增值税纳税申报表讲解(其他服务业)20160601综述

2016-05-29第一部分增值税纳税申报表总体介绍3月31日，总局发布《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》（2016年第13公告）；5月5日，总局发布《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（2016年第27号公告），对增值税纳税申报有关事项进行了明确（进项结构明细表、小规模纳税人申报表及附列资料）；5月10日，总局发布《国家税务总局关于营业税改征增值税部分试点纳税人增值税纳税申报有关事项调整的公告》（2016年第30号公告），再次对申报有关事项再次进行了调整（税负分析测算明细表）。1以实现新旧税制平稳过渡，顺利推进营改增改革为原则，兼顾习惯性和适用性；23考虑到原增值税纳税人已形成的申报习惯和征管信息系统的既有框架，保持原申报表基本结构和栏次不变；考虑到政策的适用性，通过申报表局部调整和增加附表的方法，与全面推开营改增试点相关政策规定相衔接。1.一般纳税人一般项目申报特殊项目申报汇总纳税申报主、副表逻辑差额扣除申报不动产抵扣申报预缴税款申报（抵减）挂账留抵申报进、销项申报减免税申报进项税额结构明细表不动产分期抵扣计算表即征即退申报申报项目分类2.小规模纳税人主表申报附列资料申报减免税申报纳税义务发生时间1纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天；纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天；纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天；23纳税人发生视同销售情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天；4增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。5纳税地点1固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。经有权机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税；非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款；其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税；23扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。4纳税期限1增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税；纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。23纳税期限根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（2016年第23号）

注意啦！！！

2016年5月1日新纳入营改增试点范围的纳税人，2016年6月份申报期延长至2016年6月27日！

2016年6月份只延长“全面推开营改增试点纳税人”标识为“是”纳税人的增值税纳税申报期。

实行按季申报的原营业税纳税人，2016年5月申报期内，向主管地税机关申报税款所属期为4月份的营业税；2016年7月申报期内，向主管国税机关申报税款所属期为5、6月份的增值税。

除2016年5月1日新纳入营改增试点范围的增值税纳税人外，其他纳税人2016年6月份纳税申报期仍为2016年6月20日。

各防伪税控系统的抄报税截止时间不因增值税申报期限延长而改变。

第二部分增值税一般纳税人申报表填报说明增值税一般纳税人申报流程

全面营改增后，一般纳税人纳税申报表调整为了1主表8附表2特殊表，在填写的整体难度上有所增加。需要注意的是，自

2016年6月份申报期起，从事轮胎、酒精、摩托车等产品生产的增值税一般纳税人在办理增值税纳税申报时不需要再报送《部分产品销售统计表》。1、主表：增值税纳税申报表（一般纳税人适用）2.附列资料一：本期销售情况明细表5.附列资料四：税额抵减情况表4.附列资料三：服务、不动产和无形资产扣除项目明细7.固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表6.附列资料五：不动产分期抵扣计算表9.增值税减免税申报明细表8.本期抵扣进项税额结构明细表11.特殊表格：增值税预缴税款表3.附列资料二：本期进项税额明细表10.特殊表格：营改增税负分析测算明细表销项税额增值税纳税申报表附表一：本期销售情况明细表附表八：增值税减免税申报明细表附表三：服务、不动产和无形资产扣除项目明细进项税额增值税纳税申报表附表二：本期进项税额明细表附表四：税额抵减情况表附表五：不动产分期抵扣计算表附表六：固定资产进项税额抵扣情况表附表七：本期抵扣进项税额结构明细表特别新增表格：增值税预缴税款表特别新增表格：增值税税负分析测算表①是否有建筑服务预征税额？

