审计第一章 概论n课件

主要参考文献CPA考试委员会.审计.中国财政经济出版社，2008辜飞南，李若山，徐林倩丽.现代中国审计学.中国世代经济出版社，2002阿伦斯，洛贝克等著.Auditing:AnIntegratedApproach

惠廷顿，巴尼著.Auditingprinciples.机械工业出版社，1998

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安德鲁和詹姆斯——第二部分(安德鲁的记录)

安德鲁和詹姆斯合伙企业：1999年4月1日至9月30日(单位：英镑)现金投入20000购买卡车8000购买破产存货12000汽车日常费用5000其他进货支出26000销售收入54000给约翰的利息支出200将卡车销售给安德鲁取得的收入

6000小计51200080000余额28800减：10％的工资2880

25920付给安德鲁的一半12960付给詹姆斯的一半12960请回答：在你来看，这些事情的列示是否使你提高了对安德鲁代表詹姆斯行使权益的信任?通过下面一些主要问题的列示，我们相信你应该怀疑安德鲁代表詹姆斯行使权益的可信性：(合理怀疑)安德鲁从公司为他自己购买了这辆卡车。购买价格是如何计算出来的，他准备用卡车来做什么?为什么支付给约翰200英镑的利息?安德鲁计算工资的基础不是企业的利润，而是企业全部的现金流。假定其他的数据完全正确，利润的计算过程如下(单位：英镑)：

销售收入54000破产存货购买成本12000其他成本26000销售成本38000毛利(29．63％)16000汽车日常费用5000给约翰利息支出200卡车折旧费2000

7200净利润8800

以此为基础，安德鲁的工资应该仅为880英镑。

记住安德鲁在3月份说他们可望获得60％的销售利润率。实际上，显示在上表中的毛利仅有16000英镑，低于期望的一半(32400英镑，54000英镑的60％)。为卡车支付8000英镑和为破产存货支付12000英镑时，詹姆斯都在场，因此，这两项可以接受。你可能会怀疑在期末是否还有剩余的存货，尤其是安德鲁是否会利用他从企业购得的卡车来销售这些剩余的存货。我们假定你作为职业咨询者已经和詹姆斯讨论了上面的问题，带着这些问题你从安德鲁那里探听出了进一步的信息，这列示在案例研究的第三部分。安德鲁说在期末已经没有存货。他自己购买卡车的目的是使每个合伙人应得数额的计算比较容易。依据你和安德鲁与詹姆斯的讨论，你决定将修正后的期望毛利与安德鲁获得的毛利相比较。这项计算以迄今为止安德鲁告诉你的内容为基础。[这里有一个重要的原则：考虑管理者在诚实和正直方面的可信性。这并不是说直接对管理人员的品行是否正直进行审计，在实际中，审计人员要通过他们获得的信息来推断管理人员是否具有正直的品行。关于错误和舞弊的审计准则(SAS110认为审计人员在执业时应当保持职业怀疑态度，这就要求必须谨慎认定管理人员的称职和诚实。]销售收入54000修正后的期望毛利(单位：英镑)购入：破产存货1200018000(12000的150％，30000的60%)其他进货2600013000(26000的50％，39000的33％)减：损失的存货成本－4000

－2000(4000的50％，6000的33％)销售成本34000毛利20000

29000

在此阶段，你应该建议安德鲁用于自己消费的9000英镑不能入账。“但是，我必须活着，”安德鲁说，而且他明确表示不喜欢把同样抵减利润的合伙人提款和费用仔细分开。你应当向他解释：用于个人消费的支出不能作为他所经营的代表他自己和詹姆斯共同利益的企业的合法费用。然后你应当问他两个问题，这两个问题是一个优秀的审计人员必须问的：“你如何经营你的企业?你拥有哪种经营系统?”安德鲁回答说在卡车上有个皮包，他把所有的收入都放在包里，当他吃饭和进行其他个人消费时，他就从包里拿钱，然后他不时地将剩余的部分存入银行。那54000英镑的银行存款就是这么来的。这时候你认为你能编制可以更好地反映实际情况的账簿了。要求账簿记录绝对准确是不明智的，因为你所收集的证据有很大一部分带有非常主观的估计。所以你只能希望账簿记录做到合理。这些账户在案例研究的最后一个部分(第四部分)。安德鲁和詹姆斯——第四部分(修正报表)安德鲁和詹姆斯合伙企业：1999年4月1日至9月30日(单位：英镑)销售收入[54000(银行存款)＋9000]63000购入：破产存货12000其他(包括存货损失)26000

