新企业所得税法

新企业所得税法石家庄信息工程职业学院

注册会计师副教授李素其2009.12河北●石家庄1出台时间2007年3月16日十届全国人民代表大会第五次会议通过《中华人民共和国企业所得税法》，从2008年1月1日开始实施2一、国际背景之一——WTO的外在压力

2001年，中国顺利加入WTO(WorldTradeOrganization)，在入世的23个协议的490多页内容中，涉及到企业的只有二项，其余都与政府有关。因而入世更多是对政府的挑战。在GATT到WTO所有的条款中直接与税收相关的主要原则如下：出台背景3

（一）最惠国待遇原则。GATT第一条第一款规定：“在对输出或输入、有关输出或输入及输出入货物的国际支付转账所征收的关税和费用方面，在征收上述关税和费用的方法方面，在输出和输入的规章手续方面……..缔约国对来自或运往其他国家的产品所给予的利益、优待、特权或豁免，应当立即无条件地给予来自或运往所有其他缔约国的相同产品”出台背景4

（二）国民待遇原则。GATT第三条第一款规定：“国内税和其他国内费用，影响产品的国内销售、兜售、购买、运输、分配或使用的法令、条例和规定，以及对产品的混合、加工或使用须符合特定数量或比例要求的国内数量限制条件，在对进口产品或国产品实施时，不应用来对国内生产提供保护。”第二款规定：“一缔约国领土的产品输入到另一缔约国领土时，不应对它直接或间接征收高于对相同国的产品所直接或间接征收的国内税或其他国内费用。”第四款规定：“一缔约国领土的产品输入到另一缔约国领土时，在关于产品的国内销售、兜售、购买、运输、分配或使用的全部法令、条例和规定方面，所享受的待遇应不低于相同的国产品所享受的待遇。”出台背景5

（三）反补贴原则。

GATT第十六条第二节规定：“一缔约国对某一出口产品给予补贴，可能对其他的进口和出口缔约国造成有害的影响，对它们的正常贸易造成不适当的干扰，并阻碍本协定目标的实现。因此各缔约国应力求避免对初级产品的输出实施补贴…….对初级产品以外的任何产品，各缔约国不应再直接或间接给予使这种产品的输出售价低于同样产品在国内市场出售时的可比价格的任何形式的补贴…..以避免补贴对各缔约国的贸易利益造成严重损害。”根据WTO《补贴与反补贴协议》规定，补贴可分为三类：一是禁止性补贴；二是不可诉补贴，包括非专向补贴、对公司研究活动给予的补贴（对工业研究和开发研究分别不得高于研究费用的75%和50%）、按照一项总体地区发展规划给予贫困地区的补贴、为适应法律法规规定的新环保要求而对现有设施进行适应改建的工程费用进行的补贴（补贴金额不得超过改建成本的20%）；三是可诉补贴，即除不可诉补贴之外任何带有专向补贴。出台背景6

（四）透明度、稳定性和可预见性原则。GATT第十条第一款规定：“缔约国有效实施的关于海关对产品的分类或估价，关于捐税或其他费用的征收率…….都应迅速公布，以使各国政府及贸易商对它们熟悉。”第二款规定：“缔约国采取的按既定统一办法提高进口货物关税或其他费用的征收率……非经正式公布，不得实施。”第三款规定：“缔约国各国应以统一、公正和合理的方式实施本条第一款所述的法令、条例、判决和决定。”特别强调各成员方应将制定的税收优惠政策通过官方报刊、设立查询点或通知WTO等形式进行公开，并接受WTO贸易政策审议机制的定期审议，税收优惠立法要统一、税收优惠要稳定和优惠执行要公正。出台背景7