是否房地产企业预征税额？

是否有出租不动产预征税额？附表4：税额抵减情况表②是否有分支机构预征税额？是否购买专用设备？

包括：销售不动产预征税额主表③是否差额扣除项目？附表1：销售情况明细表附表3：服务、不动产和无形资产扣除项目明细④是否有免税项目？附表8：减免税申报明细表⑤进项税额的归集附表5：不动产分期抵扣表附表6：固定资产抵扣情况表附表7：抵扣进项结构明细表附表2：本期进项明细表增值税预缴税款表一、增值税纳税申报表（主表）本表栏次分为三块内容，分别是销售额、税款计算、税款缴纳。本表列分为一般项目和即征即退项目。对于本次营改增纳税人而言，基本上不需要填写即征即退项目。（除：管道运输服务、有形动产融资租赁）一、增值税纳税申报表（主表）本表栏次分为三块内容，分别是销售额、税款计算、税款缴纳。本表列分为一般项目和即征即退项目。对于本次营改增纳税人而言，基本上不需要填写即征即退项目。（除：管道运输服务、有形动产融资租赁）本次新调整下发的表格中，主表的表式结构未做调整，仅对表头部分的文字表述进行了调整，即将原表中“一般货物、劳务和应税服务”、即征即退货物、劳务和应税服务”的表述，分别改为“一般项目”、“即征即退项目”。增值税税基部分：分为适用税率、简易计税、免税和免抵退与《附表一》存在数据比对关系，网上申报可实现自动取数。包括视同销售主表——销售额部分填写时应注意：第1栏中为总销售额，包含“营改增”销售额；同时，为不改变整体栏次结构，第2栏、第3栏为“其中”数，不包括营改增销售额。填写按简易计税方法的销售额，实行汇总计算缴纳增值税的分支机构，其当期按预征率计算缴纳增值税的销售额也填入本栏。在纳税人完整填报附表的情况下，主表除了第12栏“进项税额”、14栏“进项税额转出”、23栏“应纳税额减征额”以外，均可以由系统运算，通过附表自动生成，不需要纳税人填写。主表——税款计算部分1.服务、不动产和无形资产按规定汇总计算缴纳增值税的总机构，其可以从本期增值税应纳税额中抵减的分支机构已缴纳的税款，按当期实际可抵减数填入本栏，不足抵减部分结转下期继续抵减。2.销售建筑服务并按规定预缴增值税的纳税人，其可以从本期增值税应纳税额中抵减的已缴纳的税款，按当期实际可抵减数填入本栏，不足抵减部分结转下期继续抵减。3.销售不动产（含房地产开发企业）并按规定预缴增值税的纳税人，其可以从本期增值税应纳税额中抵减的已缴纳的税款，按当期实际可抵减数填入本栏，不足抵减部分结转下期继续抵减。4.出租不动产并按规定预缴增值税的纳税人，其可以从本期增值税应纳税额中抵减的已缴纳的税款，按当期实际可抵减数填入本栏，不足抵减部分结转下期继续抵减。主表——税款缴纳部分纳税人本期应纳税额中应补缴或应退回的数额。申报表主表到此结束税负？=应补退/销售额主表——税款缴纳部分反映本期销售收入及销项税额1、分别按照专票、普票和不开具发票设计—列2、分为一般计税方法、简易计税方法、免税和免抵退税，分别填报—行3、再按不同税率或征收率细分栏次—行4、充分考虑到差额征税的业务二、附列资料一：本期销售情况明细表按不同税率和项目分别填写按一般计税方法计算增值税的全部征税项目。本部分反映的是按一般计税方法的全部征税项目。反映适用免、抵、退税政策的出口货物、加工修理修配劳务；服务、不动产和无形资产。按不同征收率和项目分别填写按简易计税方法计算增值税的全部征税项目。反映按照税法规定免征增值税的货物及劳务和适用零税率的出口货物及劳务；服务、不动产、无形资产和适用零税率的服务、不动产、无形资产本表格纵向分为14列，当营改增纳税人没有差额扣除的项目时，只需要填写第1-11列，第12—14列为实行差额扣除的“营改增”纳税人填写。此处应重点关注第12列的填写要求。附表一《增值税专用发票》、税控《机动车销售统一发票》除上述两种发票以外本期开具的其他发票。包括了开具的所有其他类型的发票，包括定额发票，卷式发票等未索取发票或未开具发票，但纳税义务已发生。附表一从12列开始是针对提供应税服务，涉及差额征税的增值税纳税人，其他纳税人不填写。系统上会对企业的税种进行区分，如果没有应税服务项目，12-14列做灰化处理。填报注意：本列各行次应等于《附列资料（三）》第5栏对应各行次。附表一附表一第13a至13c行”预征率%”：反映营改增纳税人按规定汇总计算缴纳增值税的分支机构，预征的增值税销售额和预征增值税应纳税额。其中，第13a行“预征率%”适用于所有实行汇总计算缴纳增值税的分支机构试点纳税人；第13b、13c行“预征率%”仅适用于部分实行汇总计算缴纳增值税的铁路运输试点纳税人。注意：目前实行汇总纳税的传统增值税纳税人的分支机构仍不得填写“13a”栏销售额“一般项目”列“本月数”＝《附列资料（一）》第9列第1至5行之和-第9列第6、7行之和；涉及即征即退栏次按要求填入相应栏次。同理，在主表“销售额”栏次中还涉及到的“简易办法”、“免抵退办法”、“免税销售额”均应按照填表说明与附表一中的内容一一对应填列。营改增纳税人，有差额扣除项目的，本栏应填写扣除之前的不含税销售额。附表一与主表的勾稽关系营改增纳税人，有差额扣除项目的，本栏应填写扣除之后的销项税额。本栏“一般项目”列“本月数”＝《附列资料（一）》（第10列第1、3行之和-第10列第6行）+（第14列第2、4、5行之和-第14列第7行）；主表计算本期可抵扣进项税额1、新增取消认证纳税人认证数据填报2、新增对不动产、无形资产和固定资产改变用途以及分期抵扣的填报3、新增对改变用途需转出的不动产、无形资产和固定资产进项转出的填报三、附列资料二：本期进项税额明细表反映纳税人按税法规定符合抵扣条件，在本期申报抵扣的进项税额。构成：认证相符的专票、用过稽核比对的海关票、收购发票和代扣代缴凭证。PS:取消认证的纳税人，当期申报抵扣的增值税发票数据，也填在“本期认证相符且本期申报抵扣”反映纳税人已经抵扣但按规定应在本期转出的进项税额明细情况附列资料二：本期进项税额明细表反映辅导期一般纳税人进项税额实行“先比对，后抵扣”，认证通过的抵扣凭证必须在交叉集合比对无误，收到《稽核结果通知书》后方可抵扣。附表二附表二第2栏：反映本期认证相符且本期申报抵扣的增值税专用发票的情况。取消增值税发票认证规定的纳税人，当期申报抵扣的增值税发票数据，也填报在本栏中。第8栏：纳税人按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月将按公式计算出的可以抵扣的进项税额，填入“税额”栏。支付道路、桥、闸通行费，按照政策规定，以取得的通行费发票（不含财政票据）上注明的收费金额计算的可抵扣进项税额也填入本栏。附表二本表第9栏为新增栏次，反映按规定在2016年5月1日以后购建不动产（适用分2年抵扣）规定的扣税凭证上注明的金额和税额。不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。注意：第9栏“本期用于购建不动产的扣税凭证”是包含在第1栏、第4栏中的，即9<1+4。购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中予以扣减，填入本列。附表二主表本栏“一般项目”列“本月数”+“即征即退项目”列“本月数”＝《附列资料（二）》第12栏“税额”。附表二附表二与主表的勾稽关系用于差额扣除项目的填报金融业差额扣除项目有：金融商品转让的负差不能跨年结转。期初余额在下年初首次申报自动归零。四、附列资料三：服务、不动产和无形资产扣除项目明细“营改增”后，哪些服务可以适用“差额扣除”？

