政府及非营利组织会计山财第七章

政府及非营利组织会计山财第七章学习目标1.掌握财政会计报表的编制；2.理解财政会计的年终清理结算；3.了解财政会计报表的审核和汇总。政府及非营利组织会计山财第七章内容提要7.1年终清理结算7.2财政会计报表的编制7.3财政会计报表的审核和汇总政府及非营利组织会计山财第七章7.1年终清理结算年终清理年终结算年终结账政府及非营利组织会计山财第七章年终清理1.核对年度预算2.清理本年预算收支3.组织征收机关和国库进行年度对账4.清理核对当年拨款支出5.清理往来款项政府及非营利组织会计山财第七章年终结算各级政府财政会计要在年终清理的基础上，进行年终结算。年终结算主要是结清上下级财政总预算之间的预算调拨收支和往来款项。要按照财政管理体制的规定，计算出全年应补助、应上解和应返还数额，与年度预算执行过程中已补助、已上解和已返还数额进行比较，结合借垫款项，计算出全年最后应补或应退数额，填制“年终财政决算结算单”，经核对无误后，作为年终财政结算凭证，据以入账。政府及非营利组织会计山财第七章【例7-1】经2009年年终结算，某市财政按年度预算计算应上解省财政数为85000000元。年度预算执行中实际上解数额为62000000元。省财政应专项补助该市财政7500000元（平时通过往来处理）。该市政府财政会计年终计算应补上解数为：市应补应上解省市实际省应补上解数=财政数-上解数-助市数=85000000-62000000-7500000=15500000（元）2009年年终该市政府财政会计，根据经上级财政审批的财政决算结算单，通过“与上级往来”科目与省财政办理结算，作如下会计分录：借：上解支出——一般预算上解23000000贷：与上级往来23000000借：与上级往来7500000贷：补助收入——一般预算补助7500000“与上级往来”科目的贷方余额15500000元，为市财政欠省财政应补上解和省财政对市财政专项补助轧差数。政府及非营利组织会计山财第七章续上例同时，省政府财政会计也应通过“与下级往来”科目与该市办理结算，作如下会计分录：借：与下级往来23000000贷：上解收入——一般预算上解23000000借：补助支出——一般预算补助7500000贷：与下级往来7500000“与下级往来”科目的借方余额15500000元，为所属该市应补交省财政的款项。政府及非营利组织会计山财第七章年终结账1.年终转账2.结清旧账3.记入新账政府及非营利组织会计山财第七章【例7-2】某市政府财政会计2009年12月31日年终转账前有关账户的余额如表7—1所示。会计科目余额表单位：万元科目名称借或贷余额科目名称借或贷余额国库存款其他财政存款有价证券在途款暂付款预拨经费与下级往来一般预算支出基金预算支出专用基金支出上解支出补助支出调出资金国有资本经营预算支出国有资本经营预算调出资金安排预算稳定调节基金债务还本支出债务转贷支出借借借借借借借借借借借借借借借借借借45101000820010000680089055030001201500900060004000一般预算收入基金预算收入专用基金收入上解收入补助收入调入资金借入款暂存款应付预算款与上级往来预算周转金预算结余基金预算结余专用基金结余国有资本经营预算收入国有资本经营预算结余预算稳定调节基金调入预算稳定调节基金债务收入债务转贷收入贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷6900108065024001202001600800125013501384180080050040080002000总计借27490总计贷27490政府及非营利组织会计山财第七章续上例（1）将“一般预算收入”科目余额6900万元、“上解收入——一般预算上解”科目余额240万元、“调入资金——一般预算调入资金”科目余额120万元、“调入预算稳定调节基金”科目余额400万元、“债务收入”科目余额8000万元和“债务转贷收入”科目余额2000万元，转入“预算结余”科目。借：一般预算收入69000000上解收入——一般预算上解2400000调入资金——一般预算调入资金1200000调入预算稳定调节基金4000000债务收入80000000债务转贷收入20000000贷：预算结余176600000政府及非营利组织会计山财第七章续上例（2）将“一般预算支出”科目余额6800万元、“上解支出——一般预算上解”科目余额300万元、“债务还本支出”科目余额6000万元和“债务转贷支出”科目余额4000万元，转入“预算结余”科目。借：预算结余171000000贷：一般预算支出68000000上解支出——一般预算上解3000000债务还本支出60000000债务转贷支出40000000（3）将“基金预算收入”科目余额1080万元，转入“基金预算结余”科目。