第六章企业所得税复习

第三节企业所得税的计算与征收一、应纳税所得额的确定二、资产的税务处理三、企业所得税的计算四、特别纳税调增五、企业所得税的征收管理一、应纳税所得额的确定企业所得税=

应纳税所得额×所得税税率25%一般企业。20%小型微利企业。15%国家重点扶持的高新技术企业。应纳税所得额=应税收入－税法准予扣除项目金额–以前年度的亏损成本费用损失各类资产的折旧额会计利润总额=收入总额－会计规定的成本费用应税收入=收入总额－免税收入－不征税收入计算应纳税所得额的方法应纳税所得额=应税收入-税法规定的各项扣除额-以前年度亏损1、直接计算法：应税收入=收入总额-不征税收入-免税收入纳税调整项目金额：对某一个计算项目，会计规定和税法规定的差额。业务招待费，税法按实际发生额的60%扣除，且不能超过销售收入的5%。残疾人员的工资，税法允许在原工资基础上，再加计扣除100%的工资。2、间接计算法应纳税所得额=会计利润总额-

纳税调整项目金额企业的具体收入应税收入免税收入不征税收入1、销售货物收入2、提供劳务收入3、转让财产收入4、股息、红利收入5、利息收入6、租金收入7、特许权使用费收入8、接受捐赠收入9、其他收入10、视同销售收入①国债利息收入②居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。③非居民企业，在境内设立的机构，从居民企业取得的“与该机构有实际联系”的股息、红利等权益性投资收益。①财政拨款②行政事业性收费③政府性基金；【选择题】根据《企业所得税法》的规定，下列项目中，属于不征税收入的有（）。

A.财政拨款

B.国债利息收入

C.企业债权利息收入

D.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金【答案】AD下列各项中，属于企业所得税法计税收入中“其他收入”的有（）。

A.固定资产盘盈收入B.固定资产出租收入

C.罚款收入D.现金的溢余收入【答案】ACD【解析】“其他收入”包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，包装物押金收入。下列各项中，不应计入应纳税所得额的有（）。

A.股权转让收入

B.因债权人缘故确实无法支付的应付款项

C.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费

D.接受捐赠收入【答案】C

【解析】财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等，属于税法规定的不征税收入。1、税法准予扣除项目税法准予扣除的项目=

成本+费用+税金+损失损失的扣除额=损失额–责任人赔偿额和保险赔偿额。已经作为损失处理的资产(应收账款)，以后又收回时，作为收入处理。损失：企业在生产经营活动中发生的损失。固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失。转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失。损失存货盘亏损失——营业外支出。税法准予扣除项目（小结）成本销售产品的成本、原材料、下脚料、资产、劳务的成本。费用销售费用：广告费、运输费、装卸费、包装费、展览费、保险费、销售佣金。管理费用：车船使用税、房产税、土地使用税、印花税，财会人员的工资。财务费用：贷款利息、借款费用。税金六税一费：消费税、营业税、出口关税、城建税、资源税、土地增值税、教育费附加。印花税、房产税、车船使用税、土地使用税，在“管理费用”中扣除。企业所得税、准予抵扣的增值税，不允许扣除。损失固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失。转让财产损失。呆账损失，坏账损失。自然灾害等不可抗力因素造成的损失。2、

“准予扣除项目”的扣除标准1、工资薪金支出：2、三项经费支出：3、社会保障支出：4、借款费用：☆☆5、汇兑损失6、业务招待费。☆☆7、广告费和业务宣传费。☆☆8、环保专项资金：排污费。9、固定资产的租赁费支出10、企业之间支付的管理费11、公益性捐赠☆☆12、企业发生的损失应纳税所得额=应税收入－税法准予扣除项目金额–以前年度的亏损“准予扣除项目”的扣除标准①职工福利费工会经费职工教育经费扣除标准14%2%2.5%