按照现行营改增政策规定：金融商品转让（卖出价扣除买入价）、经纪代理服务（扣除代收的政府性基金、行政事业性收费）、融资租赁、融资租赁售后回租（扣除借款利息、发债利息、车辆购置税）、航空运输服务（扣除代收机场建设费和代售客票）、客运场站服务（扣除支付给承运方运费）、旅游服务（扣除支付的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费、其他接团旅游费用）、劳务派遣服务（扣除员工工资、福利、社会保险、住房公积金）、人力资源外包服务（代为发放的工资、代理缴纳的社会保险、住房公积金）、移动、电信服务（扣除列明公益性捐款）简易计税建筑服务（扣除分包款）、房地产开发企业一般纳税人销售开发的房地产项目（扣除向政府支付的土地价款）、北上广深个人转让非标准住房（扣除购买原值）、预缴的差额扣除情况附表一附表三第12列：营改增纳税人有差额扣除项目时，本列按《附列资料（三）》第5列对应各行次数据填写附表三与附表一的勾稽关系某市A纳税人为增值税一般纳税人，2016年12月2日，买入金融商品B，买入价21万元，12月25日将金融商品B卖出，卖出价20万元。A纳税人2016年仅发生了这一笔金融商品转让业务。2017年1月10日，该纳税人买入金融商品C，买入价10万元，1月28日将金融商品C卖出，卖出价11万元。A纳税人在2017年1月仅发生了这一笔金融商品转让业务。案例1

业务分析：按照政策规定，金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。【金融商品转让】转让B金融商品：卖出价20万-买入价21万=-1万转让C金融商品：卖出价11万-买入价10万=1万附表三210,000210,0002016年12月（税款所属期）200,000200,00010,000附表三100,000100,0002017年1月（税款所属期）110,000100,0000该公司金融商品转让上期期未（2016年12月）的余额10万元，由于已跨会计年度，不得转入本期的期初余额中。

A企业是从事旅游服务的一般纳税人，2016年5月取得旅游收入53万元，其中包含向其他单位支付的住宿费、餐饮费、交通费、门票费等合计31.8万元。A企业为旅游服务购买方开具增值税专用发票注明金额20万，税额1.2万，开具增值税普通发票31.8万。案例2【旅游服务差额扣除】

相关政策：试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。A公司当月不含税销售额=（53万-31.8万）÷（1+6%）＝20万元A公司当月销项税额=20万×6%＝1.2万选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。1、先填写附列资料（三）服务、不动产和无形资产扣除项目明细表附表三530,000318,000318,000318,00002、再填写附列资料（一）本期销售情况表附表一200,00012,000300,00018,000500,00030,000530,000318,000212,00012,000212,000/（1+6%）*6%=12,000这是差额后的销项税额！差额前的销售额3、再填写《增值税纳税申报表》（主表）500,00012,000本栏销售额按差额扣除前的数据填列本栏销项税额按差额扣除后的数据填列一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。五、附列资料四：税额抵减情况表主表填写纳税人本期按照税法规定减征的增值税应纳税额。包含按照规定可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费。本栏还包括销售使用过的固定资产按3%征收率减按2%征收的情况。附表四附表四与主表的勾稽关系

