2016题库版-1章节习题第16所得税

单项选择题(每题1分)甲公司于2015年12月1日收到与资产相关 1000万元确认为递延收益，20151231日相关资产尚未达到可使用状态，相关资产按10年计提折定该政府不属于免税项目。2015年12月31日递延收益的计税基础为()万元。A.100B.0C.1000D.900答案：解析：由于该项 不属于免税项目，税定收到时应计入当期应纳税所得额，未未来确认为收益时允许抵扣。2015年12月31日递延收益的计税基础=1000-1000=0甲公2015年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：(1)持有的交易性金融资产公允价值上升60万元。根据税定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计人当期应纳税所得额；(2)计提与担保事项相关的预计负债600万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除；(3)持有的可供出售金融资产公允价值上升200万元。根据税定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；(4)计提固定资产减值准备140万元。根据税定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2015年度递延所得税费用是()万元。A.-35B.20C.-20D.30答案：解析：1)产生应纳税暂时性差异60万元，确认递延所得税负债15万元（对应科目所得税费用）；2)不产生暂时性差异，不确认递延所得税；事项(3)产生应纳税暂时性差异200万元，确认递延所得税负债50万元（对应科目其他综合收益）；事项(4)产生可抵扣暂时性差异140万元，确认递延所得税资产=140*2535（万元）（对应科目所得税费用）。甲公司2015年度递延所得税费用=递延所得税负债-递延所得税资产=15-35=20（万元）。（注：对应科目为其他综合收益的递延所得税不影响所得税费用3.2014甲公司共发生研发支出1000万元中资本化支出为600万元。2014年71日，该项无形资产达到预定可使用状态，预计使用年限为10年（与税定相同），采用直摊销（与税定相同）。税定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销，不考虑其他因素。假定甲公司2014年实现利润总额为1000万元，下列表述正确的是()。A.2014年末，研发形成的无形资产计税基础为900万元B.2014年末，研发形成的无形资产确认递延所得税资产71.25万元C.2014年应交所得税为19625万元D.研发支出中的费用化支出共产生应纳税暂时性差异200万元答案：解析：选项A，无形资产计税基础=600*150%600*15010/2=855（万元）；选项B，研发支出形成的无形资产虽然产生可抵扣暂时性差异，但是不确认递延所得税资产；选项C，应交所得税=(1000400*50%-600/10/2*50%)*25196.25（万元）；选项D，研发支出中的费用化支出不产生暂时性差异。S企业采用资产负债表法进行所得税核算，所得税税率为25%，该企业2012年度实现利润总额1800万元，当年取得国债利息收入135万元，当期列入“财务费用”的借款费用包于银行同期利率而多支付的60万元，因 支付罚款5万元，当期列入“销售费用”的折旧额未包括计提的低于税定扣除金额的36万元。2012年企业应交纳的所得税为()万元。A.423.5B.441.5C.414.5D.417.5答案：解析：S企业2012年应纳税所得额=1800135+60+536=1694（万元），应交所得税=1694*25=4235（万元）。甲公司自201511日起自行研究开发一项新产品专利技术，2015年度在研究开发过程中发生研究支出400万元，开发支出600万元（符合资本化条件）201541该项专利技术获得成功并申请取得专利权。甲公司预计该项专利权的使用年限为5年，法律规定的有效年限为10年，预计该项专利权为企业带来的经济利益会逐期递减，因此，采用年数总和法进行摊销，无残值。假定会计摊销方法、残值和年限符合税法的规定。不考虑其他因素，2015年年末该项无形资产产生的可抵扣暂时性差异余额为()万元。A.450B.400C.225D.675答案：解析：无形资产的入账价值为600万元，会计与税法均按5年采用年数总和进行摊销，2015年年末该项无形资产的账面价值=600600*5/15*912=450（万元），其计税基础=450*150=675（万元）2015年年末该项无形资产产生的可抵扣暂时性差异余额=675450=225（万元）。甲公司于20152月自公开市场以每股8元的价格取得A公司普通股200万股，作为可供出售金融资产核算（假定不考虑交易费用和已但尚未的现金股利）。2015年12月31日，甲公司该投资尚未出售，当日市价为每股12元。按照税定，资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。甲公司适用的所得税税率为25%，假定在未来期间不会发生变化。甲公司2015年12月31日因该可供出售金融资产应确认的其他综合收益为()万元。A.200B.800C.600D.0答案：解析：甲公司在2015年年末应进行的会计处理：借：可供出售金融资产一公允价值变动800128)*200]贷：其他综合收益800借：其他综合收益200(800*25%)贷：递延所得税负债200综合上述分录，20151231日因该可供出售金融资产应确认的其他综合收益金额=800200=600（万元）。甲公司于201412月购入一台设备，并于当月投入使用。该设备的入账价值为60元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税定采倍余额递减法计提折旧，且预计使用年限与净残值均与会计相同。至2015年1231日，该设备未计提固定资产减值准备。甲公司适用的所得税税率为25%。对上述事项甲公司2015年12月31日对该设备确认的递延所得税负债余额为()万元。A.12B.24C.2D.3答案：解析：该设备20151231日账面价值=60-60/5=48（万元），计税基础=60-60*40%=36（万元），应确认的递延所得税负债余额=（48-36）*253（万元）。下列各项资产和负债中，不会形成暂时性差异的是()。A.使用不确定的无形资产B.已计提减值准备的固定资产C.因税定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金D.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产答案：解析：选项A，使用不确定的无形资产会计上不计提摊销，但税定会按一定方法进行摊销，会形成暂时性差异；选项B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前不允许税前扣除，会形成暂时性差异；选项C，因税定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债，税法上不允许扣除，计税基础等于账面价值，所以不形成暂时性差异；选项D，交易性金融资产持有期间公允价值的变动税法上不承认，会形成暂时性差异。【思路点拨】此类题目的关键是掌握暂时性差异的概念，知道什么样的差异属于暂时性差异，通俗的讲，暂时性差异有两个要点：(1)会计与税定不同，(2)不同只是暂时（短期）的，长期来看是相同的。比如固定资产折旧方法，会计与税定不同，每年的折旧额不等，但最终计提的折旧总额相等，则该差异就是暂时性差异；再比如罚款支出，会计规定计入利润，税定不能税前扣除，该差异就不是暂时的，不论短期看还是长期看，会计和税法的处理都不同，所以该差异是永久性差异。甲公20111231日购入一台价值20万元的设备，预计使用年限为5年（与税法规定相同），预计净残值为0（与税定相同），假定会计上采用直计提折旧，税法上采倍余额递减法计提折旧，至2014年年末该资产未出现减值迹象。2014年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额为()万元。