市场营销第二章施工企业日常业务的会计处理

1第二章施工企业日常业务会计核算

2.0建账和会计科目的设置（附后）2.1货币资金的核算2.2债权的核算2.3存货的核算2.4临时设施的核算2.5债务核算22.1货币资金的核算货币资金的管理规定库存现金的会计处理银行存款的管理规定银行存款的会计处理31.必须配备出纳人员，禁止其他人员代行出纳人员职责。2.出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作3.禁止会计出纳一人兼。4.无会计人员填制或审核签字的合法凭证，出纳人员不得擅自办理收付款业务5.必须实行印鉴与票据分管制度

货币资金管理岗位的规定4例1.项目部在现金清查时,发现库存现金短缺120元。

借：待处理财产损溢120

贷:库存现金120

经查明,现金短缺系出纳人员责任，应由其赔偿。借:其他应收款——XXX120

贷:待处理财产损溢120

无法查明原因：借:管理费用120

贷:待处理财产损溢1205例2.企业在现金清查时,发现长款350元。

借:库存现金350

贷:待处理财产损溢350无法查明上述多余款项原因,经批准予以转销。借:待处理财产损溢350

贷:营业外支出3506银行存款的管理银行存款帐户分为：1.基本存款帐户，企业办理日常转帐结算和现金收付的帐户；核准2.一般存款帐户，基本存款帐户以外的银行借款转存的帐户；备案3.临时存款帐户，因临时经营活动需要和异地经营而开立的帐户；核准4.专用存款帐户，因特定用途需要开设的帐户。核准72.2债权的核算1.应收账款：建筑施工企业因完工产品结算，出售材料、产品，提供劳务，应收取的款项。2.应收票据：企业因销售商品、产品或提供劳务而收到的商业票据。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。3.预付账款：企业由于购货、接受劳务而按照合同规定预先支付给供货方、劳务输出方的款项4.其他应收款：应收的各种赔款、罚款；应收租金；应收押金；存出保证经；应向职工收取的各种垫付款项；暂付款8应收账款核算的内容（1）承建工程应向建设单位收取的款项（2）销售产品、材料应向购货单位收取的款项（3）提供劳务、作业应向接受劳务、作业单位收取的款项（4）工程质量保证金9坏账的处理：一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：1.债务人破产，以其破产财产清偿后仍然不能收回；2.债务人死亡，以其遗产清偿后仍然不能收回；3.债务人逾期3年以上未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。会计处理：借：营业外支出

贷：应收账款、预付账款、其他应收款应收款项比较交易类型账户设置信用类型产生环节商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用在销售环节产生应收票据票据信用预付账款——在购买环节产生非商品交易其他应收款一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系112.3存货的核核算存货入账账价值的的确定原材料的的核算委托加工工物资的的核算周转材料料的核算算存货的清清查盘点点制度存货的分分类制造业存存货：●原材料●委托加工工物质●包装物●低值易耗耗品●生产成本本●自制半成成品●库存商品品流通企业业存货：：●库存商商品●材料物物资●包装物物●低值易易耗品存货的分分类建筑业存存货：●原材料●周转材料料●委托加工工物质●工程施工工●工程结算算●劳务成本本●机械作业业房地产公公司存货货：●开发成本本●开发产品品14存货入账账价值的的确定存货应当当按其实实际成本本入账。。由于企企业取得得存货的的途径不不同，其其实际成成本构成成内容也也不同。。1、购入存存货的成成本（1）买价：：原价和和销货单单位手续续费。（2）运杂费费：运输输费、装装卸费、、保险费费、税金金2、自制存存货的成成本以制造过过程中发发生的各各项实际际支出作作为实际际成本15原材料的的核算原材料包包括：1.主要材料料：用于工程程或产品品并构成成工程或或产品实实体的各各种材料料。包括括：钢筋筋、水泥泥、沙土土石料、、金属、、钢筋混混凝土、、混凝土土和木制制结构件件等2.辅助材料料：与原材料料相结合合而消耗耗的燃料料、催化化剂、氧氧化剂、、油漆，，为劳动动工具所所消耗的的润滑剂剂油等3.修理用备件件配件：指施工机械械、生产设设备、运输输设备等各各种机械设设备替换、、维修使用用的各种零零件和配件件，以及为为机械设备备准备的备备品备件等等4.其他材料：：指不构成工工程或产品品实体，但但有助于工工程或产品品形成，或或便于施工工、生产进进行的各种种材料原材料取得得的核算（一）外购购材料的核核算付款收料视钱货分离离程度钱货两清先款后货先货后款预付账款1、钱货两清例1：企业购进原原材料价：5000增值税：850运杂费：150款已付料已入库借：原材料料6000贷：银行存存款60002、先款后货货——结算凭证已已到，已付付款，但货货未到例2：企业购料料一批发票价格：：40000增值税：6800对方代垫运运杂费：300承付托收款款货未到（1）付款借：在途物物资47100贷：银行存存款47100（2）收料——材料运达企企业时，验验收入库，，据“收料料单”：借：原材料料47100贷：在途物物资471003、先货后款款结算凭证传传递慢于货货物运输材料已入库库，企业未未付款：形成“应付付账款”例3：2月3日，企业购购入生铁10000kg，材料验收收入库，凭凭证未到（1）月份内，，凭证到之之前，不作作账务处理理，只作收收料记录——只办理入库库手续，登登记入库的的数量（2）若月份内内，凭证到到，付款：：价款8640，增值税1360借：原材料料-生铁10000贷：银行存存款10000视同钱货两两清假设合同单单价为0.75元/k：借：原材料料7500贷：应付账账款——暂估应付账账款7500（4）3.1红字冲销上上月末的暂暂估料借：原材料料7500贷：应付账账款——暂估应付账账款7500（5）3月份，凭证证到，付款款——视同钱货两两清（3）若当月末末（2月28日)凭证仍未到到，作暂估估料处理——按合同价暂暂估入账4、预付货款，，料未入库库预付货款时时：借：预付账账款90贷：银行存存款90货到入库:借：原材料料117贷：预付账账款117补付货款:借：预付账账款27贷：银行存存款2721根据上表，，作发出材材料分录借：工程施施工——甲工程180000——乙工程80000机械作业2300管理费用1000贷：原材料料——主要材料202600——辅助材料60000——修理用备件件2000——其他材料70022委托加工物物资的核算算委托加工物资的成本

