贷款业务核算概述

汪振坤课件网站：电子邮箱（）：77294507《金融企业会计》南京财经大学第四章商业银行贷款业务的核算上周内容回顾思考+课后练习12第四周34第三章商业银行存款业务的核算2023/1/163第四章贷款业务的核算学习目标：通过本章的学习，了解贷款业务的种类、贷款业务的管理；理解贷款业务设置的会计科目；掌握信用贷款的核算、担保贷款的核算、贷款利息的核算以及贷款减值的核算。2023/1/164主要内容：贷款业务概述信用贷款的核算担保贷款的核算贷款利息的计算贷款损失准备的核算2023/1/165第一节贷款业务核算概述一、贷款的意义及种类贷款系指经国务院银行业监督管理机构批准的金融机构，以社会公众为服务对象，以还本付息为条件出借的货币资金。可以满足生产和商品流通资金的需要可以增加银行的营业收入，提高自身的经济效益（银行贷款利率要远高于存款利率，其利差是银行收入的主要来源）2023/1/1662023/1/1672023/1/168十一届全国人大五次会议在北京梅地亚中心举行记者会，中国人民银行行长周小川接受记者采访时表示，中国银行业存在暴利的说法“有些过分”，“银行业的利润存在很大的周期性，这和经济周期的关系比较大。”2023/1/169银监会发布的数据显示，去年我国银行业金融机构2011年总资产113.28万亿元，同比增长18.9%。商业银行净利润超过万亿元大关，达到10412亿元，创历史新高。按此计算，商业银行去年平均每天赚得约28.5亿元。民生银行行长洪崎曾在“2011环球企业家高峰论坛”上直言，银行利润太高了，自己都“不好意思”公布；中国国际经济交流中心副秘书长陈永杰在采访中称，内地银行的人均净利润是工业企业的12倍。2023/1/1610工行年报显示，该行2011年实现净利润2084.45亿元，较上年增长25.6%；基本每股收益0.6元，较上年增加0.12元。工行拟每10股派2.03元人民币。工行2011年净利润突破两千亿元，继续问鼎“最赚钱的银行”。2022/12/31112022/12/31121.贷贷款按按期限限长短短划分分为短短期贷贷款、、中期期贷款款和长长期贷贷款。。(1)短期期贷款款，系系指贷贷款期期限在在1年年以内内（含含1年年）的的贷款款。(2)中期期贷款款，系系指贷贷款期期限在在1年年以上上（不不含1年））5年年以下下（含含5年年）的的贷款款。(3)长期期贷款款，系系指贷贷款期期限在在5年年以上上（不不含5年））的贷贷款。。2022/12/31132.贷贷款款按按有有无无担担保保划划分分为为信信用用贷贷款款和和担担保保贷贷款款。。⑴信信用用贷贷款款是是指指以以借借款款人人信信誉誉发发放放的的贷贷款款。。⑵担担保保贷贷款款是是指指贷贷款款人人为为确确保保贷贷款款的的按按时时收收回回，，要要求求借借款款人人或或第第三三人人提提供供一一定定的的财财产产或或资资信信而而发发放放的的贷贷款款。。担担保保贷贷款款可可分分为为：：保证证贷贷款款抵押押贷贷款款质押押贷贷款款2022/12/31143.贷贷款款按按资资产产质质量量划划分分，，可可分分为为正正常常贷贷款款、、关关注注贷贷款款、、次次级级贷贷款款、、可可疑疑贷贷款款和和损损失失贷贷款款五五级级。。(1)正正常常贷贷款款指指借借款款人人能能够够履履行行合合同同，，没没有有足足够够理理由由怀怀疑疑贷贷款款本本息息不不能能按按时时足足额额偿偿还还；；(2)关关注注贷贷款款指指尽尽管管借借款款人人目目前前有有能能力力偿偿还还本本息息，，但但存存在在某某种种可可能能对对偿偿还还产产生生不不利利影影响响的的因因素素；；(3)次次级级贷贷款款指指借借款款人人的的还还款款能能力力出出现现明明显显问问题题，，依依靠靠其其正正常常经经营营收收入入已已无无法法保保证证足足额额偿偿还还本本息息，，即即使使执执行行担担保保也也可可能能会会造造成成损损失失；；2022/12/3115(4)可疑贷贷款，指借款款人无法保证证足额偿还本本息，即使执执行抵押或担担保，也肯定定要造成一部部分损失；(5)损失贷贷款，指在采采取所有可能能的措施和一一切必要的法法律程序之后后，本息仍然然无法收回，，或只能收回回极少部分。。后三类贷款款合称为不良良贷款。2022/12/31164.按按贷款款对象象的主主体性性质分分类按照贷贷款对对象的的主体体性质质分类类，银银行贷贷款可可以分分为单单位贷贷款和和个人人贷款款。单位贷贷款是是银行行向企企事业业单位位及机机关、、团体体等经经济组组织发发放的的贷款款。个人贷贷款是是银行行向消消费者者个人人发放放的贷贷款。。这是是近年年来商商业银银行大大力推推行的的贷款款品种种。2022/12/3117个人贷款个人住房贷款国家助学贷款个人消费贷款个人住房按揭贷款个人住房家居贷款个人住房装修贷款个人住房其他贷款个人汽车消费贷款大额耐用消费品贷款教育学资贷款个人旅游贷款个人综合消费贷款个人小额短期信用贷款个人小额抵押贷款个人其他贷款学费贷款生活费贷款个人贷款业业务主要品品种2022/12/31185.贷款按本本金或利息是是否逾期（超超过规定日期期）分为应计计贷款和非应应计贷款。非应计贷款是是指贷款本金金或利息逾期期90天没有有收回的贷款款。应计贷款是指指非应计贷款款以外的贷款款。2022/12/31196.