统计学学习资料课件

第四章货币资金及应收项目1本章教学体系 学习目标 教学内容详解 教学重点及难点总结 案例讨论与作业巩固 知识拓展及建议 234512学习目标理解货币资金的具体内容与结算程序货币资金管理与控制的政策和技能掌握货币资金的会计处理方法应收账款和应收票据的会计处理3第一节货币资金一、货币资金的管理要求P56二、现金（一）现金管理的有关规定1．现金的使用范围2．库存现金的限额管理3．不准坐支现金4．现金收支的其他规定5第一节货币资金（二）现金的核算1．现金账户的设置与登记2．现金日常收支的会计处理3.备用金的核算现金收入借：库存现金贷：主营业务收入现金支出借：其他应收款贷：库存现金6第一节货币资金三、银行存款(一)银行存款账户管理1.我国货币资金管理办法规定P572.企业存款账户的种类基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户7第一节货币资金（1）商业汇票结算方式△含义

△种类△特点一律记名；付款期限；背书转让；贴现

△核算付款人：“应付票据”；收款人：“应收票据”按承兑人商业承兑汇票银行承兑汇票按是否带息带息票据不带息票据9第一节货币资金10第一节货币资金（2）银行汇票结算方式△含义

△特点：一律记名；异地；汇款金额起点500元；付款期限；背书转让；可以挂失

△核算：持票人或付款人：通过“其他货币资金——银行汇票存款”核算；收款人直接计入“银行存款”。11第一节货币资金

（3）银行本票结算方式△含义△种类定额本票（1000、5000、10000、50000）不定额本票（起点500元）△特点:记名;同城;付款期限;可以背书转让;不可以挂失△核算:类似“银行汇票”13第一节货币资金14第一节货币资金(4)支票结算方式

△含义

现金支票△种类:转账支票定期支票

△特点:一律记名;同城;金额起点1000元;付款期限15天;转账支票经允许可以背书转让;可以挂失

15第一节货币资金(5)信用卡通过“其他货币资金——信用卡存款”核算

（7）委托收款结算方式（8）托收承付结算方式通过“银行存款”核算

（9）信用证结算方式通过“其他货币资金——信用证存款””核算

结算方式归纳如下：17第一节货币资金结算方式

使用者使用范围付款期限相关规定银行汇票单位或个人同城或异地一个月按实际金额付款，可背书，可转账、可支现商业汇票单位同城或异地提示后10日，付款期限最长不超过6个月。分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，须具有真实的交易关系或债权债务关系才能使用。银行本票单位或个人同城2个月分为定额本票和不定额本票，定额本票面值为1000元、5000元、10000元和50000元。可背书，单位不予签发现金本票。支票单位或个人同城出票后10天划线支票只能转账，空头支票处罚18第一节货币资金信用卡单位或个人同城或异地单位卡不得用于10万元以上结算和支取现金汇兑单位或个人异地信汇和电汇委托收款单位或个人同城或异地3日内通知邮寄或电报信用证异地国际结算，商业银行或分支办理托收承付国有企业、供销社审查同意的集体企业异地3日或10日承付起点单位金额10000元、新华书店1000元，必须是商品交易和因商品交易产生的劳务供应，不含代销、寄销、赊销商品。19第一节货币资金（四）银行存款的清查1.银行存款清查的方法（1）核对账目

（2）企业银行存款日记账的余额与银行对账单的余额不一致的原因：双方日常记账中发生错账或漏账；未达账项21第一节货币资金（3）未达账项△未达账项的含义△未达账项的情况2.银行存款余额调节表的编制【例4-7】

银行已入账但企业未入账的收入银行已入账但企业未入账的支出企业已入账但银行未入账的收入企业已入账但银行未入账的支出22第一节货币资金四、其他货币资金（一）含义及种类P67（二）会计处理设置“其他货币资金”总账，并按种类设置相应的明细账【例4-8】23第二节应收项目3.应收票据的计价（1）应收票据的计价（入账价值）的确定方法有两种：按现值计价和按面值计价（2）按现值计价是以商业票据未来现金流量的现值作为应收票据的入账价值。（3）按面值计价是以商业票据的账面价值作为应收票据的入账价值。规定：我国应收票据一般按面值作为入账价值。25第二节应收项目（二）应收票据基本业务的会计处理1.账户设置设置“应收票据”总分类账户

面值及及应计利息实际收到商业汇票款应收未收商业汇票款应收票据26第二节应收项目2.不带息票据的会计处理（1）其到期价值等于应收票据的账面价值（2）会计分录

销售借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）到期收到票款

借：银行存款贷：应收票据承兑人违约拒付或无力支付票款借：应收账款贷：应收票据27第二节应收项目（2）会计处理收到商业汇票销售产品借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）抵偿债务借：应收票据贷：应收账款票据到期借：银行存款贷：应收票据（票面金额）财务费用（票据利息）29第二节应收项目4.应收票据转让

借：原材料（取得材料成本的价值）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应收票据（账面价值）财务费用（未计提的利息）银行存款（差额调整）【例4-11】30第二节应收项目（三）应收票据贴现的会计处理

1.应收票据贴现的含义P722.贴现所得=票据到期价值-贴现利息出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期31第二节应收项目