1.耗用的原材料实际成本2.支付的加工材料物资的往返运杂费3.支付给加工企业的加工费“委托加工物物资”账户：用于核算算委托外单单位加工的的各种物资资的实际成成本。23借方委托加工物资贷方1、发送外单位加工的各种物资的实际成本（或计划成本和成本差异）2、企业支付的加工费3、企业应负担的运杂费加工完成并已验收入库的物资的实际成本和剩余物资的实际成本（或计划成本和成本差异）期末余额（尚未加工完成物资的实际成本和发出加工物资的运杂费）

24例：1.企业发出钢钢材一批，，委托外单单位加工成成线材。发发出钢材的的计划成本本为8200元。根据发料凭凭证，作如如下分录：：借：委托加加工物资8200贷：原材料料——主要材料82002.支付运杂费费及加工费费的核算例：企业以以现金支付付上述发出出委托加工工材料运杂杂费150元，以银行行存款支付付加工单位位加工费用用300元。根据有有关凭证，，作如下分分录：借：委托加加工物资450贷：库存现现金150银行存款3003.加工完毕验验收入库核核算例：线材加加工完毕验验收入库，，其计划成成本为8650元，根据收收料凭证，，作如下分分录：借：原材料料——主要材料8650贷：委托加加工物资865025周转材料的的核算周转材料：：周转材料，，是指企业业能够多次次使用，逐逐渐转移其其价值但仍仍然保持其其原有形态态不确认为为固定资产产的材料，，如包装物物和低值易易耗品。企业的包装装物、低值值易耗品，，也可以单单独设置““包装物””、“低值值易耗品””科目。26低值易耗品品的核算低值易耗品品：指使用用时间较短短或单位价价值较低，，不符合固固定资产标标准，不能能作为固定定资产的各各种用具物物品。序号名称

