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文档简介

任务一审计证据任务二审计工作底稿项目五审计证据任务三审计程序案例导入

安然公司成立于1983年,原只是休士顿的一家经营天然气管线的公司,后来,该公司开始从事电力交易业务。1999年,安然公司设立网站交易平台,成为全球第一大能源交易商,营业范围涉及天然气、电力、金属、纸浆、塑胶、光纤宽频等产业。2000年,其营业收入突破1000亿美元,股票价格最高时为每股90美元,总市值达700亿美元,成为美国第七大企业。2001年12月2日,如日中天的安然突然宣布申请破产保护,成为美国有史以来最大的破产案。负责安然会计报表审计的是安达信会计师事务所,成立于1913年,至2001年发生安然事件,已有88年历史。安达信曾经是建立整个会计专业伦理标准的领航人,曾被全美大学教授公开评选为最值得推荐的会计师事务所。安达信2001年1—8月的全球收入累计达93亿美元,连续8年维持两位数的增长。

安达信因未能发现安然会计报表中的不实表达而受到社会各界的指责。2001年10月,美国证券交易委员会(SEC)通知安然公司调查有关安然的特殊目的的实体及安然CFO涉案情形。安然公司很快将此消息通知了安达信负责为其审计的工作团队。安达信高层立即召开紧急电话会议讨论有关SEC的调查,并作出结论,即要求为安然审计项目的安达信合伙人突然发出指令,要求安达信在休士顿的事务所彻底销毁所有与安然有关的文件,数周后,安达信以迅捷无比的效率毁灭了与安然有关的实体文件及电脑档案。此外,波特兰、芝加哥和伦敦三地参与安然审计的工作团队也接到指令,将其与安然有关的文件销毁殆尽。11月初。SEC将调阅有关安然公司审计档案的传票及美国参议院调查小组委员会传讯安达信成员的传票送达安达信,安达信此时对外承认,与安然公司审计有关的大批工作底稿与档案已经被销毁。为避免美国政府的调查,在出现审计失败的公司进入破产程序中销毁审计工作底稿的举动是审计行业从未有过的丑闻。审计人员行业的专业纷纷表示,这对安达信会计师事务所将产生无法挽回的损害。果然,安达信王国在随后几个月内就宣告了解体。案例导入任务上述案例说明了什么?什么是审计证据?什么又是审计工作底稿?如何获取审计证据?学习情境一:审计证据的含义学习情境二:审计证据的特性任务一审计证据学习情境一:审计证据的含义审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息,包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。审计证据第二类:其他信息第一类:财务报表依据的会计记录中含有的信息从被审单位内部或外部获取的会计记录以外的信息通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息

实物证据最有证明力证据,只能讲具有较强证明力两重性强:存在(数量)弱(需要另行审计)①证明不了所有权②不能反映实物质量③不能反映价值④取证范围有限实物证据书面证据(文件证据)——收集数量最广、但容易被篡改,可信度要比实物证据差内容①外部外部CPA手中外部被审计单位手中CPA②内部(如内控制度不健全CPA不能过多信赖)③CPA动手编制—计算表、分析法、测试表内部经第三方确认外部流转内部内部—经不同部门审核签章且连续编号内部—单个部门、领导审核签章内部证据内容会计记录被审计单位管理当局声明书(属于可靠性较低)其他书面文件充分性、适当性审计证据的特性充分性——足够性、数量特征、形成审计意见的最低数量要求适当性——相关性、可靠性审计证据的充分性审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量,主要与CPA确定的样本量有关。①错报风险越大,需要的审计证据可能越多。②在可接受的审计风险水平一定的情况下,重大错报风险越大,CPA就应实施越多的测试工作,将检查风险降至可接受水平,以将审计风险控制在可接受的低水平范围内。充分性的影响因素审计证据的适当性审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量,即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定,或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。审计工作底稿的概念审计工作底稿的存在形式和内容审计工作底稿的格式、内容和范围审计工作底稿的复核审计工作底稿的归档任务二审计工作底稿一、审计工作底稿的概念

审计工作底稿是审计证据的载体,是指审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。审计工作底稿是审计证据汇集,可作为审计过程和结果的书面证明,也是形成审计结论的依据。二、审计工作底稿的存在形式和内容

存在形式:纸质、电子或其他介质形式内容:包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、核对表、有关重大事项的往来邮件,以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件。此外,还包括业务约定书、管理建议书、项目组与内部或项目组与被审计单位举行的会议记录等。三、审计工作底稿的格式、内容和范围

(一)编制审计工作底稿的总体要求

内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确对于由被审计单位、其他第三者提供或代为编制的审计工作底稿,审计人员必须做到:①注明资料来源;②实施必要的审计程序,如对有关法律性文件的复印件同原件核对一致。审计工作底稿编号审计人员

