工业企业主要经营过程的核算与成本计算

第三章账户和复式记账法的应用

——工业企业主要经营过程的核算和成本计算第一节资金筹集过程账户设置及其运用第二节供应过程账户设置及其运用第三节生产过程账户设置及其运用第四节销售过程与财务成果账户的设置及其运用第五节其他经济业务的核算第一节资金筹集的核算

教学目的：

通过学习要求学生了解资金筹集的渠道，筹资活动主要经济业务内容、账户设置和主要业务的帐务处理

重点难点：

资金筹集的主要渠道及其核算方法

教学内容：

一、资金筹集核算的主要内容

1、筹资的主要渠道：投资者投入、向银行取得的借款

2、投资者：国家、法人单位、个人、外商

投资方式：货币资金、固定资产、材料物资、无形资产

二、账户的设置：

1、实收资本：反映企业投资者投入资本的增减变动情况。

贷记实际收入数。（所有者对企业的投资须在工商部门注册、注册资本不能随意减少），借方一般无发生额，余额在贷方。明细账：国家资本、法人资本、个人资本、外商资本

2、短期借款：向银行及其他金融机构借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款。贷记增加，借记减少，余额在贷方。

3、长期借款：向银行及其他金融机构借入的偿还期限在1年以上的各种借款。

4、资本公积：用反映企业因接受捐赠等而引起的投资者公共积累资本的增减变动情况。贷记接受捐赠等增加的数额，借记转增资本减少的数额。

（一）实收资本的核算P67实收资本－投资主体所有者投入；盈余公积转增资本；资本公积转增资本合同期满或破产清算时收回的投资额；企业减资发还股款余额企业实有的资本或股本数额借：银行存款固定资产（等等）贷：实收资本借：盈余公积资本公积贷：实收资本有关规定：P67（二）短期借款的核算核算内容取得借款支付借款利息归还借款取得借款：借：银行存款贷：短期借款支付借款利息：（按季结算）借：财务费用贷：应付利息（银行存款）归还借款借：短期借款贷：银行存款三、资金筹集举例说明：

1、收到国家投入的资本500000元，存入银行。

业务分析：

借：银行存款500000

贷：实收资本--国家资本500000

提出问题：若国家投入的是机器设备、专利技术等，该怎样处理？

2、企业发行股票，面值4000000元，发行价5000000元。款项全部存入银行。

借：银行存款5000000

贷：实收资本4000000

贷：资本公积1000000

3、经股东大会批准，将企业的资本公积1000000元，转增资本。

借：资本公积1000000

贷：实收资本10000002、向银行借入期限为六个月的借款50000元，存入银行。业务分析：（略）

借：银行存款50000

贷：短期借款50000

提出问题：若借入的是三年期的借款，那又怎样处理？小结：

1、投资者投资的核算点出规律

2、借入短期借款的核算

3、接受捐赠的核算

4、转增资本的核算一、材料采购成本的构成1.买价。2.运杂费。3.运输途中的合理损耗。4.入库前的挑选整理费。5.购入物资负担的税金和其他费用。二、账户的设置材料采购采购费用购入各种物资的买价、采购费用已验收入库物资的实际成本余额尚未完成采购手续物资的买价、采购费用品种、规格原材料入库材料的实际成本发出材料的实际成本余额

结存材料的实际成本品种、规格结转入库材料的实际成本采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专设采购机构的经费等不计入材料采购成本管理费用第二节供应过程账户设置及其运用应付账款－供货单位已付购货款应付购货款余尚未支付的货款

银行存款现金应付账款材料采购原材料①购入②入库三、材料采购及入库业务的核算例1向金兴工厂购入甲材料200吨，＠108元，计21600元；乙材料100吨，＠46元，计4600元。货款尚未支付。借：材料采购－甲材料21600

－乙材料4600

贷：应付账款－金兴工厂26200例2以银行存款支付上述两种材料的运费450元，装卸费150元。借：材料采购－甲材料400

－乙材料200

贷：银行存款600采购费用的分配按买价比例进行分配：按重量比例进行分配：甲材料：200T乙材料：100T运费、装卸费合计：600甲材料分摊：乙材料分摊：200200＋100＝400600×100200＋100＝200600×例3从本市购入丙材料1000kg,@3元，货款及运杂费700元均以银行存款付清。借：材料采购－丙材料3000