2005年起1、工资薪金支出：白领薪金工人工资。工资薪金：指企业支付给在本企业员工的劳动报酬。包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资等。2、三项经费支出：职工参加学历教育、学位教育的学费，必须由个人负担，不得计入教育经费。企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。①三项经费，不超过标准部分，准予扣除。标准以内据实扣除。②职工教育经费，超过标准部分，准予在以后纳税年度结转扣除。三项经费的计提额，根据工资薪金总额计算。“准予扣除项目”的扣除标准①实发工资职工福利费工会经费职工教育经费扣除标准500500×14%=70500×2%=10500×2.5%=12.5税法允许扣除的福利费=min{70，80}=70差额=80-70=10，应调增应纳税所得额=10某企业会计利润为300万元，计入成本、费用中的实发工资为500万元，实际发生的工会经费15万元，职工福利费80万元，职工教育经费为18万元。计算该企业的应纳税所得额。企业应调增应纳税所得额=10+5+5.5=20.5应纳税所得额=会计利润300+20.5=320.5税法允许扣除的工会经费=min{10，15}=10差额=15–10=5，应调增应纳税所得额=5税法允许扣除的职工教育经费=min{12.5，18}=12.5差额=18–12.5=5.5，应调增应纳税所得额=5.5“社会保障支出”的扣除标准基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金：企业20%个人8%企业6%个人2%

企业2%个人1%企业和个人上年度工资的12%工伤保险费：个人不缴纳。湖南４元/吨煤。建筑工程按税前工程造价的0.06%缴纳。生育保险费：个人不缴纳。单位按工资总额的1%缴纳，3、社会保障支出：企业为职工缴纳的五险一金。根据工资薪金总额计算。随车票、机票购买的人身意外伤害保险，属于差旅费的杂费，按差旅费扣除。关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见（建金管[2005]5号）

①企业按国家规定计提的的社会保障性费用，准予扣除。②企业为投资者或职工支付的商业保险，不得扣除。基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费工伤保险费生育保险费住房公积金，补充养老保险费补充医疗保险费特殊职工的人身安全保险费企业支付财产保险费；合理的劳动保护支出劳保用品工作服、手套防暑降温用品安全保护用品“借款费用”的扣除标准4、借款费用：企业的资金使用费。①金融企业的各项存款利息支出，准予全额扣除。②企业经批准发行债券的利息支出，准予全额扣除。①非金融企业向金融企业借款的利息支出，准予全额扣除。②非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过银行同期同类贷款利率的部分，准予扣除。超出部分，不准扣除。①资本化利息支出：计入资产的成本②费用化利息支出：计入财务费用。①资本化利息：企业购置、建造固定资产、无形资产发生的借款，在资产购置、建造期间发生的合理的借款费用。②费用化利息：不需要资本化的利息。资金周转借款，购买原材料的借款。计算题某企业向银行借款400万元用于建造厂房，借款期从2008年1月1日至12月30日，支付当年全年借款利息32万元，该厂房于2008年10月31日达到可使用状态交付使用，11月30日做完完工结算，该企业当年税前可扣除的利息费用是多少？资本化利息=32÷12×10月=费用化利息=32÷12×2月=5.33固定资产购建期间的合理的利息费用应予以资本化，交付使用后发生的利息，可在发生当期扣除。计算题某企业会计利润为300万元，发生财务费用80万元，其中含向个人借款500万元所支付的年利息40万元，当年银行贷款的年利率为5%，计算该企业的应纳税所得额。同期500万元的银行借款利息=500×5%=25万元500万元所支付的年利息=40万元税法允许扣除的利息=min{40，25}=25固定资产购建期间的合理的利息费用应予以资本化，交付使用后发生的利息，可在发生当期扣除。差额=40–25=15万元，应纳税所得额应调增=15应纳税所得额=会计利润300+15=315“汇兑损失”的扣除标准5、汇兑损失某企业年初有存款100万$，年初汇率为6.8，年末汇率为6.7，计算汇兑损益。企业发生的汇兑损失，准予扣除。已计入资产成本及向所有者进行分配的除外。汇兑损失：在税法中的扣除额与会计中的扣除额相同。汇兑损益：企业在货币交易中、以及在纳税年度终了时，将人民币以外的货币性资产、负债，按照“期末即期人民币汇率中间价”折算为人民币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额。汇兑损失额=6.8×100-6.7×100=10万人民币“业务招待费”的扣除标准6、业务招待费：与企业的生产经营活动有关的招待费。计入“管理费用”。业务招待费按照实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。实际扣除额=实际发生的招待费×60%300×60%=180①餐费；②接待用品：茶叶、香烟、食品等；③赠送的礼品；④正常的娱乐活动；⑤旅游门票、土特产品。业务招待费的扣除额=Min{限额，实际扣除额}按“孰低原则”扣除=100扣除限额≤

