？我如何衡量我们工作的效率？我怎样改进流程？我如何决定预算？我如何认定预算超支的责任？我要采用什么成本基准来衡量目标？我们的绩效系统如何影响业绩？我如何将日常控制行为同战略相连？什么经营性信息是对我们整体的成功有着至关重要的作用？可由经营性的成本管理解决的商业问题变动长期低有效性性外部低低固定短期高高效性性内部高高成本的的变动动性对决策策的影影响决策的的频率率对业绩绩的影影响专注性性准确性性所需的的成本本战略性性策略性性经营性性不同层层面的的成本本管理理的特特性归归纳典型的的成本本管理理方法法战略性性基于作作业的预算算持续改改进业绩评评估产品周周期成成本价值链链分析析成本对对象盈亏平平衡点点分析析策略性性经营性性成本动动因分分析复杂性性常用的的成本本管理理框架架目标成成本价值链链分析析－为了了了解成成本的的特性性和导导致差差异的的根源源，将将价值值链从从原材材了到到最终终客户户分解解为与与战略略相关关联的的各种种经营营活动动的方方法。。目标成成本－在在设计计和开开发新新产品品/服服务首首先要要采用用的流流程。。目的的是保保证产产品和和服务务在成成本上上的竞竞争力力，在在其生生命周周期中中达到到预期期的利利润。。该方方法有有时也也指现现有产产品和和服务务的成成本降降低目目标。。产品品周周期期成成本本－确定定一一项项产产品品、、品品牌牌或或服服务务从从新新产产品品开开发发到到退退出出市市场场的的整整个个期期间间那那的的总总成成本本和和盈盈利利能能力力。。成本本动动因因分分析析－确定定影影响响作作业业成成本本的的因因素素并并将将进进行行排排序序的的系系统统方方法法。。该该方方法法可可以以变变化化运运用用于于各各种种层层面面的的成成本本管管理理中中。。成本本复复杂杂性性－一一组组随随着着公公司司的的产产品品和和客客户户的的设设计计、、组组合合和和范范围围的的改改变变而而变变化化的的作作业业成成本本对象象成成本本－根根据据作作业业清清单单（（或或流流程程清清单单））计计算算各各““成成本本对对象象””（（如如品品牌牌、、产产品品、、客客户户））的的技技术术基于于作作业业的的管管理理…………成本本管管理理方方法法简简介介卓越越的的作作业业管管理理有有以以下下一一些些原原则则：：1234567管理理作作业业而而非非资资源源让客客户户决决定定作作业业在流流程程内内整整合合作作业业程程序序消除除无无价价值值的的作作业业持续续改改进进作作业业保持持作作业业的的一一贯贯性性确定定产产能能而而改改变变作作业业时时间间客户户计划划并并改改进进作作业业管理理尚尚未未利利用用的的产产能能减少少作作业业操操作作的的不不一一致致性性面向向变变化化的的管管理理作业业管管理理的的几几大大原原则则决策策的的性性质质决决定定了了对对流流程程分分析析的的深深度度企业业业务务流流程程子流流程程活动动任务务战略略/远景景持续续监监控控（业绩绩评评估估，，能能力力分分析析））产品品成成本本/盈盈利利能能力力针对对改改进进得得一一次次性性诊诊断断关键键绩绩效效指指标标提供供服服务务引进进新新产产品品赢得得新新业业务务设计计新新产产品品采购购原原材材料料定义义产产品品规规范范编制制销销售售计计划划流程程/作业业的的层层次次举举例例输入入数数据据记记录录客客户户来来电电公司司层层面面管理理决决策策的的层层次次经营营性性的的成成本本管管理理建建议议2具体体方方法法：：产产品品成成本本核核算算评评价价和和选选择择模模板板该模模板板的的优势势在于于其其提提供供了了不不同同完完备备程程度度的的可可选选的的方方案案，，其其用用途途在在于于：：介绍绍先先进进实实践践；；可以以评评价价企企业业现现在在采采用用的的成成本本核核算算方方法法；；显示示差差距距；；挑选选更更适适合合及及更更先先进进的的方方法法我们将将运用用该模模板在在以下下几个方方面进进行探探讨：成本报报告和和责任任；成本对对象的的范围围和核核算方方法；；成本中中心的的范围围；主要成成本组组成（（成本本主文文件））及其其核算算方法法－材料料－辅助助生产产部门门－设备备利用用率及及折旧旧分析：：产品品成本本在各各责任任中心心的分分布材料成本生产部人工燃料动力摊销及折旧其他制造费用期间费用计算假假设如图显显示的的是芯芯片产产品成成本构构成的的示意意图。。