（五）WTO协议例外条款。最惠国待遇的例外条款：“实行最惠国待遇原则并不阻止任何缔约国为便利边境贸易，对毗邻国家给予某种利益，即在指定的边境区域一定范围内，相邻国家之间可以互给优惠。”反补贴协议的例外条款：“对出口产品免征间接税或退还已征的间接税；为维持社会安定而建立和实施的社会失业救济、医疗卫生补贴；为扩大一般科学和技术知识的基础科学研究活动进行的补贴；为保护整个国家的经济活力，避免由于垄断阻碍经济发展而对中小企业给予各种形式税收减免；为解决四残人员就业而对其企业进行的税收减免。”出台背景8

二、国际背景之二——税收竞争的压力

第一,所得税普遍降低税率，拓宽税基.就个人所得税而言，一是最高边际税率的降低,平均降低10个百分点；二是纳税档次的减少；三是拓宽个人所得税税基.就企税而言,OECD成员国家几乎都在不同程度上降低了公司所得税税率，平均削减近10个百分点。特别是瑞典，1995年比1986年的公司所得税税率降低24个百分点。在美国的1997年减税法案的影响下，各国又进一步下降公司所得税税率。出台背景9第二，普遍开征增值税或提高增值税标准税率.到1996年，平均税率为17.5%。第三，个人所得税与公司所得税一体化趋势加强.两种方案:一是完全一体化；二是部分一体化.

第四，普遍采取税收指数化措施.个人所得税指数化和公司所得税的期初存货成本指数化。出台背景10出台背景过去的内资所得税法、外资所得税法差异较大，造成企业之间税负不公平。根据全国企业所得税税源调查资料测算，2005年内资企业平均实际税负为24.53%；外资企业平均实际税负则为14.89%；不利于公平竞争；恩威案例；一些内资企业采取将资金转移到境外，再投资境内的“返程投资”方式，享受外资企业所得税优惠；英属维尔京群岛(BVI)(TheBritishVirginIslands)

；新情况不断出现、新的重要税收政策需要及时补充进来。二、国内背景11恩威案例（1）1990年恩威集团与香港世亨洋行合资成立了中外合资成都恩威世亨制药有限公司（以下简称“世亨公司”）。由于该公司成立后不久即发生了合资双方为抽走资本金140万港币的违约行为责任认定的争议，中国国际经济贸易仲裁委员会于1994年8月1日作出了“终止恩威世亨公司合同，合资企业应依法进行清算”的裁决。12恩威案例（2）1994年“世亨公司”终止经营，实际经营期只有四年。1993年10月，、“恩威集团”又与香港居民许强合资成立了中外合资成都恩威制药有限公司（以下简称“恩威有限公司”）。“恩威有限公司”在其成立之初，公司外方在验证基准日止，未将应缴资本汇入国内合资公司账上（即资金未到位），而是在一年半后才使资本实际到位，这期间“恩威有限公司”已享受了国家对合资企业的税收优惠待遇。

13恩威案例（3）因合资企业实际经营期不满十年，追缴已享受的税收优惠。

《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第八条规定：外商投资企业实际经营期不满十年的，应当补缴已免征、减征的企业所得税税款。“世亨公司”成立后，由于中外双方发生经济纠纷，该公司自1994年被终止经营，实际经营期只有四年，按照上述税法规定，对企业己享受减免的企业所得税税款共计4469.30万元应予补征收回。

14恩威案例（4）1993年10月，“恩威集团”与香港居民许强合资成立了中外合资恩威制药有限公司，合资双方在合同中明确规定了出资期限。国外商投资不到位，应收回税收优惠，追缴税款。

