银行会计之贷款业务的核算

第四章贷款业务的核算学习目标:了解商业银行贷款业务的种类掌握商业银行贷款业务的会计核算掌握商业银行贷款损失准备的会计处理第一节贷款业务概述一、贷款的种类银行贷款按不同划分方法，有不同种类：1、按贷款的期限划分，可分为短期贷款和中长期贷款。短期贷款是指贷款期限在1年以下（含一年）的贷款；中长期贷款是指1年以上的贷款。

P722、按照保证的方式分为信用贷款、担保贷款（包括抵押担保贷款、质押担保贷款和保证担保贷款）和票据贴现贷款。P723、按贷款的质量，将贷款划分为正常贷款、逾期贷款、呆滞贷款、呆账贷款。（风险程度划分，根据贷款五级分类制度分为正常、关注、次级、可疑和损失，后三类合称为不良贷款）

贷款的五级分类对于贷款风险管理具有预警作用。P724、贷款按发放人所承担的责任划分为自营贷款和委托贷款。自营贷款——贷款银行以筹集的资金，自主发放的贷款。委托贷款——政府部门、企事业单位或个人等委托人提供资金，由贷款银行代为发放的贷款。P725、按贷款发放和收回的方式可分为逐笔核贷的贷款方式、商业汇票贴现贷款方式、存贷合一贷款方式（又称透支放款方式）。逐笔核贷的贷款方式是银行发放贷款最常用的方式适用于信用贷款、担保贷款等；商业汇票贴现贷款方式适用于商业汇票贴现；存贷合一贷款方式仅限于信用卡业务。补充二、贷款业务核算的基本要求

1、准确及时地办理各项贷款核算手续，坚持原则，按时发放和收回贷款，正确计算利息。2、加强对贷款业务核算过程的会计监督。3、提供监管所需要的贷款信息。P73第二节信用贷款的核算信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放的贷款，银行和借款人之间签有借款合同（即借据），由于信用贷款没有实物或有价物作担保，因而是银行的高风险资产，商业银行要在保证资产安全的前提下，审慎地发放信用贷款。信用贷款采取逐笔核贷的贷款方式。一、贷款发放的会计处理

借款单位申请这类贷款时，应填写借款申请书，经银行信贷部门同意后，应填制借款凭证（一式五联），第一联（借方传票）应加盖借款单位公章及预留印鉴，第二联为贷方传票，第三联为收账通知，第四联为放款记录，第五联为到期卡，连同申请书经信贷部门审批盖章后送会计部门。P75

会计部门经审核后，为借款单位开立贷款分户账，并将贷款转入借款单位存款账户。会计分录如下：

借：短期（或中长期）贷款——××单位贷款户贷：单位活期存款——××单位存款户借款凭证第一、二联分别为借、贷方传票，第三联盖章后退回借款单位，第四联由信贷部门留存，第五联为到期卡专夹保管。P75二、贷款款收回的的处理在贷款到到期前3天，由由银行信信贷部门门通知借借款人按按期归还还。银行收回贷款款一般有两种种情况：贷款款到期借款单单位主动归还贷款或贷款款到期银行扣收。P75（一）如借款单位位主动归还贷款的应由由借款单位位填写贷款款还款凭证证或签发支支票送交开开户行办理理还款手续续，会计部部门收到还还款凭证后后，与原借借款凭证核核对相符即即可办理转转账。会计计分录如下下：借：单位活活期存款———××单单位存款户户贷：短期（（或中长期期）贷款———××单单位贷款户户利息收入P76（二）贷款到期银行扣收的。会计部部门征得信信贷部门同同意，并由由信贷部门门出具“贷贷款收回通通知单”，，会计部门门即可填制制“还款凭凭证”扣回回贷款。会会计分录同同上。P76三、贷款逾逾期的处理理1、贷款的的展期借款单位不不能按期归归还贷款的的，应于贷贷款到期前前向银行申申请贷款延延期，提交交“贷款展期申申请书”，会计部部门抽出保保管的原借借款凭证第第五联，批批注新的到到期日。到到期后收回回的处理同同正常到期期收回。P77每笔贷款只只允许展期期一次，展展期期限如如下：短期贷款不不得超过原原贷款期限限。