2016年5月，纳税人被登记为增值税一般纳税人，当月购买专用税控设备和支付当年服务费金额合计820元，本月应纳税额500元。案例3相关政策：根据《财政部国家税务总局关于增值税专用税控系统设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》（财税[2012]15号）规定，该纳税人购领税控设备和支付当年服务费金额合计820元可在增值税应纳税额中抵减。【税控专用设备的申报填列】本期可抵减的专用设备款金额：500元可结转至下期继续抵扣金额：820–500=320元附表四1、先填写附列资料（四）（税额抵减情况表）8208205003202、再填写《增值税纳税申报表》（主表）主表5005000主表附表四附列资料（四）中新增的3、4、5三行，主要与主表28行关联。其中第4行“销售不动产预征缴纳税款”既包括一般企业销售不动产的预缴税款，也包括房地产开发企业预缴税款情况。“本期应抵减税额”与《预缴税款表》相关栏次对应。附表四与主表的勾稽关系2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。六、附列资料五：不动产分期抵扣计算表附表二本表第9栏为新增栏次，反映按规定在2016年5月1日以后购建不动产（适用分2年抵扣）规定的扣税凭证上注明的金额和税额。不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。注意：第9栏“本期用于购建不动产的扣税凭证”是包含在第1栏、第4栏中的，即9<1+4。附表五与附表二的勾稽关系附表二第10栏：反映按规定本期实际申报抵扣的不动产进项税额。附表五本栏“税额”列＝《附列资料（五）》第3列“本期可抵扣不动产进项税额”附表五与附表二的勾稽关系

2016年5月10日，某市A增值税一般纳税人购进办公大楼一栋用于办公，会计上作固定资产处理，并于次月开始计提折旧。5月20日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的金额为1000万元，增值税税额为110万元。案例4

业务分析：根据相关政策规定，110万元进项税额中的60%将在本期（2016年5月）抵扣，剩余的40%于取得扣税凭证的当月起第13个月（2017年5月）抵扣。当期可抵扣的进项税额=110万元×60%＝66万元待可抵扣的进项税额=110万元×40%＝44万元【不动产正常抵扣情况】附表五01,100,000660,000440,0001、先填写附列资料（五）不动产分期抵扣计算表【2016年5月】附表二660,0002、再填写附列资料（二）本期进项税额明细11,100,00011,000,00011,100,00011,000,000660,00011,100,00011,000,000附表五1、先填写附列资料（五）不动产分期抵扣计算表【2017年5月】440,000440,000附表二440,0002、再填写附列资料（二）本期进项税额明细440,000继续表格学习附表二第8行：纳税人按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月将按公式计算出的可以抵扣的进项税额，填入“税额”栏。本栏“税额”列=《附列资料（五）》第2列“本期不动产进项税额增加额”。附表五

2016年6月5日，某市A纳税人购进办公楼一座，金额1000万元，取得增值税专用发票1张，并已通过认证。该大楼专用于免税项目，计入固定资产，并于次月开始计提折旧，假定分10年计提，无残值。2017年6月，纳税人将该大楼改变用途，用于允许抵扣项目。案例5

业务分析：根据2016年15号公告规定，按以下步骤计算可抵扣进项税额。【不动产前期不能抵，后期可以抵的情况】第一步：算出不动产净值=〔1000万元－1000万元÷（10×12）×12〕＝900万元第二步：算出不动产净值率=（不动产净值÷不动产值税）×100%=（900÷1000）×100%＝90%第三步：可抵扣税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率=110万元×90%＝99万元第四步：本期可抵扣税额=99万元×60%＝59.4万元第五步：剩余待抵扣税额=99万元×40%＝39.6万元附表五990,000594,000396,0001、先填写附列资料（五）不动产分期抵扣计算表附表二594,0002、再填写附列资料（二）本期进项税额明细990,000594,000990,000纳税人按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月将按公式计算出的可以抵扣的进项税额，填入“税额”栏。附表二第23栏：反映除上述进项税额转出情形外，其他应在本期转出的进项税额。包括购建不动产分期抵扣应转出的情况。继续表格学习

2016年9月10日，某市A纳税人购入一批外墙瓷砖，取得增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的增值税税额为30万元；因纳税人购进该批瓷砖时未决定是否用于不动产（可能用于销售），因此在购进的当期全额抵扣进项税额。11月20日，纳税人将该批瓷砖耗用于新建的综合办公大楼在建工程。案例6

