审计专题(4)课件

二、资本市场审计（二）上市公司财务舞弊与审计失败的案例分析1、审计独立性对事务所的影响：以安达信为例2、美国上市公司财务舞弊的审计案例3、我国上市公司财务舞弊的审计案例

问题：国际五大所比本土所审计质量更高吗？

2001年证监会《A股公司实行补充审计的暂行规定》

第二条：公司在首次公开发行股票并上市，或上市后在证券市场再筹资时，应聘请具有执行证券期货相关业务资格的国内会计师事务所，按中国独立审计准则对其依据中国会计准则、会计制度和信息披露规范编制的法定财务报告进行审计。此外，应聘请获“中国证监会”和财政部特别许可的国际会计师事务所，按国际通行的审计准则，对其按国际通行的会计和信息披露准则编制的补充财务报告进行审计。《关于不再实施特定上市公司特殊审计要求的通知》

（2007年）

取消对金融类上市公司在法定审计之外聘请国际会计师事务所进行审计和对一次发行量超过3亿（含3亿）股以上的公司进行补充审计的规定。独立性与行为约束

——从安达信的兴亡看会计师事务所的生存状况一.成立之初五.卷入诉讼

二.初建信誉六.安然事件

三.更新换代七.安达信解体

四.业务分离八.最后结局

亚瑟·安达信（ArthurAndersen）的理念:

查账人的角色不应该只是最后的审查，也要进行最初的把关。一流的会计师应该为公司客户提出具建设性的报告，帮助其解决管理上的日常问题。

二.初建信誉1914年，审计一家芝加哥铁路公司“即使倾美国全部之财富，也难以诱我让步”结果：安达信立刻失去了一个审计客户数月后该铁路公司就陷入了破产安达信赢得了作为一个会计师应有的声望1915年，安达信要求一家轮船公司在公布其资产负债表时，对一艘货轮的沉没而造成的成本进行披露。这是历史上首次有一家会计师事务所要求用这样的标准进行披露，以保证财务报表的准确性。

投资银行认可安达信的服务品质，认为安达信可以做彻底的调查，提供一个据实报告。

20年代初期安达信公司只有2个合伙人，54个雇员，2个办公场所和32.2万年收入。但到了20年代末，已经有了7个合伙人，超过400雇员，7个办公场所，年收入超过200万美元。

1932年，年收入150万美元。

1933-1934年，受芝加哥政府聘用建立内部控制监控世博会展览现金流。扩张理念：海外公司创办人应接受统一的培训；

1940年，欧亚业务停顿成立全所审计员工培训学校：Firm-wideAuditStaffTrainingSchool(FASTS)三.更新换代

1947年1月安达信去世，安达信的学生伦纳德·斯帕切克（LeonardSpacek）继承了他的衣钵。

1947-1963年，全球性发展

1950年，年收入800万美元

1970年，年收入1亿3千万美元

1988年，员工2.1万，2000个合伙人四.业务分离1952年，安达信的会计师们首次帮助GE安装了一套电子系统，标志着安达信咨询业务的开始。安达信公司在1954年开始在美国成立安达信咨询（ArthurAndersonConsulting），正式进入咨询领域。

80年代中期，会计业的竞争使审计收入呈下降趋势，事务所开始将注意力转向管理咨询。

1989年，公司最终分拆为主营会计业务的安达信公司（ArthurAndersen）和主营IT咨询业的安达信咨询公司（AndersenConsulting）。

90年代后期，AndersenConsulting每年要向ArthurAndersen支付2亿美元的利润。同时，利润又驱使ArthurAndersen建立起自己的管理咨询部门。

1997年，安达信咨询（AndersenConsulting）成为世界上最大的咨询公司，而安达信（ArthurAndersen）的企业咨询业务也已经跻身全球第十四名。AndersenConsulting向设在巴黎的国际商会提出分离。