A.0B.4.32C.8D.3.68答案：解析：设备的账面价值=2020/5*3=8（万元），计税基础=2020*2/52020*2/5)*2/520-20*2520-20*25)*25]*2/5=432（万元），应纳税暂时性差异余额=8432=3（万元）。甲公司2015年1月8日以银行存款4000万元为对价购入乙公司100%的净资产，对乙公司进行吸收合并，甲公司与乙公司不存在关联方关系。日乙公司各项可辨认净资产的公允价值及账面价值分别为2400万元和2000万元。该项合并属于应税合并，乙公司适用的企业所得税税率为25%，则甲公司日应确认的商誉的计税基础为()万元。A.1600B.2000C.2100D.1750答案：解析：应税合并下，方取得的资产（包括商誉）、负债的计税基础与账面价值相等，日商誉的计税基础=商誉账面价值=4000-2400=1600（万元）。甲公司适用的所得税税率为2520141231日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产10万元2015年度，甲公司工资薪金总额为4000万元，本期全部，发生职工教育经费80万元。税定，工资按实际金额在税前扣除，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额25%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。针对上述事项甲公司2015年1231日下列会计处理中正确的是()。A.转回递延所得税资产5万元B.增加递延所得税资产40万元C.转回递延所得税资产10万元D.增加递延所得税资产5万元答案：解析：甲公司2015年按税定可税前扣除的职工教育经费=4000*2.5%=100（万元），实际发生80万元当期可扣除2014年超过税前扣除限额的部分40万元（1025%）本期可扣除20万元，应转回递延所得税资产的金额=20*25%=5（万元），选项A正确。甲公司于2015227日外购一栋写字楼并于当日对外出租，该写字楼取得时成本为6000万元，采用公允价值模式进行后续计量。20151231日，该写字楼公允价值跌至5600万元。税定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值为0。甲公司适用的所得税税率为2520151231日甲公司因该项业务应确认的递延所得税资产为()万元。A.-37.5B.37.5C.100D.150答案：解析：20151231日，投资性房地产的账面价值为5600万元，计税基础=6000600020*10/12=5750（万元），应确认递延所得税资产的金额=（57505600）*25=37.5（万元）。甲公司2014年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品20件，单位售价300万元（不含）；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题退货。A产品单位成本为200万元。甲公司于2014年12月10日发出A产品，并开具 。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为20%。甲公司2014年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回。甲公司适用的所得税税率为25%，则因销售A产品于2014年12月31日确认的递延所得税费用是()万元。A.100B.400C.-D.-400答案：解析：预计退货部分的利润计人预计负债，确认递延所得税资产的金额=（300200）*20*20%*25%=100（万元），递延所得税费用为-100万元。下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是()。企业因销售商品提供等原因于当期确认了100万元的预计负债，按照税定该费用应于实际发生时税前扣除企业为关联方提供担保确认了预计负债1000万元，按照税定该费用不允许税前扣除企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出共计1000万元，尚未支付。按照税定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为800万元，剩余部分不可以税前扣税定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元答案：解析：选项A，负债的计税基础=账面价值-未来期间可予税前扣除的金额（账面价值金额）0;选项BC、D，负债的计税基础=账面价值-未来期间可予税前扣除的金额0=账面价值。甲公司拥有乙公司80%的有表决权，能够控制乙公司的财务和经营决策。2015年9月甲公司以800万元（不含税额）将一批自产产品销售给乙公司，该批产品在甲公司的生产成本为60020151231日，乙公司对外销售该批商品的40%，假定涉及的商品未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。税定，企业的存货以历史成本作为计税基础。2015年12月31日合并报表中上述存货应确认的递延所得税资产为()万元。A.80B.0C.20D.30答案：解析：合并财务报表应确认的递延所得税资产=(800600)*(140%)*25%=30（万元）。16.2013年甲公司发生业务宣传费570万元，全部以银行存款支付。税定可于当期税前扣除的金额为490万元，剩余部分可以结转以后年度扣除，2013年末甲公司因业务宣传费形成的计税基础是()万元。A.570B.80C.490D.答案：解析：费用已全部支付应视为资产处理，业务宣传费的计税基础=570-490=80（万元）。【思路点拨】此类题目作答时，如果业务宣传费等费用性支出尚未支付，则通过“其他应付款”来核算，此时按照负债的规定来计算计税基础；如果该费用已经支付，则可将其视为资产来计算，资产的账面价值=0，计税基础=实际发生的金额-按税定可税前扣除的金额。大海公司2015年12月31日收到客户预付的款项100万元，若按税定，该预收款项不应计入大海公司2015年应纳税所得额。20151231日该项预收账款的计税基础为()万元。A.100B.0C.50D.20答案：解析：2015年12月31日预收账款的账面价值为100万元。因按税定预收的款项不计入当期应纳税所得额，所以在以后年度减少预收账款确认收入时，可从未来经济利益中扣除的金额为02015年12月31日预收账款的计税基础=1000=100（万元）。甲公司适用的所得税税率为25%。20141121日，甲公司取得一项交易性金融资产，入账价值为20002014年末，该项金融资产的公允价值为2200万元。2015末，该项金融资产的公允价值为2300万元。不考虑其他因素，甲公司2015年的递延所得税负债发生额为()万元。A.-25B.25C.75D.-答案：解析：递延所得税负债发生额=递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额=(23002000)*2522002000)*25%=25（万元）。甲公司2014年5月5日购入乙公司普通股，成本为2300万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。2014年年末甲公司持有的乙公司的公允价值为2900万元；2015年年末，该批的公允价值为2600万元。甲公司适用的所得税税率为25%。若不考虑其他因素，2015年甲公司递延所得税负债的发生额为()万元。A.-75B.-25C.0D.300答案：解析：资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。2015年年初应纳税暂时性差异余额=29002300=600（万元）2015年年末应纳税暂时性差异余额=26002300=300（万元）2015年转回应纳税暂时性差异300万元，应确认的递延所得税负债发生额=-300*2575（万元）。甲企业期末持有一批存货，成本为800万元，按照存货准则规定，估计其可变现净值700万元，对于可变现净值低于成本的差额，应当计提存货跌价准备100万元，由于税定资产的减值损失在发生实质性损失前不允许税前扣除，该批存货的计税基础为()万元。