按贷款账账户管理情况况分类正常贷款到期日90天3年贷款展展期贷款逾逾期贷贷款非非应计贷款呆呆账账贷款正常贷款：贷贷款期内.展期贷款：贷贷款到期后，，客户申请延延期还款，但但只能申请一一次，需填一一式三联的““贷款展期申申请书”.逾期贷款：贷贷款到期（展展期）后，仍仍未收回贷款款.非应计贷款：：逾期90天天以上，或生生产经营已停停止、还款困困难.呆账贷款：逾逾期3年，，准备核销.2022/12/3120此外，贷款款还可按责责任主体不不同分为自自营贷款和和委托贷款款，按功能能划分政策策性贷款和和商业性贷贷款等。2022/12/3121二、贷贷款业业务核核算的的要求求P111（一））坚持持国家家信贷贷政策策和贷贷款原原则（二））加强强期限限管理理，监监督贷贷款的的使用用和归归还（三））正确确核算算贷款款本息息2022/12/3122三、会会计科科目设设置（一））贷款款1.本本科目目核算算企业业（金金融））按规规定发发放的的各种种贷款款，包包括质质押贷贷款、、抵押押贷款款、保保证贷贷款、、信用用贷款款等。。2022/12/31232.账务务处理⑴发放贷贷款时，，应按贷贷款的合合同本金金，借记记本科目目（本金金），按按实际支支付的金金额，贷贷记“吸吸收存款款”科科目，有有差额的的，借记记或贷记记本科目目（利息息调整））。⑵收回贷贷款时，，应按客客户归还还的金额额，借记记“吸收收存款””科目目，按收收回的应应收利息息金额，，贷记““应收利利息”科科目，按按归还的的贷款本本金，贷贷记本科科目（本本金），，按其差差额，贷贷记“利利息收入入”科目目。存在在利息调调整余额额的，还还应同时时结转。。2022/12/3124（二）应应收利息息1.本科科目核算算企业(金融)发放各各类贷款款应收取取的利息息。2.本科科目可按按借款人人或被投投资单位位进行明明细核算算。本科科目期末末借方余余额，反反映企业业(金融融)尚未未收回的的利息。。2022/12/31253.企业(金金融)发放的的贷款，应于于资产负债表表日按贷款的的合同本金和和合同利率计计算确定的应应收未收利息息，借记本科科目，按贷款款的摊余成本本和实际利率率计算确定的的利息收入，，贷记“利息息收入”科目目，按其差额额，借记或贷贷记“贷款———利息调整整”科目。2022/12/3126（三）利息收收入本科目核算企企业（金融））根据收入准准则确认的利利息收入，包包括发放的各各类贷款（包包括银团贷款款、毛衣融资资、贴现和转转帖融出资金金、协议透支支、信用卡透透支和垫款等等）、与其他他金融机构（（包括中央银银行、同业等等）之间发生生资金往来业业务、买入贩贩售金融通资资产等所取得得的利息收入入等。本科目应当按按照业务类别别进行明细核核算。2022/12/3127资产负载表日日，企业应按按合同约定的的名义利率计计算确定的应应收利息的金金额，借记““应收利息””、买入返售售金融资产等等科目，按收收入准则或金金融工具确认认和计量准则则计算确定的的利息收入金金额，贷记本本科目，按其其差额，借记记“贷款（溢溢折价）”等等科目。期末，应将本本科目余额转转入“本年利利润”科目，，结转后本科科目无余额。。2022/12/3128（四）贷款款损失准备备1.本科目目核算企业业（金融））贷款的减减值准备。。2.本科目目可按计提提贷款损失失准备的资资产类别进进行明细核核算。本科科目期末贷贷方余额，，反映企业业已计提但但尚未转销销的贷款损损失准备。。2022/12/3129⑴资产负债债表日，贷贷款发生减减值的，按按应减记的的金额，借借记“资产产减值损失失”科目，，贷记本科科目。⑵对于确实实无法收回回的各项贷贷款，按管管理权限报报经批准后后转销各项项贷款，借借记本科目目，贷记““贷款”、、“贴现资资产”、““拆出资金金”等科目目。⑶已计提贷贷款损失准准备的贷款款价值以后后又得以恢恢复，应在在原已计提提的贷款损损失准备金金额内，按按恢复增加加的金额，，借记本科科目，贷记记“资产减减值损失””科目。3.贷贷款款损损失失准准备备的的主主要要账账务务处处理理2022/12/3130第二二节节信信用用贷贷款款的的核核算算信用用贷贷款款是是指指仅仅凭凭借借款款人人的的信信誉誉发发放放的的贷贷款款。。其其特特征征是是借借款款人人无无需需提提供供抵抵押押品品或或第第三三方方担担保保，，而而以以其其与与银银行行长长期期交交往往中中的的信信誉誉来来取取得得贷贷款款。。优点点：：贷贷款款手手续续简简便便，，不不需需要要找找保保证证人人或或抵抵（（质质））押押品品。。缺点点：：风风险险大大、、利利率率较较高高。。信信用用贷贷款款多多采采用用逐逐笔笔核核贷贷方方式式发发放放。。即即银银行行根根据据借借款款人人提提出出的的申申请请，，逐逐笔笔申申请请立立据据，，逐逐笔笔审审核核，，确确定定期期限限，，到到期期归归还还。。2022/12/3131一、信用贷款款的规定1．贷款的申申请借款人申请信信用贷款时，，应向开户银银行提交《借借款申请书》》，申请书上上必须填写借借款金额、借借款用途、偿偿还能力和还还款方式等内内容，并向银银行提供其它它相关资料。。2．贷款的审审批及借款合合同的签订银行信贷部门门应按照审贷贷分离、分级级审批的贷款款管理制度进进行贷款的审审批。