企业报表编制与解读(一)

企业财务报表分析与解读开篇分享：320万港币引发中国会计改革风暴1+38的故事带中国跨及人远行资本市场股票债券应付账款产成品固定资产无形资产在产品应付工资现金池证券原材料应收账款产品与要素市场现销赊销收现发行股利发行付本息投资收回付款赊购投料完工折旧摊销投工付薪现购投资处置投资会计报表是银行家的仪表盘企业：现金及其周转企业的核心是现金池里现金的多少。企业的现金总量总是处在不断地周转和循环中。。。。一般情况企业的现金余额会随着盈利而增加，随着亏损而减少，有时也会。。。企业现金的周转与循环的三种方式融资活动投资活动经营活动或运营活动银行家需要评估：企业是否有清偿能力？其清偿能力如何变化？是否给与贷款？已经发放的贷款是否安全？是否需要追加担保品？融资活动的含义——骗钱例1.德美公司从银行取得了一笔3年期的借款100万元，年利率为6%，每年付息6万元，到期一次偿还本金100万元。例2.安逸网络公司与运通风险投资基金达成协议，运通投入资本60万元，取得安逸公司30%的股份，未来每年安逸分配的盈利，运通占30%。当前未来时刻1未来时刻2现金流入现金流出现金流出……….……….融资活动：现金流的跨期交易融资活动的实质是承诺未来的现金给付换取当期的现金流入。请思考：（1）如何评估一个企业的融资能力？（2）如何提升一个企业的融资能力？投资活动：现金流的跨期交易当前未来时刻1未来时刻2现金流出现金流入现金流入……….……….投资活动，预付现金流换取未来的现金流入，其中预付现金流所形成的赚取现金流入的手段，就是资产。债务融资中形成的未来现金流的给付义务，即负债。如例1.德美公司从银行取得了一笔3年期的借款100万元，年利率为6%，每年付息6万元，到期一次偿还本金100万元。负债的财务后果：德美公司介入100万元，一方面增加了100万元的现金资产；另一方面承担了未来的现金支付义务，即承担了一项负债，这一负债的数额也是100万元。例2.安逸网络公司与运通风险投资基金达成协议，运通投入资本60万元，取得安逸公司30%的股份，未来每年安逸分配的盈利，运通占30%。安逸公司的注册资本为100万元，在运营的第一年赚取了500万元的利润，分配了200万元，留存收益300万元。权益融资形成的未来现金流量的支付义务，即所有者权益。固定资产投资：原值、折旧与净值案例1.支付12.5万元的吸纳进买入北京现代的伊兰特用作出租，做出租车使用的汽车预计只能使用10年，报废时预计的残值为0.5万元。（1）这一业务活动是否属于投资？（2）该投资活动是否形成一项资产？（3）该投资行为的财务后果如何？（4）假设该固定资产实现未来经济利益是均匀发生的，又有何种财务后果？（5）到第三个经营年度末，该汽车的净值是多少？如果该汽车以9.9万元或7.9万元出售，有何财务后果？无形资产投资:原值、摊销与净值案例2.在我国很多城市出租车牌照由政府垄断，想经营出租车必须向政府支付一定的牌照费，不妨设出租车牌照费为每4年8万元，期满后再续费。（1）这一业务活动是否属于投资活动？（2）该投资活动是否形成一项资产？（3）该投资行为的财务后果如何？（4）该无形资产未来年度又有何种财务后果？（5）到第1个经营年度末，该特许经营权的净值是多少？如果未来出租市场需求火爆，出租车牌照的价格如何变动？出售出租车牌照有何财务后果？如果未来出租市场需求萎靡呢？经营活动：