A.1000B.800C.200D.0答案：解析：资产的计税基础=资产未来可税前列支的金额=资产的成本-以前期间已税前列支的金额=8000=800（万元）。甲公司于201312月购入一台设备，并于当月投入使用。该设备的入账价值为120万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税定采用年数总和法计提折旧，且预计使用年限与净残值均与会计相同。至20151231日，该设备未计提固定资产减值准备。甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司20151231日对该设备确认的递延所得税负债发生额为()万元。A.贷方B.贷方4C.0D.贷方答案：解析：该设备20141231日账面价值=120-120/5=96（万元），计税基础=120-120*5/15=80（万元），应确认的递延所得税负债余额=(96-80)*254（万元）。该设备20151231日账面价值=120120/5*2=72（万元），计税基础=120-120*5+4)/15=48（万元），应确认的递延所得税负债余额=(72-48)*256（万元）。2015年递延所得税负债发生额（贷方）64=2（万元）。或者：2015年按会计准则计提折旧=120/5=24（万元），按税法计提折旧=120*4/15=32（万元）2015年递延所得税负债发生额（贷方=(3224)*252（万元）。A公司2015年度发生了2000万元费支出，已用银行存款支付，发生时已作为销售费用计入当期损益。税定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转税前抵扣。A公司2015年实现销售收入10000元。则A公司2015年费支出的计税基础为()万元。A.2000B.500C.1500D.0答案：解析：根据当期A公司销售收入15%计算，当期可予税前扣除费用1500万元10000*15%)，当期未予税前扣除的50020001500)可以向以后纳税年度结转扣除，则其计税基础为500万元。23.201311公司所得税资产”账面余额为60万元（计提存货跌价准备所产生）2013年末甲公司补提存货跌价准备100万元。2013年以前适用的所得税税率为15%，预计2014年及以后年度适用的所得税税率为25%。考虑其他因素，201312月31日，甲公司应确认的递延所得税资产发生额为()万元。A.65B.-35C.125D.25答案：解析：2013年递延所得税资产当期发生额=(100+60/15%)*25%-60=65（万元甲公司为一家上市公司，适用所得税税率为25201311日购入A公司当日发行的5年期债券1000张，每张面值100元，共支付买价为109000元，另支付手续费1000元，作为持有至到期投资核算。该债券票面年利率为5%，市场利率为4%，利息于每年年末支2013年末预计该债券未来现金流量现值为80000元，甲公司预计未4年内很可能产生的应纳税所得额为20000元。不考虑其他因素，甲公司2013年年末应确认递延所得税资产()元。A.7350B.5000C.7250D.7500答案：解析：2013年末持有至到期投资的账面价值=(109000 )*(1+4%)-1000*100*5%=109400（元），可收回金额为80000元，则该投资发生了减值，因计提减值产生可抵扣暂时性差异=109400-80000=29400（元）；又因甲公司预计未来很可能产生的应纳税所得额是20000元，应以此为限确认递延所得税资产，所以甲公司2013年年末应确认递延所得税资产=20000*25%=5000（元）。大海公司2014年12月31日取得的某项机器设备，账面为220万元，预计使用年限为5年，预计净残值为10万元，会计处理时按照年限平均法计提折旧，税法处理允许采用加速折旧法计提折旧，大海公司在计税时对该项资产按年数总和法计提折旧，预计净残值和折旧年限与会计相同。不考虑其他相关因素，20151231日，该固定资产的计税基础为()万元。A.146.67B.150C.176D.178答案：解析：20151231日该项固定资产的计税基础=220-（220-10）*5/15=150（万元）。甲公司2015年发生研究开发支出共计200万元，其中研究阶段支出60万元，开发阶段不符合资本化条件的支出20万元，开发阶段符合资本化条件的支出1202015年1231日，形成的无形资产已摊销10万元。假定未发生其他税费，且税法对该项无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值与会计核算相同。甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素，下列说法中正确的是()。A.20151231日不确认递延所得税资产B.20151231日无形资产的计税基础为110万元C.20151231日应确认递延所得税资产2.5万元D.20151231日应确认递延所得税资产1375万元答案：解析20151231日该项无形资产产生可抵扣暂时性差异=（120-10）*50%=55（万元），但不确认递延所得税资产。【说明】此题虽然影响会计利润，但影响会计利润的不是暂时性差异，而是无形资产摊销，所以不确认递延所得税资产。甲公司2014年发生研究开发支出共计200万元，其中研究阶段支出60万元，开发阶段不符合资本化条件的支出20万元，开发阶段符合资本化条件的支出1202014年1231日，开发项目尚未达到预定用途。甲公司20141231日开发支出的计税基础为()万元。A.180B.120C.200D.210答案：解析：甲公司20141231日开发支出的账面价值为120万元，计税基础=120*150=180（万元）。A20141231日“预计负债一产品质量保证”科目贷方余额为100万元，2015年实际发生产品质量保证费用60万元20151231日预提产品质量保证费用80万元2015年12月31日该项预计负债的计税基础为()万元。A.0B.120C.100D.60答案：解析：20151231日该项预计负债的余额在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予全额抵扣，因此计税基础为0。29.2015l231日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为150万元。假定不考虑其他因素，该公司2015年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为()万元A.120B.140C.160D.180答案：解析：所得税费用=150-10=140（万元），分录为：借：所得税费用140递延所得税资产10其他综合收益20贷：递延所得税负债20应交税费—应交所得税150【思路点拨】此类题目通过写分录的方式计算是最保险的，如果熟练的话，也可以直接计算，即所得税费用=应交所得税+递延所得税费用（-递延所得益）；如果题目中给出的是利润总额和相关调整事项，则只要不涉及永久性差异、预期税率发生变动等，一般可简化计算，即：所得税费用=利润总额*所得税税率30.2013年初甲公司购入一批作为可供出售金融资产核算.买价为1000万元，2013年末该可供出售金融资产的公允价值为1200万元，甲公司的所得税税率为25%不考虑其他因素，下列关于甲公司的处理中，说法不正确的是()。A.确认递延所得税负债50万元B.减少其他综合收益50万元C.确认递延所得税费用50万元D.可供出售金融资产的计税基础为1000万元答案：解析：可供出售金融资产因公允价值变动产生的暂时性差异，确认的递延所得税应计入其他综合收益，不影响递延所得税费用的金额。多项选择题(每题2分)在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末可能会引起递延所得税资产增加的有()。