经审批批同意贷款后后，银行(贷贷款人)应与与借款人签订订借款合同，，合同上应注注明贷款种类类、贷款用途途、金额、利利率、还款期期限、还款方方式、违约责责任和双方认认为需要约定定的其他事项项。2022/12/3132二、信用贷款款发放与收回回的核算（一）贷款发发放的核算借款单单位申申请这这类贷贷款时时，应应填写写借款款申请请书，，经银银行信信贷部部门同同意后后，应应填制制借款款凭证证（一一式五五联）），第第一联联（借借方传传票））应加加盖借借款单单位公公章及及预留留印鉴鉴，第第二联联为贷贷方传传票，，第三三联为为收帐帐通知知，第第四联联为放放款记记录，，第五五联为为到期期卡，，连同同申请请书经经信贷贷部门门审批批盖章章后送送会计计部门门。2022/12/31332022/12/3134会计部门收收到借款凭凭证后，应应认真审查查有无信贷贷部门的审审批意见，，各项内容容的填写是是否正确完完整，大小小写金额是是否一致，，印鉴是否否相符等。。经审核无无误后，办办理转账，，将贷款转转入借款单单位存款账账户，并根根据凭证登登记其存、、贷款分户户账。借：贷款贷贷款—×××户-本金金借或贷：贷贷款—×××贷款－利利息调整贷：吸收存存款—活期期存款—×××户借款凭证第第一、二联联分别为借借、贷方传传票，第三三联盖章后后退回借款款单位，第第四联由信信贷部门留留存，第五五联为到期期卡专夹保保管。2022/12/3135例1:2005年5月7日开开户单位世世纪联华商商场（账号号：2010004）向本行行申请流动动资金贷款款200,000元元，期限6个月，利利率4.35‰，，2005年11月月7日归还还，经审核核同意，予予以办理。。会计分录录为：借：贷款款—短期期贷款———联华华户200,000贷：吸收收存款——活期存存款—联联华户200,0002022/12/3136（二）贷贷款到期期收回的的核算借款单位位到期主主动归还还贷款时时，应签签发转账账支票及及一式四四联的还还款凭证证送交开开户银行行，办理理还款手手续。银行会计计部门收收到借款款人提交交的还款款凭证后后，核对对无误后后，以转转账支票票代替转转账借方方传票，，以第一一联还款款凭证作作其附件件；以第第二联还还款凭证证代替转转账贷方方传票；；第三联联还款凭凭证转交交信贷部部门核销销原放款款记录；；第四联联还款凭凭证加盖盖转讫章章后作为为回单还还给借款款人作为为归还贷贷款的依依据。2022/12/31372022/12/3138收回贷贷款时时，应应按客客户归归还的的金额额作会会计分分录：：借：吸吸收存存款——活期期存款款—×××户户贷：利利息收收入\应收收利息息贷款－－贷款款—×××户户2022/12/3139接例例1:6个个月月后后，，世世纪纪联联华华商商场场归归还还贷贷款款。。利息息＝＝200,000××4.35‰‰××6＝＝5,220（（元元））会计计分分录录：：借：：吸吸收收存存款款——活活期期存存款款-联联华华户户205,220贷：：贷贷款款——短短期期贷贷款款-联联华华户户200,000利息息收收入入\应应收收利利息息5,2202022/12/3140三、、贷贷款款展展期期与与逾逾期期的的核核算算（（一一））贷贷款款展展期期的的核核算算贷款款展展期期是是指指经经银银行行信信贷贷部部门门批批准准延延长长贷贷款款期期限限的的一一种种方方法法。。根据据《《贷贷款款通通则则》》的的规规定定，，““不不能能按按期期归归还还贷贷款款的的，，借借款款人人应应当当在在贷贷款款到到期期日日之之前前，，向向贷贷款款人人申申请请贷贷款款展展期期。。是是否否展展期期由由贷贷款款人人决决定定””。。短短期期贷贷款款必必须须在在到到期期日日的的10天天前前、、中中长长期期贷贷款款在在到到期期日日的的一一个个月月前前，，向向银银行行提提出出贷贷款款展展期期申申请请。。““借借款款展展期期申申请请书书””一一式式三三联联，，交交给给信信贷贷部部门门审审批批后后，，第第一一联联由由信信贷贷部部门门备备查查，，第第二二、、三三联联送送交交银银行行会会计计部部门门。。经经信信贷贷部部门门审审查查同同意意后后，，在在展展期期申申请请书书上上签签注注意意见见送送会会计计部部门门。。2022/12/3141会计部门门收到后后，不需需要办理理转账，，只在贷贷款凭证证上批注注展期日日期，其其中第二二联展期期申请书书附于借借款凭证证后面专专夹保管管。第三三联加盖盖业务公公章后交交给借款款单位，，作为同同意贷款款展期的的通知。。每笔贷贷款展期期原则上上只限一一次。展展期后按按未到期期的正常常贷款处处理。短期贷款款展期期期限累计计不得超超过原贷贷款的期期限；中中期贷款款展期期期限累计计不得超超过原贷贷款期限限的一半半；长期期贷款的的展期期期限累计计不得超超过3年年。2022/12/3142（二）贷贷款逾期期的核算算逾期贷款款指借款款合同到到期（含含展期后后到期））未归还还的贷款款（不含含呆滞贷贷款和呆呆账贷款款）。A.当贷贷款逾期期时，借借款单位位存款账账户无力力归还贷贷款时，，银行会会计部门门应于贷贷款到期期日营业业终了，，通过会会计分录录将贷款款转入““逾期贷贷款”账账户。核核算时由由会计部部门填制制两联特特种转账账借方传传票。