票据到期值贴现利息=票据到期值×贴现利率×贴现期限贴现利率=银行计算贴现利息的利率(日利率)贴现期限（天数）=贴现日至票据到期前一日(算头不算尾)带息=面值+票面利息

=票据面值×(1+年利率×票据到期天数/360)=票据面值×(1+年利率×票据到期月数/12)不带息=面值32第二节应收项目企业持未到期的应收票据向银行贴现不带息票据借：银行存款(扣除其贴现息后的净额财务费用(贴现息)贷：应收票据（面值）带息票据借：银行存款（实收金额）财务费用（差额）贷：应收票据（票据账面价值）财务费用（差额）33第二节应收项目（五）已贴现的汇票到期承兑人无支付能力若为商业承兑汇票已贴现企业有支付能力借：应收账款贷：银行存款已贴现企业无支付能力借：应收账款贷：短期借款若为银行承兑汇票（不做账）为什么？34第二节应收项目二、应收账款（一）应收账款的确认和计价

1.应收账款的确认2.应收账款的计价（1）商业折扣应收账款的入账价值应按扣除商业折扣后的实际售价确认；作为促销手段的商业折扣由于对双方应收应付的款项都没有影响，不单独反映。35第二节应收项目（2）现金折扣△现金折扣的含义：是指企业为了鼓励购货单位在一定期限内及早偿付货款而给予的一种折扣优待。△现金折扣表示方法：折扣/付款期限△在现金折扣条件下，应收账款入账金额的确定方法：总价法和净价法。我国会计实务中一般采用总价法。36第二节应收项目（二）应收账款的会计处理1.账户设置设置“应收账款”总分类账户

赊销形成的增加收回引起的减少应收而未收的款项应收账款37第二节应收项目（三）坏账损失的会计处理1.坏账损失的确认（1）坏账是指企业无法收回的应收账款。（2）坏账损失是指由于发生坏账而造成的损失。（3）坏账确认的条件38第二节应收项目2.坏账损失的会计处理（1）坏账损失的会计处理方法：直接转销法和备抵法。（2）直接转销法是指只有在确认某项应收账款确实无法收回时才确认为坏账，并转销应收账款，同时作为坏账损失计入当期损益。（3）备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，形成坏账准备；待坏账实际发生时，再冲销已计提的坏账准备和相应的应收账款。我国规定企业只能采用备抵法。39第二节应收项目3.备抵法的会计处理（1）账户的设置设置“坏账准备”账户

实际发生的坏账损失计提的坏账准备应收帐款中预计不能收回的数额坏账准备40第二节应收项目（2）方法：应收账款余额百分比法账龄分析法销货百分比法（3）应收账款余额百分比法的应用△应收账款余额百分比法根据会计期末应收账款的余额乘以估计的坏账损失率来确定应计提的坏账准备。△该方法要求期末坏账准备的数额必须与期末应收账款的余额保持在预先确定的比率上，并将这一数额与“坏账准备”账户的期末余额进行比较。【例4-16】41第二节应收项目（4）账龄分析法。△账龄分析法是根据企业应收账款明细账中各账户账龄的长短，通过划分账龄组，并将各账龄组应收账款的余额分别乘以相应的坏账损失率，以计算企业应计提坏账准备的一种方法。【例4-17】（5）销货百分比法。△销货百分比法是以赊销金额的一定百分比估计坏账损失。【例4-18】42第二节应收项目三、预付账款及其它应收款（一）预付账款1.含义：预付账款是企业按照购货合同的规定，预先支付给供货单位的货款，如预付的材料采购、商品采购款等。2.账户设置设置“预付账款”账户43第二节应收项目3.注意△对于预付账款业务不多的企业，可不再单独设置“预付账款”账户，而将预付的货款记入“应付账款”账户。△预付货款时，借记“应付账款”账户，等收到材料或商品时再从贷方予以冲销。44第二节应收项目（二）其它应收款1.含义P782.内容其它应收款主要包括应收的各种赔款、罚款、存入的保证金、出租包装物的租金以及应向企业内部职工收取的各种垫付款等非营业应收款项。3.账户设置对于企业发生的各种其它应收款，应单独设置“其它应收款”账户进行核算。4.会计处理45教学重点及难点总结难点票据贴现的计算坏账准备的核算重点应收票据的计价和贴现的计算应收账款中现金折扣的核算和坏账的核算46案例讨论与作业巩固东方公司2004年度对下属事项和业务的会计处理如下：（1）2004年年末应收账款的余额为1000万元，公司对坏账准备的核算采用余额百分比法，提取坏账准备的比例为0.3%，在计提坏账准备前，“坏账准备”科目有借方余额2万元，本年收到已冲销的上年西方公司应收账款10万元。为此东方公司今年提取的坏账准备为3万元，将收到的西方公司的应收账款直接冲减当期的管理费用。47案例讨论与作业巩固（2）为公司职工王某垫付的应交个人人身保险费300元，计入“应收账款”科目。（3）在编制的会计报表中注明的“应付账款”科目余额为2000万元，其中包括预付给南方公司的原材料预付款10万元，该企业发生的预付账款仅此一项。（4）年末收到北方公司交来的一张面值为500万元的商业承兑汇票，获知北方公司的现金流量