中期贷款不不得超过原原贷款期限限的一半。长期贷款不不得超过3年。补充2、逾期贷贷款逾期贷款———到期应应收回而未未能收回的的贷款。逾期贷款不不含呆滞贷贷款和呆账账贷款。对于逾期贷贷款，银行行应将其转转入借款单单位的“逾期期贷贷款款”账账户户。。会会计计分分录录如如下下：：借：：逾逾期期贷贷款款——××××单单位位逾逾期期贷贷款款户户贷：：短短期期（（或或中中长长期期））贷贷款款——××××单单位位贷贷款款户户P773、、呆呆滞滞贷贷款款贷款款本本金金逾逾期期90天天或或应应收收利利息息逾逾期期超超过过90天天，不不再再计计入入利利息息收收入入，，而而应应转转表表外外核核算算。。对对于于逾逾期期贷贷款款应应及及时时催催收收。。逾逾期期贷贷款款超超过过一一定定期期限限后后转转为为呆滞贷款款。经批准准后及时时核销。。会计分录录如下：：借：呆滞滞贷款———×××借款单单位户贷：逾期期贷款———×××单位逾逾期贷款款户P77逾期贷款款、呆滞滞贷款、、呆账贷贷款的区区别：贷款通则则第七章章第三十十四条1)呆帐帐贷款，系指按按财政部部有关规规定列为为呆帐的的贷款。。P872)呆滞滞贷款，系指按按财政部部有关规规定，逾逾期（含含展期后后到期））超过规规定年限限以上仍仍未归还还的贷款款，或虽虽未逾期期或逾期期不满规规定年限限但生产产经营已已终止、、项目已已停建的的贷款（（不含呆呆帐贷款款）。3)逾期期贷款，系指借借款合同同约定到到期（含含展期后后到期））未归还还的贷款款（不含含呆滞贷贷款和呆呆帐贷款款）。补充一、抵押押贷款的的核算抵押贷款款是申请请贷款企企业提供供物质财产产作抵押押品，由银行行按抵押押品价值值的一定定比例计计算发放放的贷款款。第三节担担保保贷款的的核算担保贷款款按照贷贷款的不不同形式式可以分分为抵押贷贷款、保证贷贷款和质押贷贷款P77（一））抵押押品的的种类类抵押物物必须须是借借款人人所有有的、、有价价值的的、可可保存存的、、易变变现的的财产产。（1））货物物。如如企业业经营营的商商品。。（2））货币币及有有价证证券。。如存存单、、国库库券、、股票票等。。（3））房屋屋及设设备。。如住住房、、厂房房、车车辆及及机器器设备备等。。P78（二））抵押押贷款款的申申请和和审批批审批同同意后后可签签订抵抵押借借款合合同，，按照照抵押押物价价值的的50%-70%发放贷贷款。。贷款额额度=抵押押物作作价金金额××抵押押率P78（三））抵押押物的的保管管保管抵抵押资资产应应当及及时进进行账账务处处理，，定期期检查查、账账实核核对。。抵押合合同签签订后后，贷贷款发发放后后，抵抵押物物要移移交给给债权权银行行。办理抵抵押贷贷款的的各种种费用用由借借款人人承担担。P78（四））抵押押贷款款的发发放和和收回回发放的的核算算：会计部部门审审查借借款凭凭证和和随附附的抵抵押物物清单单无误误，办办理贷贷款的的发放放。会会计分分录如如下：：借：抵押贷贷款——×××借款人人户贷：单位活活期存款———××存存款人户另外，会计计部门要对对抵押品进进行表外登记，并应经常常对代保管管的抵押品品进行检查查核对。P78到期收回的的核算：银行会计部部门根据还还款凭证办办理转账手手续。会计计分录如下下：借：单位活活期存款———××存存款人户贷：抵押贷贷款——×××借款人人户利息收入办完还贷手手续后，抵抵押品应交交还抵押人人并撤销抵抵押登记，，同时应销销记表外科科目。P78借款人到期期不能还款款的核算：：借款人到期期不能还款款，根据抵抵押贷款合合同规定，，银行有权权拍卖抵押品品或以抵押品作作价以偿还贷款款。P79（1）如将将抵押品作价转入银行自自己的资产产账内，则则会计分录录如下：借：ⅩⅩⅩ资产贷：逾期贷贷款——ⅩⅩⅩ借款人人户利息收入（（或应收利利息）P79拍卖抵押品品时，如果果拍卖所得得的净收入入大于抵押贷款本本息，其价价款超过债债权数额的的部分归抵押人所所有，不足部分由债务人清清偿。