业务分析：按照政策规定，该30万元进项税额在购进的当期可全额抵扣，在后期用于不动产在建工程时，该30万元进项税额中的40%应于改变用途的当期做进项税额转出处理，并于领用当月起第13个月，再重新计入抵扣。当期应转出的进项税额=30万元×40%＝12万元【本期转入不动产待抵扣情况】附表五120,000120,0001、先填写附列资料（五）不动产分期抵扣计算表附表二120,000120,0002、再填写附列资料（二）本期进项税额明细某市S纳税人为增值税一般纳税人，2016年5月8日，买了一座办公用楼，金额1000万元，进项税额110万元。2017年4月，纳税人就将办公楼改造成员工食堂，专用于集体福利，此时不动产的净值为800万元。案例7

业务分析：按照政策规定，正常情况下，纳税人购入该项不动产，应在2016年5月抵扣66万元，2017年5月（第13个月）再抵扣剩余的44万元。由于纳税人在2017年4月将该项不动产用于集体福利，因此需要按照政策规定进行相应的处理。2017年4月，该不动产的净值为800万元，不动产净值率就是80%，不得抵扣的进项税额为88万元，大于已抵扣的进项税额66万元，按照政策规定，这时应将已抵扣的66万元进项税额转出，并在待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额88-66=22万元。【本期转出不动产待抵扣进项税额情况】计算步骤第一步：不动产净值率=（不动产净值÷不动产值税）×100%=（800÷1000）×100%＝80%第二步：不得抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率=110万×80%＝88万元第三步：第一年实际抵扣税额=110万×60%＝66万元

第13个月待抵扣税额=110万×40%＝44万元第四步：应转出进项税额：88万>66万，66万已抵扣税额应当全部转出第五步：88万-66万=22万，剩余不得抵扣的22万，也应从原待抵扣进项税额44万中扣减附表五220,000220,0001、先填写附列资料（五）不动产分期抵扣计算表440,000附表二660,000660,0002、再填写附列资料（二）本期进项税额明细固定资产的范围：财税〔2009〕113号《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“02”的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“03”的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物.

以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。

七、固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表用于准确区分进项类别增加会计核算的要求需要说明：本表进项不含涉及不动产的进项税额=《附表2》第1栏+第4栏-第9栏（不动产分期抵扣进项从附表5提取，把不动产当商品销售的，没有剔除）八、本期抵扣进项税额结构明细表本表为新增表格（根据2016年27号公告又进行调整），纳税人应根据当期取得的增值税抵扣凭证，按照税率或征收率对当期进项税额进行归集。本表主要是为了加强企业进项抵扣明细和税负分析所设置。纳税人执行农产品增值税进项税额核定扣除办法的，按照农产品增值税进项税额扣除率所对应的税率，将计算抵扣的进项税额填入相应栏次。第27栏反映纳税人租入个人住房，本期申报抵扣的减按1.5%征收率的进项税额。第29栏反映纳税人用于购建不动产允许一次性抵扣的进项税额。包括：房地产开发企业自行开发的房地产项目；融资租入的不动产；在施工现场修建的临时建筑物、构筑物本期抵扣进项税额结构明细表与附表二的勾稽关系本栏“税额”列=《附列资料（二）》第12栏“税额”列-第10栏“税额”列-第11栏“税额”列填写税务机关出口退税部门开具的《出口货物转内销证明》列明允许抵扣的进项税额。案例8取得路桥费的抵扣申报情况

A企业是一家从事交通运输服务的一般纳税人，2016年5月份共支付的高速公路通行费为10.3万元；一级公路、二级公路、桥、闸通行费共计10.5万元，都取得了相应的通行费发票。A公司当月可抵扣高速公路通行费税额=10.3万÷（1+3%）×3%＝0.3万政策依据：根据财税〔2016〕47号文件规定，2016年5月1日至7月31日，一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据）上注明的收费金额计算可抵扣的进项税额：高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷（1+3%）×3%一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%A公司当月可抵扣一、二级公路通行费税额=10.5万÷（1+5%）×5%＝0.5万本期抵扣进项税额结构明细表1、填写《本期抵扣进项税额结构明细表》8,000附表二2、填写附列资料（二）本期进项税额明细8,0008,0008,000用于填报免税和减税项目PS:需向主管税务机关办理备案九、增值税减免税申报明细表本表由享受增值税减免税优惠政策的增值税一般纳税人和小规模纳税人填写。表格分为“减税项目”和“免税项目”两大内容。新表的主要变化是：表中第9栏调整为“其中：跨境服务”，用于填写纳税人当期提供跨境服务的销售额。“一、减税项目”由本期按照税收法律、法规及国家有关税收规定享受减征（包含税额式减征、税率式减征）增值税优惠的纳税人填写。仅享受月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）免征增值税政策或未达起征点的增值税小规模纳税人不需填报本表。“二、免税项目”由本期按照税收法律、法规及国家有关税收规定免征增值税的纳税人填写。（1）纳税人兼营应税和免税项目的，按当期免税销售额对应的进项税额填写；（2）纳税人本期销售收入全部为免税项目，且当期取得合法扣税凭证的，按当期取得的合法扣税凭证注明或计算的进项税额填写；（3）当期未取得合法扣税凭证的，纳税人可根据实际情况自行计算免税项目对应的进项税额；无法计算的，本栏次填“0”。一般纳税人填写时，本列“合计”等于主表第8行“免税销售额”列“本月数”十、增值税预缴税款表

