财务会计教学的理论发现与创新研究

理论发现与创新能力的教学方法探索

——以中级财务会计为例天津财经大学商学院会计系张俊民教授博士博士生导师2023/1/16天津财经大学会计系张俊民一、财务会计的教学目的与要求去年3月19日，《教育部关于全面提高高等教育质量的若干意见》（以下简称《若干意见》）印发实施。就此，教育部有关负责人回答了记者的提问。提高质量，必须树立科学的高等教育发展观，转变高等教育发展方式，走以质量提升为核心的内涵式发展道路。《若干意见》提出了高等教育内涵式发展的总体要求，这就是，稳定规模、优化结构、强化特色、注重创新。

2023/1/16天津财经大学会计系张俊民（一）教学中注重发现与研究能力与素养的培养是提高教育质量的基本要求（一）教学中注重发现与研究能力与素养的培养是提高教育质量的基本要求一是稳定规模。今后要保持公办普通高校本科招生规模相对稳定，高等教育规模增量主要用于发展高等职业教育、继续教育、专业学位硕士研究生教育以及扩大民办教育和合作办学。二是优化结构。通过调整学科专业、类型、层次和区域布局结构，适应国家和区域经济社会发展需要，满足人民群众接受高等教育的多样化需求。三是强化特色。促进高校合理定位、各展所长，在不同层次不同领域办出特色、争创一流。探索建立高校分类体系，制定分类管理办法，克服同质化倾向。根据办学历史、区位优势和资源条件等，确定特色鲜明的办学定位、发展规划、人才培养规格和学科专业设置。四是注重创新。鼓励地方和高校大胆探索试验，加快重要领域和关键环节改革步伐。2023/1/16天津财经大学会计系张俊民（一）教学中注重发现与研究能力与素养的培养是提高教育质量的基本要求二是创新人才培养模式。要强化基础、突出实践、重在素质、鼓励创新，支持部分高校探索建立科学基础、实践能力和人文素养融合发展的人才培养模式。2023/1/16天津财经大学会计系张俊民简要结论：高等教育人才培养目标和模式必须适应市场经济对人才的需要，培养具有综合能力、创新思维和独立思考能力的人才是我们的基本目标。教师的任务不仅仅是向学生传授知识，更重要的应是培养学生独立思考、开拓创新和分析问题、解决问题的能力。2023/1/16天津财经大学会计系张俊民（二）课程教学目的决定课程教学的内容、方式方法本课程主要阐述企业财务会计的基本理论、企业财务会计核算的基本方法及操作技能,为其他专业课的学习奠定基础。

通过本课程的学习，掌握财务会计日常业务核算的基本理论与方法，运用所学知识处理企业正常的经济业务，并能借助财务报表的编制来进行业务处理的总结。本课的任务是介绍财务会计的基本理论和实务，培养学生从事财务会计工作应具备的基本知识、基本技能和操作能力。2023/1/16天津财经大学会计系张俊民（二）课程教学目的决定课程教学的内容、方式方法“中级财务会计”是继“基础会计学”之后开设的会计主干专业课之一，该课程围绕着资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的六大会计要素具体项目展开，以会计报表的编制为终结，详细阐述了企业的供、产、销及利润分配环节的会计核算的基本原理和方法，有较强的技术性和操作性。本课程的教学目的是使学生比较全面、系统地理解和掌握财务会计的基本理论、基本知识和基本方法，培养和提高学生正确分析和解决会计处理中遇到的各种问题的能力，为“高级财务会计”、“财务管理”等后续课程的学习奠定基础。2023/1/16天津财经大学会计系张俊民（二）课程教学目的决定课程教学的内容、方式方法中级财务会计课程是会计学专业的专业主干课，作为一门实践性和技能性较强的课程，其教学目的主要是通过运用多种教学媒体和形式组织教学，使学生在掌握财务会计基本理论的基础上，能熟练运用财务会计的方法处理实际业务中的财务会计问题，为他们将来走上社会打下良好的基础。2023/1/16天津财经大学会计系张俊民（二）课程教学目的决定课程教学的内容、方式方法基本目标是会计教育系统运行的终极目标。会计教育基本目标是培养具有坚实会计专业理论和广博相关知识且具有创新能力的复合型人才。具体目标是基本目标的具体化，以确保基本目标得以实现。具体目标包括：(1)会计基础知识，包括基本理论和基本技能；(2)管理知识，包括沟通、协调、综合分析、判断、信息技术；(3)终身教育及职业道德；(4)创新能力及自学能力等。2023/1/16天津财经大学会计系张俊民（二）课程教学目的决定课程教学的内容、方式方法中级财务会计处在整个“金字塔”的中部，是对初级会计学中部分内容的进一步深化，是触及财务会计核心问题的开始，因为学生已有初级会计学的基础，已经掌握了会计基本核算流程和几种主要的会计核算程序以及填制和审核原始凭证、编制记账凭证、登记账簿以及利用账簿资料编制会计报表等基本技能，因此，中级财务会计应重点解决资产负债表、损益表中每一项目的确认和计量问题以及现金流量表和所有者权益变动表的编制技术问题。将资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的确认标准与计量规则作为中级会计学的主要内容，是对初级会计学中记账凭证部分内容的进一步深化。