补充如拍卖所得得的净收入入大于抵押押贷款本息息，则：借：现金（（或有关科科目）贷：逾期贷贷款——ⅩⅩⅩ借款人人户利息收入（（或应收利利息）单位活期存存款——ⅩⅩⅩ借款款人户（退还部分）补充如拍卖净收收入小于抵抵押贷款本本息，则则，借：现金（（或有关科科目）单位活期存存款——ⅩⅩⅩ借款人人户（不足部分）贷：逾期贷贷款——ⅩⅩⅩ借款人人户利息收入（（或应收利利息）补充（2）变卖抵押品的会会计分录：：借：有关科科目贷：逾期贷贷款——ⅩⅩⅩ借款人人户利息收入（（或应收利利息）P79保证贷款是是按照《担担保法》规规定的保证证方式，由由第三人承承诺在借款款人无力还还款时，按按照约定的的承诺承担担一般保证证责任或连连带责任而而发放的贷贷款。P79二、保证贷贷款P79（一）保证证和保证人人（二）保证证合同和保保证方式保证的方式式有一般保证和连带保证两种。一般保证：：债务人不能能偿还债务务时，由保保证人承担担偿还责任任。连带保证：：保证人与债债务人对债债务承担连连带责任。。P80（三）保证证贷款的发发放和收回回发放：借：ⅩⅩⅩ贷款———ⅩⅩ单位位户贷：单位活活期存款———ⅩⅩ单单位户收回：贷款到期后后，借款人人主动归还还或由银行行主动扣收收款项。借：单位活活期存款———ⅩⅩ单单位户贷：ⅩⅩ贷贷款——ⅩⅩⅩ单位户户利息收入三、质押贷贷款质押贷款是是指以借款款人或者第第三者的动动产或权利利作为质物物而发放的的贷款。质押贷款的的关系人为为借款人、、出质人和和质权人。。出质人可可以是借款款人、借款款人以外的的第三人，，质权人可可以是发放放贷款的商商业银行。。质押贷款的的发放和收收回与抵押押贷款基本本相同，贷贷款到期不不能收回时时银行可以以以所得质质物的价款款来偿还贷贷款本息及及其他相关关费用。P80票据贴现是是商业汇票票的持有人人为获得资资金向银行行贴付一定定的利息转转让未到期期的商业汇汇票的行为为。第四节票票据贴现现P81贴现利息=汇票金额额×贴现天天数×（月月贴现率/30）实付贴现金金额=汇票票金额-贴贴现利息（贴现天数数是从贴现现日到票据据到期日前前一日为止止）一、商业汇汇票贴现的的处理P82会计分录：：借：贴现资资产——商商业承兑汇汇票或银行行承兑汇票票贷：单位活活期存款———×××单位户利息收入———贴现利利息收入参见辅导书书P23五五、2（一）商业业承兑汇票票贴现到期期收回（二）银行行承兑汇票票贴现到期期收回二、汇票到到期收回的的处理P82第五节贷贷款利利息的计算算贷款利息的的计算有定期结息和利随本清两种方法。。（（一）定定期结息的的计息方法法定期结息指指银行按规规定的利率率定期（每每季末月20日）计计算应收利利息，一般般采用计息息余额表或或在贷款分分户账上按按实际天数数，先计算算出计息积积数再乘以以日利率即即可求出利利息数。公公式如下：：利息=累计计计息积数×日利率（贷款金额额×贷款天天数）P83例：某笔短短期贷款金金额500000元，6月月1日贷出出，9月1日归还，，月利率3‰，则到到6月20日结息时时，应计利利息为：500000×20×（3‰÷30）=1000元元从6月21日至9月月1日之间间的应计利利息为：500000×72×（3‰÷30）=3600元元补充（二）利随随本清的计计息方法利随本清，，又称逐笔笔结息法。。指银行在在贷款单位位还款时一一次性计算算贷款利息息，贷款满满年的按年年利率计算算，满月的的按月利率率计算，有有整年（月月）又有零零头天数的的可全部化化成天数计计算，整年年按360天计算，，整月按30天计算算，零头按按实际天数数计算，算算至还款前前一天为止止。