其其会计分分录为：：借：贷款款—逾期期贷款——××借借款单位位逾期贷贷款户贷：贷款款—×××贷款——××借借款单位位贷款户户2022/12/3143银行对对逾期期贷款款应及及时查查明原原因，，积极极组织织催收收。贷贷款虽虽未逾逾期，，或逾逾期未未满规规定年年限，，但有有下列列情况况之一一，应应列入入呆滞滞贷款款：借款人人被依依法撤撤消、、关闭闭、解解散，，并终终止法法人资资格；；借款人人虽未未依法法终止止法人人资格格，但但生产产经营营活动动已停停止，，借款款人已已名存存实亡亡；借款人人的经经营活活动虽虽未停停止，，但产产品无无市场场，企企业资资不抵抵债，，亏损损严重重并濒濒临倒倒闭。。列入呆呆滞贷贷款后后，经经确认认已无无法收收回的的贷款款，列列入呆呆账贷贷款。。2022/12/3144B.贷贷款本本金逾逾期超超过90天天未收收回，，或贷贷款利利息挂挂账超超过90天天没有有收到到，则则该笔笔贷款款成为为非应应计贷贷款。。借：贷贷款——非应应计贷贷款——×××户户贷：贷贷款——逾期期贷款款—×××户户2022/12/3145四、贷贷款利利息计计算及及其核核算（一））短期期贷款款利息息的核核算1.定定期结结息定期结结算是是指银银行在在规定定的结结算期期结计计利息息，一一般为为按季季结息息或按按月结结息，，即每每季末末月20日日或每每月20日日为结结算日日。定定期结结息的的计息息天数数按日日历天天数，，有一一天算算一天天，全全年按按365天天或366天计计算。。算头头不算算尾，，即从从贷出出的那那一天天算起起，至至还款款的前前一天天为止止，在在结息息日计计算时时应包包括结结息日日。A.当期收收到利息时时：借：吸收存存款—×××户贷：利息收收入—短期期贷款利息息收入B.当期未未收到利息息时：借：应收利利息—×××应收短期期贷款利息息户贷：利息收收入—短期期贷款利息息收入2022/12/3146例：某笔短短期贷款金金额500000元，6月月1日贷出出，9月1日归还，，月利率3‰，则到到6月20日结息时时，应计利利息为：500000×20×（3‰÷30）=1000元.从6月21日至9月月1日之间间的应计利利息为：500000×72×（3‰÷30）=3600元2022/12/3147例:某银行于于2007年年4月5日发发放短期贷款款一笔，金额额为10万，，期限为3个个月。假设贷贷款利率为5.3%。6月20日银银行按季结息息时，应收利利息为：100000×77×5.3%÷360=1133.61（元））7月5日到期期还款时，应应收利息为：：100000×14×5.3%÷360=206.11（元）如果6月20日银行未能能收到1133.61元利息，则则需要对这1133.61元按合同同利率计收6月21日至至7月5日的的复利。这样样，7月5日日到期还款时时，应收利息息为：1133.61+1133.61××14×5.3%÷360+206.11=1342.06（元元）2022/12/31482.逐笔结息息逐笔结息是指指银行按规定定的贷款期限限在收回贷款款的同时逐笔笔计收利息，，称为“利随随本清”计算算法。利随本清计息息方法对于贷贷款天数的计计算，采用对对年按360天，对月按按30天，不不满月的零头头天数按实际际天数计算，，算至还款前前一天为止。。算头不算尾尾。贷款利息的计计算采用以下下公式：贷款利息=贷贷款本金×时时间×利率2022/12/3149（1）发放时时：借：贷款—贷贷款—X公司司贷：吸收存款款单位活期存存款—X公司司（2）资产负负债表日计提提利息：利息=本金X日数X日利利率。借：应收利息息—户贷：利息收入入—贷款利利息收入户（3）到期本本息同清：借：吸收存款款—单位活期期存款—X公公司贷：贷款—XX贷款款—X公司应收利息——户2022/12/3150贷款款发发生生逾逾期期，，逾逾期期部部分分应应先先按按合合同同约约定定的的利利率率和和期期限限计计收收到到期期贷贷款款利利息息;其其次次,逾逾期期金金额额应应自自转转入入逾逾期期贷贷款款账账户户之之日日起起，，利利率率改改按按规规定定的的比比例例（（在在借借款款合合同同载载明明的的贷贷款款利利率率水水平平上上加加收收30％％-50％％））计计收收罚罚息息。。2022/12/3151例：某银银行于2012年4月月8日向向国美商商场发放放短期贷贷款一笔笔，金额额30万万元，期期限6个个月，月月利率4.35‰，，如该笔笔贷款于于同年10月28日归归还，采采用利随随本清的的计息方方法，计计算银行行的应收收利息（（罚息加加收50%）。。到期利息息＝300000×6×4.35‰‰＝7830（（元）逾期利息息＝300000×20×1.5××4.35‰/30＝1305（元元）应收利息息合计为为9135元。。2022/12/3152例：甲厂厂购原料料一批，，于2012年年1月18日申申请信用用贷款24万，，期限3个月，，月利率率为4.2‰，，经批准准发放贷贷款。