2023/1/16天津财经大学会计系张俊民简要结论：比较全面、系统地理解和掌握财务会计的基本理论、基本知识和基本方法，培养和提高学生正确分析和解决会计处理中遇到的各种问题的能力。具体讲：观察问题、分析问题、解决问题的能力与素养2023/1/16天津财经大学会计系张俊民（三）课程教学存在的主要问题从财务会计课程的教学状况及效果看，并没有达到预期的教学目的，学生普遍掌握的不理想。主要有以下原因：第一，相对于“基础会计学”课程而言，该课程的内容和难度急剧增加，学生一时很难适应；第二，该课程的教学内容紧密结合我国现行颁布的各项具体会计准则，随着具体会计准则的修订或颁布，导致了“中级财务会计”课程的内容缺乏稳定性、系统性和连续性，增加了教学的难度；第三，教师的教学内容的组织和教学方法的运用存在着欠缺。第四，死记硬背，教授方法多、知识多，灵活综合运用能力培养少。2023/1/16天津财经大学会计系张俊民二、财务会计目标与基本要求（一）财务会计目标的简要历史回顾1938年美国会计学会（AAA）发表《试论公司财务报表的会计原则》，指出财务报表的目的是“以货币量度反映企业对经济资源的利用及其对债权人和投资人权益的影响。”1940年佩顿和利特尔顿在《公司会计准则导论》中认为“会计的目的是提供企业的财务数据，通过汇集和表述来满足管理人员、投资者和公众的需求”。1953年利特尔顿在《会计理论结构》中把会计目标分为中间目标、前提目标和最高目标，其中最高目标是“一数据为手段来帮助人们了解企业”，“为了帮助管理当局和其他认识了解企业实现这一目标，会计必须对数据如是分类、正确浓缩并充分报告”。2023/1/16天津财经大学会计系张俊民（一）财务会计目标的简要历史回顾1966年AAA发表《基本会计理论说明书》提出会计应当在以下领域提供信息：（1）作出关于利用有限资源的决策，其中包括识别重要的决策领域，确定目标与方向；（2）有效地管理和控制一个组织内的人力和物资资源；（3）记录与报告资源的经管状况；（4）促进（会计主体）的社会职能并控制此种资源。并指出原始成本不宜作为未来获利能力、偿债能力和管理人员效率的基础，对各种用途来说，原始成本信息是相关的，但不充分。因此，有必要既报告原始信息，又报告现行成本信息。2023/1/16天津财经大学会计系张俊民（一）财务会计目标的简要历史回顾1970年会计原则委员会发表APBstatementNo.4提出财务报表思维满足通用目的服务的，并提出会计目标的三个层次：特定目标、一般目标和质的目标。其中特定目标为按照公认会计原则公允地反映企业的财务状况、经营成果以及财务状况的其他变动；一般目标是提供如下的可靠信息（1）企业的资源和义务；（2）营利活动引起的资源净额的变化；（3）评估企业的获利潜力；（4）有关经济资源及义务的变动的其他所需信息；（5）与用户需求相关的其他信息。2023/1/16天津财经大学会计系张俊民（一）财务会计目标的简要历史回顾1973年特鲁布罗德报告（TruebloodReport）发表《财务报表的目标》提出12项目标，如提供经济决策有用的信息；用于预测、比较和评估未来现金流量的金额、时间和不确定性的信息；预测、比较和评估企业盈利能力的信息；有助于判断管理层对资源有效利用能力的信息；提供有关交易或事项事实性（Factual）和解释性（Interpretive）的信息；提供影响社会环境的，可确定、描述或计量的企业活动信息。2023/1/16天津财经大学会计系张俊民（一）财务会计目标的简要历史回顾IASC在《编报财务报表的框架》中提出：财务报表的目标是提供有助于各类型的使用者进行决策时所需要的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息，使他们能更好的评估企业创造现金和现金等价物的能力及其形成的时间和可确定的程度。同时财务报表还应反映企业管理层对交付给他的资源的经营成果或受托责任。2023/1/16天津财经大学会计系张俊民（一）财务会计目标的简要历史回顾20世纪70年代以来，出现了“利益相关者理论”、“社会经济职能分解”和“管理分权”等理论。政府、社会公众、雇工等利益群体以及社会就业、环境保护等也成为受托责任的内容。