某公司流动资产管理及存货评估管理知识

第四章流动资产评估应收账款、应收票据及其他流动资产的评估市场法评估存货的要点成本法评估存货的要点存货评估的范围和特点流动资产的种类和特点流动资产种类和评估范围1货币资金:包括银行存款、现金和其他货币资金2应收票据3应收账款4预付账款5其他应收款:企业对其他单位和个人的应收和暂付款项。6存货7交易性金融资产8其他流动资产(指除以上资产之外的流动资产)流动资产与固定资产等资产比较周转速度快

变现能力强

形态多样化

流动资产评估特点流动资产评估必须规定统一的基准时间（期末）流动资产评估应遵循重要性原则流动资产评估可以账面价值为依据主要内容是实物类流动资产的评估，对非实物类流动资产评估主要依据账面价值与函证资料确定。价格稳定时，账面价值基本反映其现值流动资产评估目的和价值类型一、企业产权变动二、企业清算和资产变卖三、保险索赔四、对外投资流动资产评估的价值类型——市场价值（贡献）应收账款——回收多少货币短期投资——变现价值原材料——重置价值需对企业价值进行评估存货的评估范围备出售的存货——指企业在日常生产经营过程中处于待销状态的各种物品为出售仍处在生产过程中的存货——在产品和自制半成品等需耗用的存货——原材料、燃料、包装物、低值易耗品等。评估范围存货范围的几点说明第一、关于代销商品的归属。从商品所有权是否转移来分析，代销商品在售出以前，所有权属于委托方第二、关于在途商品等项目的处理。对于已确认销售，而尚未发运给购货方的商品，应作为购货方的存货而不应再作为销货方的存货第三、关于购货约定问题。对于约定未来购入的商品，由于企业并没有实际的购货行为发生，因此，不作为企业的存货评估。存货的分类按存货的不同用途及形态分类外购材料在产品自制半成品包装物低值易耗品产成品外购商品按存货所处阶段及目的分类成品资产生产资产储备资产存货按其来源可以分为两类外购存货自制存货存货评估的特点及应注意问题特点（1）单项评估，存货一般不具备有独立的获利能力。（2）不同资产形态，考虑不同因素。（5）损耗的计量。（6）存货的清查核实。问题（1）评估方法的选择应与评估目的、资产形态相匹配。（2）评估价格的选用及税项处理。（3）储备资产评估与其核算方式无关。外购原材料、燃料、半成品等的评估—成本法

1.近期购进原材料2.购进时间较长或近期购进但价格变化大3.含有多品种的大类物资或现行市价资料不全，可按清查核实后账面价值利用物价指数调整计算评估值4.被估材料品种繁多，采用单项评估的方法，其评估工作量就很大,可采用分类评估的方法

外购原材料、、燃料、半成成品等的评估估—成本法1.近期购进原材材料的评估近期购进或购购进价格稳定定的原材料，，由于账面成成本与市场现现行价格基本本接近，可采采用历史成本法。计算公式：：原材料评估价价值=原材料账面价价值+运杂费例1:被评估流动资资产为生产用用的原材料。。经盘点现有有铸造用灰铁180吨、铝锭400吨。经评估人员员查核，铸造造用灰铁系4个月前由外地购入，，购入量240吨，每吨价格1100元，运杂费为4800元。铝锭2个月前购入，购进500吨，每吨价格15000元，运杂费10000元。截止评估估时间，这两两种材料价格格基本稳定。。采用历史成本本法评估，账账面价值与运运杂费按实际际存量进行调调整。灰铁评估价值值=180×1100+180×=201600（元）铝锭评估价值值=400×15000+400×=6008000（元）外购原材料、、燃料、半成成品等的评估估—成本法2.价格变动较大大原材料的评评估对原材料购进进时间较长或或近期购进但但价格变化大大的物资进行行评估，采用用重置成本法。能取得现行市市场价格的，，用公式：原材料评估价价值=核实数量×现行单位市价价+采购运杂费评估某企业库库存生产用原原料：原料A库存量10吨，近期价格格每吨8000元，每吨运杂杂费80元，分装入库库费每吨50元；原料B库存量13吨，近期价格格每吨10000元，每吨运杂杂费100元，分装入库库费每吨60元；原料C库存量20吨，近期价格格每吨5000元，每吨运杂杂费40元，不需分装装。