借：贷款款—信用用贷款——甲厂240000贷：吸收收存款单单位活期期存款——甲厂2400001月31日,按按合同利利率计算算应收利利息为:14天××4.2‰/30××240000元=470.4元借：应收收利息——甲厂470.4贷：利息息收入——贷款利利息收入入户470.42月28日和3月31日各应应计提一一个月的的利息:借：应收收利息——甲厂1008贷：利息息收入——贷款利利息收入入—甲厂厂10082022/12/31534月18日,计计提利息息：17天×4.2‰‰/30×240000元元=571.2元借：应收收利息——甲厂571.2贷：利息息收入——贷款利利息收入入户571.24月18日，转转账支付付贷款本本息:借：吸收收存款——单位活活期存款款—甲厂厂243057.6贷：贷款款—信用用贷款甲甲厂240000应收利息息—甲厂厂3057.62022/12/3154（二）中长长期贷款利利息的核算算中长期贷款款按季结息息，规定每每季末月20日为结结息日。利利率实行一一年一定，，即每满一一年后，再再按当时的的贷款利率率确定下一一年利率。。按规定计提提利息：借：应收利利息—×××应收中长长期贷款利利息户贷：利息收收入—中长长期贷款利利息收入实际收取利利息时：借：吸收存存款——×××户贷：应收利利息—×××应收中长长期贷款利利息户2022/12/3155（三）贷贷款利息息逾期的的核算贷款利息息逾期90天以以上，无无论贷款款本金是是否逾期期，发生生的应收收未收利利息都不不再计入入当期损损益，而而在表外外核算，，实际际际回时再再计入损损益。收入：应应收未收收贷款利利息实际收回回时：借：吸收收存款——××户户贷：利息息收入——中长期期贷款利利息收入入同时，付付出：应应收未收收贷款利利息2022/12/3156对已已经经纳纳入入损损益益的的应应收收未未收收利利息息，，在在其其贷贷款款本本金金或或应应收收利利息息逾逾期期超超过过90天天（（不不含含90天天））以以后后，，要要相相应应地地做做冲冲减减利利息息收收入入处处理理，，并并转转入入表表外外科科目目进进行行核核算算。。借：：利利息息收收入入——逾逾期期贷贷款款利利息息收收入入贷：：应应收收利利息息——××××应应收收中中长长期期贷贷款款利利息息户户收入入：：应应收收未未收收贷贷款款利利息息2022/12/3157例：：某某银银行行于于2002年年4月月15日日向向新新兴兴电电脑脑公公司司发发放放贷贷款款一一笔笔，，金金额额为为20万万元元，，期期限限为为2年年。。设设贷贷款款年年利利率率为为5.6%，，银银行行按按季季收收息息。。假假设设该该公公司司的的还还本本付付息息情情况况如如下下：：（1）2002年4月月15日日发放贷贷款，作作会计分分录如下下：借：贷款款——中中长期贷贷款－新新兴电脑脑公司户户200000贷：吸收收存款———新兴兴电脑公公司户200000（2）该该公司2003年12月20日以前前一直按按期支付付利息。。银行于于2003年12月20日计计收当季季利息时时，会计计分录为为：应收利息息=200000××91××5.6%÷360=2831.11（（元）借：吸收收存款———新兴兴电脑公公司户2831.11贷：利息息收入———中长长期贷款款利息收收入2831.112022/12/3158（3）2004年3月月20日日银行应应计收当当季利息息时，该该公司无无款付息息，会计计分录为为：应收利息息=200000××91×5.6%÷÷360=2831.11（（元）借：应收收利息———新兴兴电脑公公司户2831.11贷：利息收入入——中长期期贷款利息收收入2831.112022/12/3159（4））2004年4月15日日贷款款到期期，该该公司司无款款偿付付贷款款利息息，会会计分分录为为：A.将将该公公司贷贷款转转入逾逾期贷贷款账账户借：贷贷款——逾期期贷款款－新新兴电电脑公公司户户200000贷：贷贷款——中长长期贷贷款－－新兴兴电脑脑公司司户200000B.计计算、、结转转应收收未收收利息息，对对上期期挂账账未收收利息息按合合同利利率计计收复复利。。应收利利息=（200000＋2831.11））×25××5.6%÷360=788.79（元元）借：应应收利利息——新兴兴电脑脑公司司户788.79贷：利利息收收入——逾期期贷款款利息息收入入788.79C.逾逾期贷贷款自自逾期期日起起，按按每天天0.4‰‰计收收罚息息。上期挂挂账利利息（未未收到到的利利息））2022/12/3160（5））2004年6月18日日，挂挂账利利息逾逾期超超过90天天，按按规定定进行行账务务处理理。A.将将逾期期贷款款转入入非应应计贷贷款户户，会会计分分录为为：借：贷贷款——非应应计贷贷款-新兴兴电脑脑公司司户200000贷：贷贷款——逾期期贷款款-新新兴电电脑公公司户户200000B.将将已经经纳入入损益益的应应收未未收利利息做做冲减减利息息收入入处理理，并并转入入表外外科目目进行行核算算。会会计分分录为为：借：利利息收收入——逾期期贷款款利息息收入入3619.90贷：应应收利利息——新兴兴电脑脑公司司户3619.90收入：：应收收未收收贷款款利息息3619.902831.11+788.79总总共未未收到到的利利息：：2022/12/3161（6）2004年6月月20日日结息，，该公司司账上有有款，可可还清全全部本息息。收回本金金的会计计分录为为：借：吸收收存款———新兴兴脑公司司户200000贷：贷款款——非非应计贷贷款(新新兴公司司户)2000002022/12/3162收回利息息的会计计分录为为：A.2004年年4月15日至至2004年6月20日应收收罚息为为：（200000＋3619.90）××66××0.4‰=5375.57（（元）收入：：应收未未收贷款款利息5375.57B.