销售收入×5‰100销售（营业）收入的内容：销售货物收入、劳务收入、出租财产、转让无形资产使用权、视同销售收入。应该是经常性业务收入。计算题③税法准予扣除的业务招待费=min{20，18}=18某企业2008年销售货物收入3000万元，让渡专利使用权收入300万元，包装物出租收入100万元，视同销售货物收入600万元，转让商标所有权收入200万元，捐赠收入20万元，债务重组收益10万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业在计算应纳税所得额时可扣除的业务招待费金额是多少？①计算业务招待费的扣除限额：与招待费相关的收入=3000+300+100+600=4000

业务招待费的扣除限额=4000×5‰=20转让商标所有权收入、捐赠收入、债务重组收益，属于营业外收入。②业务招待费扣除额=30×60%=18销售（营业）收入的内容：销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权的收入、视同销售收入。应该是经常性业务收入。【计算题】①计算业务招待费的扣除限额：招待费的收入基数=2000+100+300+600=3000业务招待费的扣除限额=3000×5‰=15转让固定资产收入、投资收益，属于营业外收入。②业务招待费的扣除额=

30×60%=18某企业2008年销售货物收入2000万元，出租固定资产取得租金100万元，提供劳务收入300万元，视同销售货物收入600万元，转让固定资产收入200万元，投资收益80万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？③税法准予扣除的业务招待费=min{15，18}=15

销售（营业）收入的内容：销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权的收入、视同销售收入。应该是经常性业务收入。“广告费和业务宣传费”的扣除标准7、广告费和业务宣传费：企业的对外宣传费用。企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。广告费的扣除限额=当年销售（营业）收入×15%广告费：企业通过广告公司制作广告，通过电视、网站、电台、报纸杂志、户外广告牌等媒体进行发布，激发消费者的购买欲望。业务宣传费：一是印制宣传企业产品和形象的纪念品等。二是对一些禁止进行广告宣传的行业，如粮食白酒行业、烟草行业，为了提高知名度，所发生公益广告费用和赞助费。销售（营业）收入的内容：销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权的收入、视同销售收入。应该是经常性业务收入。广告费扣除额

=Min{限额，实际发生额}按“孰低原则”扣除。【计算题】①会计利润=8600–5600+200+30–1600=630万元②广告费限额=销售收入×15%=（8600+200）×15%=1320万元某冰箱生产企业2008年取得不含税销售收入8600万元，相对应的销售成本为5660万元。出租机器设备取得租金200万元。国债利息收入为30万元。销售费用为1600万元，其中广告费1400。计算该企业会计利润，应纳税所得额，③税法准予扣除的广告费=min{1400，1320}=1320