内容

例如1

工具指在施工生产过程中使用的各种工具。扳手、手推车、灰槽等2劳保用品指发放给生产工人在施工生产过程中用于保护职工劳动安全的各种劳动保护用品。工作服、安全帽、手套等3管理用具指为施工生产服务过程中使用的各种办公用品、家具用品、消防用具。办公桌、椅、文件柜等4试验、测验用具试验、测验用具、器具玻璃器皿、测试仪器等27低值易耗品品摊销方法法一次摊销法法方法：在领领用低值易易耗品时，，就将全部部价值一次次计入当期期有关的成成本费用中中。优点：核算简单单。缺点：费用负担担不均衡。。适用范围：适用于一一次领用数数量不大、、价值较低低、使用期期限较短或或易碎的低低值易耗品品摊销。28五五摊销法法方法：在领用低低值易耗品品时，先将将其价值的的50%计入当期成成本费用，，然后在其其报废时，，再将其余余的50%（扣除收回回的残料价价值）计入入有关的成成本费用的的一种方法法。优点：在一定程程度上简化化了核算工工作。缺点：费用负担担欠均衡。。适用范围：适用于一一次领用数数量较大、、价值较高高、使用期期限较长的的低值易耗耗品摊销2.3.5存货清查查的核算存货的盘存制度（确定财产产物资账面面结存的方方法）如何确定财财产物资的的期末结存存数？有两两种方法：：——永续盘存制制——实地盘存制制（二）存货货的清查（3）会计处理：：发生：借：待处理理财产损溢溢——待处理流动动资产损溢溢贷：存货科科目处理：借：管理费费用（属于自然损损耗产生的的定额内损损耗）其他应收款款（责任人赔偿偿）原材料（入库的残料料）营业外支出出（非常损失）贷：待处理理财产损溢溢——待处理流动动资产损溢溢（二）存货货的清查3、存货盘盈：：会计处理：：借：存货科科目贷：待处理理财产损溢溢——待处理流动动资产借：待处理理财产损溢溢——待处理流动动资产贷:管理费用--------企业会计准准则322.4临时设施的的核算1.临时设施:是指施工企企业为保证证施工生产产和管理工工作的正常常进行而在在施工现场场建造的生生产和生活活用的各种种临时性简简易设施。。2.临时设施内内容：（1）大型临时时设施：宿舍、食堂堂、浴室、、办公室、、材料库、、储水池、、临时道路路、围墙；；临时给排排水、供电电、供热等等管线(2)小型临时设设施：作业棚、化化灰、机具棚332.4临时设施的的核算3.临时设施核核算特点:(1)工地临时设设施属于税税法和会计计准则规定定的固定资资产核算范范畴(2)考虑到临时时设施的特特殊性，建建筑企业往往往将临时时设施单独独核算，设设置“临时时设施”、、“临时设设施摊销””科目核算算临时设施施的成本和和摊销，(也可临时设设施-摊销)日常计量、、摊销和后后续支出以以及处置等等遵循的是是固定资产产的相关规规定。(3)从建设单位位收取的临临时设施费费应计入收收入34借临时设施贷①购置临时设施实际成本

②搭建临时设施实际成本

①出售转销临时设施实际成本

②拆除转销临时设施实际成本

③报废转销临时设施实际成本

余额：在用临时设施实际成本

借临时设施摊销

贷结转出售、拆除、报废、毁损、盘亏临时设施的已提摊销额

按月计提的临时设施摊销额

余额：在临时设施已提摊销额

另外设置“临时设施清清理”账户35临时设施的的账务处理理1、临时设施施购建核算算⑴购入入的：借：临时设设施贷：银行存存款⑵搭建的：：①搭建时：：借：在建工工程贷：应付职职工薪酬原材料②完工交付付时：借：临时设设施贷：在建工工程362.临时设施摊摊销核算本月增加的的本月不摊摊销,下月开始本月减少的的本月继续续摊销,下月停止摊销期按照照建设工期期或者工作作量借：工程施施工贷：临时设设施摊销采用“分期期摊销法””，在预计计使用期限限或工程的的平均摊销销。