在各各部门门的分分布不不完全全准确确，我我们基基于公公司单单位成成本的的预算算在分分摊过过程中中做了了一定定的假假设：：大部分分机器器设备备的折折旧都都集中中在生生产部部门（（未考考虑物物控部部可能能有的的搬运运设备备）；；燃料动动力、、厂房房折旧旧、土土地摊摊销乃乃根据据某一一厂房房布局局设计计方案案中各各部门门的面面积分分摊计计算得得出；；期间费费用包包括销销售费费用（（全部部未营营销部部负责责）、、财务务费用用（归归由辅辅助管管理部部门负负责））以及及管理理费用用（根根据““定岗岗定员员”各各管理理部门门人数数分摊摊，不不完全全准确确）；；对筹建建期间间费用用，由由于非非经营营期可可以控控制，，而且且数字字并不不重要要，在在此未未考虑虑。产品总总成本本的构构成产品成成本在在各部部门的的分布布成本报报告和和责任任分析生产环环节是是产品品的增增值的的主要要环节节，其其无疑疑成为为成本本管理理的首首要对对象，，在生生产环环节，，对于于可变变成本本，其其控制制重点点在于于“用量”，对于固定定成本，其其控制点为为“产量”或“利用率””。从图上看出出，物控部部发生的成成本在产品品成本中占占的比重最最小，然而而物控部是是生产环节节原材料的的内部供应应者，所有有的原材料料的采购成成本和费用用几乎都由由控制者；；加之原材材料的比重重占产品总总成本的大大部分，所所以物控部部是对“价格”负主要责任任的部门；；虽然我们在在分析产品品成本时同同时包含了了期间费用用，但是其其中的大部部分是无法法直接同产产品挂钩，，即使是变变动销售费费用也是如如此（更多多地由渠道道和客户的的因素驱动动），因此此，对于期期间费用，，考虑的是是在一定的的范围内（（成本中心心内）控制制“总量”（金额）；；建议综上所述，，我们建议议对价值链链的各个大大环节（部部门）设定定成本目标标，并据此此来进行与与业绩评估估相挂钩的的差异分析析和指标评评估。分析：由公公司业务特特点决定的的多维的收收入和利润润组合从该图可以以看出：LG芯片的的各个产品品系列在不不同的渠道道和客户都都有较广的的分布，因因此渠道和和客户的性性质是导致致产品附加加值差异、、同时也是是决定利润润差异的不不可忽视的的因素。因此，我们们的建议是是在销售费费用和直接接销售人员员工资的核核算上，同同时以渠道道和客户为为成本中心心以支持全全方位的盈盈利能力分分析。白片散片品牌散片品牌盒片品牌散片品牌盒片普通片异型片产品渠道地域国外国内区一区二OEM总代理区域代理经销商分析：产品品的种类及及其与生产产过程的关关系对于产品生生产过程和和产品品种种的对应关关系可以看看出，从成本核算的的角度，我们的产产品可以根根据成型工工艺的不同同，分两大大产品系列。以下的不不同种类的的产品在生产过程上的差异主主要在于印印刷和包装装工序。在在同一产品品系列中，，发生的间间接的生产产成本，包包括制造费费用可以统统一归集后后按一定比比例分摊。。从各生产过过程成本的的发生来看看，成型车车间发生了了主要的成成本和费用用，应刷和和包装成本本较少，而而人工占的的比例相对对大一些。。但无论如如何，对于于LG芯片这样靠靠需以成本本优势作为为竞争主要要砝码的企企业，该三三个车间仍仍然要作为为独立的成成本中心。。在生产过程程中还有一一些辅助的的车间/成成本，其费用需要要在基本的的生产车间间和其他部部门之间进进行分摊，，如设备维维修。分摊摊的比例可可以是提供供维修服务务的次数或或人工数，，工场面积积等。注：*在此品品牌片是““LG”自自有品牌产产品和OEM客户品品牌产品的的通称不同颜色代代表不同的的生产流程程包装印刷成型＃白片散片品牌*散片片品牌盒片普通片品牌*散片片品牌盒片异型片车间成本中心建议在生产部，，建立成型型车间、印印刷车间、、包装车间间和设备维维护车间四四个成本中中心；在营销部按按客户/渠渠道建立成成本中心。。设备维护属属于辅助部部门，其成成本按需要要（由管理理层视重要要性而定））在接受设设备维护服服务的其他他部门之间间按服务的的量来分摊摊。成本对象的的范围及其其核算方法法建议对产品/客客户/渠道道进行核算算成本。在成型车间间就两大产产品系列进进行成本归归集：普片片？？和异型片；；印刷车间间仅品牌片片一个系列列；包装车车间分散片片和盒片两两个系列。。