2023/1/16天津财经大学会计系张俊民（一）财务会计目标的简要历史回顾FASB和IASC在强调决策有用性的同时都将受托责任明确包括在财务报表目标中。二者应该是相互融合的。同时都受成本与效益原则控制，“节约成本观”。信息市场（公司、信息使用者和职业会计界）上的利益冲突的解决是会计目标形成的基础。会计信息成为信息市场上一种产品。现在的和潜在的信息使用者的市场需求差异。2023/1/16天津财经大学会计系张俊民（一）财务会计目标的简要历史回顾1976年FASB《企业财务报表目标的暂行结论》指出“托管责任已经从含义狭窄的保管责任概念演进为含义颇宽的管理业绩概念。保管功能代表的是初级托管责任，而以管理业绩代表的托管责任则是高级托管责任。”可见，受托责任已经扩展到管理者有效管理受托资源的责任。美国伯恩伯格认为受托责任的发展经历了四个阶段：纯粹保管时期；传统保管时期；资产有效利用时期；全过程时期（其中前两者为受托人只需要履行保管职能，第三时期除保管职能外，还要提供详细资料表明资产使用过程中实际完成计划的程度，第四时期还要提供资产使用过程中更具弹性和灵活的数据，提供资产使用的方法、方针，亦即注重资产使用的全过程）。2023/1/16天津财经大学会计系张俊民（一）财务会计目标的简要历史回顾加拿大罗西塔S.陈则将管理者受托责任分为两种：主要受托责任（即社会受托责任）和次要受托责任（即财务受托责任）帕洛克和塞特还认为，会计在委托代理关系中不是完全被动的，不是委托人的仆从，可以积极的态度参与其中，在其力所能及的范围内，协调委托者与受托者之间的利害关系；提供信息的内容和数量必须考虑对委托者与受托者之间的利害关系，提供信息的取舍，必须限制在有关组织规则和法律制度所允许的范围内。2023/1/16天津财经大学会计系张俊民（一）财务会计目标的简要历史回顾决策有用观问题的提出：受托责任外延扩展；资本市场的发展，使得委托者和受托责任关系变得复杂而模糊，决策有用性日益重要。决策有用观强调会计应当而且能够向决策者提供信息，而不管信息的主观程度有多高。只要会计人员确认提供信息的成本低于其效用，信息总是多多益善的。强调现在和潜在的投资者、债权人及其他用户的决策需要，更加重视不确定性的信息。2023/1/16天津财经大学会计系张俊民（一）财务会计目标的简要历史回顾公司价值=未来自由现金流量/以加权平均资本成本折现其中：未来自由现金流量为现金流入（销售增长率和现金利润）和现金流出（现金税、固定资产支出、营运资本支出）加权资本成本（权益成本、债务成本、资本结构）2023/1/16天津财经大学会计系张俊民（二）信息质量基本要求1.确定会计信息质量及其特征相关性（预测价值、验证价值）、可靠性（如实反映、中立、可核、完整、谨慎等）、可比性、可理解性（汇总分类）等。及时性（预测价值和反馈价值的约束性条件）。重要性2.概念定义比如：资产、负债等又如：利润（包括公允价值变动损益等）2023/1/16天津财经大学会计系张俊民质量回答：是否符合目标要求（三）简要小结讲授财务会计的“魂”和“主线”：财务会计价值观（受托责任观、决策有用观、成本节约观）2023/1/16天津财经大学会计系张俊民会计准则与实务受托责任观、决策有用观经济后果盈余管理会计监管经管责任资源配置发现与创新基本思想框架财务会计价值观思想与观念三、如何实现：教学中注重发现与研究能力与素养的培养2023/1/16天津财经大学会计系张俊民每项会计准则及其账务处理的基本经济后果：具体如（1）对财务状况、盈利情况和现金流量的具体影响；（2）对管理当局利益及其行为的影响；（3）对投资者利益及其行为的影响；（4）对债权人利益及其行为的影响；（5）对会计人员利益及其行为（对会计信息质量、劳动强度等）的影响；通常会计账务处理越复杂相应会计人际关系越难处理。等等。发现性、研究性教学内容如何进课堂教学？2023/1/16天津财经大学会计系张俊民☆谨慎性原则要求越高对投资者和债权人权益保护性程度越高，而对管理当局近期权益可能有负面影响。如计入费用的项目是当期的责任，而计入资产的项目是未来的责任；计入收入的项目是当期的业绩，而计入预收的项目是当期的负担和未来的业绩。☆可靠性原则要求越高一般会降低会计人员职业风险，而相关性原则要求越高通常则会增加会计人员的职业风险。举例：折旧与减值2023/1/1