临时设施原值×（1－预计净残值）临时设施月摊销额=

预计使用期限

37临时设施摊摊销的会计计处理:借：工程施施工10,000贷：临时设设施摊销10,0003、临时设施施清理核算算（1）注销原值值和已提摊摊销：借：临时设设施清理临时设施摊摊销贷：临时设设施（2）支付拆除除费用：借：临时设设施清理贷：应付职职工薪酬38（3）回收材料料或取得清清理收入入入库：借：原材料料\银行存款贷：临时设设施清理（4）结转净损损益借：临时设设施清理贷：营业外外收入借:营业外支出出贷:临时设施清清理2022/12/31392.5负债业务的的核算1、短期借款：和金金融机构，，≤1年2、应付帐款：购货和和接受劳务务3、应付票据：购货和接受受劳务（商商业汇票））4、预收账款款：销售商商品和劳务务收到的定定金（合同同）5、其他应付付款：正常常经营活动动以外的6、应付职工工薪酬：为为职工而发发生的、7、应交税费费：交给国国家的税金金及规费8、长期借款款：和金融机构构，>1年9、长期应付付款：和金金融机构以以外的企业业和个人>1年2022/12/3140应付票据的的会计处理理1）签发票据据：定日日付款借：材料采采购应交税费—应交增值税税（进项税税额）贷：应付票票据100002）到期支付付（1）不带息票据据：借：：应付票据据贷：银行存存款（2）带息票据：：借：应付付票据（帐帐面价值））10000财务费用（（未计提的的利息）1000贷：银行存存款（按支支付的款项项）2022/12/31412.5.1.应付票据的的会计处理理3)票据到期无无力支付票票据款（1）商业承兑兑汇票:承兑人为付付款人借：应付票票据贷：应付帐帐款(2)银行承兑汇汇票:承兑人为银银行：承兑银行凭凭票向持票票人无条件件付款，对对出票人尚尚未支付的的汇票金额额转作逾期期贷款，并并按每天万万分之五计计收罚息。。借：应付票票据贷：短期借借款2022/12/3142应付账款的核核算（1）月底证到货未未到应确认负负债；借:固定资产/原材料贷：应付账款款（2）无法支付的应应付账款借：应付账款款贷：营业外收收入-----只涉及所得税税，无流转税税2022/12/3143预收款项1.概念：指企业按合同同规定向购货货单位预收的的款项。2.款项预收时：：借：银行存款款贷：预收账款款3.销售收入实现现时：借：预收账款款贷：主营业务务收入2022/12/3144其他应付款应付租入固定定资产和包装装物租金存入保证金职工未按期领领取的工资应付暂收所属属单位或个人人的款项其他应付暂收收款项等。2022/12/3145（一）职工薪薪酬的范围职工与企业订立有有劳动合同的的所有人员包括：全职、、兼职和临时时职工虽未与企业订订立劳动合同同但由企业正式式任命的人员员如董事会成员员、监事会成成员虽未与企业订订立劳动合同同或未由其正式任任命，但为其其提提供与职工类类似服务的人人员。应付职工薪酬酬的核算2022/12/3146（一）职工的的范围根据《国家税务总局局关于企业所所得税应纳税税所得额若干干税务处理问问题的公告》（国家税务总总局公告2012年第15号）企业因雇用季季节工、临时时工、实习生生、返聘离退退休人员以及及接受外部劳劳务派遣用工工所实际发生生的费用，应应区分为工资资、薪金支出出和职工福利利费支出，并并按企业所得得税法规定在在企业所得税税前扣除。据此，企业雇雇佣季节工、、临时工、实实习生、返聘聘离退休人员员以及接受外外部劳务派遣遣用工，也属属于企业任职职或受雇的员员工范畴。2022/12/3147(二)职工薪酬的内内容职工薪酬的内容工资、奖金津贴和补贴职工福利费医疗、养老、失业、工伤、生育五险住房公积金工会经费职工教育经费辞退福利其他2022/12/3148（一）职工薪薪酬的内容1、职工工资、、奖金、津贴贴和补贴计时工资；计件工资；奖金；津贴和补贴；；加班加点工资资；特殊情况下支支付的工资。。2022/12/3149（二）职工薪薪酬的内容不属于工资的的：有关劳动保险险和职工福利利方面的各项项费用有关离休、退退休、退职人人员待遇的各各项支出劳动保护的各各项支出稿费、讲课费费及其他专门门工作报酬出差伙食补助助费、误餐补补助、调动工工作的旅费和和安家费对自带工具、、牲畜来企业业工作职工所所支付的工具具、牲畜等的的补偿费用对购买本企业业股票和债券券的职工所支支付的股息（（包括股金分分红）和利息息劳动合同制职职工解除劳动动合同时由企企业支付的医医疗补助费、、生活补助费费因录用临时工工而在工资以以外向提供劳劳动力单位支支付的手续费费或管理费支付给家庭工工人的加工费费和按加工订订货办法支付付给承包单位位的发包费用用支付给参加企企业劳动的在在校学生的补补贴计划生育独生生子女补贴。。