管理费用700

贷：银行存款3700例4前欠金兴工厂购货款26200元已以银行存款付清。借：应付账款－金兴工厂26200

贷：银行存款26200例5

三种材料均已完成采购过程，结转物资采购成本。借：原材料－甲材料22000

－乙材料4800

－丙材料3000

贷：材料采购－甲材料22000

－乙材料4800

－丙材料3000材料采购成本计算表

年月份单位：元成本项目甲材料（200吨）乙材料（100吨）丙材料（1000kg)总成本单位成本总成本单位成本总成本单位成本买价采购费用21600400108246002004623000030材料采购成本2200011048004830003作业：P92业务题4共同性费用采用一定的标准进行分配；求某个项目的合计数开账户进行汇总。课堂练习新华工厂200×年3月发生以下经济业务：从A公司购入甲材料40T，@400元，乙材料20T，@1600元，货款尚未支付。用银行存款支付上述甲、乙材料的搬运费360元。从B公司购入丙材料50T，@6000元，货款用银行存款支付。从C公司购入甲材料50T，@400元，乙材料20T，@1600元，货款尚未支付。C公司包送货上门。用银行存款支付前欠A公司货款48000元。用现金支付60元从B公司购入的丙材料搬运费。上述甲、乙、丙材料均已验收入库，结转入库材料的采购成本。要求：编制会计分录，“材料采购”、“原材料”要写明细帐，运杂费按重量比例分配。第三节生产过程账户设置及其运用一、产品生产成本的构成有关劳动资料耗费的费用：Fa（Fixedassets)折旧等有关劳动对象耗费的费用：各种原材料、辅助材料等有关活劳动耗费的费用：生产工人工资、福利费等其他纯货币性支出：水电费等

按其经济用途不同进行分类，产品成本包含以下成本项目：

1.直接材料

2.直接人工P92～933.制造费用二、账户设置P93～99成本、费用、支出支出：企业生产经营过程中的经济利益的流出。收益性支出：形成费用资本性支出：形成资产——分期摊入费用费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出广义的费用包括成本，是应归属于本期的经济利益的流出。狭义的费用仅指期间费用。成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。

成本的一个重要特征是：耗费以及支出能够可靠的计算并归集到具体产品品种上。不便于计算并归集到产品品种的耗费，属于费用。一般理解：

支出

费用成本资本性支出期间费用1.制造费用－费用项目期内发生的各种制造费用期末分配应由各种产品制造成本负担的制造费用无余额2.

生产成本－基本生产成本－辅助生产成本直接材料直接人工期末分配转来的制造费用完工入库产品的制造成本余

在产品的制造成本（产品名称）3.库存商品－品种、规格入库产品的实际成本发出产品的实际成本余期末库存产品的实际成本结转入库产品实际成本4.跨期摊配账户待摊费用－费用种类本期已支出的待摊费用应由本期成本、费用负担的待摊费用余

尚待摊销的待摊费用特点先支付，后分期计入成本、费用预提费用－费用种类已经支付的预提费用按规定预提计入本期成本、费用的各项支出余已预提但尚未支付的预提费用数额特点先计入成本、费用，后支付5.应付职工薪酬本期实际支付的薪酬本期分配的应付职工薪酬额余应付未付薪酬余实际支出大于预提数（待摊费用）余多付薪酬7.固定资产－种类增加的固定资产的原始价值减少的固定资产的原始价值余现有固定资产的原始价值8.累计折旧累计折旧的冲销数提取的折旧额余

现有固定资产提取折旧的累计数差额：固定资产净值权责发生制和待摊、预提费用权责发生制（应计基础）：凡是应该计入本期的费用和收入，无论本期是否实际收到或支出款项，均应计入本期。收付实现制（现金基础）：支出与收入均以实际款项的收付时间为准。例：1月初预付第一季度的租金1500元。按权责发生制：三个月每月各计500元费用。按收付实现制：1月份计支出1500元，2、3月份不计。待摊费用：先支付，后摊销预提费用：先预提，后支付上例按权责发生制，1月初支付的1500元租金，支付时先计入一个“暂时”性账户——待摊费用，然后逐月摊入成本费用。相反，若3月底才支付1500元，则1、2月份虽然没有实际款项的支付，但已经形成负债，先提取，后支付。待摊、预提费用专项练习待摊费用图示待摊费用管理费用银行存款15001500500500①②③④①1月初支付第一季度租金1500元②1月份摊销500元租金，计入管理费用③2月份摊销500元租金，计入管理费用④3月份摊销500元租金，计入管理费用3月份底，全部待摊费用摊销完毕，无余额500500500500预提费用图示预提费用管理费用银行存款15001500500500④①②③①1月份预提500元租金，计入管理费用②2月份预提500元租金，计入管理费用③3月份预提500元租金，计入管理费用④3月底支付第一季度租金1500元3月份底，全部预提费用支付，无余额500500500500待摊、预提费用专项练习某工厂3月初预提费用贷方余额6000元，待摊费用借方余额4000元，3月份发生以下经济业务，试做会计分录支付本季度水电费，一共9000元，其中1、2月份已经预提6000元。摊销本月应承担的厂部办公房租金4000元。本月发生生产用固定资产大修费用3000元，以银行存款支付。该大修费用分10个月摊销，本月摊销300元。预提应由本月承担的短期借款利息650元。要求：根据以上经济业务做会计分录，并开设预提费用、待摊费用总账，说明两账户余额的含义。三、生产过程基本经济业务的核算1.本月生产A产品耗用甲种材料80万元，B产品耗用乙种材料20万元。借：生产成本－A产品800000

