预算编制的主要方法李建波素材

会计学1预算编制的主要方法李建波素材预算就是用货币计量的方式，将决策目标所涉及的经济资源进行配置，以计划的形式具体地、系统地反映出来。预算被看成是“使企业的资源获得最佳生产率和获利率的一种方法”。关于预算编制财务预算是企业财务管理的一项重要工作。在企业经营管理和实现目标利润中发挥着重大作用：明确工作目标;协调各部门工作;控制各部门经济活动;考核评价各部门工作业绩2第1页/共12页财务预算的编制方法

企业编制财务预算的方法很多，目前企业中应用较广的有弹性预算、零基预算、滚动预算等。

一、弹性预算

弹性预算（变动预算）是在成本性态分析的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，根据预算期可预见的不同业务量水平编制的、能适应多种业务量的预算。由于这种预算规定了不同业务量水平下的预算收支，适用面宽，有很强的机动性，具有弹性，故称为弹性预算。

理论上讲，弹性预算适用于企业预算中与业务量有关的各种预算，但实务中主要用于编制弹性成本预算和弹性利润预算，尤其是成本费用预算。

第2页/共12页弹性成本预算的编制

编制弹性成本预算，关键是进行成本性态分析，将全部成本最终区分为变动成本和固定成本两大类。变动成本主要根据单位业务量来控制，固定成本则按总额控制。其成本的预算公式为：

在此基础上，按事先选择的业务量计量单位和确定的业务量变动范围，根据该业务量与有关成本费用项目之间的内在关系即可编制弹性成本预算。

弹性成本预算的具体编制方法包括公式法和列表法两种。第3页/共12页

(1)公式法

所谓公式法就是根据在成本性态分析的基础上建立的成本模型y＝a＋bx来进行弹性成本预算的方法。

在成本性态分析的基础上，可将任何成本项目近似地表示为y＝a＋bx（当ａ＝0时，y为变动成本；当b＝0时，y为固定成本；当a和b均不为0时，y为混合成本；x为多种业务量指标，如产销量、直接人工时等）。

在公式法下，只需列出各项成本费用的a和b，就可以很方便地推算出业务量在允许范围内任何水平上的各项预算成本。

例题分析第4页/共12页

表1

ABC公司预算期制造费用弹性预算（公式法）直接人工工时变动范围：70000～120000小时价值单位：元项目ab管理人员工资15000-保险费5000-设备租金8000-维修费60000.25水电费5000.15辅助材料40000.30辅助工工资-0.45检验员工资-0.35合计385001.50

根据表1，可利用y＝38500＋1.5x，计算出人工小时在70000～120000的范围内，任一业务量基础上的制造费用预算总额。

公式法的优点是在一定范围内不受业务量波动影响，编制预算的工作量较小；缺点是在进行预算控制和考核时，不能直接查出特定业务量下的总成本预算额，而且按细目分解成本比较麻烦，同时又有一定误差。第5页/共12页

(2)列表法

列表法是通过列表的方式，在相关范围内每隔一定业务量范围计算相关数值预算，来编制弹性成本预算的方法。

列表法的优点是可以直接从表中查得各种业务量下的成本预算，便于预算的控制和考核；缺点是工作量大，且不能包括所有业务量条件下的费用预算，适用面较窄。例题：表10-4ABC公司预算期制造费用弹性预算（列表法）第6页/共12页表2ABC公司预算期制造费用弹性预算（列表法）价值单位：元直接人工小时700008000090000100000110000120000生产能力利用70%80%90%100%110%120%1.变动成本项目560006400072000800008800096000辅助工人工资315003600040500450004950054000检验员工资2450028000315003500038500420002.混合成本项目595006650073500805008750094500维修费235002600028500310003350036000水电费110001250014000155001700018500辅助材料2500028000310003400037000400003.固定成本项目280002800028000280002800028000管理人员工资150001500015000150001500015000保险费500050005000500050005000设备租金800080008000800080008000制造费用预算143500158500173500188500203500218500第7页/共12页二、零基预算

零基预算是指在编制成本费用预算时，以零为基点，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上，编制费用预算的一种方法。

零基预算的优点是重新对预算项目进行考虑，对不合理的费用开支一律舍弃，不受以往预算安排和预算执行情况的影响。其缺点是对那些原来合理的基数视而不见，这既是一种信息浪费，也是一种人力浪费。其次，零基预算工作量大，需要对各个预算项目细致分析，还要动员各方人员参加讨论，才能确定预算数。第8页/共12页

零基预算的具体做法大致如下：

1.提出预算方案。企业内部各部门根据预算期内本企业的总目标和本部门的具体目标，提出必须安排的成本费用项目，并对每一成本费用项目提出详细计划，说明其目的以及必须开支的确切金额。

2.进行成本效益分析。即对每一成本费用项目与其对应的业务量进行比较，或与其可能取得的收益相比较，根据其经济效益的大小对各个费用开支方案进行评价；然后把各个费用开支方案在权衡轻重缓急的基础上，分成若干层次，排出开支的先后顺序。

3.分配资金，落实预算。即根据上一步确定的成本费用的开支顺序，将企业预算期内可动用的资金合理地分配到各项目，编制出预算。第9页/共12页

三、滚动预算

滚动预算（连续预算、永续预算）是指在编制预算时，将预