2022/12/3150（二）职工薪薪酬的内容2、职工福利费费财企[2009]242号，国税函[2009]3号1）为职工卫生生保健、生活活等发放或支支付的各项现现金补贴和非非货币性福利利，包括职工工因公外地就就医费用、暂暂未实行医疗疗统筹企业职职工医疗费用用、职工供养养直系亲属医医疗补贴、职职工疗养费用用、自办职工工食堂经费补补贴或未办职职工食堂统一一供应午餐支支出、符合国国家有关财务务规定的供暖暖费补贴、防防暑降温费等等2022/12/3151（二二））职职工工薪薪酬酬的的内内容容2、职职工工福福利利费费2）企企业业尚尚未未分分离离的的内内设设集集体体福福利利部部门门所所发发生生的的设设备备、、设设施施和和人人员员费费用用，，包包括括职职工工食食堂堂、、职职工工浴浴室室、、理理发发室室、、医医务务所所、、托托儿儿所所、、疗疗养养院院、、集集体体宿宿舍舍等等集集体体福福利利部部门门设设备备、、设设施施的的折折旧旧、、维维修修保保养养费费用用以以及及集集体体福福利利部部门门工工作作人人员员的的工工资资薪薪金金、、社社会会保保险险费费、、住住房房公公积积金金、、劳劳务务费费等等人人工工费费用用2022/12/3152（二二））职职工工薪薪酬酬的的内内容容2、职职工工福福利利费费3）职职工工困困难难补补助助，，或或者者企企业业统统筹筹建建立立和和管管理理的的专专门门用用于于帮帮助助、、救救济济困困难难职职工工的的基基金金支支出出。。4）离离退退休休人人员员统统筹筹外外费费用用，，包包括括离离休休人人员员的的医医疗疗费费及及离离退退休休人人员员其其他他统统筹筹外外费费用用。。企企业业重重组组涉涉及及的的离离退退休休人人员员统统筹筹外外费费用用，，按按照照《财政政部部关关于于企企业业重重组组有有关关职职工工安安置置费费用用财财务务管管理理问问题题的的通通知知》（财财企企[2009]117号））执执行行。。国国家家另另有有规规定定的的，，从从其其规规定定。。2022/12/3153（二二））职职工工薪薪酬酬的的内内容容2、职职工工福福利利费费5）按按规规定定发发生生的的其其他他职职工工福福利利费费，，包包括括丧丧葬葬补补助助费费、、抚抚恤恤费费、、职职工工异异地地安安家家费费、、独独生生子子女女费费、、探探亲亲假假路路费费，，以以及及符符合合企企业业职职工工福福利利费费定定义义但但没没有有包包括括在在本本通通知知各各条条款款项项目目中中的的其其他他支支出出。。防暑降温温费税前前扣除按照各省省市地域域划分为为4类区域。。1类（共16省市）：：北京市市、天津津市、河河北省、、辽宁省省、吉林林省、黑黑龙江省省、陕西西省、山山西省、、河南省省、山东东省、甘甘肃省、、青海省省、宁夏夏回族自自治区、、新疆维维吾尔自自治区、、内蒙古古自治区区、西藏藏自治区区。1类区域防防暑降温温期为3个月（6月—8月）；2类（共10省市）：：四川省省、重庆庆市、湖湖北省、、湖南省省、安徽徽省、江江苏省、、浙江省省、上海海市、江江西省、、贵州省省。2类区域防防暑降温温期为4个月（6月—9月）；3类（共4省市）：：广东省省、福建建省、广广西壮族族自治区区、云南南3类区域防防暑降温温期为5个月（6月—10月）；4类（共1省市）：：海南省省。4类区域防防暑降温温期为7个月（4月—10月）。防暑降温温费税前前扣除每人每月月200元防暑降温温费发放放条件：：在岗人人员按照照考勤结结果进行行防暑降降温费发发放，不不足半月月（不含含半月））的按半半月发放放，不足足一月的的按全月月发放。。凡待岗岗、年休休假、病病假、事事假、探探亲假、、婚假、、丧假、、产假、、看护假假等休假假人员不不享受防防暑降温温费。防暑降温温费发放放时间原原则上各各单位每每月统计计发放一一次，也也可根据据实际情情况合理理安排发发放时间间。各单位除除发放防防暑降温温费外，，还应免免费提供供符合卫卫生标准准的清凉凉解暑饮饮料和防防暑降温温药品等等。供暖补贴贴税前扣扣除标准（元元/年）省级4000厅级正正高级3000处级副高级高高级级技师2200科级技师高高级工中中级级1800科员助助理级办办事员员中级级工初初级工普普通工工1400工资总额额认定的的差异问问题关于财企企字[2009]242号与国税税函（2009）3号文件关关于工资资总额认认定的差差异问题题财企[2009]242号关于企企业为职职工提供供交通、、住房、、通讯待待遇，实实行货币币改革的的纳入工工资总额额，不再再纳入福福利费管管理，与与国税函函[2009]3号规定不不符。