人大会计基础第六章

第六章会计账簿

第一节会计账簿概述一、会计账簿的概念：是由若干具有一定格式的账页组成的，以审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。1、会计账簿和会计凭证都是记录经济业务的资料。但会计凭证的记录是零散的，而会计账簿记录是全面、系统、连续的。2、设置和登记账簿是编制会计报表的基础，是联结会计凭证和会计报表的中间环节。二.会计账簿的作用p119三.设置帐簿的原则p120四、会计账簿的分类（一）按用途分1、序时账，逐日逐笔登记，如现金和银行存款日记账2、分类账，包括总分类账和明细分类账。3、备查账，是序时账和分类账的补充，提供参考。各个账簿的作用：1、序时账：反映资金运动的全貌。2、分类账：反映资金运动的状态、形成和构成。是编制会计报表的依据。3、备查账与序时账和分类账不同：一是不需要记账凭证或原始凭证；二是没有固定的格式和登记方法。（二）按账页格式分1、两栏式：有借方和贷方两栏2、三栏式：有借、贷、余三栏。各种日记账、总分类账和资本、债权债务明细账采用。3、多栏式：收入、成本、费用、利润及利润分配明细账采用。4、数量金额式：原材料、库存商品等存货明细账采用。（三）按外形特征分类1、订本账：适用于总账、现金和银行存款日记账2、活页账：各种明细账采用。3、卡片账：固定资产明细账采用。。第二节会计账簿的登记一.会计账簿的基本要素p123会计账簿的登记一、日记账的格式和登记方法：出纳登记（一）现金日记账1、格式：三栏式或多栏式。多栏式常把现金收入和现金支出分设“现金收入日记账”和“现金支出日记账”两本账。2、登记方法：根据现金收付凭证和有关银行存款付款凭证逐日逐笔登记，每日结出余额（二）银行存款日记账1、格式：三栏式或多栏式。按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。2、登记方法：根据银行存款收付凭证和有关现金付款凭证逐日逐笔登记，每日结出余额。日记账的格式与登记方法普通日记账年记账凭证会计科目及摘要金额过账符号月日字号借方贷方一、普通日记账称分录簿，登记方法：由会计人员按照每天发生的经济业务的先后顺序，确定其会计分录，逐笔记入普通日记账的相应栏目，然后根据日记账上的数额逐日过入有关分类账。日记账的格式与登记方法二、特种日记账

是将大量重复发生的同类经济业务，集中在一本日记账中进行登记在日记账。记账特点：根据审核无误的收、付款凭证逐日逐笔序时登记，并做到日清月结。

库存现金日记账（三栏式）第1

页

2009年凭证摘要对方科目收入（借）支出（贷）结余月日字号111期初余额580002银付1提现备用银行存款10000680002现付1发工资应付职工薪酬

45000230002本日合计

1000045000230005现收1职工李丽出差报销其他应收款

50023500

5本日合计

500

23500页码编号或银行存款日记账的格式与登记方法多栏式日记账

是在日记账账页的借方和贷方再按对应科目设置若干专栏，逐日逐笔登记库存现金和银行存款收付业务的序时账。

库存现金收入日记账（多栏式）年凭证摘要贷方科目支出合计余额月日字号银行存款其他业务收入收入合计

或银行存款日记账的格式与登记方法库存现金支出日记账（多栏式）年凭证摘要借方科目支出合计余额月日字号管理费用其他业务支出…或银行存款多栏式日记账使每笔经济业务的借贷关系非常明确，同时月末可根据合计数一次记入总账，减少了登记总账的工作量。缺点：设置了若干专栏，会使账页的篇幅过长。因此，它主要用于规模较大、财会人员较多的企业。