销售（营业）收入的内容：销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权的收入、视同销售收入。应该是经常性业务收入。④差额=1400–1320=80，应调增应纳税所得额=80万元⑤应纳税所得额=会计利润630+80万元=710万元“固定资产的租赁费”的扣除标准9、固定资产的租赁费①以经营租赁方式租入固定资产的租赁费支出，按照租赁期限，均匀扣除；②以融资租赁方式租入固定资产的租赁费支出，按固定资产处理，以折旧方式分期扣除。融资租赁的起源：二战以后，美国工业化生产出现过剩，厂商为了推销自己生产的设备，开始为用户提供金融服务。即采用分期付款、赊销等方式销售自己的设备。为了降低风险，生产厂商规定：购买人未付清全部款项前，购买人只享有使用权。当设备的货款以租金的方式全部收回后，生产厂商才将所有权以象征性的价格转移给购买人。这种方式被称为“融资租赁”，1952年美国成立了世界第一家融资租赁公司——美国租赁公司(现更名为美国国际租赁公司)，开创了现代租赁的先河。中国的融资租赁业开始于20世纪80年代。中国资金短缺，又急需生产设备。在荣毅仁先生的倡导下，以中国国际信托投资公司为主要股东，成立了中外合资的东方租赁有限公司，用最少的资金从国外引进先进的生产设备，改善产品质量，提高中国的出口能力。固定资产的租赁经营租赁：租赁期短、只享受设备使用权的的租赁。融资租赁：类似于分期付款，变相购买生产设备的租赁。“公益性捐赠支出”的扣除标准企业的公益性捐赠支出，在年度会计利润总额12%以内的部分，准予扣除。11、公益性捐赠支出：间接捐赠。公益性捐赠：企业通过“公益性社会团体或者县级以上人民政府”，用于《公益事业捐赠法》规定的“公益事业”的捐赠。间接捐赠。公益性社会团体：2008年度为中国红十字基金会、中华慈善总会、中国扶贫基金会、中国孔子基金会、中国宋庆龄基金会等66家单位。公益事业：救灾、救济贫困、扶助残疾人、科教文卫体、环境保护、社会公共设施建设。公益性捐赠支出的扣除额=

会计利润总额×12%某企业2008年利润总额为300万元，当年通过政府机关向受灾地区捐赠50万元，计算2008年的应纳税所得额。公益性捐赠限额：300×12%=36纳税调整额：减少额=50-36=14应纳税所得额=会计利润300+14=314【计算题】某企业2008年的会计利润总额300万元，当年直接给受灾灾民发放慰问金10万元，通过政府机关对受灾地区捐赠30万元，计算2008年的应纳税所得额。公益性捐赠限额：300×12%=36，30万元捐赠，税法可以全额扣除。直接捐赠10万元，税法不允许扣除。应纳税所得额=会计利润300-10=290万元。例题某企业2008年取得收入500万，可以扣除的成本280万，费用100万，税金50万。营业外支出中公益性捐赠30万，工商罚款10万。计算该企业的会计利润、应纳税所得额、应缴纳的企业所得税。会计利润=（500-280-100-50-30-10）=30

在计算应纳税所得额时，工商罚款不允许扣除.差额=10.调增所得额=10公益性捐赠的扣除限额

=30

×12%

=3.6公益性捐赠允许扣除额=min{3.6，30}=3.6差额=30–3.6=26.4万元。调增所得额=26.4应纳税所得额=500-280-100-50-3.6

=66.4应纳税所得额=30

+26.4+10=66.4加计扣除……税收优惠所得税法第30条，条例第95条。研发费用：为开发新技术、新产品、新工艺而发生的研究开发费用，1、研发费用的加计扣除：未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。2、技术转让所得减免在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收所得税。企业安置残疾人员的，在据实扣除残疾职工工资据的基础上，按照残疾职工工资的100%加计扣除。3、鼓励就业的加计扣除106【计算题】①会计利润=1030万元②国债利息收入30万元，免税。应调减应纳税所得额=30万元某冰箱生产企业2008年会计利润为1030万元。其中，国债利息收入为30万元。转让技术所有权取得收入700万元，该技术的开发成本为100万元，计算该企业的会计利润，应纳税所得额，应缴纳的企业所得税。④应纳税所得额=

会计利润1030–30-600（扣除技术转让所得）=400⑤所得税=400×25%+12.5（技术转让所得）=112.5③企业转让技术所得=700–100=600万元。其中，500万元免税，100万元减半征收。企业所得税=100×25%×50%=12.5万元。选择题下列各项中，属于计算企业应纳税所得额时准予扣除的项目有（）。

A.缴纳的消费税B.缴纳的税收滞纳金

C.缴纳的行政性罚款D.缴纳的财产保险费【答案】AD【解析】税收滞纳金；违法的罚金、罚款，以及被没收财物的损失，不得在应纳税所得额中扣除。下列各项中，准予在应纳税所得额中扣除的项目有（）。