本期计提固定资产减值准备本期转回存货跌价准备企业购入交易性金融资产，当期期末公允价值小于其初始确认金额实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债答案：AC解析：不考虑其他因素的情况下，选项AC一般会引起资产账面价值小于其计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异，并引起递延所得税资产的增加；选项B，转回存货跌价准备会使资产账面价值恢复，从而转回可抵扣暂时性差异，并引起递延所得税资产的减少；选项D，实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债，从而转回可抵扣暂时性差异，会引起递延所得税资产的减少。企业因下列事项所确认的递延所得税，影响利润表“所得税费用”的有()。A.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异B.期末按公允价值调减交易性金融资产的金额，产生的可抵扣暂时性差异C.期末按公允价值调增交易性金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异D.期末按公允价值调增投资性房地产的金额，产生的应纳税暂时性差异答案：BCD解析：选项A，应计入其他综合收益。下列关于递延所得税处理的表述中，不正确的有()。资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用所得税税率计量只要产生暂时性差异，就应确认递延所得税适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，并将其影响数计入变化当期的所得税费用递延所得税，均是由资产或负债的账面价值与计税基础之间的差异引起的答案：BCD解析：选项B，不是所有的暂时性差异都要确认递延所得税；选项C，影响数也有可能是计人变化当期的所有者权益；选项D，有些特殊项目确认的递延所得税（如未弥补亏损）并不是由资产或负债的账面价值与计税基础之差引起的。甲公司自行建造的C建筑物于20131230日投入使用并直接出租，成本为6800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量2015年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为1200万元，其中本年度公允价值变动收益为500元。根据税定，已出租C建筑物以历史成本按税定扣除折旧后的金额作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公2015年度实现的利润总额为15000万元用的所得税税率为25%。甲公司下列会计处理中正确的有()。A.2015年确认递延所得税费用210万元B.20151231日递延所得税负债余额为470万元C.2015年应交所得税为3540万元D.2015年所得税费用为3750万元答案：ABCD解析：2015年投资性房地产增加的应纳税暂时性差异=500（公允价值变动收益/20（2015年按税定应计提的折旧额）=840（万元），递延所得税费用=840*25%=210（万元），选项A20151231日应纳税暂时性差异余额=1200（累计公允价值变动收益 /20*2（至2015年12月31日按税定累计折旧=1880（万元），递延所得税负债余额=1880*25%=470（万元），选项B2015年应交所得税=（15000840）*25%=3540（万元），选项C正确；2015年所得税费用=3540+210=3750（万元），选项D正确。甲公司持有乙公司40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司201511日购入，其初始投资成本为3000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。甲公司2015年度实现的利润总额为8000万元，权益法核算确认的投资收益为200万元，甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。假定不考虑其他因素。甲公司下列会计处理中正确的有()。A.20151231日长期股权投资的账面价值为3600万元B.长期股权投资产生的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债C.2015年度应交所得税为1850万元D.2015年度应交所得税为1950万元答案：ABC解析：20151231日长期股权投资的账面价值=3000+400+200=3600（万元），选项A正确；权益法核算下，如果企业拟长期持有被投资企业的，那么长期股权投资账面价值与计税基础产生的暂时性差异不确认递延所得税，选项B2015年度应交所得税=（8000400200）*25%=1850（万元），选项C正确，选项D错误。下列各项负债中，其计税基础不为零的有()。A.因合同违约确认的预计负债B.从银行取得的短期借款C.因确认保修费用形成的预计负债D.因罚款确认的其他应付款答案：BD解析：选项AC，税法允许在以后实际发生时税前扣除，即其计税基础=账面价值-未来期间按照税定可以税前扣除的金额=0；选项B不影响损益，计税基础与账面价值相等；选项D，无论是否发生，税法均不允许税前扣除，即其计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额0=账面价值。下列经济业务或事项，产生可抵扣暂时性差异的有()。A.因预提产品质量保证费用而确认的预计负债B.本年度发生亏损，可以结转以后年度税前弥补C.使用不确定且未计提减值准备的无形资产D.当期购入的交易性金融资产期末公允价值上升答案：AB解析：选项C，使用不确定且未计提减值准备的无形资产，其账面价值等于入账成本，税法上要对其进行摊销，所以其账面价值会大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异；选项D，交易性金融资产的公允价值上升导致其账面价值大于计税基础，产生的是应纳税暂时性差异。下列说法中，正确的有()。递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的纳税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿的预期方式相一致的税率和计税基础在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用当日的税率和计税基础，不能采用与收回资产或清偿的预期方式相一致的税率和计税基础企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现当折现率发生变化时，企业应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现答案：AC解析：递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的纳税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿的预期方式相一致的税率和计税基础，选项A正确，选项B错误；企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现，选项C正确，选项D错误。A公司以增发市场价值为15000万元的自身普通股为对价购入B公司100%的净资产，B公司进行吸收合并，合并前A公司B公司不存在任何关联方关系。假定该项合并符合税定的免税合并条件，交易各方选择进行免税处理，双方适用的企业所得税税率均为25%B公司不包括递延所得税的可辨认资产、负债的公允价值和账面价值分别为12600万元和9225万元。A公司下列会计处理中正确的有()。A.日考虑递延所得税后商誉的账面价值为3243.75万元B.日商誉的计税基础为C.日应确认递延所得税费用为843.75万元D.日应确认与商誉相关的递延所得税负债答案：AB解析：日考虑递延所得税后可辨认净资产的公允价值=12600-（12600-9225）*25%=11756.25（万元），日考虑递延所得税后商誉的账面价值=15000-11756.25=324375（万元），选项A正确；因交易各方选择进行免税处理，所以商誉的计税基础为0，选项B正确；日确认的递延所得税资产或负债影响商誉，不是所得税费用，即不影响递延所得税费用，选项C错误；虽然商誉的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，但不确认递延所得税负债，选项D错误。