总总局已经经解释企企业会计计处理可可依据财财企字（（2009）242号，税务务处理要要依据国国税函（（2009）3号。企业自办办职工食食堂经费费补贴或或未办职职工食堂堂统一供供应午餐餐支出，，在职工工福利费费中列支支。未统统一供餐餐而按月月发放的的午餐费费补贴，，应纳入入职工工工资总额额，准予予扣除。2022/12/3158（二）职职工薪酬酬的内容容2、职工福福利费：：不属于于职工福福利费的的1）交通、、住房、、通讯待待遇已经实行行货币化化改革的的，按月月按标准准发放或或支付的的住房补补贴、交交通补贴贴或者车车改补贴贴、通讯讯补贴，，应当纳纳入职工工工资总总额，不不再纳入入职工福福利费管管理2）企业给给职工发发放的节节日补助助、未统统一供餐餐而按月月发放的的午餐费费补贴，，应当纳纳入工资资总额管管理。2022/12/3159(二)职工薪酬酬的内容容3、医疗保保险费、、养老保保险费、、失业保保险费、、工伤保保险费、、生育保保险费（（五险））单位和个个人的承承担比例例一般是是:养老保险险单位承承担20%,个人承担担8%;医疗保险险单位承承担6%,个人2%;失业保险险单位承承担2%,个人1%;生育保险险1%全由单位位承担;工伤保险险低风风险0.5%左右、中中1.0%高2.0%2022/12/3160(二)职工薪酬酬的内容容4、住房公公积金《关于住房房公积金金管理若若干具体体问题的的指导意意见》建金管[2005]5号《住房公积积金管理理条例》（国务院院令第350号）1）住房公积积金：单单位和个个人各承承担50%,2）按照个个人全年年平均工工资计算算的.国家规定定的是:住房公积积金不低低于工资资的5%,不超过12%3）效益好好的单位位可以高高些,职工和单单位各承承担50%.2022/12/3161(二)职工薪薪酬的的内容容5、工会会经费费—征收比比例1）工会会经费费征收收比例例依法建建立工工会组组织的的企业业、事事业单单位、、行政政机关关和个个体工工商户户等各各类经经济组组织，，按全全部职职工工工资总总额的的2%计算征征缴工工会经经费，，考虑虑到一一步到到位的的困难难，先先征缴缴应上上解全全总和和省市市县的的工会会经费费，即即2%的50%。基层层工会会留用用50%的工会会经费费，税税务部部门监监督企企业足足额拨拨缴。。2）工会会筹备备金征征收比比例对未建建立工工会组组织的的企业业、事事业单单位、、机关关和其其他组组织，，应当当从职职工提提出组组建工工会之之日起起每月月按职职工工工资总总额2%缴纳工工会筹筹备金金，待待工会会建立立时按按规定定返还还企业业工会会筹备备金的的50%。3）私营营企业业不支支持职职工依依法组组建工工会的的，应应当从从职工工提出出组建建工会会之日日起每每月按按职工工工资资总额额2%2％向上上一级级工会会缴纳纳工会会筹备备金，，筹备备金待待工会会建立立时按按规定定返还还企业业工会会（50%）。4）企业业拒绝绝职工工依法法组建建工会会的，，应当当每月月按企企业职职工工工资总总额的的2％向上上一级级工会会拨交交工会会筹备备金，，筹备备金待待工会会建立立时按按规定定返还还企业业工会会（50%）。2022/12/3162一、职职工薪薪酬的的内容容5、工会会经费费-管理办办法1）地税税部门门实行行按季季代征征应上上缴的的工会会经费费和工工会筹筹备金金，一一个季季度为为一个个征收收期。。2）上缴工工会经经费和和工会会筹备备金的的单位位应在在季后后10日内向向主管管地税税机关关填报报有关关申报报表，，经审审核后后，由由地税税部门门开具具工会会经费费拨缴缴款专专用收收据》在税前前扣除除并办办理缴缴纳手手续。。3）地税部部门代代征工工会经经费和和工会会筹备备金采采取与与税收收征管管同步步的方方式。。原则则上，，按照照企业业所得得税或或营业业税的的主管管税务务机关关划分分代征征范围围。4）建筑筑业、、服务务业等等外出出临时时从事事经营营活动动，其其营业业税按按规定定在劳劳务发发生地地代扣扣代缴缴，但但工会会经费费应在在核算算工资资的总总部所所在地地缴纳纳。5）征收工工会经经费和和工会会筹备备金的的票据据自2007年5月1日起统统一使使用由由山西西省地地方税税务局局印制制的《工会经经费拨拨缴款款专用用收据据》。