原料A评估值=10×8000+10×（80+50）=81300元原料B评估值=13×10000+13×（100+60）=132080元原料C评估值=20×5000+20×40=100800元例2：外购原材料、、燃料、半成成品等的评估估—成本法3.对某些含有多多品种的大类类物资或现行行市价资料不不全，可按清清查核实后账面价值利用物价指数数调整计算评评估值。用公公式：(或)=外购原材料、、燃料、半成成品等的评估估—成本法4.如果被估材料料品种繁多，，采用单项评评估的方法，，其评估工作作量就很大,可采用分类评评估的方法。。采用分类评估估方法的做法法是：3根据有关资料测算各类材料库存期的价格变动系数；4根据各类材料的价格调整系数确定各类材料的评估值。1根据材料的性质将库存材料划分为若干类别，如金属类、化工原料类、燃料类等；2根据技术鉴定结果从被估材料原始成本中扣除变质、失效及报废材料的价值；外购原材料、、燃料、半成成品等的评估估—成本法其相关计算公公式如下：价格调整系数数=平均库存期（（月）×每期（月）平平均价格变动动系数评估值=（1+价格调整系数数）外购原材料、、燃料、半成成品等的评估估—成本法例3：评估某企业准准备继续使用用的库存某类类材料，经核核实库存量为为100吨，原始成本本120万元（含运杂杂费）该类材料平均均库存周期为为4个月，该类材材料根据有关关部门统计价价格每月上涨涨2%。技术鉴定其其中某种材料已完完全报废，无回收价值值，数量为2．8吨，单位成本本1．4万元。评估情况：账账面价值调整整数：2．8×1．4=3．92万元根据物价变动动率作调整系系数评估：该该类材料评估估值=120×(1+4×2%)-3．92=?如果企业存在在超储积压物物资时，评估估中

应扣除除超储材料的的超额成本。。例4：某企业库存的的A类化工原料为为被估资产，，其有关评估估资料如下：：（1）核实库存量量400吨，账面原始始成本共2500000元。（2）经技术质量量鉴定，A类化工原料中中有一种原料料共3吨已全部失效效，每吨购进进成本为6000元，无回收价价值。（3）经测算A类原料的平均均库存期为4个月，每月价价格上涨系数数为2．5%。（4）通过储备量量分析，A类化工原料库库存量比合理理储备量超额额20%，这部分超储储原料平均每每吨多支付利利息及保管费费用500元。如果企业存在在超储积压物物资时，评估估中

应扣除除超储材料的的超额成本。。根据上述资料料计算A类化工原料的的评估价值：：A类材料调整后后成本=2500000－3×6000=2482000元A类材料调整系系数=4×2．5%=10%超储原料的超超额成本=（400－）×500=33333．4元A类材料评估价价值=2482000××（1+10%）－33333．4=2696866．6元外购原材料、、燃料、半成成品等的评估估—市场法市场法就是对对被评估的原原材料按照可变现的现行行市场价格计算，作出评评估。基本公式：原材料评估值值=市场成交价格格－变现成本本－风险损失失值或=市场成交价格格×（1-调整系数）外购原材料、、燃料、半成成品等的评估估—市场法例5：某企业准备与与另一企业联联营，联营后后转产。现对对原产品的某某项外购专用用配件进行评评估。评估资料如下下：该专用配配件库存量为为12000件，通过与某某维修厂联系系，该厂每月月可使用这种种配件500件，协商交易易价每件40元，并要求送送货到各维修修点。预计每每月送货开支支150元。所有配件件销售完需二二年时间，配配件库存期间间每件每月保保管费按配件件销售价格的的1．5‰计算。