ArthurAndersen要求ArthurAndersen按照协议支付100亿美元的违约金及继续使用Andersen这一名称的费用。五.卷入诉讼AndersenConsulting独立后，ArthurAndersen的收入压力陡增分拆之后，安达信在全球五大会计师事务所当中由排名第一降至最末。新任CEO：贝拉迪诺

从1993年起安达信却因卷入多起会计丑闻而接二连三地受到SEC的调查；1.垃圾处理公司（WASTEMANAGEMENTINC.）垃圾处理公司1971年上市；1997年垃圾处理公司宣布对其1988至1997年的财务报告进行调整，调整金额创下了美国历史最高记录。美国证券交易委员会向法院提供的起诉称，安达信在1992年至1996年期间“明知故犯”和“不顾后果”地为美国废物管理公司提供虚假、具有误导性的审计报告，把该公司的收入虚报了14.3亿美元。

2001年6月，华盛顿联邦法庭以“欺骗及伪造账目”罪判处安达信罚款700万美元。垃圾处理公司于2002年1月宣告破产。安达信以2.2亿美元了结因垃圾处理公司的帐目问题而引起的集团诉讼。但没有承认自己有任何过失。六.安然事件

安然公司1985年成立，安达信一直为其审计除审计服务外，安达信还提供内部审计和咨询服务

20世纪90年代中期，安达信与安然签署了一项补充协议，安达信包揽安然的内部审计工作。1997年以来,安然主要通过“组织创新”、“交易设计”、“衍生工具”等方式创立SPE，进行表外融资,达到隐瞒负债,提高信用等级的目的。安然从1997年到2001年间虚构利润5.86亿美元，并隐藏了数亿美元的债务。

安然公司的咨询业务也全部由安达信负责。美国监管部门的调查发现，安然公司的雇员中居然有100多位来自安达信，包括首席会计师和财务总监等高级职员，而在董事会中，有一半的董事与安达信有着直接或间接的联系。2.缺乏独立性

安然公司是安达信的第二大客户；

2000年度安达信咨询服务收入达到了2700万美元；

1997-2000年度,提供SPE交易策划及会计处理的咨询收费高达570万美元,其他咨询服务还包括代理记账和包括外包的内部审计；安然公司许多高级职员来自于安达信。3.销毁审计档案,妨碍司法调查

2001年10月17日得知美国证券交易委员会在对安然公司的财务状况进行调查；安达信的休斯敦事务所从10月23日开始的两个星期中销毁了数千页安然公司的文件，到11月8日收到证券交易委员会的传票，停止销毁文件；

2002年1月安达信承认销毁文件。2002年初ArthurAndersen将负责安然审计的资深合伙人大卫·邓肯除名。大卫·邓肯申辨：这是总部的授意。

2002年3月14日司法部对ArthurAndersen提起刑事诉讼，罪名是妨碍司法公正，理由是该公司在安然丑闻事发后毁掉了相关文件和电脑记录。开创了美国历史上第一起大型会计行受到刑事调查的案例。安达信历年的收入亿美元199229.94199331.85199435.19199541.33199646.05199751.91199860.93199972.70200083.88200193.36（不包括安达信咨询的收入）七.安达信解体

安达信“母”公司：注册在瑞士的AndersenWorldWide

安达信美国成员所：行政总部设在芝加哥安达信美国所的赔偿责任主要落在美国所和美国合伙人的身上安达信的海外公司纷纷自寻出路，脱离安达信的全球网络

2002年3月21日安达信（香港）和安达信（中国）宣布加盟普华永道进入安永的部分：俄罗斯、新西兰、新加坡、菲律宾、中欧、巴尔干半岛部、意大利进入毕马威的部分：德国、澳大利亚、日本、泰国并入德勤部分：英国、瑞典、荷兰八.最后结局

2001年财政年度安达信全球营业额为93.4亿美元，代理着美国2300家上市公司的审计业务，占美国上市公司总数的17％；在全球84个国家设有390个分公司，拥有4700名合伙人、2000个合作伙伴，专业人员达8.5万人。

2002年8月27日，安达信环球同意支付6000万美元以解决由安然破产案所引