工会经经费支支出扣扣除说说明注：2010年7月1日起，，全国国总工工会启启用财财政部部统一一印制制并套套印财财政部部票据据监制制章的的《工会经经费收收入专专用收收据》，企业业凭工工会组组织开开具的的《工会经经费收收入专专用收收据》在企业业所得得税税税前扣扣除。。国家税税务总总局《关于工工会经经费企企业所所得税税税前前扣除除凭据据问题题的公公告》（国家家税务务总局局公告告2010年第24号）2022/12/3164(二)职工薪薪酬的的内容容5、工会会经费费-开支范范围员工福福利费费：核核算员员工的的生日日补贴贴费、、员工工结婚婚贺礼礼费、、除个个人辞辞职外外的调调离及及退休休员工工的纪纪念品品费、、重大大节日日向员员工发发放的的慰问问品（（金））费、、直系系亲属属亡故故、对对生病病员工工的探探视费费、行行政和和工会会领导导的家家访费费、对对公司司老领领导的的拜访访费等等2022/12/3165(二)职工薪酬的的内容6.职工教育经经费-开支范围《关于企业职职工教育经经费提取与与使用管理理的意见》（财建[2006]317号）规定，，允许列支支范围包括括:上岗和转岗岗培训各类岗位适适应性培训训岗位培训、、职业技术术等级培训训、高技能能人才培训训专业业技技术术人人员员继继续续教教育育特种种作作业业人人员员培培训训企业业组组织织的的职职工工外外送送培培训训的的经经费费支支出出职工工参参加加的的职职业业技技能能鉴鉴定定、、职职业业资资格格认认证证等等经经费费支支出出；；购置置教教学学设设备备与与设设施施职工工岗岗位位自自学学成成才才奖奖励励费费用用职工工教教育育培培训训管管理理费费用用有关关职职工工教教育育的的其其他他开开支支2022/12/3166(二)职工工薪薪酬酬的的内内容容6.职工工教教育育经经费费-不属属于于企业业职职工工参参加加社社会会上上的的学学历历教教育育以以及及个个人人为为取取得得学学位位而而参参加加的的在在职职教教育育，，所所需需费费用用应应由由个个人人承承担担，，不不能能挤挤占占企企业业的的职职工工教教育育培培训训经经费费对于于企企业业高高层层管管理理人人员员的的境境外外培培训训和和考考察察，，其其一一次次性性单单项项支支出出较较高高的的费费用用应应从从其其他他管管理理费费用用中中支支出出，，避避免免挤挤占占日日常常的的职职工工教教育育培培训训经经费费开开支支2022/12/3167(二)职工工薪薪酬酬的的内内容容7、辞辞退退福福利利因解解除除与与职职工工的的劳劳动动关关系系而而给给予予职职工工的的补补偿偿。。因因分分离离办办社社会会职职能能、、实实行行主主辅辅分分离离辅辅业业改改制制安安置置富富余余人人员员、、改改组组计计划划、、职职工工不不能能胜胜任任工工作作等等原原因因，，提提前前与与职职工工解解除除劳劳动动关关系系或或为为鼓鼓励励职职工工自自愿愿接接受受裁裁减减而而提提出出补补偿偿建建议议中中给给予予职职工工的的经经济济补补偿偿。。8、其其他他与与获获得得职职工工提提供供的的服服务务相相关关的的支支出出如：：提提供供给给职职工工以以权权益益形形式式结结算算的的认认股股权权、、以以现现金金形形式式结结算算但但以以权权益益工工具具公公允允价价值值为为基基础础确确定定的的现现金金股股票票增增值值权权等等。。68工资资核核算算的的原原始始凭凭证证（1）考勤勤记记录录（2）工程程任任务务（3）工资资卡卡（4）扣扣款款通通知知单单（5）工工资资单单（（也也称称工工资资结结算算单单（6）工工资资结结算算汇汇总总表表(三)职工工薪薪酬酬的的计计量量69班组组：：xx砖工工班班单位位：：元元姓名名等级级月工工资资日工工资资工日日工资资工日日工资资工日日工资资计时时工工资资计件件工工资资加班班工工资资非作作业业工工资资病假假公假假工日日工资资工日日工资资％奖金金应付付工工资资代扣扣款项项房租租合计计实发发工工资资签章章张强强王刚刚李勇勇453836.81255.20627.60406030201921796.81135.20627.61100405006004001336.801735.201027.62525252525251315.81710.201002.6工资资结结算算单单2012年10月(表一一)70人员员类类别别工程程施施工工人人员员工业业生生产产人人员员机械械作作业业人人员员辅助助生生产产人人员员物资资供供应应人人员员行政政管管理理人人员员计时时工资资计件件工资资加班班工资资副食食补贴贴资金金病假假工资资工伤伤工资资应付付工资资实发发工资资代扣扣款款项项房租