税务机关应收回“恩成有限公司”在外方资金没有到位期间已享受的税收优惠。此项税款为3712.23万元，其中增值税2399.61万元，所得税1312.62万元。15外资企业对我国税收贡献？？？在我国，外资企业通过避税手段转移利润已是公开的秘密。据有关资料，仅在2004年，外资企业通过转移收入的手段逃避税收约300亿元。我国目前对外资企业实行两免三减半的优惠政策，这在世界各国中，已属十分优惠的政策。有些外资企业使用的就是由专业部门开发的避税产品（例如：KPMG）。这些避税产品针对中国市场的特点，其实质并不复杂，无非通过关联交易等手段，采用高进低出的手法，把利润转移到其他国家和地区。16KPMG是什么组织？KPMG中文为毕马威，即著名的“BIGFOUR”——国际四大会计师事务所之一（其他三大事务所为PwC普华永道，DTT德勤和E&Y安永），KPMG在1945年进入香港，1983年在中国设立首家办事处。四大会计师事务所是所有财会专业毕业生的梦想雇主，四大所提供的职业培训和升值价值对财会从业人员的职业生涯影响巨大。毕马威是网络遍布全球的专业服务机构，设有由优秀专业人员组成的行业专责团队，致力提供审计、税务和咨询等专业服务。毕马威的成员机构遍及全球145个国家，拥有超過123,000名员工。我们的目标是把我们所掌握的知识升华增值，裨益我们的客户、员工，贡献资本市场。

17KPMG是什么组织？税务:我们的税务专业人员能够就中国的个人和企业所得税税务、关税和其他相关事项提供建议。税务工作的重点是帮助企业充分享受国家和地方当局的税务减免政策，并充分考虑境外税项的影响，为客户提供切实可行的建议，提高客户的经济效益。我们能及时了解各地的税务政策，并与税务机关保持紧密联系，从而顺应税务政策的调整变化，协助客户妥善处理税务事宜。

18企业所得税法的特点“四个统一”统一适用的对象统一并适当降低税率统一和规范税前扣除办法和标准统一税收优惠政策

——以“产业优惠为主、区域优惠为辅”191、统一适用的对象

第一个统一，是所有内资企业和外资企业都实行统一的所得税法。这一条看起来很简单，但是在中国，我们差不多走过了30年的历程。所以，这次通过的新《企业所得税法》是一个根本性、历史性的转变。202、统一了企业所得税税率不管是内资还是外资，基准税率都是25%。为了鼓励高新技术企业的发展，我们也制订了一个优惠制度，对所有高新技术企业实行15%的税率；但这个高新技术企业并不是仅指现行税法规定的在国家53个高新技术开发区内的高新技术企业，而是所有的高新技术企业。20%的税率，这是针对小型微利企业的。小型企业，特别是小型微利企业风险大、盈利能力低、抵御风险的能力比较弱，但是它却吸纳了大量的就业，而且也是潜在的创业投资发起者。在任何一个国家，对小型微利企业几乎都给予了优惠。21我国税率为什么设25%？22其他国家所得税率英国31%塔吉克斯坦50%香港16%日本39.5%美国39.3%新加坡20%韩国25%世界各国平均税率28.6%232、统一了企业所得税税率

就名义税率的调整来看：银行、饮料(尤其是白酒)、通信、钢铁、煤炭、造纸、石化、商贸、房地产等实际税负高于25%的行业，其税负在新税法下的下降空间较大，并将带来税后利润的大幅增长；而造纸、电力、医药生物、纺织服装、汽车、家电、机械设备、电子元器件等税负接近或低于25%的行业，将难以从名义税率的调整中受益。（中国证券报）24农、林、牧、渔业的所得税率2007年8月30日，国家税务总局对外公布了《关于调整核定征收企业所得税应税所得率的通知》(国税发〔2007〕104号），农、林、牧、渔业核定征收企业的企业所得税应税所得率大幅下调。《通知》将自2007年1月1日起执行，对总局2000年《关于印发〈核定征收企业所得税暂行办法〉的通知》规定的应税所得率标准进行了重大调整。

25农、林、牧、渔业的所得税率根据新的核定，农、林、牧、渔业应税所得率为3％－10％，制造业为5％－15％；批发和零售贸易业为4％－15％；交通运输业为7％－15％；建筑业为8％－20％；饮食业为8％－25％；娱乐业为15％－30％；其他行业为10％－30％。

其中，农、林、牧、渔业应税所得率变化最大，此前，它属于“其他行业”项，应税所得率为10％－30％。其次是制造业，原来是7％－20％；饮食娱乐业应税所得率也有相应的降低。