A.工资、薪金支出B.各种捐赠支出

C.增值税税金D.无形资产摊销费用【答案】AD【解析】公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内部分限额扣除；增值税属于价外税，其已纳税额不得在所得税前扣除。在计算企业所得税应纳税所得额时，下列支出项目中，不得扣除的有（）。

A.税收滞纳金B.银行按规定加收的罚息

C.被没收财物的损失D.未经核定的准备金支出【答案】ACD

【解析】纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，允许在税前扣除。多选题某企业所得税纳税人发生的下列支出中，在计算应纳税所得额时不得扣除的有（）。（2006年）

A.缴纳罚金10万元B.直接赞助某学校8万元

C.缴纳税收滞纳金4万元D.支付法院诉讼费1万元【答案】ABC【解析】根据规定，税收滞纳金、罚金不可以税前扣除；直接赞助某学校不是公益救济性捐赠也不可以扣除；支付法院诉讼费是可以税前扣除的。在计算企业所得税应纳税所得额时，准予从收入总额中扣除的项目有（）。（2005年）

A.啤酒企业的广告费

B.化工厂为职工向保险公司购买人寿保险

C.房地产企业支付的银行罚息

D.商业企业发生的资产盘亏扣除赔偿部分后的净损失【答案】ACD【解析】本题考核准予从收入总额中扣除的项目。【多选题】下列项目中，允许在应纳税所得额中据实扣除的有（）。

A.向金融机构借款的利息支出B.企业赞助支出

C.企业的公益性捐赠支出D.固定资产转让费【答案】AD【解析】赞助支出为不得扣除项目。公益性捐赠支出有扣除标准，在年度利润总额12%以内的部分准予扣除，不能据实扣除。下列各项中，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的项目有（）。（2006年）

A.关税B.土地增值税

C.房产税D.城市维护建设税【答案】ABD三、企业所得税的计算（一）计算企业所得税的一般规定（二）境外所得税的抵减（三）预提所得税的计算（四）核定征收企业所得税

纳税人不能准确计算应纳税所得额的。（五）清算所得税的计算（一）计算企业所得税的一般规定应纳税所得额=应税收入-税法规定的各项扣除额-以前年度亏损1、直接计算法：应税收入=收入总额-不征税收入-免税收入会计利润总额=收入总额－会计规定的成本费用应纳税所得额=应税收入-税法规定的各项扣除额纳税调整项目金额

=对各个计算项目，会计规定和税法规定的差额。超额的业务招待费、广告宣传费用、借款利息：税法中不允许扣除。固定资产的折旧额：税法中只能按直线法计算。残疾人员的工资：加计100%扣除：研发费用：加计50%扣除：2、间接计算法：应纳税所得额=会计利润总额-纳税调整项目金额应纳所得税=

应纳税所得额×所得税税率25%基本税率20%小型微利企业15%

重点扶持的高新技术企业【例1】某外商投资企业，2008年度实现营业收入860万元，营业成本320万元，税金及附加35万元，投资收益6万元（其中国债利息收入4，金融债券利息收入2），营业外收入20万元，营业外支出85（包括非公益性捐赠80，因未代扣代缴个人所得税而被税务机关罚款3），管理费用280，财务费用150，（1）计算应纳税所得额。（2）计算应纳所得税额。国债利息收入为免税收入。非公益性捐赠、罚款：不得税前扣除。应税收入：860+2+20=882允许扣除项目金额：320+35+（85-80-3）+280+150=787所得税=95×25%=23.75应纳税所得额=882-787=95【例2】某国家重点扶持的高新技术企业，2008年度实现销售收入6000万元，销售成本4000万元，增值税400万元，销售税金及附加40万元，其他业务收入200万元，国债利息收入30万元，企业债券利息收入20万元，管理费用800万元，销售费用400万元万元，财务费用70。其他费用发生情况如下：（1）固定资产日常修理支出5万元，（2）直接向革命老区捐赠50万元，（3）支付流转税金滞纳金5万元，（4）向有意联营的单位赞助20万元。要求：（1）计算应纳税所得额。（2）计算应纳所得税额。应税收入：6000+200+20=6220扣除项目金额：4000+40+800+4