第4章 会计循环课件

第四章会计循环1.分析经济业务，编制分录；2.过账；3.编制试算平衡表4.做调整分录5.编制调整后试算平衡表6.编制财务报表7.做结账分录8.编制结账后试算平衡表；9.做转回分录期中工作期末工作因此，所谓会计循环就是指这些依次继起的帐务处理方法。第二节会计记账程序前面说过，账簿是依据凭证进行登记的，但不同企业依据凭证登记账簿的方法可能并不相同，各种不同的登记方法会计上称之为“记账程序”。记账程序主要包括三种：记账凭证记账程序、科目汇总表记账程序和汇总记帐凭证程序。一、记账凭证记账程序程序要点：图表4－2。特点：直接根据记帐凭证逐笔登记总账。优点：记账程序简单明了，便于会计人员理解和操作；总账反映详细。缺点：登记总账的工作量太大，不符合总账总括反映的特点。适用性：适用于规模不大、业务不多的企业。职工薪酬的会计处理（1）12月31日，某企业经计算确定本月应发放给员工工资如下：行政人员工资10000，销售人员工资4000，车间管理人员工资5000，生产工人工资20000管理费用10000销售费用4000制造费用5000生产成本20000应付职工薪酬39000（2）1月5日发放上月工资应付职工薪酬39000银行存款39000职工薪酬的会计处理（1）（1）12月2日，某企业发放本月工资39000应付职工薪酬39000银行存款39000（2）12月31日，经计算，本月2日发放给员工工资如下：行政人员工资10000，销售人员工资4000，车间管理人员工资5000，生产工人工资20000管理费用10000销售费用4000制造费用5000生产成本20000应付职工薪酬39000二、科目汇总表记账程序为了克服记账凭证记账程序总账登记工作量太大的缺点，实践中产生了科目汇总表记账程序，其特点是：不是直接以记帐凭证登记总账，而是先对记帐凭证进行汇总，编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总账。k科目汇总表的编制。科目汇总表记账程序的要点：图表4－3。二、科目汇总表记账程序优点：大大简化了登记总账的工作量（比较图表4－3与4－4）。缺点：不能反映账户对应关系，不便于核对账目（比较图表4－3与4－4）。因此，为了搞清账户对应关系，需要保留科目汇总表工作底稿，把工作底稿作为科目汇总表的附件装订成册。适用性：适用于业务多、规模大的企业。三、汇总记账凭证记账程序为了克服科目汇总表不能反映账户对应关系的缺点，实践中又产生了汇总记账凭证记账程序，这种记账程序既能减少登记总账的工作量，又能反映账户的对应关系，其主要特点为：（1）先根据记帐凭证编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总账；（2）汇总记帐凭证记账程序下，记帐凭证必须分为五种格式。三、汇总记账凭证记账程序汇总记账凭证的编制。记账程序要点。优点：既能减少登记总账的工作量，又能反映账户的对应关系。缺点：编制汇总记帐凭证的工作量较大；汇总过程中容易出错，有可能重复或遗漏汇总某些记帐凭证。适用性：适用于业务多、规模大的企业。比较三种记账程序：（1）各种记账程序的主要区别在于登记总账的依据不同；（2）三种记账程序完善性呈递进趋势，汇总记账凭证记账程序相对最为完善。最后还要注意，科目汇总表和汇总记帐凭证仍然属于记账凭证的范畴。第三节账项调整与会计报表的编制权责发生制与收付实现制(accrualversuscashaccounting)账项调整

一、权责发生制与收付实现制权责发生制(accrualbasisofaccounting):以权利和责任发生与否确认收入和费用。收付实现制（cashbasisofaccounting）：以现金（广义）收支与否确认收入和费用。例如：p114。实际工作中，一般以权责发生制为确认基础。虽然权责发生制能够更准确地反映企业的经营成果，但权利与责任发生与否的含义较为模糊，这给会计带来了许多不确定性。因此，权责发生制是一把双刃剑，盈余操纵：都是权责发生制惹得祸。权责发生制决定了企业必须在期末对某些事项进行账项调整，账项调整时编制的会计分录即为调整分录。通常的账项调整包括四类：应计收入、应计费用、预收收入、预付费用。二、应计收入的记录所谓应计收入是指收入已经赚取，但尚未收到现金（广义）时所产生的债权。因此，应计收入是资产而非收入。典型的应计收入包括：应收账款、应收租金、应计利息收入，其中，应收租金和应计利息收入需要在期末进行调整。应收租金：书p116。应计利息收入例：书p117。（1）12月18日，票据发行时，凯旋公司应做以下会计分录：应收票据6000