26农、林、牧、渔业的所得税率莲花味精的污染与环保（外商留给我们子孙什么？我们自己留给子孙什么？）；国家实行产业优惠为主、区域优惠为辅的政策；一方面，农、林、牧、渔获得了税收优惠，但是，如果在环境保护、节水、节能方面不能很好把握，同样会影响企业的利润。废料回收同样属于税收优惠范畴；273、统一了税前扣除标准税前扣除标准是计算企业所得税的最基础、最根本，也是非常关键的一个税收要素。在内外资企业两套税法下，我们企业的税前扣除标准和税前扣除项目是不统一的。举两个最简单的例子。283、统一了税前扣除标准１、所有外资企业实行的都是税前扣除的工资制度，也就是说，只要企业对职工发放工资，完全都能在计算应纳税所得额前得到全额扣除，这是一种完全的成本。但是对内资企业来讲就不一样了。到目前为止，内资企业实行的是计税工资制和工效挂钩办法，也就是说，企业向职工发放的工资要按照一定的标准在计算应纳税所得额前扣除；超过了这个标准，既使已经发放给职工了，也要做纳税调整，作为企业的税基来计算。显然，这个扣除项目和扣除标准就不统一了。293、统一了税前扣除标准２、捐赠。现在外资企业对公益事业的捐赠全部可以在税前扣除。而内资企业，税法规定在不超过应纳税所得额3%以内的部分是可以扣除的，超过部分也要做纳税调整。另外，业务招待费、广告费的扣除标准，内外资企业也是有区别的。303、统一了税前扣除标准所以，我国这次统一了企业所得税扣除项目。首先，所有企业全部实行工资税前扣除制度；其次，比照国际惯例，只要捐赠不超过企业利润总额12%都是可以扣除的，超过部分当然也要做纳税调整。实际上，利润总额的12%，数额是相当可观的，很少会有企业把利润总额的12%捐赠出去。应该说，新的企业所得税法体现了以人为本、和谐社会、促进慈善公益事业的发展要求。314、统一了税收优惠政策现行企业所得税有很多优惠，对象不同，优惠方式、优惠力度、优惠项目都不一样，优惠的年限与期间也不同，非常繁琐。在优惠方式上，更多使用的是直接优惠方式，而不是间接优惠方式。改革之后，体现为：产业优惠为主、区域优惠为辅的政策；主要使用间接优惠方式。324、统一了税收优惠政策为促进区域协调发展，同时也促进产业结构的升级，新《企业所得税法》统一了优惠政策，即统一实行以产业优惠为主、区域优惠为辅的政策。今后，优惠的对象主要是国家重点鼓励扶持的产业，区域优惠是辅助性的。也就是说，我们淡化了区域性优惠，强化了产业性优惠。在优惠方式上，我们主要使用间接优惠方式，比如投资抵免、加速折旧等，尽量少使用直接的减税和免税方式。现在，所得税法实施条例正在制订。在实施条例里，我们会把这些法律原则一一具体化，比如有对农业的优惠、对环保的优惠、对节能节水的优惠、对新材料的优惠等；当然，还有对高科技、技术创新特别是自主创新的优惠。33完成两个过渡（1）主要内容：(1)原享受15%和24%等低税率优惠的企业，在新税法实施后5年内可享受低税率过渡照顾，逐步过渡到新税法的法定税率；(2)原享受定期优惠的企业，一律从新税法实施年度起，按原税法规定的优惠标准和年限开始计算免税期，在新税法实施后最长不超过10年的期限内，享受尚未期满或尚未享受的优惠。采取税收优惠政策过渡措施，有利于保证新税法顺利实施。

34完成两个过渡（2）对五个经济特区（深圳、珠海、汕头、厦门、海南）和上海浦东新区内，新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业实行“两免三减半”过渡性优惠，具体办法由国务院规定。