下列有关负债计税基础的确定中，正确的有()。企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了200万元的预计负债，则该预计负债的账面价值为200万元，计税基础为0企业因担保确认了预计负债500万元，则该项预计负债的账面价值为500万元，计税基础为0企业收到客户预付的一笔款项60万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则预收账款的账面价值为60万元，计税基础为0赊购商品形成的应付账款账面价值为200万元，其计税基础为答案：AC解析：选项BD，其计税基础与账面价值相等。A公司于2010年12月31日取得一栋写字楼并对外经营出租，取得时的入账金额为2000万元，采用成本模式进行后续计量，采用直按20年计提折旧，预计无残值，税法折旧与会计一致；20121月1日，A公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式计量的条件采用公允价值模式后续计量，当日公允价值为2100万元2012年年末公允价值为1980万元，假设适用的所得税税率为25%，则下列说法正确的有()。A.2012年初应确认递延所得税资产50万元B.2012年初应确认递延所得税负债50万元C.2012年末应转回递延所得税负债5万元D.2012年末应转回递延所得税负债50万元答案：BC解析：2012年初，投资性房地产的账面价值=2100万元，计税基础=20002000/20=1900（万元），应确认的递延所得税负债=(21001900)*25%=50（万元）2012年末，投资性房地产的账面价值=1980万元，计税基础=20002000/20*2=1800（万元），递延所得税负债余额=（19801800）*25%=45（万元）2012年末应转回递延所得税负债5万元。关于所得税的列报，下列说法中正确的有()。递延所得税资产和递延所得税负债.般应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示在个别财务报表中，当期所得税资产与负债及递延所得税资产与递延所得税负债可以以抵销后的净额列示所得税费用应当在利润表中单独列示在合并财务报表中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债应当以抵销后的净额列示答案：ABC解析：在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算，选项D错误。下列项目中，可以产生应纳税暂时性差异的有()。A.自行研发无形资产发生的资本化支出B.交易性金融负债账面价值小于其计税基础C.以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产公允价值大于账面价值D.可供出售金融资产公允价值小于取得时成本答案：BC解析：选项AD产生可抵扣暂时性差异；选项B，负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异；选项C，资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。甲公司适用所得税税率为25%，其2015年发生的交易或事项中，会计与处理存在差异的事项如下：①当期购入作为可供出售金融资产的投资，期末公允价值大于取得成本的差额为160万元；②收到与资产的相关 1600万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧，且该项不属于免入。甲公司2015年利润总额为5200万元，假定递延所得税资产和递延所得税负债年初余额为零，未来期间能够取得足够应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司2015年所得税的处理中，正确的有()。确认所得税费用900万元确认应交所得税1300万元C.确认递延所得税负债40万元D.确认递延所得税资产400万元答案：CD解析：2015年年末可供出售金融资产的账面价值大于取得成本，形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债的金额=160*25%=40（万元），对应其他综合收益，不影响所得税费用，选项C正确；与资产相关的 ，由于不属于免入，税定在取得的当年全部计入应纳税所得额，会计处理为分期确认收入，所以在收到当期应确认递延所得税资产，确认递延所得税资产的金额=1600*25%=400（万元），选项D正确；甲公司2015年应交所得税=(5200 )*25%=1700（万元），选项B错误；所得税费用金额=1700-400=1300（万元），选项A错误。下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有()。A.账面价值大于其计税基础的资产B.账面价值小于其计税基础的负债C.超过税法扣除标准的业务宣传费D.按税定可以结转以后年度的未弥补亏损答案：AB解析：选项CD仅能产生可抵扣暂时性差异。关于与非同一控制下企业合并相关的递延所得税的确认，下列说法不正确的有()。因会计准则规定与税定不同而使得取得的可辨认净资产账面价值与计税基础产生差异，应当确认相关的递延所得税，并计入资产减值损失因会计准则规定与税定不同而使得取得的可辨认净资产账面价值与计税基础产生差异，应当确认相关的递延所得税，并调整商誉或当期损益产生的商誉不存在暂时性差异产生的商誉存在暂时性差异但不需确认递延所得税答案：AC解析：非同一控制下的企业合并中，因取得的可辨认净资产账面价值与计税基础不同而产生的差异，应确认相关的递延所得税，并调整合并产生的商誉或营业外收入等；商誉本身产生的暂时性差异，不确认递延所得税。关于所得税，下列说法中正确的有()。本期递延所得税资产的发生额不一定会影响本期所得税费用企业应将所有应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债C.企业应将所有可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产D.资产账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异答案：AD解析：本期递延所得税资产的发生额可能计入所有者权益，选项A正确；应纳税暂时性差异并不一定确认递延所得税负债，可抵扣暂时性差异也不一定确认递延所得税资产，选项B和C错误；资产账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异，选项D正确。下列说法中，正确的有()。资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值递延所得税资产不发生减值企业产生的递延所得税一定作为所得税费用或收益计入当期损益与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入所有者权益答案：AD解析：企业递延所得税应当作为所得税费用或收益计入当期损益，但不包括下列情况产生的递延所得税：(1)2)直接在所有者权益中确认的交易或者事项。与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入所有者权益。【说明】因可供出售金融资产公允价值变动形成的暂时性差异确认为递延所得税时计入其他综合收益。下列项目中，可以产生可抵扣暂时性差异的有()。A.本期发生亏损B.确认国债利息收入C.本期的D.本期的业务招待费答案：AC解析：选项AC产生可抵扣暂时性差异；选项BD与未来期间纳税调整无关，不属于暂时性差异。下列项目中，可能确认“递延所得税资产”的有()。A.无形资产账面价值大于其计税基础B.投资性房地产账面价值大于其计税基础C.发生的超过规定标准的职工教育经费D.