主营业务收入6000注意：票据发行时只记录票据的本金，票据的利息在以后记录（权责发生制：票据发行时并不具有收取利息的权利）。（2）12月31日，应做调整分录：应收利息17.33

财务费用17.33其中，利息＝6000×8％×（13/360）对应收票据和财务费用的解释。应计利息收入（3）1月31日，做调整分录：应收利息41.33

财务费用41.33（4）2月16日：应收利息21.34

财务费用21.34

银行存款6080

应收票据6000

应收利息80也可以对两笔会计分录进行合并：银行存款6080

应收票据6000

应收利息58.66

财务费用21.34又如：书p117。三、应计费用的记录应计费用是指费用已经发生，但尚未支付现金而形成的债务。因此，应计费用是负债而非费用。应计费用举例：应付服务费，书p117。销售费用5000

其他应付款5000应计利息费用例：书p117，以通达公司作为记账主体。（1）12月18日：库存商品6000

应付票据6000（2）12月31日，调整分录：财务费用17.33

应付利息17.33应计利息费用（3）1月31日，做调整分录：财务费用41.33

应付利息41.33（4）2月16日：财务费用21.34

应付利息21.34

应付票据6000

应付利息80

银行存款6080应计利息费用如企业12月31日向银行借入期限为一年、利率为12％的款项10000元。（1）借款时：银行存款10000

短期借款10000（2）每月月末时：财务费用100

应付利息100（3）偿还本息时：短期借款10000

应付利息1200

银行存款11200四、预收收入的分配预收收入是指已经收到现金，但尚未交付商品或提供服务所形成的债务。同样预收收入不是收入而是债务，预收收入一般用“预收账款”科目。例1：书p119，这个例子不甚恰当。预收收入的分配例2：书p119，设租金于7月1日一次支付。方法一：（1）7月1日：银行存款24000

预收账款24000（2）7月31日及以后每月月末，做调整分录：预收账款2000

其他业务收入2000

预收收入的分配方法二：（1）7月1日，由于企业按月编制报表，且可以预期到本月收入为2000元，为简化核算，可以在7月1日收到租金时直接确认本月收入：银行存款24000