履行融资活动中给付现金流量承诺的保证1、供应活动2、生产活动3、销售活动4、其他业务活动或非营业活动（1）管理费用（2）销售费用（3）财务费用或利息费用（4）营业外收入和营业外支出（5）投资收益（6）预付货款和预收货款5、营运资本明细分类账现银行金存款日记账收付转款款账记账凭证原始凭证汇总原始凭证总分类账会计报表①②③④⑤⑥⑥⑦表示填制、登记或编表表示核对主要业务活动的会计处理（1）业务1.（股东投入资金）德美公司的股东投入现金20，000元，款项已存入银行。业务2.（取得银行长期借款）借入2年期借款10，000元，年利率12%，每月付息一次，到期还本。业务3.（购买机器设备）德美公司购买游戏机的装配机器一台，价款24，000元预计可以使用10年，按月直线折旧。该设备不需要安装，可以直接使用。业务4.（赊购原材料）德美公司购入组装游戏机所用的电子器件，价值2，500元货款未支付。业务5.（投料生产）将价值1，200元的电子器件投入生产。主要业务活动的会计处理（2）业务6.（投工生产）本月生产工人工资1，300元，根据工资支付制度，下月支付。业务7.（生产设备的折旧）机器设备可用10年，每月直线折旧，没有残值。业务8.（部分完工产品）月底，在产品完工10件，余下2件完工程度40%，假定材料成本、人工成本和机器设备的消耗均匀发生。业务9.（赊销产品）销售产成品8件，单价800元/件，货款尚未收到。业务10.（结转销售成本）结转已经销售产品的成本8×250=2，000元。主要业务活动的会计处理（3）业务11.（收回应收款）收回以前销售形成的应收账款3，000元。业务12.（支付应付款）支付此前采购形成的一部分应付款1，000元。业务13.（支付工资）支付员工工资700元。业务14.（支付营业费用）支付当月的计算机租金400元、办公室租金900元、水电费400元，支付当月销售代理商的佣金200元。业务15.（预收货款）预售下月的货款2，000元，现金已经收到。主要业务活动的会计处理（4）业务16.（支付利息）支付业务2中借入款项的月利息，即10，000×12%/12=100元。业务17.（存货损失）价值200元的原材料因不可控的原因而毁损。业务18.（缴纳所得税）按所得税率25%计算并缴纳本月的所得税。业务19.（利润分配）向所有者分配利润800元。业务20.德美公司的股东花销1，500元装修个人住房。现金缴入资本期初余额0期初余额01.股东投入（+）200001.股东投入（+）20000现金长期借款期初余额0期初余额01.股东投入（+）200002.取得长期借款（+）100002.取得长期借款（+）10000现金固定资产期初余额0期初余额01.股东投入（+）200003.购买机器设备（+）240002.取得长期借款（+）100003.购买机器设备（-）24000原材料应付账款期初余额0期初余额04.赊购原材料（+）25004.赊购原材料（+）2500原材料在产品期初余额0期初余额04.赊购原材料（+）25005.投料生产（+）12005.投料生产（-）1200应付职工薪酬在产品期初余额0期初余额06.投工生产（+）13005.投料生产（+）12006.投工生产（+）1300固定资产在产品期初余额0期初余额03.购买固定资产（+）240005.投料生产（+）12007.生产设备折旧（+）-2006.投工生产（+）13007.生产设备折旧（+）200在产品产成品期初余额0期初余额05.投料生产（+）12008.部分产品完工（+）25006.投工生产（+）13007.生产设备折旧（+）2008.部分产品完工（-）2500应收账款产品销售收入期初余额0期初余额09.赊销产品（+）64009.赊销产品（+）6400

产成品产品销售成本期初余额0期初余额08.部分产品完工（+）250010.结转销售成本（+）200010.结转销售成本（-）2000

应收账款现金期初余额0期初余额09.赊销产品（+）64001.股东投入（+）2000011.收回应收款（-）30002.取得长期借款（+）100003.购买机器设备（-）2400011.收回应收款（+）3000

应付账款现金期初余额0期初余额09.赊购原材料（+）25001.股东投入（+）2000012.支付应付款（-）10002.取得长期借款（+）100003.购买机器设备（-）2400011.收回应收款（+）300012.支付应付款（-）1000

应付职工薪酬

现金期初余额0期初余额06.投工生产（+）13001.股东投入（+）2000013.支付应付职工薪酬（-）7002.取得长期借款（+）100003.购买机器设备（-）2400011.收回应收款（+）300012.支付应付款（-）100013.支付应付职工薪酬（-）700管理费用、销售费用

现金期初余额0期初余额014a.支付管理费用（+）17001.股东投入（+）2000014b.支付销售费用（+）2002.取得长期借款（+）100003.购买机器设备（-）2400011.收回应收款（+）300012.支付应付款（-）100013.支付应付职工薪酬（-）70014.支付营业费用(-)

1900预收账款

现金期初余额0期初余额015.预收货款（+）20001.股东投入（+）200002.取得长期借款（+）100003.购买机器设备（-）2400011.收回应收款（+）300012.支付应付款（-）100013.支付应付职工薪酬（-）70014.支付营业费用(-)

190015.预收货款（+）2000财务费用

现金期初余额0期初余额016.支付利息（+）1001.股东投入（+）200002.取得长期借款（+）100003.购买机器设备（-）2400011.收回应收款（+）300012.支付应付款（-）100013.支付应付职工薪酬（-）70014.支付营业费用（-）190015.预收货款（+）200016.支付利息（-）100原材料资产减值损失期初余额0期初余额04.赊购原材料（+）250017.存货损失（+）2005.投料生产（-）120017.存货损失（-）200本期税前利润=销售收入6400元-销售成本2000元-管理费应1700元-销售费用200元-财务费用100元-存货损失200元=2200元所得税=税前利润2200元×所得税率25%=550元所得税费用

现金期初余额0期初余额018.缴纳所得税（+）5501.股东投入（+）200002.取得长期借款（+）100003.购买机器设备（-）2400011.收回应收款（-）300012.支付应付款（-）100013.支付应付职工薪酬（-）70014.支付营业费用（-）190015.预收货款（+）200016.支付利息（-）10018.缴纳所得税（-）550利润分配

现金期初余额0期初余额019.利润分配

（+）8001.股东投入（+）200002.取得长期借款（+）100003.购买机器设备（-）2400011.收回应收款（-）300012.支付应付款（-）100013.支付应付职工薪酬（-）70014.支付营业费用（-）190015.预收货款（+）200016.支付利息（-）10018.缴纳所得税（-）55019.利润分配

（-）800流动资产现金5950应收账款3400原材料1100在产品200产成品500

流动资产合计11150长期资产固定资产原值24000

减：累计折旧200

固定资产净值23800

长期资产合计23800资产合计34950流动负债应付账款1500

应付职工薪酬600

预收账款2000

流动负债合计4100长期负债长期借款10000

长期负债合计10000股东权益缴入资本20000

其他权益850

股东权益合计20850负债和股东权益合计34950资产负债表依流转图和以上报表依次回答以下问题：资产是赚取未来现金流量的手段—现金池有多少余额（水位）？有多少原材料、在产品和产成品？有多少在下一个营业周期将流入现金的流动资产？有多少固定资产及其他资产？负债是承诺未来还本付息流入的现金流—有多少应付账款？应付职工薪酬等下一个营业周期将支付现金的流动负债？有多少借款？有多少应付债券？股东权益是净资产，也是承诺未来分配红利而流入的现金—有多少缴入资本？其中实收资本或股本是多少？资本公积多少？有多少留存收益？下一个营业周期将转化为现金供给的流动资产，相对于下一个营业周期需求的流动负债是否充裕？现金余额相对于流动负债是否充裕？如果长期负债即将到期，企业是否能够偿还？流动资产占总资产的比重有多大？企业的未来盈利是取决于流动资产还是长期资产？如果流动资产占用的资产过多，是否影响资产的使用效率？负债相对于股东权益大致是何比重？如果将企业看成是一个轮盘机，股东和债权人，谁下的赌注比较大？谁承担着更多的风险？利润及利润分配表一、销售收入6400减：销售成本2000二、毛利4400减：销售费用200

管理费用1700

财务费用100

资产减值损失200三、营业利润2200加：营业外收入减：营业外支出四、税前利润2200减：所得税费用550五、净利润1650加：留存收益减：利润分配800六、期末留存收益850股东权益变动表期初股东权益0加：本期缴入资本20000

本期净利润1650减：利润分配800期末股东权益20850销售收入多少？为了赚取销售收入而承担的销售成本是多少？毛利是多少？毛利占销售收入的比例多大？各职能部门履行其职能消耗了多少资源？这些费用占销售收入的比例多大？“吞噬”了毛利的多大比例？扣除了这些营业活动消耗的资源之后的营业利润多大？占销售收入的比例多大？融资费用多大？营业外收入、营业外支出分别是多少？诸如此类的非营业活动对利润的影响多大？这些非营业活动是增加还是侵蚀利润？营业利润、非营业利润未来重复出现的可能性孰高孰低？如何评价企业的营业绩效？企业的净利润是多少？股东拿回家多少？留存多少？股东将利润拿回家或留存在公司影响股东财富的增量还是影响股东财富的分布？股东权益的期初余额（水位）是多少？期末水位是多少？哪些原因导致股东权益变动？一、营业活动现金流量从客户收到的现金5000

向员工支付的现金700

采购支付的现金1000

支付的销售佣金200

支付的管理费用1700

缴纳所得税550

营业活动现金净流量850二、投资活动现金流量处置长期资产流入的现金0

取得投资收益流入的现金0

采购长期资产支出的现金24000

投资活动现金净流量-24000三、融资活动现金流量权益融资流入的现金20000

债权融资流入的现金10000

支付利息100

偿还债务本金0

分配利润800融资活动现金净流量29100四、现金净流量5950

加：期初现金余额0

期末现金余额5950营业活动流入多少现金？支付哪些现金以及分别支付多少？营业活动现金净流量是多少？投资活动流入、流出多少现金？融资活动中有哪些现金流入,分别流入多少？有哪些现金流出项目，分别流出多少？结合利润表和现金流量表回答以下问题：销售收入是多少？营业活动现金流入是多少？差别多大？分析导致这一差别的原因以及对未来经营活动的启示。销售成本、管理费用和销售费用等经营活动中发生的费用是多少？这些费用支付多少现金？分析导致这一差别的原因以及对未来经营活动的启示。透过一角看冰山——财务报表概述财务报表的作用

明确财务报表的构成要素财务报表的类型财务会计报表编制的规范体系会计基本假设与会计基础财务报表的编制原则与局限性财务报表编制前的准备工作财务报表列报的基本要求财务报表的作用●

有助于财务报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量●

会计信息有助于管理层进行宏观决策●

会计信息有助于企业管理层发现并解决企业存在的问题明确财务报表的构成要素会计要素

反映企业经营成果

反映企业财务状况

所有者权益

负债

资产

利润

费用收入

资产:是指过去的交易或事项形成的并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。特征：1.预期能给企业带来经济利益

2.是企业所拥有或控制的资源

3.由过去的交易或事项形成

按流动性分类：流动资产、长期资产、固定资产、无形资产及其他资产负债：是指由过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。特征：1.是企业承担的现实义务

2.履行该业务预期会导致经济利益流出企业

3.由过去的交易或事项形成按偿还期限的长短：流动分债、长期负债所有者权益：是所有者所在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，又称之为净资产。特征：1.除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益

2.企业清算时，负债往往优先所有者权益偿还

3.所有者凭借所有者权益能够参与利润分配，而债权人不能参与收入：是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。特征：1.从企业的日常活动中产生的

2.可表现为资产的增加、负债的减少、同时引起资产的增加和负债的减少

3.引起所有者权益的增加

4、只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收款项费用：是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的经济利益的总流出。特征：1.企业的日常活动中发生的经济利益的流出

2.可表现为资产的减少、负债的增加、或两者兼而有之

3.导致所有者权益的减少按期归属不同分类：直接费用、间接费用、期间费用利润:是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润

营业利润

利润总额

净利润反映一定日期财务状况的平衡公式：资产=负债+所有者权益反映一定期间经营成果的平衡公式：利润=收入-费用现金：通常情况下是指人们手中持有的可以立即用于支付的货币。现金等价物：是指企业持有的期限较短、流动性较高的投资。现金及现金等价物是现金流量表中的主要要素财务报表的类型资产负债表：反映企业在某一特定日期的资产、负债和所有者权益数额及其构成情况的会计报表。利润表：反映企业在一定期间的生产经营成果及其分配情况的会计报表。现金流量表：反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。所有者权益变动表：反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。附注：对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。财务会计报表编制的规范体系企业会计准则（应用指南）会计法企业会计准则（基本准则）企业会计准则（具体准则）会计基本假设与会计基础会计基本假设：1.会计主体假设2.持续经营假设3.会计分期假设4.货币计量假设会计基础：

权责发生制：

会计确认、计量和报告的基础资产负债表、利润表和所有者权益变动表的确认基础收付实现制：与权责发生制相对应现金流量表的编制基础财务报表的编制原则真实性原则实质重于形式原则相关性原则一贯性原则可比性原则及时性原则清晰性原则权责发生制原则配比原则实际成本计价原则划分收益性支出与资本性支出原则谨慎性原则重要性原则财务报表局限性财务报表所披露的信息只是单个企业的信息财务报表所披露的信息只是财务性的信息财务报表所披露的信息主要是历史性的信息财务报表所提供的信息是按实际成本计量的信息财务报表所提供的信息是近似计算的信息财务报表所提供的信息是混淆的信息财务报表所提供的信息都是暂时性的信息财务报表所提供的信息是能被人为操纵的信息财务报表编制前的准备工作核实资产清理债务复核成本内部调账试算平衡结账财务报表列报的基本要求列报基础重要性的判断正常经营周期终止经营财务结构“快照”——编制解读资产负债表资产负债表的作用、内容及分类

资产负债表的结构、编制方法

资产负债表有关项目的内容及填列

资产负债表要素的阅读与分析

资产负债表项目的阅读与分析

从资产负债表看财务实力、财务成长性和财务质量

从资产负债表看财务结构

从资产负债表看偿债能力和财务风险

从资产负债表看财务效率资产负债表的作用、内容及分类资产负债表的作用资产负债表的内容及分类：

资产的内容及分类：流动资产、非流动资产负债的内容及分类：流动负债、非流动负债所有者权益的内容及分类：实收资本、资本公积、留存收益等

资产负债表的结构、编制方法资产负债表的结构资产负债表的编制方法：直接根据总账余额填列根据若干总账余额填列根据账