计提产品质量保证费答案：CD解析：选项A，产生应纳税暂时性差异，不影响递延所得税资产；选项B，产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债；选项CD产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。下列关于企业所得税的表述中，正确的有()。应当以未来期间很可能取得足够的应纳税所得额为限，确认递延所得税负债如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应以可取得的应纳税所得额为限，确定相关的递延所得税资产可于未来5年内税前弥补的亏损额，因不属于资产或负债，因此不需确认递延所得税递延所得税费用或递延所得益均影响利润表中的“所得税费用”项目答案：BD解析：选项A，应纳税暂时性差异在未来期间转回时，一般需调增应纳税所得额，而不是调减应纳税所得额，因此不需以未来期间很可能取得足够的应纳税所得额为限确认递延所得税负债；选项C，对于未来期间可以税前弥补的亏损，比照资产来处理，产生可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。52.20151231公司对商誉计提减值准备1000万元。该商誉系2013128日甲公司从丙公司处丁公司100%股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3500万元，丙公司根据税定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税定，甲公司丁公司股权产生的商誉在整体转让或者相关资产、负债时，允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为25%公司下列会计处理中正确的有()。A.2013128日商誉的计税基础为B.2013128日商誉的计税基础为3500万元C.20151231日商誉产生的可抵扣暂时性差异不确认为递延所得税资产D.20151231日应确认递延所得税资产250万元答案：BD解析：此项合并属于应税合并，2013128日商誉的计税基础与账面价值相等，选项A错误，选项B正确；20151231日商誉计提减值准备后，账面价值为2500万元，计税基础为3500万元，应确认递延所得税资产=（35002500）*25%=250（万元），选项C错误，选项D正确。53.201575公司自行研究开发的B专利技术达到预定可使用状作为管理用无形资产入B专利技术的成本为4000万元，预计使用10计净残值为零，采用直摊销。根据税定，B专利技术的计税基础为其成本的150%。假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税定。甲公司2015年度实现的利润总额为10000万元的所得税税率为25%。假定不考虑其他因公司下列会计处理中正确的有()。A.20151231日无形资产的计税基础为5700万元B.该无形资产产生的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产C.2015年应交所得税为2475万元D.2015年所得税费用为2000万元答案：ABC解析：20151231日无形资产账面价值=40004000/10*6/12=3800（万元），计税基础=3800*1505700（万元），选项A正确；自行开发无形资产不符合确认递延所得税资产的条件，不确认递延所得税资产，选项B正确；2015年应交所得税=(10000-400010*6/12*50%)*25%=2475（万元），选项C2015年所得税费用与应交所得税相等，选项D错误。甲公司2015年利润总额为2000万元，适用的所得税税率为25%2015年发生如下事(1)当期计提存货跌价准备700万元(2)年末持有的交易性金融资产当期公允价值上1500(3)当年确认持有至到期国债投资利息收入300万元。该公司201511日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。下列相关核算指标的认定中，正确的有()。当年递延所得益为200万元当年应交所得税为225万元当年所得税费用为425万元当年净利润为1500万元答案：BC解析：①2015年应纳税所得额=2000 =900（万元）；②2015年应交所得税=900*25%=225（万元）2015年“递延所得税资产”借记额=700*25%=175（万元）；2015年“递延所得税负债”贷记额=1500*25%=375（万元）2015年“所得税费225175+375=425（万元）2015年“净利润”=2000425=1575（万元）。下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的有()。A.已确认公允价值变动100万元的交易性金融资产B.为关联方提供担保而确认的预计负债500万元C.计提的产品质量保证费用D.生产企业预收的定金，税法不计入当期应纳税所得额答案：AC解析：选项A，税法不认可公允价值变动，因此计税基础与账面价值不等；选项B，属于非暂时性差异，所以其计税基础=账面价值；选项C，计提的产品质量保证费用，税法不认可，未来实际发生产品质量保证费用时，税法才认可，所以预计负债的计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除金额（也是账面价值金额）0，与账面价值不相等；选项D，会计上计入预收账款，不确认损益，上也不计入当期应纳税所得额，因此其账面价值等于计税基础。判断题(每题1递延所得税资产发生减值时，企业应将减值金额记入“资产减值损失”科目。()答案：解析：递延所得税资产发生减值时，应做与确认时相反的处理，即贷记递延所得税资产的同时，借记所得税费用或其他综合收益等科目。资产产生的暂时性差异等于未来期间计税时按照税定可予税前扣除的金额。()答案：解析：资产的计税基础=未来期间计税时按照税定可予税前扣除的金额，所以，资产产生的暂时性差异=账面价值-未来期间计税时按照税定可予税前扣除的金额。对于超过3年纳税调整的暂时性差异，企业应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。()答案：解析：企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，不会产生暂时性差异。()答案：解析：暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。预收账款的账面价值与计税基础相等。()答案：解析：若预收的款项计人当期应纳税所得额，则计税基础为0可抵扣暂时性差异一定确认为递延所得税资产。()答案：解析：符合条件的可抵扣暂时性差异才能确认为递延所得税资产。企业发生的可以结转以后年度的未弥补亏损和抵减，应视同可抵扣暂时性差异，并应全部确认相关的递延所得税资产。()答案：解析：递延所得税资产的确认应当以未来转回期间很可能取得的应纳税所得额为限。负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税定可予税前抵扣的金额。()答案：解析如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化应计入所得税费用。()答案：解析：如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化也应计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用。确认递延所得税资产一定会影响所得税费用。()答案：解析：确认递延所得税资产可能会影响商誉，也可能影响其他综合收益等。未作为资产和负债确认的项目，如按照税定可以确定其计税基础，则该计税基础与其账面价值之间的差额属于暂时性差异。()答案：解析：未作为资产和负债确认的项目，按照税定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。递延所得税资产减值准备不得转回。()答案：解析：在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。