二、总分类账的格式和登记方法（一）格式：通常采用三栏式。（二）登记方法：经济业务少的小型单位可以逐日逐笔登记；经济业务多的大中型单位可采用汇总登记方式，即根据科目汇总表、汇总记账凭证等定期汇总一次登记总账。三、明细账的格式和登记方法（一）格式：1、三栏式：资本、债权债务明细账采用。2、多栏式：收入、成本费用、利润及利润分配明细账在实际工作中，成本费用类科目明细账可以只按借方发生额设置专栏，贷方发生额由于每月发生笔数很少，可以在借方直接用红字冲销。3、数量金额式：原材料、库存商品等存货明细账采用（二）登记方法：可以根据原始凭证直接登记；根据汇总原始凭证登记；根据记账凭证登记。1、固定资产、债权债务明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可以定期汇总登记。分类账簿的格式与登记方法总分类账

只进行价值量的核算所以设置三栏式格式。

总分类账第5页科目或编号：应收账款2009年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号101期初余额借15000003银收1收回上月销售款250000借125000017转5销售180000借143000029银收12收回以前销售款970000借

460000分类账簿的格式与登记方法明细分类账

三栏式格式与总账格式相同数量金额式：既要进行价值核算又要进行数量核算。适用于存货类账户。

原材料明细账类别：品名、规格：仓库：最高储备量：计量单位：公斤储备定额：最低储备量：2009年凭证摘要收入发出结存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额101期初余额5001050003转3购料1001060010600015转10生产领料40010400020010200017转12车间领料5010500150101500√分类账簿的格式与登记方法多栏式账：有借方多栏、贷方多栏和借贷方多栏三种。

生产成本

明细账产品名称：甲产品单位：元2009年凭证摘要借方金额月日种类号数直接材料直接人工制造费用合计101期初余额860040002000146002转2生产甲产品领料300003000030转36生产工人工资6000600030转40分配本月电费3500350031转42分配本月制造费用1500150031本月合计33500600015004100031转43结转完工产品成本38000800025004850031月末余额4100200010007100第三节记帐的规则1、账簿启用原则p130在账簿启用时，必须在账簿的扉页上填列“账簿启用和经管人员一览表”，由接管人负责账簿。

账簿启用和经管人员一览表单位名称：

账簿名称：

账簿编号：

账簿册数：

账簿页数：

启用日期：

会计主管：

记账人员：

移交日期移交人接管日期接管人会计主管年月日姓名签章年月日姓名签章姓名签章2、账簿登记规则（1）记账时必须使用钢笔和蓝黑墨水或碳素墨水笔书写，不准使用铅笔或圆珠笔书写，红色墨水只能在结账划线、改错和冲账时使用。（2）账簿中文字和数字书写要规范、易于辨认。账簿中书写的文字和数字占1∕3—1∕2格。（3）在账簿首页注明账户的名称和页次。必须按编定的页次逐页、逐行顺序登记，不得跳页、跳行登记。如果发生了隔页、跳行时，不得任意涂改，应将空页、空行用红线划对角线注销，加盖“作废”字样，并由记账人员签章。对订本式账簿，不得任意撕毁，活页式账簿也不得任意抽换账页。（4）记账必须以审核无误的会计凭证为依据。记账时，应将会计凭证的日期、凭证字号、业务内容、摘要和金额等逐项记入账内，同时在记账凭证上注明所记账簿的页数，或划“√”符号，表示已登记入账，以避免重记、漏记。（5）在每登记满最后一行时，应加计本页发生额总数并结出余额，将发生额总数和余额填在满页的最后一行，并在摘要栏注明“转次页”字样。然后，发生额和余额再填在下张账页的第一行，并在这一行摘要栏注明“承前页”字样。（6）在记账过程中，如果账簿记录发生错误，应根据错误的不同情况，相应地采用正确的错账更正方法予以更正。（7）在新年度开始时，应将各种账簿上年年终的余额转记到新年度开设的有关新账的第一页的第一行，并在摘要栏内注明“上年结转”字样。错账更正方法有划线更正法、红字更正法、补充登记法三种。一、划线更正法：更改账簿1、适用范围：只有账簿错误，而凭证没有错误。2、更正方法：将错误文字或数字划一红线注销，再在错误上方空白处用蓝字写上正确的文字或数字，并在更正处盖章。二、红字更正法：更改记账凭证，再更正账簿1、适用范围：A记账凭证内容、科目等有错误。B记账凭证只有金额错误，且错误金额大于正确金额。三.更正错帐规则错帐的查找方法p1312、更正方法：A用红字编制一张与错误凭证一样的凭证，摘要栏写“冲销**号凭证”，再编制一张正确的凭证，摘要写“更正**号凭证”，并据以登账。B用红字编制一张凭证将多记的金额冲销掉，在摘要写“冲销**号凭证”，并据以登账。三、补充登记法：更改记账凭证，再更正账簿1、适用范围：记账凭证只有金额错误且错误金额小于正确金额2、更正方法：用蓝字编制一张凭证将少记的金额补充上，在摘要写“更正**号凭证”，并据以登账。错账的更正方法划线更正法（举例）