借：基金预算收入10800000贷：基金预算结余10800000政府及非营利组织会计山财第七章续上例（4）将“基金预算支出”科目余额890万元，“调出资金——基金预算调出资金”科目120万元，转入“基金预算结余”科目。借：基金预算结余10100000贷：基金预算支出8900000调出资金——基金预算调出资金1200000（5）将“专用基金收入”科目余额650万元，转入“专用基金结余”科目。借：专用基金收入6500000贷：专用基金结余6500000政府及非营利组织会计山财第七章续上例（6）将“专用基金支出”科目余额550万元，转入“专用基金结余”科目。借：专用基金结余5500000贷：专用基金支出5500000（7）将“国有资本经营预算收入”科目余额1800万元，转入“国有资本经营预算结余”科目。借：国有资本经营预算收入18000000贷：国有资本经营预算结余18000000政府及非营利组织会计山财第七章续上例（8）将“国有资本经营预算支出”科目余额1500万元、“国有资本预算调出资金”科目余额900万元，转入“国有资本经营预算结余”科目。借：国有资本经营预算结余24000000贷：国有资本经营预算支出15000000国有资本预算调出资金9000000政府及非营利组织会计山财第七章7.2财政会计报表的编制财政会计报表的概念与种类财政会计报表的编制要求财政会计报表的编报程序财政会计报表的编制方法政府及非营利组织会计山财第七章财政会计报表的概念与种类1.财政会计报表的概念财政会计报表是反映各级政府财政资金状况和预算收支执行情况及其结果的定期书面报告，是各级政府和上级财政部门了解财政收支情况、制定财政政策、指导预算执行工作的重要依据，也是编制下年度预算的基础。2.财政会计报表的种类按其性质不同，可以划分为资产负债表、一般预算收支决算总表、政府性基金收支决算总表、预算外财政专户资金收支决算总表及其他附表及预算执行情况说明书等。政府及非营利组织会计山财第七章财政会计报表的编制要求（1）各级政府财政会计要加强日常会计核算工作。督促有关单位及时记账、结账。所有预算会计单位都应在规定的期限内报出报表，以便主管部门和财政部门及时汇总。（2）财政会计报表的数字，必须根据核对无误的账户记录汇总。切实做到账表相符，有根有据。不能估列代编，更不能弄虚作假。（3）财政会计报表要严格按照统一规定的种类、格式、内容、计算方法和编制口径填制，以保证全国统一汇总和分析。汇总报表的单位，要把所属单位的报表汇集齐全，防止漏报。政府及非营利组织会计山财第七章财政会计报表的编报程序财政会计报表由乡(镇)、县(市)、市(设区的市)、省(自治区、直辖市)以及计划单列市财政机关，根据统一的会计科目、统一的编制口径、统一的报送时间，从基层单位开始，逐级汇总编报，不得估列代编。各预算单位会计报表是同级财政总预算会计报表的组成部分，由各级行政事业单位逐级汇总，各主管部门向同级财政机关报送。此外，参与国家预算执行的国家金库，也要分别向同级财政机关报送预算收入和预算支出的各种报表，这些报表也是财政总预算会计报表的组成部分。逐级汇总编成定期的国家预算收支决算表，由财政部报送国务院。地方各级政府的预算收支决算表，由财政机关报送同级人民政府。政府及非营利组织会计山财第七章财政会计报表的编制方法1.资产负债表2.一般预算收支决算总表3.政府性基金收支决算总表4.预算外财政专户资金收支决算总表政府及非营利组织会计山财第七章1.资产负债表资产负债表2009年12月31日单位：万元资产年初数期末数负债及结余年初数期末数资产：国库存款其他财政存款有价证券在途款暂付款预拨经费与下级往来45101000820—100——负债：借入款暂存款与上级往来应付预算款负债合计净资产：预算结余基金预算结余专用基金结余预算周转金预算稳定调节基金国有资本经营预算结余净资产合计20016——2161810142014848005002006214资产合计6430负债及净资产合计6430政府及非营利组织会计山财第七章2.一般预算收支决算总表预算科目调整预算数决算数预算科目调整预算数决算数一、税收收入一、一般公共服务增值税二、外交营业税三、国防企业所得税四、公共安全企业所得税退税五、教育个人所得税六、科学技术资源税七、文化体育与传媒城市维护建设税八、社会保障和就业房产税九、医疗卫生印花税十、环境保护……十一、城乡社区事务二、非税收入十二、农林水事务专项收入十三、交通运输行政事业性收费收入十四、工业商业金融等事务罚没收入十五、其他支出国有资本经营收入十六、转移支出国有资源有偿使用收入十七、调出资金其他收入三、转移收入四、债务收入五、调入资金本年收入合计本年支出合计政府及非营利组织会计山财第七章3.政府性基金收支决算总表预算科目调整预算数决算数预算科目调整预算数决算数政府性基金收入教育文化体育与传媒社会保障和就业城乡社区事务农林水事务交通运输……本年收入合计本年支出合计上级补助收入上解上级支出省补助计划单列市收入计划单列市上解省支出上年结余调出资金调入资金年终结余