为积极引导西部地区投资方向，提升西部地区经济总量，支持西部地区加快发展，促进我国区域经济社会协调发展，新税法规定继续执行西部大开发地区鼓励类企业的所得税优惠政策。35解决焦点问题（1）对于企业来讲，最关心的问题可能就是新税法的优惠政策能不能享受到，怎样才能享受到。对于这个问题，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》已经制定了具体的优惠方式，国税总局根据优惠政策的成熟程度，制订相应的标准，适时颁布出来。比如高科技企业、环境保护、节能节水、小型微利企业等，都有具体的标准和认定办法。362007年3月，浙江省国税局公布了所查处462起所得税案件统计涉案年度：2001—2007；以2005—2006年为主；手段：偷税-伪造账簿和记账凭证、发票-取得不符合规定的发票在账簿上不列或少列收入、在账簿上多列支出发票-未按规定取得发票偷税-虚假纳税申报37偷漏税值不值？关税：降低进口货物的申报金额；上海某进口海鲜的公司：最终结局：10年徒刑，税款全部追缴，并且被罚款。再谈袁宝璟案。38袁宝璟雇凶杀人事件袁宝璟，辽宁省辽阳市人，北京建昊集团董事长，拥有资产三十多亿，31岁成为当时全国最年轻的上市公司董事长，32岁时获得世界传媒集团举办的“世界创业者大奖”，成为我国获此奖项的第一人，被誉为“北京的李嘉诚”，在证券行业有“中国股票第一人”的名号。

2003年11月24日，辽阳警方以“雇凶杀人”为由，将袁宝璟抓获。警方调查认定，1997年，袁宝璟出资雇用汪兴杀人。此后，袁宝璟又雇凶杀死汪兴。

17日上午8时40分，北京建昊集团董事长袁宝璟在辽阳被押赴刑场，采取注射方法执行了死刑。

（偷税筹划）39“偷税筹划”和“避税筹划”对于避税的合理与合法之间的关系，贺志东提出了“偷税筹划”和“避税筹划”的概念，二者就是针对非法与合法的两个概念。通过不断地完善税法和加强税收征收管理，对偷税筹划进行查处，对避税筹划进行合理引导。偷税筹划属非法手段，而避税筹划虽不违法但与税收立法精神相悖，随着立法水平的不断提高，避税的路子肯定会越走越窄。40焦点问题（2）2006年2月15日，我国颁布38项新会计准则，新会计准则在2007年1月1日开始在上市公司施行；鼓励其他企业实施；新所得税法2008年1月1日又要实施，那么新会计准则体系与税法怎么衔接，有没有矛盾或需要调整的地方，便成为一个大问题。41所得税会计准则与新税法的衔接新税法涉及的税率、应纳税所得额、税收优惠、特别纳税调整，最终落脚点都是：应交税费—应交所得税；所以，强调新准则中所使用的所得税会计的核算方法：资产负债表债务法42会计准则科目的变化表1资产类科目名称调整对照表：原准则新准则现金库存现金物资采购材料采购受托代销商品代理业务资产包装物、低值易耗品周转材料委托贷款贷款委托贷款减值准备贷款损失准备递延税款递延所得税资产43负债类科目变化原准则新准则应付工资、应付福利费应付职工薪酬应交税金应交税费递延税款递延所得税负债代销商品款受托代销商品款44损益类科目变化原准则新准则主营业务税金及附加营业税金及附加其他业务支出其他业务成本营业费用销售费用所得税所得税费用45原准则的方法原准则使用的是应付税款法；新准则使用：资产负债表债务法；更加体现资产、负债的定义；46资产负债表债务法要点暂时性差异