－B产品200000

贷：原材料－甲材料800000

－乙材料2000002.结算本月应付职工工资39万元，其中，生产A产品生产工人工资20万元，B产品生产工人工资10万元，车间管理人员工资5万元，行政管理人员工资4万元。借：生产成本－A产品200000

－B产品100000

制造费用50000

管理费用40000

贷：应付职工薪酬390000

生产领料：生产成本车间一般耗用领料：制造费用厂部管理领料：管理费用工资核算：直接生产工人：生产成本车间管理人员：制造费用厂部管理人员（行政人员）：管理费用例6.计提本月Fa折旧70000元，其中，生产用折旧45000元，行政管理部门25000元。

例3.提取现金400000元，备发工资。

借：库存现金400000

贷：银行存款400000例4.以现金400000元发放职工工资。借：应付职工薪酬400000

贷：库存现金400000例5.按工资总额的14%提取职工福利费。

借：生产成本－A产品28000

－B产品14000

制造费用7000

管理费用5600

贷：应付职工薪酬54600生产用固定资产折旧：制造费用管理用固定资产折旧：管理费用借：制造费用45000

管理费用25000

贷：累计折旧70000

固定资产与累计折旧固定资产账户：固定资产账户要求总是反映原始价值。购进、发出、结存固定资产，均必须核算其原始价值。一般物耗计入费用的情形如右：固定资产计入费用的情形如下：×原材料制造费用10万1万1万固定资产制造费用10万累计折旧1万1万即：固定资产专记原价，增加记借。累计折旧专记折耗，增加记贷。固定资产净值＝固定资产原价－折旧应付职工薪酬核算说明工资核算一般分2个部分：计算应发放工资，并计入成本、费用实际发放工资以上两个部分各自独立，前者是将“工”费打入成本、费用，后者是单纯的以银行存款偿付“应付工资”（负债）福利费和工资核算基本口径一致，即：工资计入什么费用，福利费也相应计入。福利费不发放，使用的时候直接抵减。如：报销职工医药费600元：借：应付职工薪酬600贷：库存现金600例7.摊销应由本月负担的报刊杂志费1000元。借：管理费用1000

贷：待摊费用1000例8.按计划预提本月应负担的借款利息15000元。借：财务费用15000

贷：预提费用15000例9.用现金支付行政部门办公用品费用500元。借：管理费用500

贷：库存现金500例10.汇集全月制造费用，并按直接人工工资比例在A、B产品之间分配。借：生产成本－A产品68000

－B产品34000

贷：制造费用102000管理费用、财务费用、营业费用管理费用：核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税。车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包括应计入营业外支出的存货损失)。计提的坏账准备和存货跌价准备等。

管理费用、财务费用、营业费用财务费用：核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分，不包括在本科目的核算范围内。

管理费用、财务费用、销售费用销售费用：企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构含销售网点、售后服务网点等的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，也在本科目核算。

制造费用的分配分配一般以直接人工工资比例为依据生产A产品生产工人工资200000元B产品生产工人工资100000元汇集的制造费用一共：102000A产品应分配：B产品应分配：200000200000＋100000＝68000102000×100000200000＋100000＝34000102000×例11.本期投产的A产品2000件，B产品1000件，全部完工入库，按实际成本结转。借：库存商品－A产品1096000

－B产品348000

贷：生产成本－A产品1096000

－B产品348000产品成本计算表编制单位：年月份单位：元A产品（2000件）B产品（1000件）总成本单位成本总成本单位成本直接材料直接人工制造费用80000022800068000400114342000001140003400020011434341096000548348000348成本项目产品生产成本