预收账款22000

其他业务收入2000（2）7月31日不作调整分录，以后每月月末做调整分录如下：预收账款2000

其他业务收入2000总结：两种方法都可以，但由于方法二简化了核算，因此较为常用。五、预付费用的摊销预付费用是指现金已经支付，但费用尚未发生而形成的资产。预付费用是资产而非费用，预付费用使用“预付账款”（摊销期限小于等于1年）或“长期待摊费用”（摊销期限大于1年）科目。例如：书p120。六、折旧的账项调整例：书p121。总结：什么样的经济业务需要在期末进行账项调整呢？当经济业务涉及的金额随着时间的推移会逐渐增加或减少时，需要进行账项调整。如利息、折旧和租金等。因为对于这些经济业务，权利和责任会随着时间的推移而逐渐增加或减少，严格地按照权责发生制，时间每过去一点，都应该对金额的变化进行确认，但这样做显然不可行，可行的办法是在每个会计期末，对这些经济业务按权责发生制进行调整。因此，可以说，没有权责发生制就没有账项调整，二者存在必然的联系，在收付实现制下，是不存在账项调整的。七、基本财务报表的编制会计循环的基本环节。上节讲账项调整，本节讲调整后试算平衡和编制报表。在实务中，为了简化工作量和避免出错，从调整前试算平衡到编制报表这四个环节通常在一张称为“工作底稿”的纸上进行。工作底稿的编制：略。第四节结账与会计循环的结束一、结账与结账分录这里的结账不是指结计出本期发生额和余额的过程。要了解什么是结账，首先明确两个概念：实账户与虚账户实账户：期末有余额的账户，如资产、负债、所有者权益类账户。虚账户：期末无余额的账户，如收入、费用类账户。一、结账与结账分录为什么实账户期末一定有余额，虚账户期末一定无余额？因为资产、负债、所有者权益是考察企业价值运动某一时点的情况，本期期末余额必然对下期的金额产生影响，因此其余额必须保留到下期；而收入、费用是考察企业价值运动某一时段的情况，本期收入、费用的金额只与本期有关，与下期无关，下期的收入、费用需要从0重新开始累计。为了不影响下期收入、费用的正确计算，本期收入、费用的期末余额不能保留到下期。为了达到这个目的，需要进行一定的会计处理，使期末余额本来不为0的收入、费用变为0，这个过程就叫“结账”。一、结账与结账分录因此，这里的结账是指结平虚账户的过程（“结平”是指使虚账户余额为0）。结平虚账户所做的会计分录就称为结账分录。结账本来是指结清本期的账务记录，以便为下期的记账做准备，因此完整的结账工作实际上包含三点：（1）计算账户的发生额和余额；（2）结平虚账户；（3）结转实账户。这三项工作中的任何一项工作都可称为“结账”，实际工作中，到底结账是何含义，要结合具体环境，比如，我们在讲会计循环的“结账”过程，实际上主要指结平虚账户。二、结账业务举例结账业务需要使用“本年利润”账户，本年利润表示企业本年实现的净利润，贷方登记本年利润的增加额，借方登记本年利润的减少额。二、结账业务举例例如，书p150，群贤公司收入、费用类账户余额如下：主营业务收入156000、其他业务收入1000、主营业务成本30000、管理费用29600、销售费用8000、财务费用460。结账业务包括三步：结（1）：结平费用类账户。本年利润68060

主营业务成本30000

销售费用8000

管理费用29600

财务费用460理解：要使费用类账户余额为0，必须贷相关科目；费用的发生将减少本年利润，因此要借“本年利润”。二、结账业务举例结（2）：结平收入类账户。主营业务收入156000

其他业务收入1000

本年利润157000理解：要使收入类账户余额为0，必须借相关科目；收入发生的结果是增加本年利润，因此要贷“本年利润”。这两个结账分录做过以后，本年利润的余额即为本年实现的净利润。二、结账业务举例结（3）：结平本年利润账户。本年利润88940

利润分配——未分配利润88940理解：（1）本年利润与收入、费用类账户一样，也是虚账户（因为本年利润与收入、费用一样是期间概念），需要进行结平，若企业利润为正，则要借“本年利润”才能结平。（2）所有者权益包括四类：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润，前三个名称与其账户是一致的，而未分配利润所使用的账户为“利润分配——未分配利润”，这里的明细账户一定要写，至于为什么这样用，以后再说。二、结账业务举例

本年利润88940

利润分配——未分配利润88940理解：（3）未分配利润是指企业经营过程中所赚取的利润而没有分配给所有者而增加的所有者权益。具体到这个分录，本期实现的净利润88940将增加所有者权益中的“未分配利润”，因此应贷“利润分配——未分配利润”。（4）第二章在讲“记账规则”时，我们曾经指出，收入的实质是增加企业的所有者权益，费用的实质是减少企业的所有者权益，但为了方便核算企业的收入、费用情况，在发生收入、费用类经济业务时，我们并没有记录所有者权益的增加或减少，而是记录收入的增加或费用的增加。但收入、费用对企业所有者权益的影响情况最终需要体现在企业的账簿记录中，而结账分录实际上就记录了收入、费用对所有者权益的影响情况。二、结账业务举例

本年利润88940

利润分配——未分配利润88940理解：（5）因此，结账业务的目的可归纳为：结平收入和费用类账户，并使收入、费用对所有者权益的影响情况得到体现。（6）为什么结账分录不能如此做：结（1）：

利润分配——未分配利润68060

主营业务成本