外购原材料、、燃料、半成成品等的评估估—市场法评估情况：配件全部销售售价格=12000×40=480000元销售支出=24×150=3600元保管费==8640元该类配件评估估值=480000－（3600+8640）=467760元注:上述评估为简简单计算，若若考虑资金时时间价值，需折现现到基准日评评估值低值易耗品的的评估在库低值易耗耗品的评估在库低值易耗耗品的评估方方法与外购原原材料、备用用件相类似，，根据不同情情况，分别采采用历史成本本法，重置成成本法或市场场法进行评估估。在用低值易耗耗品的评估用历史成本评评估的低值易易耗品，其评评估价值为该该低值易耗品品按月摊销后后的余额。低值易耗品的的评估用重置成本法法或现行市价价法评估的低低值易耗品，，评估价值为为：在用低值易耗耗品评估值=重置全新价格格×成新率分期摊销的低低值易耗品成成新率也可用用下式计算：：例6:被评估企业某某车间生产用用夹具现有50个，按规定每每个使用10个月，现已使使用4个月，该夹具具目前市场价价格每个30元。则：在用夹具评估估值=50×30×（1－）=900元成新率=（1-）×100%成新率=×100%包装物的评估估在库包装物视视同外购原材材料进行评估估在用包装物中中，对已收回回和确认可收回的的租出、借出出包装物视同在用低值值易耗品进行行评估；确认不可收回回的租出或借借出包装物，，以其收取的押押金金额为评评估值，同时调减企业业收取的押金金账面值。包装物的评估估，需要进行行具体分析，，分别采用不不同方法进行行评估：包装物的评估估例7：某厂2年前购进一批批包装物，在在产品销售中中周转使用，，企业改制中中要求对这批批包装物进行行评估。（1）此批包装物物账面原值50万元，其中库库存未使用包包装物5万元，库存已已使用包装物物10万元，另有出出租出借包装装物35万元。（2）企业包装物物采用五五摊摊销，领用后后即按账面原原值50%摊销，故账面面价值27．5万元。（3）至评估基准准日，同类包包装物成本上上涨了10%。（4）现现场场查查勘勘，，库库存存未未用用包包装装物物完完好好，，库库存存已已用用包包装装物物综综合合鉴鉴定定四四成成新新。。（5）出出租租出出借借包包装装物物押押金金为为成成本本的的2倍，，约约定定时时间间不不收收回回不不退退押押金金，，基基准准日日在在账账押押金金70万元元。。根根据据历历史史资资料料分分析析，，出出租租出出借借包包装装物物收收回回比比率率为为80%。包装装物物的的评评估估根据据上上述述资资料料，，评评估估计计算算如如下下：：（1）库库存存未未用用包包装装物物，，按按外外购购材材料料评评估估，，采采用用物物价价指指数数调调整整：：5××（1+10%）=5．5万元元（2）库库存存已已使使用用包包装装物物，，按按在在用用低低值值易易耗耗品品评评估估，，经查查勘勘鉴鉴定定成成新新率率结结果果为为40%：10××（1+10%）×40%=4．4万元元（3）出出租租出出借借包包装装物物，，对对可可收收回回部部分分与与不不可可收收回回部部分分分分开开评评估估：：可收收回回包包装装物物：：35××（1+10%）×80%××40%=12．32万元元不可可收收回回包包装装物物：：35××20%××2=14万元元该厂厂包包装装物物评评估估值值总总额额为为：：5．5+4．4+12．32+14=36．22万元元在产产品品、、自自制制半半成成品品--账面面价价值值调调整整法法基本本公公式式：：+例8：对某某企企业业在在制制品品评评估估，，收收集集到到如如下下资资料料：：（1）该该在在制制品品账账面面累累计计记记录录截截止止评评估估日日止止为为200000元。。（2）根根据据近近期期“成本本表表”分析析，，该该在在制制品品材材料料成成本本占占总总成成本本的的60%，所所用用材材料料价价近近期期平平均均每每月月上上涨涨1．5%，在在制制品品从从生生产产准准备备到到评评估估日日止止有有半半年年时时间间，，期期间间工工资资及及其其他他费费用用未未发发生生变变化化。。