生产过程小结：成本结转材料、工资、折旧等“生产成本”账户“制造费用”账户①①要素费用归集与分配直接费用间接费用月末结转②间接费用归集与分配②“库存商品”账户③③生产成本归集与分配（一）产品成本计算流程完工产品结转课堂练习兴达公司2000年3月份发生如下经济业务:本月耗用材料如下(单位:元)分配本月职工工资100000元，其中：A产品生产工人工资30000元；B产品生产工人工资30000元；车间管理人员工资10000元；厂部管理人员工资10000元；专设销售机构人员工资20000元。用途甲材料乙材料合计A产品200001000030000B产品500003000080000车间一般耗用400200600合计7040040200110600从银行提取现金100000元，备发工资现金发放职工工资100000元按工资总额14%计提职工福利费。用银行存款预付下半年报刊费2400元预提本月银行短期借款利息20000元，预提机器大修理费用3000元。摊销本月车间报刊费200元用银行存款支付本月水电费3200元，其中车间生产用水电2700元，厂部用水电费500元。计提本月固定资产折旧费8600元，其中车间固定资产折旧5600元，厂部固定资产折旧3000元。结转制造费用，按A、B产品生产工人工资比例分配。本月投产的A、B产品各10台，已经全部完工入库，结转其生产成本。要求：（1）根据上述经济业务，编制会计分录（2）开设“制造费用”、“生产成本”“T”形账户。第四节销售过程与财务成果账户的设置及其运用一、核算的内容获得收入、库存减少、发生追加耗费、应交纳有关税金等1.核算产品的销售收入，结算销货款；2.支付销售费用3.计算销售成本、税金和利润；4.核算财务成果的形成及利润的分配二、设置的有关账户（P106－107）12.本年利润1.主营业务收入本期实现的主营业务收入销货退回等期末转入差额2.主营业务成本结转已售产品的制造成本期末转入3.营业税金及附加按规定计算出应由主营业务负担的税金及附加期末转入4.其他业务收入确认的其他业务收入期末转入12.本年利润5.其他业务成本本期发生的其他业务支出期末转入6.销售费用本期发生期末转入7.管理费用本期发生期末转入8.财务费用本期发生期末转入9.投资收益取得的投资收益发生的投资损失期末转入投资净收益期末转入投资净损失10.营业外收入本期取得期末转入11.营业外支出本期发生期末转入13.所得税费用应负担的所得税费用期末转入12.本年利润14.利润分配－提取盈余公积按规定计算提取的盈余公积15.利润分配－应付利润（股利）应付给投资者的利润16.利润分配－未分配利润年终结转余额年终结转余额利润已分配数余额利润总额可供分配利润年终转入本年利润总额余额未分配利润核算产品的销售收入，结算销货款销售收入的确认（四个条件）：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益很可能流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。核算：借：银行存款（应收账款）贷：主营业务收入支付销售费用核算：借：销售费用贷：银行存款（应付账款）计算销售成本、税金和利润销售成本：借：主营业务成本贷：库存商品税金：借：营业税金及附加贷：应交税费（银行存款）核算财务成果的形成及利润的分配财务成果形成：借：本年利润贷：主营业务成本管理费用其他业务成本营业税金及附加（等等）借：主营业务收入其他业务收入（等等）贷：本年利润利润分配：借：本年利润贷：利润分配借：利润分配贷：盈余公积应付利润（等）三、基本经济业务的核算例1.销售A产品1000件，＠800元，货款已存入银行。借：银行存款800000

贷：主营业务收入800000例2.销售B产品800件，＠460元，货款尚未收到。借：应收账款368000

贷:主营业务收入368000例3.用银行存款支付广告费50000元。借：销售费用50000

贷：银行存款50000例4.计算应交产品销售税金58400元。借：营业税金及附加58400

贷：应交税费58400例5.用银行存款支付产品销售运杂费2000元。借：销售费用2000

贷：银行存款2000例6.结转已售产品的生产成本，其中，A产品548000元，B产品278400元。借：主营业务成本826400

贷：库存商品－A产品548000

－B产品278400例7.让售乙种材料10吨，＠120元，款存银行；乙材料每吨实际成本110元，并进行转账。借：银行存款1200

贷：其他业务收入1200同时，借：其他业务成本1100

贷：原材料－乙材料1100例8.预提应由本月负担的银行借款利息1000元。借：财务费用1000

贷：预提费用1000例9.企业发生非常损失，被盗现金700元，经批准作为企业的营业外支出处理。借：营业外支出－非常损失700

贷：库存现金700例10.收到被投资单位转来的投资收益10000元，存入银行。借：银行存款10000

贷：投资收益10000例11.月末，将损益类账户的余额结转到“本年利