P83计算公式式如下：：（1）全全是整整年整月月的：利息=本本金×时时间（年年或月））×年或或月利率率（2）全全部化成成天数的的：利息=本本金×时时间（天天数）××日利率率P84例例4-1参见辅导导书P23五、、1P83由于贷款款具有一一定的风风险，为为了提高高银行抵抵御风险险的能力力，《金金融企业业会计制制度》规规定，要要求商业业银行业业在期末末分析各各项贷款款的可收收回性，，并预计计可能产产生的贷贷款损失失，计提贷款款损失准准备，这是稳稳健性原原则在银银行业的的具体表表现。第六节贷贷款损失失准备核核算P84一、提取取范围贷款损失失准备金金是银行行按国家家规定，，依银行年初初贷款余余额的一一定比例例提取形成的一一种专项项补偿基基金。计提范围围为承担风险险和损失失的资产产，包括：：贷款、银银行卡透透支、贴贴现、银银行承兑兑汇票垫垫款、信信用证垫垫款、担担保垫款款、进出出口押汇汇、拆出出资金等。不承担风风险的委委托贷款款不计提提。P84二、贷款款损失准准备金的的种类及及提取方方法银行应当当按照谨谨慎会计计原则，，合理估估计贷款款可能发发生的损损失，及及时计提提贷款损损失准备备。（一）贷款损损失准备种类类贷款损失准备备包括一般准备、专专项准备和特特种准备。P84贷款损失准备备三项内容：：1.一般准备根据全部贷款款余额的一定定比例从净利利润中提取的的风险准备金金。用于弥补补尚未识别的的可能性损失失的准备。2.专项准备用于弥补专项项损失的准备备。3.特种准备针对某一国家家、地区、行行业或某一类类贷款风险计计提的准备。。P85（二）贷款损损失准备金提提取目前大部分上上市银行只提提取一般准备备金和专项准准备金。专项准备金按按照贷款五级级分类的结果果提取。每类贷款的提提取比率由商商业银行自主主决定。中国人民银行行《贷款损失失准备金计提提指引》提出出了一个参考考比例。P85中国人民银行行《贷款损失失准备金计提提指引》提出出了一个参考考比例。一般准备金：：银行应按季计计提，一般准准备年末余额额应不低于年年末贷款余额额的1%。专项准备金：：P85正常关注次级可疑损失——2%25%50%100%次级和可疑类类，计提比例可上下浮浮动20%（三）贷款损损失准备制度度从1998年年开始，我国国商业银行开开始推行国际际通行的贷款款五级分类，，按照贷款风风险的高低将将贷款分为“正常”、““关注”、““次级”、““可疑”和““损失”五类，针对五五类贷款风险险高低提取不不同比例的贷贷款损失准备备金。P85（一）贷款损损失准备金提提取设置““贷款损损失准准备账账户”该账账户是是各种种贷款款的减减值准准备账账户，，贷方登登记提提取数数；借借方登登记冲冲销数数；余余额在在贷方方表示示已提提未核核销数数。三、贷贷款损损失准准备金金的会会计核核算P861.一般准准备金金的提提取商业银银行根根据应应提取取贷款款损失失准备备金的的贷款期期末余余额和规定的的比例例，计算算一般般准备备金的的期末末余额额，与与现有有的一一般准准备金金的余余额进进行比比较。。如果现有余余额不不足时，应应按照照差额额补提一般准准备金金。会会计分分录为为：借：利利润分分配———提提取一一般风风险准准备金金（属于于“所所有者者权益益”））贷：一一般风风险准准备———一一般准准备金金如果原原有余余额高于于本期期末末应应有有余余额额，，则则应应按按照照差差额额冲减减，会会计计分分录录与与补补提提时时相相反反。。P86例：：2008年年初初，，中中国国银银行行信信用用贷贷款款余余额额为为1亿亿元元，，贷款款损损失失准准备备金金为为60万万元元。。计计算算本本年年应应计计提提的的贷款款损损失失准准备备金金并并作作出出会会计计分分录录。。