（3）质质量量检检验验表表明明，，该该在在制制品品近近期期废废品品率率为为4%，废废品品只只能能作作残残值值处处理理，，按按行行业业规规定定残残值值以以成成本本的的3%计算算。。（4）本本期期在在制制品品账账面面价价值值中中含含有有前前期期漏转转的40000元。。例8：对某某企企业业在在制制品品评评估估，，收收集集到到如如下下资资料料：：（1）该该批批在在制制品品的的账账面面成成本本：：（（200000-40000）×（1-4%）=153600元（2）原原材材料料价价格格调调整整：：（（200000-40000）×（1-4%）×60%××6××1．5%=8294．4元（3）废废品品残残值值：（（200000-40000）×4%××3%=192元（4）该该批批在在制制品品评评估估价价值值153600+8294．4+192=162086．4元前期期漏转转的40000元在产产品品、、自自制制半半成成品品--定额额成成本本法法评估估公公式式:被评评在在制制品品工工艺艺定定额额（材材料料定定额额、、工工时时定定额额））被评评在在产产品品耗耗用用原原材材料料的近近期期市市场场价价格格变变化化情情况及及工工时时费费用用变变动动情情况况被评评在在产产品品半半成成品品完工工程程度度各道道工工序序生生产产进进度度质量量鉴鉴定定情情况况完工工程程度度的的确确定定在产产品品完完工工率率在各各道道工工序序在产产品品数数量量和和加加工工量量相相差差不不大大时时，，可可以以将将全全部部在产产品品的的完完工工程程度度估估计计为为50%，这这时时各各工工序序在在产产品品完完工工率率可可按按下下式式估估算算：：某工工序序在在产产品品完完工工率率=（上上道道工工序序累累计计单单位位工工时时定定额额+该道道工工序序单单位位工工时时定定额额×50%）/产品品单单位位工工时时定定额额×100%如果果各各道道工工序序在在产产品品数数量量和和加加工工量量都都相相差差很很大大时时，，则则不不宜宜按按50%计算算，，需需要要通通过过测测定定估估算算，，也也可可参参照照企企业业成成本本核核算算中中在在产产品品完完工工率率方方式式确确定定。在产产品品、、自自制制半半成成品品--定额额成成本本法法例9：评估估某某企企业业一一批批在在制制品品，，这这批批不不同同完完工工程程度度的的在在制制品品共共700件，，其其中中处处于于第第一一道道工工序序的的在在制制品品有有300件，，第第二二、、三三道道工工序序的的在在制制品品各各200件。。产产品品原原材材料料在在开开始始生生产产时时一一次次投投入入。。单单位位产产品品原原料料成成本本150元，，工工资资及及附附加加和和其其他他费费用用每每小小时时10元。。该该在在制制品品工工时时定定额额为为60小时时，，经经三三道道工工序序完完成成，，其其中中第第一一道道工工序序工工时时定定额额24小时时，，第第二二道道工工序序为为30小时时，，第第三三道道工工序序为为6小时时。。根根据据上上述述资资料料评评估估在在产产品品价价值值。。评估估计计算算如如下下：：（1）计计算算原原材材料料成成本本：：因原原材材料料为为一一次次投投入入，，故故在在计计算算材材料料成成本本时时不不考考虑虑完完工工程程度度：：700××150=105000元评估估计计算算过过程程（2）计计算算在在产产品品完完工工程程度度：：第一一道道工工序序的的完完工工程程度度（（24××50%）/60××100%=20%第二二道道工工序序的的完完工工程程度度（（24+30××50%）/60××100%=65%第三三道道工工序序的的完完工工程程度度（（24+30+6××50%）/60××100%=95%（3）计算工工时及其其他费用用第一道工工序：300××20%×600=36000元第二道工工序：200××65%×600=78000元第三道工工序：200××95%×600=114000元全部在产产品工资资及附加加、其他他费用：：36000+78000+114000=228000元（4）确定该该批在制制品评估估值：105000+228000=333000元在产品、、自制半半成品--约当产量量法在产品的的最高形式式为产成品品，因此此，可以以在计算算产成品品的重置置成本的的基础上上，按在在产品约约当产量量计算确确定在产产品评估估值。