租合计计40503050030002600600050080047450600600468503200300500400050503950240020020028001501502650工资结算汇总总表（表二）2022/12/3171四、职工薪酬酬会计处理的的原则（一）基本原原则在职工为其提提供服务的会会计期间，将将应付职工薪薪酬确认为负负债，除因解解除与职工劳劳动关系而给给予的补偿外外，根据职工工提供服务的的受益对象按按下列规定处处理：1、应由所生产的的产品、提供供的劳务负担担的职工薪酬酬（直接生产产人员及直接接提供劳务人人员）计入产产品或劳务成成本，但非正正常消耗部分分发生时计当当期损益。2、应由在建工程程、无形资产产负担的职工工新酬计入固固定资产或无无形资产成本本；3、其他职工薪酬酬发生时直接接计当期损益益。2022/12/3172(四)职工薪酬的核核算：“应付职工薪酬酬”账户核算企业按规规定应付给职职工的各种薪薪酬，包括外外资企业按规规定从净利润润中提取的职职工奖励及福福利基金。1、应付职工薪酬酬——工资2、应付职工薪酬酬——职工福利3、应付职工薪酬酬——社会保险费4、应付职工薪酬酬——住房公积金5、应付职工薪酬酬——职工教育经费费6、应付职工薪酬酬——工会经费7、应付职工薪酬酬——非货币性福利利8、应付职工薪酬酬——辞退福利73月末分配工资资\计提各类费用用：借：工程施工工机械作业在建工程管理费用贷：应付职工薪酬酬—工资（分配））—社会保险—住房公积金—工会经费—职工教育经费费2022/12/3174(四)职工薪薪酬的的核算算2.发放与与缴纳纳借：应应付职职工薪薪酬-工资5000贷:库存现现金（（银行行存款款）4650应交税税费-应交个个人所所得税税100其他应应收款款（代代垫））300其他应应付款款（代代扣））50借:应付职职工薪薪酬—社会保保险—住房公公积金金—工会经经费—职工教教育经经费贷:银行存存款2022/12/3175(四)职工薪薪酬的的核算算（三））非货货币性性福利利3、企业业以外外购商商品作作为非非货币币性福福利发发放给给职工工根据该该产品品的公公允价价值和和相关关税费费计量量应计计入成成本费费用的的职工工薪酬酬税务问问题：：增值税税：进进项税税额不不可以以抵扣扣，计计入福福利费费所得税税：汇汇总到到福利利费总总额，，在14%范围内内扣除除2022/12/3176(四)职工工薪薪酬酬的的会会计计处处理理1）决决定定发发放放时时,按资资产产公公允允价价值值确确认认负负债债、、计计入入当当期期损损益益借：：有有关关成成本本费费用用（（产产品品公公允允价价值值+增值值税税））200+34贷：：应应付付职职工工薪薪酬酬———非货货币币性性福福利利2）外外购购准准备备发发放放的的资资产产借：：应应付付职职工工薪薪酬酬———非货货币币性性福福利利贷：：银银行行存存款款2022/12/3177(四)职工工薪薪酬酬的的会会计计处处理理3、企企业业的的房房屋屋等等资资产产无无偿偿提提供供给给职职工工使使用用应当当根根据据受受益益对对象象，，将将该该住住房房每每期期应应计计提提的的折折旧旧计计入入相相关关资资产产成成本本或或当当期期损损益益，，同同时时确确认认应应付付职职工工薪薪酬酬；；借：：有有关关成成本本费费用用帐帐户户贷：：应应付付职职工工薪薪酬酬———非货货币币性性福福利利借：：应应付付职职工工薪薪酬酬———非货货币币性性福福利利贷：：累累计计折折旧旧2022/12/3178二、、职职工工薪薪酬酬的的确确认认和和计计量量（（三三））非非货货币币性性职职工工薪薪酬酬4、租租赁赁住住房房等等资资产产供供职职工工无无偿偿使使用用应当当根根据据受受益益对对象象，，将将每每期期应应付付的的租租金金计计入入相相关关资资产产成成本本或或当当期期损损益益，，并并确确认认应应付付职职工工薪薪酬酬。。借：：有有关关成成本本费费用用帐帐户户贷：：应应付付职职工工薪薪酬酬———非货货币币性性福福利利借：：应应付付职职工工薪薪酬酬———非货货币币性性福福利利贷：：银银行行存存款款（（其其他他应应付付款款））5、难难以以认认定定受受益益对对象象的的非非货货币币性性福福利利及及辞辞退退福福利利直接接计计入入当当期期损损益益和和应应付付职职工工薪薪酬酬。。9、静夜四无无邻，荒居居旧业贫。。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、雨中黄黄叶树，，灯下白白头人。。。08: