存货跌价准备

存货跌价准备定义计量方法例题目录定义计量方法例题目录一、定义

我国《企业会计准则第1号—存货》第十五条规定“资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量”。

成本<可变现净值，成本计量

成本>可变现净值，计提存货跌价准备，计入当期损益成本与可变现净值“可变现净值”是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额。

“存货成本”是指期末存货的实际成本而不是存货的账面价值。注意：1、可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。

2、企业预计销售存货的现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。

存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计销售存货产生的现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。

在这里问大家一下，这体现会计信息质量的什么要求？？？谨慎性原则

简单的说就是由于存货的可变现净值低于原成本，而对降低部分所作的一种稳健处理。存货跌价准备谨慎性原则谨慎性要求企业对（不确定的）交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，不应低估负债、费用和损失。谨慎性原则

利润表公式：收入-费用=利润

可变现净值———收入

存货成本———费用

收入<费用，亏损预计亏损，所以要计提跌价准备。可变现净值－存货成本＝存货跌价准备（必须<0）计提存货跌价准备的范围

存货的范围比较宽，有在途物资、原材料、包装物、在产品、低值易耗品、库存商品、产成品，委托加工物资、受托代销产品、分期收款发出商品等。1、存货的所有权是否属于本企业；2、存货是否处于加工或使用状态。计提存货跌价准备金额的限制

从理论上分析，凡是存货的市场价或可变现价值低于其成本价的，都需要计提存货跌价损失，并且规定必须分品种明细核算，但在实际核算工作中由于很难做到而显得没有多大现实意义，如大型商业企业存货品种及规格少则上万种，多则几十万种，尤其在市场不景气的情况下，存货市场出售价格低于成本价。

按照新准则的规定，无论存货跌价损失的金额是多少，都需要计提存货跌价准备。一则会计核算工作量已非常大，不可能全部做到；二则对于跌价损失金额比较少的存货也要计提跌价准备，没有多大现实意义。二、计量方法

《企业会计准则第1号——存货》第十六条规定：“企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。”因此在确定可变现净值时应该取得的确凿证据应当有存货的市场售价或同一时期类似产品售价等资料。

《企业会计准则第1号——存货》第十七条规定：“为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。”

企业期末存货可变现净值应分为材料存货、在产品存货、和库存商品三种不同情况分别加以确定。如下表：存货种类可变现净值继续投入生产的材料用其所产的产成品估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计的销售费用及相关税费直接出售的材料该材料市场售价-估计的销售费用及相关税费在产品存货用其所产的产成品估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计的销售费用及相关税费自制半成品存货该自制半成品市场售价-估计的销售费用及相关税费库存商品存货库存商品估计售价-估计的销售费用及相关税费可变现净值的确定存货减值迹象的判断1、存货的可变现净值低于成本：

（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。

（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。存货减值迹象的判断2．存货的可变现净值为零：

（1）已霉烂变质的存货；

（2）已过期且无转让价值的存货；

（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；

（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

会计分录（一）资产负债表日，存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额

借：资产减值损失（可变现净值-成本的差额）

贷：存货跌价准备-------A商品（可变现净值-成本的差额）

（二）已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额以转回借：存货跌价准备-------A商品（该科目原有余额-可变现净值低于成本的差额）

贷：资产减值损失（可变现净值低于成本的差额-“存货跌价准备”科目原有余额）

（三）发出存货结转存货跌价准备借：存货跌价准备

贷：主营业务成本会计分录（一）资产负债表日，存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额

借：资产减值损失（可变现净值-成本的差额）

贷：存货跌价准备-------A商品（可变现净值-成本的差额）

（二）已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额以转回借：存货跌价准备-------A商品（该科目原有余额-可变现净值低于成本的差额）

贷：资产减值损失（可变现净值低于成本的差额-“存货跌价准备”科目原有余额）

（三）发出存货结转存货跌价准备借：存货跌价准备

贷：主营业务成本三、例题【1】、存货跌价准备的计提丙公司11年年末，A存货的账面成本为10万元，由于本年以来A存货的市场价格持续下跌，根据资产负债表日状况确定的A存货可变现净值为9万元，“存货跌价准备”期初余额为零，应计提的存货跌价准备为1万元（10-9）。账务处理如下：借：资产减值损失——A存货1万元

贷：存货跌价准备——A存货1万元【2】、存货跌价准备的转回假设12年年末，丙公司存货的种类和数量、账面成本和已计提的的存货跌价准备均未发生变化，但是12年以来A存货的市场价值持续上升，市场前景明显好转，至12年年末根据当时状态确定的A存货的可变现净值为11万元。借：存货跌价准备——A存货1万元

贷：资产减值损失——A存货1万元需要注意的是，导致存货跌价准备转回的是以前减记存货价值的影响因素消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于其成本的其他影响因素。如果本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价值的影响因素，则不允许将该存货跌价准备转回。【3】、存货跌价准备的结转11年末，甲公司库存B机器5台，每台成本5000元，已经计提的存货跌价准备合计为6000元。12年末，甲公司将库存的5台机器全部以6000元/台的价格出售，适用的增值税税率为17%，货款尚未收到。借：应收账款

35100元

贷：主营业务收入——B机器30000元

应缴税费——应交增值税5100元借：主营业务成本——B机器19000元存货跌价准备——B机器6000元

贷：库存商品——B机器25000元【4】、2012年12月31日，某公司库存原料A材料的账面价值为60万元，市场购买价格为55万元，假设不发生其他购买费用。由于A材料的市场销售价格下降，用A材料生产的B机器市场销售价格总额由150万元下降为135万元，但其生产成本仍为140万元，将A材料加工成B机器加工费用为80万元，估计销售费用及税金为5万元。据以上条件来确定2012年12月31日A材料的价值。

【解】第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值B机器可变现净值=B机器估计售价-估计销售费用及税金

=135-5=130（万元）第二步，将用该原料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较B机器的可变现净值130万元小于其成本140万元，即A材料价格下降和B机器销售价格的下降表明B机器的可变现净值低于成本，因此，A材料应当按可变现净值计量。第三步，计算A材料可变现净值，并确定其期末价值A材料可变现净值=B机器估计售价-加工费用-估计销售费用及税金

=135-80-5=50（万元）A材料可变现净值50万元小于其成本60万元，因此其期末价值应为可变现净值50万元列示在存货项目中。存货种类可变现净值继续投入生产的材料用其所产的产成品估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计的销售费用及相关税费直接出售的材料该材料市场售价-估计的销售费用及相关税费在产品存货用其所产的产成品估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计的销售费用及相关税费自制半成品存货该自制半成品市场售价-估计的销售费用及相关税费库存商品存货库存商品估计售价-估计得销售费用及相关税费A材料账面价值60万元，市场价55万元B机器市场销售价格150万元下降为135万元，成本140万元加工费80万元，销售费用及税金为5万元【5】、下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有（）。

A、无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础。

B、有销售合同的库存商品以该库