在产品评评估值=产成品重重置成本本×在产品约约当量用约当产产量计算算例9在产品价价值评估计算算如下：：（1）在产品品约当产产量：300××20%+200×65%+200×95%=380（件）（2）材料成成本：700××150=105000（元）（3）在产品品工资及及附加、、其他费费用：380××600=228000（元）（4）在产品品评估值值：105000+228000=333000（元）用市场法法评估在在产品、、自制半半成品对于改变变经营方方向的评评估对象象，因其其现有的的在产品品、半成成品不能能继续使使用，只只有根据据它们的的变现情情况进行行评估，，那么就就要采用用市场法法。按能能销售出出去的同同类在产产品和半半成品市场价格格作价，扣除销销售过程程中发生生的费用用作评估估值。基本公式式：成品资产产的评估估在分析产产成品及及市场资资料的基基础上，，应掌握握的信息息有：产品可实实现销售售量的估估计被估产成成品是否否有使用用价值，，质量是是否达到要求求，是否否有更新新更好的的同类产产品面市，能能以何种种价格出出售等级及实实有数量量近期成本本、利润润及价格格等资料料可能发生生的销售售费用及及其他开开支成品资产产的评估估—成本法例11：被评估企企业现有有某产品品3000件，是分分三批入入库的。。根据有有关供应应部门及及生产车车间提供供的资料料可知：：第一批入入库产品品成本结结构：原原材料4000元，动力力费500元，工资资及附加加费1500元，其他他各种费费用3000元，产品品入库时时间前4个月。第二批入入库产品品成本结结构：原原材料32000元，动力力费4000元，工资资及附加加费10800元，其他他各种费费用10500元。产出出入库时时间前2个月。第三批入入库产品品成本结结构：原原材料80000元，动动力费费10000元，工工资及及附加加费29800元，其其他各各种费费用30050元。产产品入入库时时间前前1个月。。第一批批入库库产品品是前前6个月投投料生生产的的，第第二、、三批批入库库产品品是前前3个月和和前2个月投投料生生产的的，原原材料料均为为前8个月购购入的的材料料。评估人人员了了解到到：该该产品品使用用原材材料价价格近近一年年来平平均每每月上上涨5%；动力力费近近半年年内未未作调调整，，3个月前前作过过工资资调整整、企企业工工资及及附加加平均均上调调10%。产品品成本本利润润率10%。技术鉴鉴定：：库存存产品品中有有10%只能作作等外外品，，其余余为一一级品品。销销售人人员认认定这这部分分产品品仅能能以一一级品品的60%计算。。评估情情况：：（1）计算算产成成品的的重置置成本本第一批批入库库产品品：4000××（1+5%××8）+1500×（1+10%）+500+3000=10750元第二批批入库库产品品：32000×（1+5%××8）+4000+10800+10500=70100元第三批批入库库产品品：80000×（1+5%××8）+10000+29800+30050=181850元该库存存产品品重置置成本本：10750+70100+181850=262700元（2）库存存产品品单位位重置置成本本：262700÷÷3000=87．57元（3）产品品中等等外品品造成成的损损失：：87．57××(1－60%)××3000×10%=10508．4元（4）库存存产品品评估估值：：(262700－10508．