《增值税预缴税款表》是配合全面推开营改增试点，新增加的表，由按政策规定需要预缴增值税的纳税人，在向国税机关预缴税款时填写。纳税人跨县（市）提供建筑服务、房地产开发企业预售自行开发的房地产项目、纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产，按规定需要在项目所在地或不动产所在地主管国税机关预缴税款的，需填写本表。

【政策链接】

1.《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》（2016年第16号）2.《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》（2016年第17号）3.《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》（2016年第18号）预缴税款表①对适用一般计税方法计税的一般纳税人，以扣除支付分包款后的余额，按2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，以取得的全部价款和价外费用全额向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。②对适用简易计税方法计税的一般纳税人和小规模纳税人，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。跨县（区、市）提供建筑服务政策（一）一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。（二）一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的不动产，适用一般计税方法计税。不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应按照3％的预征率向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产适用一般计税方法计税的，按照上述规定执行。不动产租赁政策（一）一般纳税人转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。（二）一般纳税人转让其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。（三）一般纳税人转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，选择适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。不动产转让政策（四）一般纳税人转让其2016年4月30日前自建的不动产，选择适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。（五）一般纳税人转让其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产，适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。（六）一般纳税人转让其2016年5月1日后自建的不动产，适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。房地产企业预收款政策一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。预缴税款时，应填报《增值税预缴税款表》应预缴税款=预收款/（1+适用税率或征收率）*3%预缴税款表纳税人应区分预缴税款项目适用的计税方法，并在表中勾选。由异地提供建筑服务的纳税人和房地产开发企业填写《建筑工程施工许可证》上的编号，根据相关规定不需要申请《建筑工程施工许可证》的建筑服务项目或不动产开发项目，不需要填写。出租不动产业务无需填写。预缴税款表异地提供建筑服务的纳税人填写跨县（市）提供建筑服务项目按照规定准予从全部价款和价外费用中扣除的金额（主要为分包款，含税）；房地产开发企业和异地出租不动产的纳税人不需填写。异地提供建筑服务的纳税人填写提供建筑服务取得的全部价款和价外费用(含税)；房地产开发企业填写本期收取的预收款（含税），包括在取得预收款当月或主管国税机关确定的预缴期取得的全部预收价款和价外费用；异地出租不动产的纳税人填写取得全部价款和价外费用(含税)。

A企业（建筑公司）机构所在地为莆田市荔城区，在泉州市丰泽区为某房地产开发公司提供一笔建筑服务，该工程总价100万元，2016年8月一次性收到全部款项。A公司将工程的一部分分包给B公司（分包价20万元）。该项目A公司购进建筑材料30万元，支付设计费用5万元，均取得增值税专用发票。案例9【跨区县提供建筑服务纳税申报】若A公司选择一般计税方法：A公司向泉州市丰泽区国税局预缴税款：（100-20）÷（1+11%）×2%=1.44万元A公司向莆田市荔城区国税局申报税款：100/1.11*11%-（30/1.17*17%+5/1.06*06%）-1.44=3.83万元若A公司选择简易计税方法：A公司向泉州市丰泽区国税局预缴税款：（100-20）÷（1+3%）×3%=2.33万元A公司向莆田市荔城区国税局申报税款：（100-20）÷（1+3%）×3%-2.33=0万元选择是否简易计税一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款=（1000000-200000）÷（1+11%）×2%=14414.41、先在泉州填报《增值税预缴税款表》√已在泉州预缴2、回荔城纳税申报先填写附列资料（四）（税额抵减情况表）3、填写《本期抵扣进项税额结构明细表》进项税额：300000÷（1+17%）×17%+50000÷（1+6%）×6%=46420元4、填写附列资料（二）本期进项税额明细工程总价100万销项税额：1000000÷（1+11%）×11%=99099元5、填写附列资料（一）本期销售情况明细销项税额：1000000÷（1+11%）×11%=99099元进项税额：300000÷（1+17%）×17%+50000÷（1+6%）×6%=46420元已在泉州预缴6、填写《增值税纳税申报表》（主表）若该纳税人选择简易计税办法或者是小规模纳税人以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额=（1000000-200000）÷（1+3%）×3%=23301在泉州填报《增值税预缴税款表》