资产负债账面价值＞

应纳税暂时性差异可抵扣时间性差异计税基础

（递延所得税负债）（递延所得税资产）账面价值＜

可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异

计税基础

（递延所得税资产）（递延所得税负债）47三个基本分录（１）借：递延所得税资产贷：所得税费用；（2）借：所得税费用；贷：递延所得税负债；（３）借：所得税费用贷：应交税费—应交所得税48两个基本公式所得税费用=当期所得税+递延所得税当期所得税=当期应交所得税；这个数额是根据利润总额，按照税收法规的要求进行调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳所得额与适用的所得税税率计算出来的。49资产负债表债务法基本核算程序：确定资产、负债的账面价值；确定资产、负债的计税基础；比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异；确定是递延所得税资产还是递延所得税负债；与所得税费用相配对，做会计分录；计算当期所得税（应交税费—应交所得税）计算所得税费用总额；50新准则中的利润表营业收入减：营业成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失加：公允价值变动损益51新准则中的利润表（续）加：投资收益得出：营业利润

加：营业外收入减：营业外支出得出：利润总额减：所得税费用得出：净利润52新税法中的应纳税额应纳税额=应纳税所得额X适用税率—减免税额—抵免税额税基式减免、税率式减免、税额式减免抵免税额：例如，购买用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按照一定比例实行税额抵免（税法第34条）。53新税法规定了使用权责发生制新企业会计准则实施后消除的税法与会计准则差异有20多项，新增加的差异有40多项，目前会计与税法的差异已达到100多项。在消除的差异中，比较典型的有：向本企业职工发放本企业生产的产品、非货币性换出存货、债务重组偿还存货等，原企业所得税法视同销售、原会计准则、制度不视同销售，而按新准则应该视同销售，从而使税法与会计的差异被消除。增加的比较典型的差异有：按会计准则规定，资产期末计量广泛应用了公允价值的计量属性，公允价值与账面价值之差计入当期损益或所有者权益，而企业所得税法则不认可这种计量属性。54企业所得税法实施条例第５６条—７５条是关于资产的税务处理的内容，对资产的计税基础进行了说明。55财政部国家税务总局

关于执行《企业会计准则》有关企业所得税政策问题的通知

一、企业对持有至到期投资、贷款等按照新会计准则规定采用实际利率法确认的利息收入，可计入当期应纳税所得额。对于采用实际利率法确认的与金融负债相关的利息费用，应按照现行税收有关规定的条件，未超过同期银行贷款利率的部分，可在计算当期应纳税所得额时扣除，超过的部分不得扣除。

二、企业按照国务院财政、税务主管部门有关文件规定，实际收到具有专门用途的先征后返所得税税款，按照会计准则规定应计入取得当期的利润总额，暂不计入取得当期的应纳税所得额。

56财政部国家税务总局

关于执行《企业会计准则》有关企业所得税政策问题的通知

三、企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。四、企业发生的借款费用，符合会计准则规定的资本化条件的，应当资本化，计入相关资产成本，按税法规定计算的折旧等成本费用可在税前扣除。

本通知自2007年1月1日起执行。

57企业所得税法的六个内容纳税人（居民企业和非居民企业）税率；应纳税所得额与税收优惠；源泉扣除；特别纳税调整；征收管理；58纳税人根据国务院《关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知》（国发［2000］16号）和财政部、国家税务总局关于印发，《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》的通知（财税［2000］91号）文件规定，自2000年1月1日起停止对个人独资企业和合伙企业征收企业所得税，只对其投资者的经营所得征收个人所得税。59纳税人居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。规避英属维尔京群岛。判断标准：注册地、实际管理机构。对生产经营、人员、财务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。非居民企业：是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。判断标准：机构所在地、所得来源地。60规避英属维尔京群岛在长三角地区，一些外资企业的投资方来自英属维尔京群岛等地方，而实际在岛上，他们可能只有一间办公室。“避税群岛”给中国企业的监管造成麻烦，因为这些企业虽然在海外没有真正意义上的实体企业，可的确在法律上属于“外资企业”。

61纳税人居民企业负有完全纳税义务：应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税；25%非居民企业负有有限纳税义务： 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