本年年应应计计提提贷贷款款损损失失准准备备金金数数为为：：100000000××1％％＝＝1000000元元1000000－－600000＝＝400000元元会计计分分录录为为：：借：：利利润润分分配配————提提取取一一般般准准备备金金400000贷：：一一般般风风险险准准备备400000补充充2.专项项准准备备金金的的提提取取会计计分分录录为为：：借：：资资产产减减值值损损失失————计计提提贷贷款款损损失失准准备备贷：贷款损损失准备———专项准准备金P86（二）呆账账贷款的核核销1.认定定符合规定条条件的呆滞滞贷款应转转入呆账贷贷款。会计计分录为：：借：呆账贷贷款——ⅩⅩⅩ单位贷：呆滞贷贷款——ⅩⅩⅩ单位2.核销会计分录为为：借：贷款损损失准备———专项准准备金贷：呆账贷贷款——ⅩⅩⅩ单位对于已经核核销的呆账账贷款商业业银行应贯贯彻“账销实存”的原则，，保留对贷贷款的追索索权。（三）已核核销贷款的的收回对于已核销销的贷款，，如果以后后又收回的的话，商业业银行仍然然应通过““贷款损失准准备——专专项准备金金”科目进行行核算。会会计分录为为：借：呆账贷贷款——ⅩⅩⅩ单位贷：贷款损损失准备———专项准准备金然后再转销销呆账贷款款，根据收收回的形式式借记相关关科目，会会计分录为为：借：相关科科目贷：呆账贷贷款——ⅩⅩⅩ单位参见辅导书书P23五五.3、49、静静夜夜四四无无邻邻，，荒荒居居旧旧业业贫贫。。。。12月月-2212月月-22Saturday,December31,202210、雨中黄黄叶树，，灯下白白头人。。。16:05:1816:05:1816:0512/31/20224:05:18PM11、以我我独沈沈久，，愧君君相见见频。。。12月月-2216:05:1816:05Dec-2231-Dec-2212、故人江江海别，，几度隔隔山川。。。16:05:1816:05:1816:05Saturday,December31,202213、乍见翻疑疑梦，相悲悲各问年。。。12月-2212月-2216:05:1816:05:18December31,202214、他他乡乡生生白白发发，，旧旧国国见见青青山山。。。。31十十二二月月20224:05:18下下午午16:05:1812月月-2215、比不了得就就不比，得不不到的就不要要。。。十二月224:05下下午12月-2216:05December31,202216、行动动出成成果，，工作作出财财富。。。2022/12/3116:05:1916:05:1931December202217、做前，能能够环视四四周；做时时，你只能能或者最好好沿着以脚脚为起点的的射线向前前。。4:05:19下下午4:05下下午16:05:1912月-229、没有失失败，只只有暂时时停止成成功！。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、很多事情努努力了未必有有结果，但是是不努力却什什么改变也没没有。。16:05:1916:05:1916:0512/31/20224:05:19PM11、成功就是是日复一日日那一点点点小小努力力的积累。。。12月-2216:05:1916:05Dec-2231-Dec-2212、世世间间成成事事，，不不求求其其绝绝对对圆圆满满，，留留一一份份不不足足，，可可得得无无限限完完美美。。。。16:05:1916:05:1916:05Saturday,December31,202213、不知香香积寺，，数里入入云峰。。。12月-2212月-2216:05:1916:05:19December31,202214、意志志坚强强的人人能把把世界界放在在手中中像泥泥块一一样任任意揉揉捏。。31十十二二月20224:05:19下下午16:05:1912月月-2215、楚塞三湘湘接，荆门门九派通。。。。十二月224:05下下