复核人员

表3-1审计工作底稿①被审计单位名称②审计项目名称③审计项目时点或期间④审计过程记录⑤审计标识及其说明⑥审计结论⑦索引号及页次⑧编制者姓名及编制日期⑨复核者姓名及复核日期⑩其他应说明事项

构成要素

(二)审计工作底稿的要素

四、审计工作底稿的复核

(一)审计工作底稿复核的要求复核应做好以下四项工作:

1.做好复核记录。在复核工作中,复核人如发现已执行的审计程序和作出的审计记录存在问题,应指示有关人员予以答复、处理,并形成相应的审计记录。

2.书面表示复核意见。复核人复核审计工作底稿后应以书面形式表示复核意见。

3.复核人签名和签署日期,以划清审计责任,也有利于上级复核人对下级复核人的监督。

4.督促编制人及时修改和完善审计工作底稿。项目组内部复核复核的内容包括:(1)审计工作是否已按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行;(2)重大事项是否已提请进一步考虑;(3)相关事项是否已进行适当咨询,由此形成的结论是否得到记录和执行;(4)是否需要修改已执行审计工作的性质、时间和范围;(5)已执行的审计工作是否支持形成的结论,并已得到适当记录;(6)获取的审计证据是否充分、适当;(7)审计程序的目标是否实现。(二)审计工作底稿的复核制度项目组内部复核复核级次复核人员复核要求和复核内容第一级项目经理审计现场完成,以便及时发现和解决问题,争取审计工作的主动第二级项目负责人既是对审计项目经理复核的再监督,也是对重要审计事项的把关由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。2.项目质量控制复核

项目质量控制复核是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员,在出具审计报告前,对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。对应当实施项目质量控制复核的特定业务,如果没有完成项目质量控制复核,就不得出具审计报告。项目质量控制复核并不能减轻项目负责人的责任,更不能替代项目负责人的责任。项目质量控制复核的范围,具体包括客观评价下列事项:(1)项目组作出的重大判断;(2)项目组在准备审计报告时得出的结论。五、审计工作底稿的归档

(一)审计档案的分类

审计档案按照使用期限的长短和作用的大小可分为永久性档案和当期档案两类。永久性档案清单

(1)审计项目管理被审计单位地址、主要联系人、职位、电话参与项目的其他注册会计师或专家的姓名和地址审计业务约定书原件各期审计档案清单

(2)被审计单位背景资料组织结构各投资方简介管理层和财务人员(名单、职责)

董事会成员清单历史发展资料业务介绍员工福利政策等

(3)法律事项资料有关设立、经营的文件的复印件验资报告历次董事会会议纪要影响财务报表的重要合同、协议等文件的复印件有关土地、建筑物、厂房和设备等资产文件的复印件等当期档案清单

(1)沟通和报告相关工作底稿审计报告和经审计的财务报表与主审注册会计师的沟通和报告与治理层的沟通和报告与管理层的沟通和报告管理建议书等

(2)审计完成阶段工作底稿审计工作完成核对表管理层声明书原件重要事项概要错报汇总总结会议纪要等

(3)审计计划阶段工作底稿总体审计策略和具体审计计划对内部审计职能的评价对专家的评价被审计单位提交资料清单预备会会议纪要等

(4)特定项目审计程序表舞弊持续经营对法律法规的考虑等

(5)进一步审计程序工作底稿(可以按会计科目、某类交易或列报划分)

进一步审计程序表有关控制测试工作底稿有关实质性测试工作底稿(包括实质性分析程序和细节测试)(二)审计档案的所有权审计工作底稿的所有权属于承接该项业务的会计师事务所。

(三)审计工作底稿的归档期限和保存年限审计工作底稿的归档期限审计工作底稿的归档期限为审计报告日后的60天内。如果注册会计师未能完成审计业务,审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。

2.审计工作底稿的保存年限

会计师事务所应当自审计报告日起,对审计工作底稿至少保存十年。如果注册会计师未能完成审计业务,会计师事务所应当自审计业务中止日起,对审计工作底稿至少保存十年。

归档:归整为档案CPA在审计报告日后60日内将审计工作底稿归整为审计档案。审计报告日3月5日4月15日归档期间归档期后

3.审计工作底稿归档期的变动

在归档期内,注册会计师可以对审计工作底稿作出调整,但只是针对以下事务性的工作,包括:(1)删除或废弃被取代的审计工作底稿。(2)对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引。(3)对审计档案归整工作的完成核对表签字认可。(4)记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。