以现金支票支付车间办公费690元，编制的会计分录为：借：制造费用690

贷：库存现金690登账时把“制造费用”账登记为960元。凭证正确，登账时金额登记错误属于制造费用库存现金960690690还应有更正人员的签章错账的更正方法红字更正法（例一）属于资本公积银行存款

企业接受捐款300000元，已存入银行。所做记账凭证上会计分录为：借：银行存款300000

贷：资本公积300000并据以登账。凭证账科目错误并登账300000300000分析：分录中会计科错误，正确的会计分录为：借：银行存款300000

贷：营业外收入300000并据以登账。营业外收入300000300000300000300000

编红字凭证并登账

编蓝字凭证并登账

根据错误凭证登账错账的更正方法划线更正法（举例）属于应计利息财务费用

月末企业预提短期借款利息计4500元，所做记账凭证上会计分录为：借：财务费用5400

贷：应计利息5400并据以登账。凭证上科目正确，金额大于正确金额并登账54005400

900

900根据错误凭证登账编制红字凭证并登账错账的更正方法补充登记法（举例）属于应收账款银行存款企业收到以前货款870000元，存入银行。所做记账凭证上会计分录为：借：银行存款780000

贷：应收账款780000并据以登账。凭证上科目正确，金额小于正确金额并登账780000780000

90000根据错误凭证登账编制差额蓝字凭证并登账

90000四.总分类账与明细分类账的平行登记

一.总分类账户和明细分类账户的平行登记平行登记是指对发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入总分类账户所属明细分类账户的方法。总分类账和明细分类账平行登记的要点：依据相同方向相同期间相同金额相等

【例3-5】某企业2009年6月1日，“原材料”总账余额为94050元，该企业共有两种材料，甲材料5000千克，单价12.75元，余额63750元；乙材料2000千克，单价15.15元，余额30300元。本月发生下列与原材料有关的业务：①6月6日车间领用甲材料2000千克，乙材料1000千克。借：生产成本40650

贷：原材料——甲材料25500——乙材料15150②6月18日外购甲材料9000千克，单价12.10元，外购乙材料6000千克，单价15.05元。货款已付，原材料均已验收入库。

借：原材料——甲材料108900——乙材料90300

贷：银行存款199200③6月25日车间领用甲材料7000千克，其中3000千克按每千克12.75元计价，4000千克按每千克12.10元计价；乙材料4500千克，其中1000千克按每千克15.15元计价，3500千克按每千克15.05元计价。

借：生产成本154475

贷：原材料——甲材料86650——乙材料67825

对原材料总账和明细账进行平行登记原材料期初94050余额②199200①40650③154475本期本期发生额199200发生额

195125期末余额98125原材料期初94050余额②199200①40650③154475本期本期发生额

199200发生额

195125期末余额

98125原材料——甲材料期初63750余额②108900①25500③86650本期本期发生额

108900发生额

112150期末余额

60500原材料——乙材料期初30300余额②90300①15150③67825本期本期发生额

90300发生额

82975期末余额