20%

62应纳税所得额应纳税所得额=收入总额—不征税收入—免税收入—各项扣除—允许弥补的以前年度亏损；不征税收入：税法第七条：财政拨款、行政事业性收费、政府性基金、其他；免税收入：国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；63●收入总额指以货币和非货币形式（存货、固定资产等）从各种来源取得的收入，具体包括(税法规定与会计准则规定相统一,一律遵循权责发生制,不属于当期收入和费用,即使款项已在当期收付,也不作为当期收入和费用)：◆销售货物收入；（对于货物销售收入的确认、折扣销售、销售折让、销售退回等的处理与新企业准则相衔接。）应纳税所得额64◆提供劳务收入；◆转让财产收入；（固定资产、无形资产、股权、股票、债券、债权及其他有价证券财产在内的所有财产的出售带来的收入）◆股息红利等权益性投资收益(以被投资方做出利润分配决策时间确认收入时间)；◆利息收入；应纳税所得额65◆租金收入；◆特许权使用费收入；（企业因提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用或转让取得的收入）◆接受捐赠收入；（企业接受捐赠的货物和非货币资产的所有收入，金额较大者，经主管税务机关批准，可在不超过5年内均匀计入各年度的应纳税所得额中）◆其他收入(可能包括未退回的押金\无法偿付的应付款项\作坏账处理又收回的应收账款\债务重组收入\补贴收入\教育附加返还\违约金收入\汇总损益等)。应纳税所得额66●不征税收入指从性质与根源上不属于企业营利性活动带来的经济收益、不负有纳税义务的国家财政性收入。◆财政拨款；（根据国家预算法及实施条例相关规定执行）◆依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费和政府性基金；（《行政事业性收费项目审批管理暂行办法》省级政府价格财政部门审批并报国务院和财政部门备案；《关于加强政府性基金管理问题的通知》政府性基金实行收支两条线管理）◆国务院规定的其他不征税收入(财政部.税务主管部门规定专门用途财政性资金)。应纳税所得额67应纳税所得额●免税收入◆国债收入；◆符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；◆在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；◆符合条件的非营利组织的收入。●各项扣除指企业实际发生的取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。68应纳税所得额

◆公益性支出（年度会计利润总额的12%,年度应纳税所得额之间差异）；◆合理的薪金支出全部列支包括支付给与雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬.◆使用或销售的存货成本；◆转让资产时，该项资产的净值；◆符合规定的、在本年度应承担的、法定弥补期内的亏损额；69应纳税所得额

费用具体解释：1、销售费用：为销售商品而发生的如：广告费、运输费、装卸费、包装费、展览费、保险费、销售佣金、代销手续费、经营性租赁费以及销售部门发生的差旅费、工资、福利费等。2、管理费用：行政部门为生产而发生的如：总部费用、研究开发费、社会保障性支出、劳动保护费、业务招待费、工会经费、职工教育费、股东大会或董事会费、开办摊销费、开形资产摊销费、矿产资源补偿费、坏账损失、印花税等税金、消防费、排污费、绿化费、外事费和法律、财务、资料处理及会计事务方面的成本，如：咨询费、诉讼费、聘请中介机构的费用等。3、财务费用：筹集经营性资金而发生的如：利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及其他非资本化支出。70应纳税所得额职工的教育费用比例提高到2.5%,福利费和工会经费与原法相同，分别为14%和2%,广告费统一比例15%,业务招待费按实际发生额的60%不得超过销售收入的0.5‰,公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%)税金包括消费税、营业税、城建税及附加、资源税、土地增值税等。71各项扣除捐赠：利润总额的12%；工资：100%扣除；加计扣除：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资国家重点扶持的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额；减记相关收入：综合利用资源；（原来是减免税）

72各项扣除职工福利费：不超过工资薪金总额的１４％准予扣除；职工教育经费：不超过工资薪金总额的2.5％准予扣除；业务招待费：按照发生额的６０％扣除，最高不超过当年销售收入的千分之五。环境保护、生态恢复方面的专项资金准予扣除。73加计扣除按照税法规定在实际发生数额的基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额的一种税收优惠措施。例如，假定税法规定研发费用可实行150%加计扣除政策，那么如果企业当年开发新产品研发费用实际支出为100元，就可按150元（100×150%）数额在税前进行扣除，以体现鼓励研发政策。