4.审计工作底稿归档后的变动

一般情况下,在审计工作底稿归档后不需要对审计工作底稿进行修改或增加。如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿,注册会计师应当记录:修改或增加审计工作底稿的时间和人员,以及复核的时间和人员;修改或增加审计工作底稿的具体理由;修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。

(四)审计档案的保密与调阅会计师事务所应当建立审计工作底稿保密制度,对工作底稿中涉及的商业秘密保密。但由于下列情况需要查阅工作底稿的,不属于泄密:

1.法院、检察院及其他部门依法查阅,并按规定办理了必要手续。

2.注册会计师协会对执业情况进行检查。

3.因工作需要,并经委托人同意,在下列情况下,不同会计师事务所的注册会计师可以要求查阅工作底稿:①被审计单位更换会计师事务所;②审计合并报表;③联合审计;④会计师事务所认为合理的其他情况。学习情境一:获取审计证据的审计程序学习情境二:函证学习情境三:分析程序任务三审计程序审计目标审计计划审计抽样信息技术审计工作底稿审计程序的分类按实施审计程序获取审计证据的目的划分:审计程序单独或组合,用于风险评估程序、控制测试和实质性程序。按取证方法划分:检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。

风险评估程序控制测试实质性程序检查观察询问函证重新计算重新执行分析程序总体审计程序具体审计程序如何获取审计证据?学习情境一:获取审计证据的审计程序审计程序的类型具体审计程序与审计程序按目的进行的分类的关系如下图所示:具体审计程序与审计程序按目的进行的分类的关系学习情境二:函证函证是指CPA为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息,通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明,获取和评价审计证据的过程。一、函证决策(一)函证决策考虑的因素1.评估的认定层次重大错报风险2.实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平

3.函证程序所审计的认定函证可以为存在、权利和义务、计价等认定提供审计证据,但是对不同的认定,函证的证明力是不同的。(二)函证的内容1.银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息2.应收账款3.函证的其他内容1.银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息(必须函证)注册会计师应当对银行存款、借款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)及与金融机构往来的其他重要信息实施函证。在对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证时,注册会计师应当了解被审计单位实际存在的银行存款余额、借款余额以及抵押、质押及担保情况;对于零余额账户和在本期内注销的账户,注册会计师也应当实施函证,以防止被审计单位隐瞒银行存款或借款。除非存在下列两种情形之一,CPA应当对应收账款实施函证:(1)根据审计重要性原则,有充分证据表明应收账款对财务报表不重要。(2)CPA认为函证很可能无效。返回①金额较大的项目;②账龄较长的项目;③交易频繁但期末余额较小的项目;④重大关联方交易;⑤重大或异常的交易;⑥可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易

(三)函证程序实施的范围(四)函证时间注册会计师通常以资产负债表日为截止日,在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平,注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证,并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。二、询证函的设计(一)设计询证函的总体要求CPA应当根据特定审计目标设计询证函。(一)设计询证函需要考虑的因素(1)函证的方式。(2)以往审计或类似业务的经验。(3)拟函证信息的性质。(4)选择被询证者的适当性。(5)被询证者易于回函的信息类型。(二)积极与消极的函证方式1.积极的函证方式2.消极的函证方式3.两种方式的结合使用积极的函证方式积极的函证方式,注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函,确认询证函所列示信息是否正确,或填列询证函要求的信息。消极的函证方式如果采用消极的函证方式,注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。Nonewsisgoodnews!辅之以其他审计程序①重大错报风险评估为低水平;②涉及大量余额较小的账户;③预期不存在大量的错误;④没有理由相信被询证者不认真对待函证。返回当同时存在下列情况时,CPA可考虑采用消极的函证方式:函证方式比较积极式函证消极式函证要求无论是否一致均需回函不一致才需回函适用重要项目金额大有争议(纠纷)内控差、差错多对方可能不重视一般项目金额不大内控有效预计错误少对方有信用可靠性较强相对较差审计成本较高较低数量较少较多无回函发第二或第三封函认为正确返回三、函证的实施与评价(一)函证实施过程的控制(l)将被询证者的名称、地址与被审单位有关记录核对;(2)将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审单位有关资料核对;(3)在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函;(4)询证函经被审单位盖章后.由CPA直接发出;(5)将发出询证函的情况形成审计工作记录;(6)将收到的回函形成审计工作记录,并汇总统计函证结果。函证实施过程中具体的控制(二)对不符事项的处理①询证函发出时,债务人已经付款,而被审单位尚未收到货款;②询证函发出时,被审单位的货物已经发出并已作销售记录,但货物仍在途中,债务人尚未收到货物;③债务人由于某种原因将货物退回,而被审单位尚未收到;④债务人对收到的货物的数量,质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等。学习情境三:分析程序分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的

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