在同一产品品系列中，，采用单一一的人工和和设备折旧旧分摊率。。主要成本组组成及其核核算方法建议综合上述对对于产品生生产过程和和产品盈利利能力差异异来源的分分析，建议议产品成本本核算中的的主要内容容包括材料料、人工、、制造费用用等生产环环节的各项项成本、采采购的成本本、以及渠渠道和客户户成本。以上这些成成本的组成成需要根据据一定的驱驱动因素分分摊到成本本核算对象象中去，产产品主文件件正是定义义和汇总这这些成本驱驱动因素的的文件。对对于可以直直接归集到到产品的材材料成本，，汇总列示示在材料清清单（BOM）中；；而生产工工艺则定义义了各关键键成本驱动动因素（机机器时间，，人工工时时等），用用来计算分分摊的直接接和间接生生产成本。。下页显示示了产品主主文件对于于成本组成成核算的作作用。举例：产品品成本模型型－标准成成本构成直接归集分摊费用分摊率率材料价格材料成本核核算方法建议作为产品成成本的大头头，材料的的采购成本本理应成为为成本管理理的重点；；材料的采购购成本的差差异应与生生产过程中中的耗用差差异、产量量差异严格格区分，分分别由相关关的责任中中心负责；；材料的采购购成本应包包括：－采购价格格－运费－关税考虑到公司司的进出口口模式的特特殊性，由由于在生产产发料时，，保税的材材料和已报报关的材料料不能区分分，关税可可能不能直直接计入材材料成本。。如果实践践情况如此此，则材料料成本将不不包括关税税， 而应应该先将其其总额计入入存货，根根据内外销销的销售比比例直接分分摊至销售售成本。低速生产合格产产品需用的的最少时间间设备可被工工人操作的的时间损坏维护工人可以用用来操作机机器的时间间节假日设备存在的的时间废品合格产品生生产总时间间设备真正生生产时间准备时间设备真正使使用时间无任务实际的产能能损失产能产品组合成成本隐藏产能分析：产能能的含义将将在分摊固固定制造费费用中被用用到分析：两种种分摊固定定制造费用用的方法完全分摊法法剩余产能法法定义优势弱点将发生的固固定制造费费用按实际际的产量完完全分摊到到产品成本本中去根据目标产产能为计算算分摊率的的基础；实现的产能能的成本计计入产品成成本，未实实现的为剩剩余产能成成本。固定制造费费用随着产产量的变化化而波动，，产品单位位成本缺乏乏比较性。。符合法定报报告的要求求使管理层直直观地了解解产能利用用率对最终终利润地直直接影响，，特别是在在生产不稳稳定期间显显得尤为重重要。法定报告和和管理报告告有差异，，可能需要要定期的调调整。设备利用率率及折旧建议由于公司的的产能在公公司营运的的前期可能能有较大的的波动，我我们建议公公司采用剩剩余产能法法分摊固定定制造费用用。按公司司预算的产产量计算固固定的分摊摊率，将实实际产量对对应的部分分计入产品品成本，由由于未充分分利用产能能（未达到到生产计划划）而未分分摊的制造造费用，直直接计入销销售成本。。总结：选定定的产品成成本核算方方案在模板板上的位置置总结：各成成本中心核核算内容和和方法人力资源部部物控管理部部生产管理部部营销部财务部行政部质量管理部部责任中心下属成本中中心成型车间印刷车间包装车间设备维护动力车间通用成本中中心（市场）项项目客户客户渠道客户客户渠道成本归集范范围本成本中心心产品系列本成本中心心成本分摊对对象本成本中心心项目客户本成本中心心产品本成本中心心部门部门部门客户->渠渠道核算内容材料直接生产成成本制造费用期间费用材料差异采购价格差差异(PPV)=(Pa-Pb)xUa材料耗用差差异(MV)= (Ua-Ub)xPb单位材料成成本差异(UCV)=PaUa––PbUbPPV+MV总材料成本本差异(TCV)=UCVxVa产量差异(VV)= (Va-Vb)xPbUb材料成本差差异总额=VV+TCV生产成本差差异分摊率差异异(RV)= (Ra-Rb)xAa效率差异(EV)=(Aa-Ab)xRb制造费用分分摊差异制造费用差差异(OV)=(ORa-ORb)xAa产能利用差差异(不计入单位位产品成本本)=(Aa-Ab)xOrb注释：P:价格(CIF)U:用量(单单位产成品品的原材料料用量)V:销量(产产成品销量量)R:分摊率（（每项作业业的分摊率率）A:作业（成成本驱动因因素）OR:费用分摊率率（每项作业业的分