第2章 成本性态分析课件

第二章成本性态分析第一节成本及其分类第二节成本按其性态分类第三节成本性态分析的程序和方法本章重点问题第一节成本及其分类管理会计中的成本概念成本可以按不同的标志进行分类几种主要的成本分类一、管理会计中的成本概念

成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。

重视形成成本的目的性和成本发生的必要性

(会计证年检费）二、成本可以按不同的标志进行分类

成本也有许多分类标志，选择不同的标志可以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本可以分别满足企业管理的不同要求。

三、几种主要的成本分类成本按其核算的目标分类成本按其实际发生的时态分类

成本按其相关性分类

成本按其可辨认性分类

成本按其经济用途分类

成本按其可盘存性分类

成本按其性态分类★成本按其性态分类◎固定成本(手机月租）◎变动成本◎混合成本管理会计中最重要的分类第二节成本按其性态分类

成本性态的涵义固定成本变动成本混合成本成本性态分类示意图相关范围对成本性态的影响一、成本性态的涵义

成本性态（CostBehavior）是指成本总额与特定业务量（Volume）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。业务量表现形式业务量（x）绝对量相对量实物量价值量时间量业务量用x表示业务量通常是指生产量或销售量二、固定成本固定成本的定义

固定成本的内容

固定成本的特点及其性态模型

固定成本的进一步分类固定成本水平的表现形式

固定成本的定义

固定成本是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。固定成本的内容

固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税捐、管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。

固定成本的特点及其性态模型固定成本总额(用a表示)的不变性

y=aay成本（元）0

固定成本总额性态模型图

固定成本的特点及其性态模型单位固定成本(用a/x表示)的反比例变动性（房租）y=a/xx业务量（件）y单位成本（元/件）0单位固定成本性态模型图

固定成本的进一步分类约束性固定成本酌量性固定成本按其是否受管理当局短期决策行为分类约束性固定成本是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本，又称经营能力成本。厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金

对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品的产量，相对降低其单位成本。

酌量性固定成本是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。对于这部分固定成本可从降低其绝对额的角度予以考虑。

广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁费

固定成本水平的表现形式

在管理会计中，固定成本的水平一般是以其总额表现。三、变动成本变动成本的定义

变动成本的内容

变动成本的特点及其性态模型变动成本的进一步分类变动成本水平的表现形式

变动成本的定义变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本，又称可变成本。

变动成本的特点及其性态模型变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性

x业务量（件）y=bxy成本（元）0变动成本总额性态模型图

变动成本的特点及其性态模型单位变动成本(用b表示)的不变性

x业务量（件）y=bby成本（元）0单位变动成本性态模型图

变动成本的进一步分类

按其发生的原因分类■技术性变动成本■酌量性变动成本技术性变动成本是指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。酌量性变动成本是指在单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本的消耗量着手变动成本水平的表现形式

◎变动成本的水平一般用单位额表现比较好。四、混合成本混合成本的定义

混合成本存在的必然性

混合成本的进一步分类

混合成本分解的数学依据

混合成本的定义混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。

总成本是否变动？固定不变－即固定成本是否正比例变动？正比例变动－即变动成本混合成本混合成本的进一步分类阶梯式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本阶梯式混合成本▲阶梯式混合成本又称半固定成本。▲特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。阶梯式混合成本性态模型图示

x业务量y成本标准式混合成本又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。P24例2-4

x业务量y成本低坡式混合成本其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。P24例2-5

x业务量y成本如超定额工资、浮动工资、加班工资等曲线式混合成本曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。

按曲线斜率的不同变动趋势

递减型混合成本

递增型混合成本

递减型混合成本

特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。

x业务量y成本如热处理的预热前后耗电成本递增型混合成本特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。

x业务量y成本如违约金、罚金等混合成本分解的数学依据●混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区分为固定部分和变动部分的过程。●各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程y=a+bx去模拟它。五、成本性态分类示意图（教材P26）约束性固定成本酌量性固定成本技术性变动成本酌量性变动成本阶梯式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本固定成本变动成本混合成本总成本六、相关范围对成本性态的影响固定成本的相关范围

变动成本的相关范围

相关范围的意义

固定成本的相关范围020040060080010001200业务量（件）x

固定成本与业务量相关范围20×4年20×5年20×6年20×7年时间（年）t相关范围Ⅰ相关范围Ⅱ固定成本与时间相关范围2000010000y成本(元)y成本(元)相关范围Ⅲy=a1=15000y=a2=27000相关范围Ⅰ相关范围Ⅱ3000015000变动成本的相关范围变动成本同样也存在相关范围的问题。超过相关范围，变动成本也不再表现为完全的线性关系，而是非线性关系。

变动成本与业务量相关范围0x1x2

业务量（件）相关范围y成本(元)相关范围0x1x2

业务量（件）xy单位成本(元／件)第三节

成本性态分析的程序和方法

成本性态分析的涵义成本性态分析与成本按性态分类的关系成本性态分析的基本假设成本性态分析的程序成本性态分析的方法一、成本性态分析的涵义成本性态分析是指在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型y=a+bx的过程。二、成本性态分析与成本按性态分类的

关系联系（1）两者的对象相同（2）开展成本性态分析要以明确成本按性态分类为前提区别（1）两者的性质不同（2）两者的最终结果不同

三、成本性态分析的基本假设相关范围假设

假定固定成本和变动成本总是处在相关范围之中，即假定时间和业务量因素总是在不改变成本性态的范围内变动。一元线性假设

假定总成本可以近似地用一元线性方程y=a+bx来描述。四、成本性态分析的程序五、成本性态分析的方法技术测定法

直接分析法历史资料分析法

★高低点法★散布图法★一元直线回归法

高低点法高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。

高低点法高低点法的具体步骤

（1）确定高低点坐标

（2）计算b值

（3）计算a值（4）建立成本性态模型

选择高低点坐标应按自变量－业务量x的高低为标准，而不是按应变量－成本y的高低来选择注意高低点法a＝高点成本－b×高点业务量=y高-bx高

＝低点成本－b×低点业务量=y低-bx低

见例2－9散布图法

散布图法又称布点图法或目测画线法，是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线，并据此来推算固定成本ａ和单位变动成本ｂ的一种成本性态分析方法。散布图法散布图法的具体步骤

（1）标出散布点（2）划线

（3）读出a值（4）任选一点

（5）求b（6）建立成本性态模型y=a+bx一元直线回归法一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方法，是指利用微分极值原理对若干期全部业务量与成本的历史资料进行处理，并据此来推算固定成本a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。

一元直线回归法一元直线回归法一元直线回归法的具体步骤

（1）列表计算∑x、∑y、∑xy、∑x2、∑y2（2）计算相关系数r（3）计算回归系数a和b的值

（4）建立成本性态模型y=a+bx

相关系数（用r表示）r是一元直线