A公司为增值税一般纳税人，机构所在地为莆田市荔城区，纳税人以其2016年6月7日在厦门市思明区取得的不动产对外出租，2016年7月共取得租金收入111万元（含税，开具增值税专用发票），同时，A公司为该对外出租不动产更换了照明灯200个，购买照明灯取得增值税专用发票，发票上注明的销售额为10万元，税额为1.7万元。案例10相关政策：根据国家税务总局2016年16号公告规定，纳税人出租不动产，当不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，应向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。【跨区县提供不动产租赁服务纳税申报】A公司向厦门市思明区国税局预缴税款：111÷（1+11%）×3%=3万元A公司向莆田市荔城区国税局申报纳税：111÷（1+11%）-1.7–3=6.3万元预缴税款表1、在厦门市思明区填写《增值税预缴税款表》1,110,0003%30,000附表四2、在莆田市荔城区纳税申报先填写附列资料（四）（税额抵减情况表）30,00030,00030,0003、填写《本期抵扣进项税额结构明细表》进项结构明细表17,000100,000附表二4、填写附列资料（二）本期进项税额明细17,000100,000117,000100,000117,000100,0001附表一5、填写附列资料（一）本期销售情况明细1,000,000110,0001,000,000110,0006、填写《增值税纳税申报表》（主表）1,000,00017,000110,00017,00017,00093,00093,00030,00063,000

《营改增税负分析测算明细表》是2016年30号公告新增的一张表格，其主要目的是为了了解营改增前后四大行业纳税人的实际税收负担变化及产生的影响。根据公告明确，该表的填报对象为从事建筑、房地产、金融保险或生活服务等经营业务的增值税一般纳税人，需在办理纳税申报时附加填报该表。具体的企业名单由主管税务机关确定（原则上符合条件的一般纳税人均应填报）。30号公告明确：本公告自2016年6月1日起施行。十一、营改增税负分析测算明细表税负分析测算表分别反映纳税人根据当期对应项目增值税销售收入及应纳税额（包括简易征税和差额征税）分别反映纳税人根据当期对应项目增值税销售收入及应纳税额还原营业税差额扣除项目并反算营业税税额税负分析测算表应税项目明细表本栏次：根据《营改增试点应税项目明细表》所列项目代码及名称填写，同时有多个项目的，应分项目填写。税负分析测算表根据各项目适用的增值税税率或征收率填写。各项目在原营业税税制下适用的原营业税税率填写。该部分（除第7列）与《申报表附列资料一》第“9—14”列的内容一致，填报口径一致，只是需要按照各项目进行分别填列！！！按照一般计税方法计税的，本列各行次＝第6列对应各行次÷《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》主表第11栏“销项税额”“一般项目”和“即征即退项目”“本月数”之和×《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》主表第19栏“应纳税额”“一般项目”和“即征即退项目”“本月数”之和。主表主表主表主表按照一般计税方法计税的，本列各行次＝第6列对应各行次÷《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》主表第11栏“销项税额”“一般项目”和“即征即退项目”“本月数”之和×《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》主表第19栏“应纳税额”“一般项目”和“即征即退项目”“本月数”之和。换句话来说：第7列各行应当填写的数据分项目的销项税金

（主表销项税额合计数）实际上是换算出了每个单独项目对应的应纳增值税额！主表应纳税额合计数注意：这里测算出的增值税和营业税都是扣除差额之后的税额，口径是完全一致的！按营业税的差额口径计算在增值税口径下，差额前的销售收入B建筑公司为增值税一般纳税人，2016年

5月份主要发生以下业务：

主业务

1：2016年

5月

1日承接

M装修项目，5月

20日

M装修项目发包方按进度支付工程价款

111万元。（开具增值税普通发票）主业务

2：2016年

4月

1日承接

Q工程项目（《建筑工程施工许可证》上注明的合同开工日期为

4月

20日），B公司将

Q项目中的部

分施工项目分包给了乙公司，5月

25日

B公司支付给乙公司工程分包款

50万元并取得发票，5月

30日

Q工程项目完工，发包方按合同

支付给

B公司工程价款

256万元。（开具增值税普通发票）（选择简易计税方法）其他业务：2016年

5月期间，转售了一部机器设备并开具

10万

元销售额的增值税专用发票，另外购买材料、机械等取得增值税专用

发票上注明的金额为

160万元，其中

60万元用于

M项目及其他，100万元用于Q项目。

案例10【建筑业】1．主业务1：M项目适用一般计税方法，销项税额如下：销项税额＝111÷(1＋11%)×11%＝11万元2．主业务2：Q项目《建筑工程施工许可证》上注明的合同开工日期在4月30日前的建筑工程项目为建筑工程老项目，可以选择适用简易计税方法，并且适用差额征税政策。该业务销项税额如下：销项税额＝（256－50)÷(1＋3%)×3%＝6万元3．其他业务：转售设备销项税额＝10×17%＝1.7万元由于100万元的材料、机械等用于Q项目（简易计税项目），其对应的进项税额不得从销项税额中抵扣。购买材料、机械等进项税额＝60×17%＝10.2万元4．汇总情况：B公司本月一般计税方法应纳税额＝当期销项税额－当期实际抵扣进项税额＝11＋1.7－10.2＝2.5万元B公司本月简易计税办法应纳税额＝6万元计算步骤1、填写《增值税纳税申报表附列资料（三）