应收收利息=3619.90＋＋5375.57=8995.47（（元）借：吸收收存款——新兴电电脑公司司户8995.47贷：利息息收入——逾期贷贷款利息息收入8995.47付出：应应收未收收贷款利利息8995.472831.11+788.792022/12/3163第三节担担保保贷款的的核算保证贷款款抵押贷款款质押贷款款2022/12/3164一、保证贷款款的核算保证贷款是指指按中华人民民共和国担保保法规定的保保证方式以第第三人承诺在在借款人不能能偿还贷款时时，按约定承承担一般保证证责任或者连连带责任而发发放的贷款。。借款人申请保保证贷款时，，须填写保证证贷款申请书书，按照《担担保法》和《《贷款通则》》有关规定签签定保证合同同或出具保函函，加盖保证证人公章及法法人名章或出出具授权书，，注明担保事事项，由银行行信贷部门和和有权审批人人审查、审批批并经法律公公证后，由信信贷部门密封封交会计部门门保管。具体体的发放和收收回的核算与与信用贷款相相同。2022/12/3165二、抵抵押贷贷款的的核算算抵押贷贷款是是以债债务人人或第第三人人的财财产在在不转转移其其所有有权的的前提提下作作为债债权担担保物物发放放的贷贷款。。根据据我国国《担担保法法》规规定，，按担担保物物是否否移交交债权权人占占有，，分为为抵押押（不不移交交）和和质押押（移移交）），这这里所所述的的抵押押贷款款，按按银行行业习习惯包包括两两者。。2022/12/3166抵押押贷贷款款是是指指借借款款人人或或第第三三人人不不转转移移对对抵抵押押物物的的占占有有，，银银行行将将该该抵抵押押物物作作为为债债权权的的担担保保而而发发放放的的贷贷款款。。质押押贷贷款款是是指指借借款款人人或或第第三三人人将将其其动动产产移移交交银银行行占占有有，，或或将将某某项项权权利利出出让让给给银银行行，，银银行行以以该该动动产产或或权权利利作作为为债债权权的的担担保保而而发发放放的的贷贷款款。。2022/12/3167可以以用用于于抵抵押押的的财财产产，，包包括括以以下下五五类类：：①抵抵押押人人所所有有的的房房屋屋和和其其他他地地上上定定着着物物；；②②抵抵押押人人所所有有的的机机器器、、交交通通运运输输工工具具和和其其他他财财产产；；③③抵抵押押人人依依法法有有权权处处分分的的国国有有土土地地使使用用权权、、房房屋屋和和其其他他地地上上定定着着物物；；④④抵抵押押人人依依法法承承包包并并经经发发包包方方同同意意抵抵押押的的荒荒山山、、荒荒沟沟、、荒荒丘丘、、荒荒滩滩等等荒荒地地的的土土地地使使用用权权；；⑤⑤抵抵押押人人依依法法有有权权处处分分的的国国有有机机器器、、交交通通运运输输工工具具和和其其他他财财产产。。2022/12/3168可以用于质押押的动产或权权利，包括以以下四类：①货物，如企企业或个体户户经营的商品品；②汇票票、支票、本本票、债券、、存款单、仓仓单、提单等等权利凭证；；③依法可以转转让的股份、、股票；④依法可以转转让的商标专专用权、专利利权、著作权权中的财产权权。2022/12/3169（一）抵押押贷款发放放的核算借款人申请请抵押（质质押）贷款款时，必须须填写抵押押（质押））贷款申请请书，经银银行信贷部部门审批后后，与借款款人签订““抵押借款款合同”，，并将抵押押品或抵押押品的产权权证明及有有关契约单单证移交银银行。审查查无误后，，签发“抵抵押品保管管证”一式式两联，一一联作为代代保管收据据交借款人人，另一联联由银行留留存，并据据以登记““贷款抵押押品登记簿簿”。借款人根据据银行确定定的贷款额额度（贷款款额一般最最高不得超超过抵押品品现值的70%）填填制一式五五联借款凭凭证，送交交银行会计计部门办理理转账。借：贷款——抵押贷款款—××户户贷：吸收存存款—活期期存款—×××户2022/12/3170同时时，，银银行行会会计计部部门门对对保保管管的的抵抵押押（（质质押押））物物，，按按企企业业及及财财产产类类设设置置明明细细账账户户，，使使用用表表外外科科目目进进行行核核算算，，填填制制表表外外科科目目收收入入凭凭证证。。其其会会计计分分录录为为：：收入入：：代代保保管管抵抵押押品品————××××户户2022/12/3171例：2005年年7月1日，开开户单位位塑料厂厂以一座座办公楼楼做抵押押申请办办理抵押押贷款600000元，经经评估办办公楼价价值100万元元。银行行审核后后办理放放款。借：贷款款—抵押押贷款——塑料厂厂户600000贷：吸收收存款——活期存存款—塑塑料厂户户600000收入：代代保管抵抵押品——塑料厂厂100万元2022/12/3172（二）抵抵押贷款款到期收收回的核核算抵押贷款款到期收收回时，，由借款款人签发发支票或或由银行行填制特特种转账账借、贷贷方传票票办理转转账。其其会计分分录为：：借：吸收收存款——活期存存款—×××单位位存款户户贷：贷款款—抵押押贷款——××单单位户同时，根根据信贷贷部门书书面通知知办理抵抵押物退退还手续续，销记记表外科科目并销销记“贷贷款抵押押品登记记簿”，，其会计计分录为为：付出：代代保管抵抵押品———×××户2022/12/3173例：市市三建建公司司以一一座办办公楼楼做抵抵押向向银行行申请请一年年期贷贷款，，该办办公楼楼经评评估认认定价价值为为850万万元，，且手手续齐齐备，，银行行审核核后同同意按按照70%的抵抵押率率放款款，年年利率率为5.5%。。