资产的账面价值与计税基础不同产生暂时性差异的原因，主要是由于会计和对资产的人账价值不同。()答案：解析：资产在初始确认时的入账价值，税法一般是认可的，资产的暂时性差异主要是因为后续计量过程中会计准则规定与税定不同而引起的。利润表中列示的所得税费用，是当期所得税和递延所得税费用（或收益）的合计数。()答案：解析：所得税费用=当期所得税+递延所得税费用（或-收益）。利润表中的“所得税费用”项目金额等于利润总额乘以当期所得税税率。()答案：解析：如果存在非暂时性差异或预期税率将发生变动，则利润表中的“所得税费用”项目金额不一定等于利润总额乘以当期所得税税率。对于合并财务报表中纳入合并范围的企业，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债应予以抵销列示。()答案：解析：在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且有意图以净额结算。资产和负债项目，如果其账面价值大于计税基础，均会产生应纳税暂时性差异。()答案：解析：负债账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用发生当期的税率。()答案：解析：应当采用与收回资产或清偿的期间相一致的税率。在企业合并中，方取得被方的可抵扣暂时性差异，按照税定可以用于抵减以后年度应纳税所得额，一定确认递延所得税资产。()答案：解析：在企业合并中，方取得被方的可抵扣暂时性差异，按照税定可以用于抵减以后年度应纳税所得额，但在日因不符合递延所得税资产的确认条件的，不应予以确认。资产的计税基础，是指在企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。()答案：解析交易性金融负债账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。()答案：解析：负债账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。计算分析题(每题1分)甲公司为房地产开发企业，采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。2015年1月1日，甲公司以40000万元一栋公寓，其总面积为2万平方米，每平方米的价款为2万元，该公寓的预计使用年限是50年，预计净残值为0。甲公司从取得时起将该公寓对外出租。2015年甲公司收入总额1000万元，发生费用支出（不含折旧）200万元。20151231日，甲公司出售了部分公寓，出售部分面积占20%，取得收入8400万元，当日办理了过户手续。年末该公寓公允价值为每平方米2.1万元。其他资料：假定甲公司只发生上述一笔业务，且所发生的收入、支出均以银行存款结算。根据税定，出租的投资性房地产按照50年、采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0，甲公司适用的所得税税率为25%。200万元的支出计入应纳税所得额，对该公寓税定从日开始计提折旧，公允价值变动不计入应纳税所得额。假定不考虑所得税以外的其他税费。要求：编制甲公司2015年1月1日、12月31日与投资性房地产、公允价值变动，出租、出售相关的会计分录。计算该公寓20151231日的账面价值、计税基础以及暂时性差异。计算甲公司2015年当期所得税，并编制与确认所得税费用相关的会计分录。答案201511日购入分录为：借：投资性房地产一成本40000贷：银行存款4000020151231日，出租公寓的分录为：借：银行存款1000贷：其他业务收入1000借：其他业务成本200贷：银行存款20020151231日，出售公寓的分录为：借：银行存款8400贷：其他业务收入8400借：其他业务成本8000(40000*20%)贷：投资性房地产一成本8000期末公允价值变动：借：投资性房地产一公允价值变动1600(20000*21*8020000*2*80%)贷：公允价值变动损益16002015年12月31日，该公寓的账面价值=40000-8000 =33600（万元）该公寓的计税基础=（40000-40000/50）*80%=31360（万元）账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，暂时性差异金额=3360031360=2240（万元）(3)该事项对当期所得税的影响=应交所得税=[1000-200 -(8000-8000/50)-40000/50]*25%=140（万元）应确认的递延所得税负债=2240*25%=560（万元）应确认的所得税费用=140+560=700（万元）会计分录为：借：所得税费用140贷：应交税费一应交所得税140借：所得税费用560贷：递延所得税负债560解析78 （本题下称“甲公司”）为上市公司，2015年1月1日递延所得税资产余额为165万元；递延所得税负债余额为66万元，适用的所得税税率为33%。根据2015年颁布的新税定，自2016年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。该公司2015年利润总额为8000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：201511日，甲公司将一自用厂房对外出租，采用公允价值模式进行后续计量，年10万元，租期3年。当日，该厂房公允价值为1000万元，原值为900万元，已计提折旧300万元（与税定一致），未计提减值损失。税法对该办公楼仍作为固定资产核算，按照直计提折旧，预计尚可使用年限为5年。期末厂房公允价值为1200万元。税定，投资性房地产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售或转换时一并计入应纳税所得额。2015年1月1日，甲公司购入当日的国债300万元，利率4%，每年末付息，期限5年，支付价款297万元，另支付手续费3万元，划分为持有至到期投资。当年末此债券公允价值为320万元。税定，购入国债取得的利息收入免税。2015年6月20日，甲公司因废水排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已用银行存款支付。税定，企业国家所支付的罚款不允许在税前扣除。2015年9月12日，甲公司自市场购入某，支付价款500万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该作为交易性金融资产核算。12月31日，该的公允价值为1000万元。假定税定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。20151010日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保.乙公司未如期偿还借款，而被银行提讼，要求其履行担保责任。12月31日，该尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2200万元。税定，企业为其他单位提供担保发生的损失不允许在税前扣除。其他有关资料如下：①甲公司预计201511日存在的暂时性差异将在201611日以后转回。②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：根据上述交易或事项，填列“甲公司20151231日暂时性差异计算表”。计算甲公司2015年应纳税所得额和应交所得税。计算甲公司2015年应确认的递延所得税和所得税费用。编制甲公司2015年确认所得税费用的相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）答案((2)应纳税所得额=8000-(1200-1000)-600/5(1)-300*4%(2)+300(3)-500(4) (5)=9668（万元应交所得税=9668*33%=319044（万元“递延所得税资产”余额=(165/33%+0)*25125（万元）“递延所得税资产”发生额=12516540（万元）“递延所得税负债”余额=(66133% )*25%=355（万元）“递延所得税负债”发生额=355-66=289（万元）所得税费用=319044+40+289=351944（万元借：所得税费用3519贷：应交税费—应交所得税3190.44递延所得税资产40递延所得税负债289解析79甲公司2015年实现利润总额3260万元，当年度发生的部分交易或事项如下：220日起自行研发一项新技术，2015年以银行存款支付研发支出共计460万元，其中研究阶段支出120万元，开发阶段符合资本化条件前支出60万元，符合资本化条件后支出280万元，研发活动至2015年底仍在进行中。