74税收优惠从事下列项目，免征企业所得税：

1．蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；

2．农作物新品种的选育；

3．中药材的种植；

4．林木的培育和种植；

5．牲畜、家禽的饲养；

6．林产品的采集；

7．灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；

8．远洋捕捞。

75税收优惠企业所得税法第二十七条第（二）项所称国家重点扶持的公共基础设施项目，是指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。

企业从事前款规定的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。76税收优惠对高新技术产业的认定（条例第93条）；对残疾人员的认定（条例第9６条）；77源泉扣缴是指以所得支付者为扣缴义务人，在每次向纳税人支付有关所得款项时，代为扣缴税款的做法。实行源泉扣缴的最大优点在于可以有效保护税源，保证国家的财政收入，防止偷漏税，简化纳税手续。

78一般纳税调整是指按照税法规定在计算应纳税所得额时，如果企业财务、会计处理办法同税收法律、行政法规的规定不一致，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税所作的税务调整，并据此重新调整计算纳税。如国债利息收入，会计上作为收益处理，而按照税法规定作为免税收入，在计算缴纳企业所得税时需作纳税调整。

79特别纳税调整是指税务机关出于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的税务调整，包括针对纳税人转让定价、资本弱化、避税港避税及其他避税情况所进行的税务调整。特别纳税调整的范围，指企业与关联企业之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收或者所得额的，税务机关有权按照合理的方法调整。80关联业务往来是指具有关联关系的企业或者个人之间发生的转移资源或义务的经济业务事项。其中，关联关系是指具有下列关系之一的企业或者个人:（1）在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；（2）直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；（3）在利益上具有相关联的其他关系81宝洁公司案例据称外资公司在税收筹划方面每年都花销很大，但效果也不错，每年可以避税几千万元。其避税手段与大多数跨国企业采取原材料购进和产品销售定价方面避税手段不同，广州某外企是通过与其境内的关联公司借贷资金转移利润避税。82宝洁公司案例一方面，广州某外企向银行大量借贷。借贷资金与随之产生的利息支付在账目上表现为负债。根据税法的规定，利息支出是在税前扣除。企业利用税前列支利息，先分取企业利润而少交企业所得税；另一方面，提供巨额无息借贷给关联企业，也回避了正常借贷产生利息所得税的税赋。同时，作为该企业的关联企业，也为巨额借贷在账目上表现为负债而规避了大量所得税。

83宝洁公司案例该公司补缴的8149万元税款已于近日全部缴交入库。84独立交易原则亦称“公平独立原则”、“公平交易原则”、“正常交易原则”等等，是指完全独立的无关联关系的企业或个人，依据市场条件下所采用的计价标准或价格来处理其相互之间的收入和费用分配的原则。独立交易原则目前已被世界大多数国家接受和采纳，成为税务当局处理关联企业间收入和费用分配的指导原则。

85转让定价是指关联企业之间在销售货物、提供劳务、转让无形资产等时制定的价格。在跨国经济活动中，利用关联企业之间的转让定价进行避税已成为一种常见的税收逃避方法，其一般做法是：高税国企业向其低税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定低价；低税国企业向其高税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定高价。这样，利润就从高税国转移到低税国，从而达到最大限度减轻其税负的目的。

86预约定价亦称预约定价协议或预约定价安排，是纳税人与其关联方在关联交易发生之前，向税务机关提出申请，主管税务机关和纳税人之间通过事先制定一系列合理的标准（包括关联交易所适用的转让定价原则和计算方法等），来解决和确定未来一个固定时期内关联交易的定价及相应的税收问题，是国际通行的一种转让定价调整方法

87对关联企业所得不实的，调整的合理方法

（１）可比非受控价格法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格进行定价的方法；

（２）再销售价格法，是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法；

（３）成本加成法，是指按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法；

（４）交易净利润法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法；

（５）利润分割法，是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法；

（６