试作作出发发放、、收回回贷款款及利利息的的有关关会计计处理理。（1））发放放贷款款额为为：850万××70595万万借：贷贷款——抵押押贷款款—三三建公公司户户595万万贷：吸吸收存存款——活期期存款款—三三建公公司户户595万万收入：：代保保管抵抵押品品———三建建公司司户850万万元2022/12/3174（2）每每季计息息时，利利息额为为：595万万×5.5%÷÷4=8.18万借：应收收利息8.18万贷：利息息收入8.18万（3）收收回本息息时：借：吸收收存款——活期——三建公公司户627.72万贷：贷款款—抵押押贷款——三建公公司户595万应收利息息32.72万付出：代代保管抵抵押品———三建建公司户户850万元元75思考练习练习：新新华公司司以自己己所有的的房屋一一幢向建建设银行行申请抵抵押贷款款60万万元，经经评估房房屋价值值100万元。。约定贷贷款期限限为1年年，年利利率4.5％，，到期一一次还本本付息。。请编发发放和按按期收回回贷款本本息的会会计分录录。2022/12/3176（三）抵押贷贷款到期不能能收回的核算算抵押贷款到期期，如果借款款单位不能按按期归还，银银行应将其贷贷款转入“逾逾期贷款”账账户，并按规规定计收罚息息，如果贷款款逾期一个月月以上，借款款单位仍无法法偿还贷款，，经催收无效效，银行有权权依法处理抵抵押品。对抵押品的处处置方式有以以下两种情况况：A.拍卖抵押押品如果拍卖所得得净收入大于于抵押贷款本本息，则将其其余部分退还还借款人。2022/12/3177拍卖所得净收收入大于抵押押贷款本息：：借：库存现金金\吸收存款款—活期存款款—ⅩⅩ拍卖卖公司贷：贷款－逾逾期贷款—×××借款人户户利息收入\应应收利息—×××借款人户户吸收存款—活活期存款—ⅩⅩⅩ借款人户户（退还部分分）同时，销记表表外科目和抵抵押品登记簿簿：付出：代保管管抵押品—×××户2022/12/3178如拍卖卖净收收入小小于抵抵押贷贷款本本息，，则则，借：库库存现现金\吸收收存款款—活活期存存款——ⅩⅩⅩ拍卖卖公司司吸收存存款——活期期存款款—ⅩⅩⅩ借借款人人户（（不足足部分分）贷：贷贷款——逾期期贷款款—ⅩⅩⅩ借借款人人户利息收收入／／应收收利息息—ⅩⅩⅩ借借款人人户同时，，销记记表外外科目目和抵抵押品品登记记簿付出：：代保保管抵抵押品品—×××户户2022/12/3179例：：某某商商业业银银行行2011年年1月月1日日向向甲甲公公司司发发放放6个个月月期期流流动动资资金金贷贷款款500万万元元，，利利率率5%。。该该公公司司以以一一栋栋豪豪华华别别墅墅（（评评估估价价600万万元元））作作抵抵押押。。《《贷贷款款合合同同》》规规定定，，到到期期不不能能归归还还贷贷款款，，银银行行可可直直接接拍拍卖卖抵抵押押物物。。2011年年7月月1日日，，甲甲公公司司因因财财务务状状况况恶恶化化，，无无法法偿偿还还贷贷款款本本息息。。银银行行委委托托大大华华拍拍卖卖公公司司拍拍卖卖，，拍拍卖卖价价为为580万万元元，，需需支支付付拍拍卖卖手手续续费费30万万元元。。2022/12/3180（1））1月月1日日，，发发放放贷贷款款时时：：借：：贷贷款款抵抵押押贷贷款款——甲甲公公司司5000000贷：：吸吸收收存存款款活活期期存存款款——甲甲公公司司5000000收入入：：代代保保管管抵抵押押品品——甲甲公公司司6000000（3））7月月1日日，，公公司司无无法法偿偿还还贷贷款款本本息息时时：：（2））1月月31日日-6月月30日日，，每每月月资资产产负负债债表表日日计计提提利利息息：：500万××5%∕12=20833.33借：应应收利利息——甲公公司20833.33贷：利利息收收入——贷款款利息息收入入户20833.332022/12/3181（4））拍拍卖卖担担保保物物取取得得收收入入时时：：拍卖卖价价580万万-手手续续费费30万万=550万万借：：吸吸收收存存款款活活期期存存款款——大大华华拍拍卖卖公公司司5500000贷：：贷贷款款抵抵押押贷贷款款——甲甲公公司司5000000应收收利利息息——甲甲公公司司125000吸收收存存款款活活期期存存款款——甲甲公公司司375000付出出：：代代保保管管抵抵押押品品——甲甲公公司司60000002022/12/3182B.转转入入账账内内如果果将将抵抵押押品品按按其其实实物物属属性性转转入入银银行行自自己己的的资资产产账账内内，，会会计计分分录录如如下下：：借：：固固定定资资产产贷：：贷贷款款——逾逾期期贷贷款款————××××借借款款人人户户利息息收收入入／／应应收收利利息息————××××借借款款人人户户同时时，，销销记记表表外外科科目目和和抵抵押押品品登登记记簿簿付出出：：代代保保管管抵抵押押品品————××××户户2022/12/3183例：2005年年7月4日，借借款人汽汽车厂一一笔抵押押（以楼楼房作抵抵押）贷贷款到期期未还，，本金500000元，应应收利息息20000元，转转入抵债债资产。。7月10日，，将借款款人汽车车厂抵押押的一座座楼房作作价入账账。