税定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。7月20日，自公开市场以每股7.5元购入20万股乙公司，作为可供出售金融资产。2015年12月31日，乙公司收盘价为每股8.8元。税定，企业持有的等金融资产以取得成本作为计税基础。2015年发生费5000万元。甲公司当年度销售收入15000万元。税定，企业发生的费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。其他有关资料：甲公司适用的所得税税率为25%；本题不考虑中期财务报告的影响；除上述差异外，甲公司2015年未发生其他纳税调整事项；递延所得税资产和递延所得税负债无期初余额；假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。要求：对甲公司2015年进行研发新技术发生支出进行会计处理，确定20151231日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。对甲公司购入及持有乙公司进行会计处理，计算该可供出售金融资产在2015年1231日的计税基础，编制确认递延所得税的会计分录。计算甲公司2015年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。答案①会计分录：借：研发支出一费用化支出180(120+60)一资本化支出280贷：银行存款460②开发支出的计税基础=280*150%=420（万元），不确认递延所得税资产。理由：该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，若确认递延所得税资产，违背历史成本计量属性。(①购入及持有乙公司会计分录借：可供出售金融资产一成本150(20*7.5)贷：银行存款150借：可供出售金融资产一公允价值变动2620*8820*7.5)贷：其他综合收益26②该可供出售金融资产在20151231日的计税基础为其取得时成本150万元。③确认递延所得税相关的会计分录：借：其他综合收益6.5[(176150)*25%]贷：递延所得税负债6(2015年应交所得税=[3260180*50500015000*15%)]*251480（万元）。甲公司2015年递延所得税费用=-(500015000*15%)*25%=-6875（万元）。甲公司2015年所得税费用=14806875=7925（万元）。②确认所得税费用相关的会计分录：借：所得税费用792.5递延所得税资产687.5贷：应交税费一应交所得税1480解析80 为上市公司（以下简称甲公司），采用资产负债表法核算所得税。2013年初递延所得税资产的余额为66万元（全部由存货产生），递延所得税负债的余额0。假定2013年及以前适用所得税税率为33%，预计2014年税率将变为25%。2013年发生的相关交易及事项如下：年末库存商品成本为1600万元，未签订合同，预计市场售价为1220万元，预计销售费用及税金为20万元。71日购入一项非专利技术，支付买价600万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用年数总和法计提摊销。税定采用直摊销，使用年限、净残值与会计规定相同。2013年末该非专利技术的可收回金额为420万元。8月份为关联公司乙公司的2000万元提供担保，约定如果乙公司到期无法偿还借款，则甲公司应偿还借款本金的40%。2013年末，甲公司获悉乙公司发生严重财务，很可能无法归还上述银行借款。税定，担保支出不能在税前扣除。11月5日用银行存款870万元从二级市场购入一部分，作为交易性金融资产核算，另支付手续费3万元。2013年末该部分的公允价值为1000万元。因违法经营被处以罚款30万元，尚未支付。2013年甲公司实现利润总额5000万元。假定不考虑其他因素。要求：根据上述资料(1)～(5)，逐项计算应确认的递延所得税金额。计算甲公司2013年应交所得税金额，以及利润表中“所得税费用”项目、“净利润”项目应列示的金额。编制甲公司2013年与所得税相关的会计分录。（答案中金额单位用万元表示答案①存货的可变现净值=122020=1200（万元），低于成本1600万元，存货跌价准备的余额=16001200=400（万元），产生可抵扣暂时性差异，则对应的递延所得税资产期末余额=400*25%=100（万元），当期发生额=10066=34（万元）。2013年末未计提减值前无形资产账面价值=600600*5/15*6/12=500（万元），可收回金额为420万元，所以应计提减值准备，计提减值后账面价值=420万元，计税基础=600600/5*6/12=540（万元），产生的可抵扣暂时性差异=540420=120（万元），递延所得税资产当期发生额=120*2530（万元）。③期末甲公司确认预计负债的账面价值=2000*40%=800（万元），计税基础=8000=800（万元），不产生暂时性差异，不确认递延所得税。2013年末交易性金融资产账面价值=1000万元，计税基础=870万元，产生的应纳税暂时性差异=1000870=130（万元），应确认递延所得税负债=130*25325（万元）。⑤罚款支出产生非暂时性差异，不确认递延所得税。(2)应纳税所得额=5000+(400-66/33%)+120 +30=6020（万元应交所得税=6020*33%=19866（万元所得税费用=1986634-30+325=19551（万元）净利润=50001955.1=3044.9（万元）3)会计分录为：借：所得税费用1955递延所得税资产64贷：应交税费—应交所得税1986.6递延所得税负债32解析81甲上市公司（以下简称甲公司）于2015年1月设立，采用资产负债表法核算所得税费用，适用的所得税税率为25%。该公司2015年度实现的利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计处理与税定存在差异的项目如下：20151231日，甲公司应收账款账面余额为2000万元，对该应收账款计提了200万元坏账准备。税定，企业计提的坏账准备不允许税前扣除，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费。甲公司2015年对销售的X产品预计的在期间将发生的费用为300万元，已计入当期损益。税定，与产品相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2015年度没有发生支出。2015年1月1日，甲公司以银行存款2044.7万元自市场购入当日的一项3期到期还本付息国债。该国债票面金额为2000万元，票面年利率为5%，实际年利率为4%，到期日为2017年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税定，国债利息收入免交企业所得税。20151231日，甲公司Y产品的账面余额为2000万元，根据市场情况对Y产品计提存货跌价准备150万元，并计入当期损益。税定，企业计提的存货跌价准备不允许税前扣除，存货在发生实质性损失时允许税前扣除。20154月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为3000万元；20151231日该基金的公允价值为2900万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分红。税定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算计入应纳税所得额的金额。2015年5月，甲公司自公开市场购入W