38000毛利(39.68％)25000经营费用(5000－800)4200卡车折旧费(8000－7000)1000利息200

5400净利润19600

分配如下：

安德鲁：19600的10％1960(19600－1960)的50％882010780詹姆斯：(19600－1960)的50％8820

19600第一章总论第一节审计的产生与发展第二节审计基本概念第三节审计分类第一节审计的产生与发展一、政府审计的产生与发展（一）中国政府审计的产生与发展政府审计的产生与中国古代政府审计的发展中国近代政府审计的演进中国现代政府审计的发展（二）西方国家政府审计的发展西方国家政府审计的发展现代西方政府审计模式立法模式。美国GAO。司法模式。法国审计法院。政府模式。瑞士联邦审计局。独立模式。日本会计检查院。二、民间审计的产生与发展（一）西方民间审计的产生与发展西方民间审计的起源西方民间审计的形成西方民间审计的发展（二）中国民间审计的引进与发展中国民间审计的引进中国民间审计的发展三、内部审计的产生与发展（一）内部审计的产生与发展内部审计的产生现代内部审计的发展（二）现代内部审计的组织形式（企业）由高级管理层直接领导直属于董事会或监事会从属于审计委员会四、审计产生的原因(一)本质的动因观受托责任关系的存在是审计产生的客观基础受托责任关系是指财产经营权由委托者转移至受托者所引致的委托受托双方相关权利、义务和责任的契约关系。图1-1。审计是鉴证受托责任履行情况的最佳选择。图1-2。P教材19受托人委托人审计人未审定财务报告财务报告委托人自己验证财务报告的真实与公允性不予验证，直接接受ConflictofinterestConsequenceComplexityRemoteness审计图1-2财务报表审计的原因四、审计产生的原因(二)具体的动因观信息论监督论保险论冲突论信号传递理论信息系统理论过失观担保观第二节审计基本概念国外审计界有代表性定义——AICPATheobjectiveoftheordinaryexaminationoffinancialstatementsbytheindependentauditoristheexpressionofanopiniononthefairnesswithwhichtheypresentfinancialposition,resultsofoperations,andcashflowsinconformitywithgenerallyacceptedaccountingprinciples.独立审计人对财务报表审查的目的是对是否按照一般公认会计原则公允地反映财务状况、经营成果和财务状况变动表示意见。国外审计界有代表性定义——GAO的定义“审计一语，包括审查会计记录、财务事项和财务报表。但就会计总署的全部审计工作来说，它还包括如下内容：（1）查核各项工作是否符合有关的法律和规章制度。（2）查核各项工作是否经济和有效率。（3）检查各项工作的结果，以便评价其是否已有效地达到了预期的结果（包括立法机构规定的目标）。”一、审计的定义我国有代表性的定义——CPA考试教材审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。一、审计的定义我国有代表性的定义——萧英达审计是经授权的人员用专门的程序和方法搜集相关的可靠的证据，按照确定的标准对经济责任进行独立的审查和评价，向有关方面提出报告，用以查错纠弊、改善管理、提高效益、促进宏观调控的经济控制系统。二、对审计概念的理解（一）对AAA定义的理解Auditingisasystematicprocess.Theprocessinvolvesobtainingandevaluatingevidence.Evidenceconsistsofalltheinfluencesthatultimatelyguideauditors'decisions,andrelatestoassertionsabouteconomicactionsandevents.

Thepurposeofobtainingandevaluatingevidenceistoascertainthedegreeofcorrespondencebetweenthe

assertionsandestablishedcriteria.Communicating

theresultstointerestedusers.二、对审计概念的理解对萧英达所作定义的理解该定义说明：审计的性质是经济控制系统；审计控制的对象是经济责任履行情况；审计控制的目标是查明经济责任及解除经济责任；审计控制的方法是收集有关经济责任的信息，对照一定参数(标准)，揭露差异并反映差异程度，使有关方面采取行动，以达到控制目标。三、审计对象审计对象是指审计的客体，一般是指被审计单位的经济活动。具体包括被审计单位的财务收支及相关的经营管理活动反映被审计单位的财务收支及其有关经营管理活动情况的会计资料及其相关资料四、审计职能与作用审计的职能经济监督经济鉴证经济评价审计的作用制约作用促进作用第三节审计分类审计的基本分类按主体不同，审计分为政府审计、CPA审计和内部审计，其中政府审计与CPA审计被称为外部审计按目的和内容不同，审计分为会计报表审计、合规性审计和经营审计第三节审计分类审计的其他分类按范围不同，审计分为全面审计和局部审计，综合审计和专题审计按施行时间不同，审计分为事前、事中和事后审计，定期审计和不定期审计，期中审计和期末审计按执行地点不同审计分为就地审计和报送审计按可选择性分，审计分为强制审计和任意审计按是否有偿，审计分为有偿审计和无偿审计第四节审计的基本过程一、审计计划阶段二、审计实施阶段三、审计报告阶段参见P教材13图1-5开始初步修正初步修正①计划阶段②实施阶段③报告阶段风险评估程序总体审计策略具体审计计划重大错报风险评估中期审计阶段后期审计阶段终结审计阶段控制测试实质性测试完成外勤审计进一步审计程序无保留意见保留意见否定留意见无法表示意见结束①预备性调查/客户可接受性/审计业务约定了解被审计单位及其环境(包括内部控制)风险评估程序总体审计策略(计划)具体外勤审计计划审计项目小组讨论②内部控制测试交易测试账户余额测试列报与披露测试期韧余额，期后事项等完成外勤审计工作③引言段管理层对财务报衰的责任段注册会计师的责任段(说明段)意见段(解释段)图1-5审计流程图一、审计计划阶段审计计划阶段的主要工作有：预备性调查(preliminaryengagementactivities)