借：固定定资产520000贷：贷款款—逾期期贷款-汽车厂厂户500000应收利息息200002022/12/3184第五节贷贷款款损失准准备核算算一、贷款款损失准准备的分分类和计计提（一）贷贷款损失失准备的的分类贷款损失失准备包包括一般般准备、、专项准准备和特特种准备备。1.一般般准备是是根据全全部贷款款余额的的一定比比例计提提的，用用于弥补补尚未识识别的可可能性损损失的准准备；2.专项项准备是是指根据据中央银银行制定定的《贷贷款风险险分类指指导原则则》对贷贷款进行行五级分分类后，，按照贷贷款五级级分类的的结果及及时、足足额计提提的准备备；3.特种种准备是是指针对对某一国国家、地地区、行行业或某某一类贷贷款风险险计提的的准备。。2022/12/3185（二））贷款款损失失准备备的计计提贷款损损失准准备的的计提提范围围为承承担风风险和和损失失的资资产，，具体体包括括：贷贷款（（含抵抵押、、质押押、保保证等等贷款款）、、银行行卡透透支、、贴现现、银银行承承兑汇汇票垫垫款、、信用用证垫垫款、、担保保垫款款、进进出口口押汇汇、拆拆出资资金等等。贷款损损失准准备通通常由由商业业银行行总行行统一一提取取。1.一一般准准备按按季计计提，，其年年末余余额应应不低低于年年末贷贷款余余额的的1%。2022/12/31862.专专项准准备按按照贷贷款五五级分分类及及时、、足额额计提提，具具体比比例由由商业业银行行根据据贷款款资产产的风风险程程度和和回收收的可可能性性合理理确定定，也也可以以参照照以下下比例例按季季计提提：对对于关关注类类贷款款，计计提比比例为为2%；对对于次次级类类贷款款，计计提比比例为为25%；；对于于可疑疑类贷贷款，，计提提比例例为50%；对对于损损失类类贷款款，计计提比比例为为100%。其其中，，次级级和可可疑类类贷款款的损损失准准备，，计提提比例例可以以上下下浮动动20%。。贷款分类正常贷款关注贷款次级贷款可疑贷款损失贷款提取比例02%25%50%100%2022/12/31873.特特种准准备由由商业业银行行根据据不同同类别别贷款款的特特殊风风险情情况、、风险险损失失概率率及历历史经经验，，自行行确定定按季季计提提比例例。商业银银行提提取的的贷款款损失失准备备计入入当期期损益益，发发生贷贷款损损失时时，冲冲减已已计提提的贷贷款损损失准准备。。对核核销后后的呆呆账贷贷款，，商业业银行行继续续保留留追索索的权权利；；对已已冲销销的贷贷款损损失，，以后后又收收回的的，其其核销销的贷贷款损损失准准备予予以转转回。。2022/12/3188二、贷款损损失准备的的核算（一）提取取贷款损失失准备的核核算A.提取贷贷款损失准准备时，借借记“资产产减值损失失”科目，，贷记贷款款损失准备备。本期应应计提的贷贷款损失准准备大于其其账面余额额的，应按按其差额补补提减值准准备，借记记“资产减减值损失””科目，贷贷记“贷款款损失准备备”。B.对于确确实无法收收回的各项项贷款，经经批准作为为呆账损失失时，应冲冲销提取的的贷款损失失准备，借借记“贷款款损失准备备”，贷记记“贷款””科目。2022/12/3189C.已确认并并转销的贷款款损失准备，，如以后又收收回，应按实实际收回的金金额，借记““贷款”科科目，贷记““贷款损失准准备”；同同时，借记““吸收存款””，贷记““贷款”。。D.贷款损失失准备一经确确认，不得转转回。2022/12/3190A.计计提损损失准准备金金的处处理借：资资产减减值损损失贷：贷贷款损损失准准备——×××准备备B.核核销贷贷款损损失的的处理理借：贷贷款损损失准准备——×××准备备贷：贷贷款——×××单位位逾期期贷款款户C.已已冲销销贷款款损失失又收收回借：贷贷款——×××单位位逾期期贷款款户贷：贷贷款损损失准准备-×××准备备借：吸吸收存存款——×××单位位户贷：贷贷款——×××单位位逾期期贷款款户2022/12/3191例：工工商银银行朝朝阳支支行2007年年12月31日日各项项贷款款余额额为：：正常常100000万万元，，关注注50000万元元，次次级10000万万元，，可疑疑5000万万元，，损失失1000万万元。。按银银行内内部规规定，，分类类计提提比例例分别别为2%、、25%、、50%和和100%，年年初贷贷款损损失准准备的的余额额为4500万元元。计计算如如下：：（1））贷款款损失失准备备应有有余额额=50000××2%＋10000××25%＋＋5000××50%＋＋1000××1007000万元元（2）本本年末应应提贷款款损失准准备=7000－4500=2500万元元借：资产产减值损损失（+）25000000贷：贷款款损失准准备—专专项准备备（+））250000002022/12/3192（二）贷款呆呆账核销的核核算呆账核销条件件的贷款包括括：（1）借款人人和担保人已已经依法宣布布破产，经法法定清偿后仍仍然未能归还还的货款；（2）借款人人死亡，或依依民法通则规规定宣告失踪踪或死亡，以以其财产或遗遗产清偿后，，未能还清的的贷款。（3）借款人人遭受重大自自然灾害或意意外事故，损损失巨大且未未获何险补偿偿，确实不能能偿还的部分分或全部贷款款，或经保险险赔款清偿后后未能还清的的贷款；（4）国务院院专案批准核核销的贷款。。经审