（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）2、填写《增值税纳税申报表附列资料（一）》

（本期销售情况明细）3、填写《增值税纳税申报表附列资料（二）》

（本期进项税额明细）4、填写《本期抵扣进项税额结构明细表》5、填写《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》主表[110000÷（110000+17000）]*25000=21653.546、填写《营改增税负分析测算明细表》某房地产开发企业为一般纳税人按照一般计税方法计税。2017年

4月预售

2016年

6月开工尚未开发完毕的房地产项目，取得预收1110万元。当期取得全部价款和价外费用

1110万，开具增值税

专用发票，注明税款

110万元。当期允许扣除的土地价款为

400万元。当期购买广告服务取得增值税专用发票

1份并认证相符，注明的金额为600万元，税额为36万元。案例11【相关政策】

1、一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在取得预收款的次月纳税申报期，按

3%的预征率向主管国税机关预缴税款。

2、一般纳税人销售自行开发的房地产项目适用一般计税方法计税的，应按照《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发，以下简称《试点实施办法》）第四十五条规定的纳税义务发生时间，以当期销售额和

11%的适用税率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管国税机关申报纳税。未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减。3、房地产开发企业销售自行开发的房地产项目，按照规定预缴税款时，应填报《增值税预缴税款表》。【房地产业】计算步骤

1、预缴税额=预收款÷（1+税率）×预征率

=1110÷（1+11%）×3%=30万元

2、应纳税额=销项税额-进项税额

=（含税销售额-当期允许扣除的土地价款）÷（1+税率）×税率-进项税额

=（1110-400）÷（1+11%）×11%-36=34万元

3、应补退税额=应纳税额-预缴税额

=34-30=4万元

1、填写《增值税预缴税款表》

2、填写《增值税纳税申报表附列资料（三）

（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）3、填写《增值税纳税申报表附列资料（一）》

（本期销售情况明细）4、填写《增值税纳税申报表附列资料（二）》

（本期进项税额明细）5、填写《本期抵扣进项税额结构明细表》6、《增值税纳税申报表附列资料（四）》

（税额抵减情况表）7、填写《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》主表8、填写《营改增税负分析测算明细表》[70万÷（70万）]*34万=34万第三部分增值税小规模纳税人申报表填列说明1.增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）2.《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》附列资料3.《增值税减免税申报明细表》全面实施营改增后，小规模纳税人的申报表调整为1主表2附表，较之前减少了1张附表，即《附列资料（四）》不再填报，有效减轻了小规模纳税人的办税负担。同时，主表和附列资料为满足营改增后申报需要，调整较大。2016年5月5日，总局再次对小规模纳税人申报表及附列资料进行了调整（2016年第27号公告），纳税申报以27号公告为准。小规模纳税人申报表的主体结构没有改变，仍分为两个部分，“计税依据”和“税款计算”。一、增值税纳税申报表

主要变化：1.表头文字表述调整，分别改为“货物及劳务”和“服务、不动产和无形资产”。2.表式中新增了“3%征收率”、“5%征收率”的分类填报要求。主表第1栏：填写本期销售货物及劳务、发生应税行为适用3%征收率的不含税销售额，不包括应税行为适用5%征收率的不含税销售额、销售使用过的固定资产和销售旧货的不含税销售额、免税销售额、出口免税销售额、查补销售额。有扣除项目的，本栏填写扣除后的不含税销售额，与当期附列资料第8栏数据一致第4栏：填写本期发生应税行为适用5%征收率的不含税销售额。有扣除项目的，本栏填写扣除后的不含税销售额，与当期附列资料第16栏数据一致。小规模纳税人提供哪些“营改增”服务适用5%征收率？

按照现行营改增政策规定：对于小规模纳税人销售其取得的不动产，按5%征收率缴纳增值税（不含个人销售自建自用的住房和个人销售其购买2年以上的住房——免税）（财税[2016]36号）小规模纳税人出租其取得的不动产，按5%征收率缴纳增值税（包括车辆停放服务，注意：应当包含个人出租住房——减按1.5%）（财税[2016]36号）房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按5%征收率缴纳增值税；小规模纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，按减除该土地使用权后的余额，按5%征收率缴纳增值税（财税[2016]47号）；小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额征税的，可按简易计税方法依5%征收率缴纳增值税（财税[2016]47号）。荔城区某纳税人为增值税小规模纳税人，2016年三季度批发劳保用品，到税务机关代开增值税专用发票上注明的不含额10万元，预缴税款3000元；同时销售其在城厢区的自建商业经营用房，取得含税收入630万元；该纳税人向不动产所在地主管税务机关预缴税款并代开增值税专用发票。案例12相关政策：小规模纳税人转让其自建的不动产，以取得的全部价款和价