4)××(1+10%)=277410．76元成本利利润率率成品资资产的的评估估—市场法法市场法法评估估产成成品中中有两两个问问题应应予特特别关关注：：其一一，市市场法法的价价格标标准是是市价，所选选择的的价格格应是是在公公开市市场上上所形形成的的近期期交易易价格格，非非正常常交易易价格格不能能作为为评估估的依依据；；其二二，市市价从从理论论上说说，它它包括括了产产品成成本，，也包包括了了税金和和销售售利润润，此外外销售售中有有必要要的费费用发发生。。1.评估值值=市场可可接受受的现现价－－清理理变现现费用用2.对产成成品变变现所所需的的时间间需进进行分分析，，分别进进行处处理。。如在在一年年以上上或若若干年年才能分分期销销售完完毕的的，要要进行行折现现计算算。成品资资产的的评估估—市场法法例12：对例11用市场场法评评估。。补充充资料料如下下：该产品品不含含税销销售价价格为为每件件160元，流流转税税率为为8%，等外外品售售价为为一级级品的的60%。假设设能全全部销销尽，，预计计销售售费用用10000元。评估情情况：：一级品品现值值：3000××（1-10%）×160=432000元等外品品现值值：3000××10%××160××60%=28800元该批产产成品品评估估值：：（432000+28800）×（1-8%）-10000=413936元教材P207、219成品资资产的的评估估—市场法法假设通通过市市场调调查资资料分分析，，预计计产品品销售售情况况如下下：计算出出产品品销售售量期期望值值：2000××0．05+2200×0．15+2400×0．2+2600××0．3+2800××0．2+3000××0．1=2550件那么评评估时时的产产成品品数量量应以以2550件为依依据计计算，，对预预计未未能销销售出出去的的（3000-2550）=450件，根根据市市场分分析和和处理理办法法另外外作价价。预计销量销售概率2000件0．052200件0．152400件0．22600件0．32800件0．23000件0．1货币性性资产产的评评估现金和和各项项存款款的评评估：：通过过对现现金的的盘点点，并与现现金日日记账账和总总账核核对，，实现现账实实相符符，以及对对各项项存款款的清清查确确认，，核实实各项项款的的实用数数额。。然后后，以以核实实后的的实用额额作为评评估值值。货币性性资产产包括括现金金、银银行存存款和和交易易性金金融资资产（（短期期内准准备变变现的的短期期投资资）。。货币性性资产产的评评估交易性性金融融资产产的评评估：：按评估估基准准日的的相关关有价价证券券的收收盘价价计算确确定评评估值值。其其计算算公式式为：：短期投投资的的评估估值=持有短短期投投资的的数量量×评估基基准日日的收盘价价应收款款项的的评估估应收账账款评评估价价值计计算的的基本公公式为：应收账账款评评估价价值=应收账账款账账面价价值－－已确确定的的坏账账损失失－预预计计可能能发生生的坏坏账损损失－－预计计费用用进行应应收账账款的的评估估时，，要注注意以以下几几点：一是清清查核核实应应收账账款数数额二是估估计可可能的的坏账账损失失1确定应收账款账面价值2确认已发生的坏账损失3分类评信判断，确定可能发生的坏账损失预计坏坏账损损失的的估计计方法法坏账比比例法法：按按坏账账占全全部应应收账账款的的比例例来判判断不不可收收回的应收收账款款，从从而确确定坏坏账损损失的的数额额。账龄分分析法法此法是是根据据应收收账款款账龄龄的长长短，，分析析应收收账款款预计计可收回的的金额额及其其产生生坏账账的可可能性性。一一般来来说，，应收收账款账龄龄越长长，产产生坏坏账损损失的的可能能性就就越大大。因因此，，可将应收收账款款按账账龄长长短分分成不不同的的组别别，按按不同同组别别估计坏账账损失失的可可能性性，进进而估估计坏坏账损损失的的金额额。坏账比比例=×100%应收票