第五章资源税制

税收基础税收基础(第四版)第五章资源税制第一节资源税第二节城镇土地使用税第三节耕地占用税第四节土地增值税第一节资源税一、资源税概念二、资源税的内容三、资源税的计算和申报缴纳第一节资源税一、资源税概念(一)资源税的概念资源税是对开发和利用国有资源的单位和个人，以其开采和利用的自然资源为征税对象而征收的一种税。第一节资源税一、资源税概念(二)资源税的特点1234只对特定资源征税具有受益税性质具有极差收入税的特点实行从量定额征收第一节资源税二、资源税的内容

资源税的基本法规是2011年9月国务院修改《中华人民共和国资源税暂行条例》，同年财政部、国家税务总局修订通过的《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》，自2011年11月1日施行。第一节资源税二、资源税的内容(一)征税范围第一节资源税二、资源税的内容(二)纳税人、扣税人和纳税地点

1.纳税人

在中华人民共和国领域及管辖海域开采条例规定的矿产品或者生产盐(以下称开采或者生产应税产品)的单位和个人，为资源税的纳税人，应当依照条例缴纳资源税。第一节资源税二、资源税的内容(二)纳税人、扣税人和纳税地点

2.扣缴义务人

收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。包括：独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位。把收购未税矿产品的单位规定为资源税的扣缴义务人，是为了加强资源税的征管。主要是适应税源小、零散、不定期开采、易漏税等税务机关认为不易控管、由扣缴义务人在收购时代扣代缴未税矿产品资源税为宜的情况。第一节资源税二、资源税的内容(三)税目、税率第一节资源税三、资源税的计算和申报缴纳(一)课税数量

(1)纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。销售数量包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。

(2)纳税人开采或生产应税产品自用的，以移送使用(非生产用)数量为课税数量。

纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。第一节资源税三、资源税的计算和申报缴纳(一)课税数量

(3)原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油数量课税。(4)对于连续加工前无法正确计算原油移送使用数量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销售量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量。第一节资源税三、资源税的计算和申报缴纳(一)课税数量

(5)金属和非金属矿产品原矿，因无法掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算为原矿数量，以此作为课税数量。其计算公式：选矿比＝精矿数量÷耗用原矿数量第一节资源税三、资源税的计算和申报缴纳(一)课税数量

(6)纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，依照条例缴纳资源税。税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。第一节资源税三、资源税的计算和申报缴纳(二)应纳税额的计算资源税的应纳税额，按照从价定率或者从量定额的办法，分别以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算。第一节资源税三、资源税的计算和申报缴纳(二)应纳税额的计算销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：第一节资源税三、资源税的计算和申报缴纳(二)应纳税额的计算

1.同时符合以下条件的代垫运输费用(1)承运部门的运输费用发票开具给购买方的。(2)纳税人将该项发票转交给购买方的。第一节资源税三、资源税的计算和申报缴纳(二)应纳税额的计算

2.同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费(1)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。(2)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。(3)所收款项全额上缴财政。第一节资源税三、资源税的计算和申报缴纳(二)应纳税额的计算纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率计算方法，确定后1年内不得变更。第一节资源税三、资源税的计算和申报缴纳(二)应纳税额的计算纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、有视同销售应税产品行为而无销售额的，除财政部、国家税务总局另有规定外，按下列顺序确定销售额：(1)按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。(2)按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。(3)按组成计税价格确定。组成计税价格为：第一节资源税三、资源税的计算和申报缴纳(二)应纳税额的计算实行从价定额征收的应纳税额的具体计算公式为：实行从量定额征收的应纳税额的具体计算公式为：应纳税额＝销售额×税率应纳税额＝征税数量×单位税额第一节资源税三、资源税的计算和申报缴纳(二)应纳税额的计算业务举例［例5.1]东北某油田2012年8月份销售原油200000万元，根据资源税税目税额明细表，其适用税率为8%。试计算油田本月应纳税额。解：应纳税额=200000×8%=16000(万元)第一节资源税三、资源税的计算和申报缴纳(二)应纳税额的计算业务举例

[例5.2]某铁矿2012年9月份销售铁矿石6万吨，另外，自用入选铁精矿的铁矿山原矿为8万吨，按规定该矿属于入选露天矿(重点矿山)，选用15元/吨的单位税额。试计算该矿本月应纳税额。解：应纳税额=60000×15+80000×15=2100000(元)第一节资源税三、资源税的计算和申报缴纳(三)减税、免税项目有下列情形之一的，减征或者免征资源税：(1)开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。(2)纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。(3)国务院规定的其他减税、免税项目。纳税人的减税、免税项目，应当单独核算销售额或者销售数量；未单独核算或者不能准确提供销售额或者销售数量的，不予减税或者免税。第一节资源税三、资源税的计算和申报缴纳(四)纳税义务发生时间

1.纳税人销售应税产品的纳税义务发生时间(1)纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。(2)纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天。(3)纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。第一节资源税三、资源税的计算和申报缴纳(四)纳税义务发生时间

2.纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间纳税人自产自用应税产品的，其纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天。第一节资源税三、资源税的计算和申报缴纳(四)纳税义务发生时间

3.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间扣缴义务人代扣代缴税款的，其纳税义务发生时间为支付货款的当天。第一节资源税三、资源税的计算和申报缴纳(五)纳税期限纳税人的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。扣缴义务人的解缴税款期限，比照前两款的规定执行。第一节资源税三、资源税的计算和申报缴纳(六)纳税地点纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳。纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应纳产品，其纳税地点需要调整，由省、自治区、直辖市税务机关决定。第一节资源税三、资源税的计算和申报缴纳(七)纳税申报资源税纳税人应按规定填写“资源纳税申报表”。第二节城镇土地使用税一、城镇土地使用税概述二、城镇土地使用税的内容三、城镇土地使用税的计算和申报缴纳第二节城镇土地使用税一、城镇土地使用税概述(一)城镇土地使用税的概念城镇土地使用税是国家在城市、县城、建制镇和工矿区范围内，对拥有土地使用权的单位和个人，以其实际占用的土地面积为依据，按规定的税额计算征收的一种税。国务院在1988年9月27日发布了《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》，并于2006年修订，2007年1月1日起施行。第二节城镇土地使用税一、城镇土地使用税概述(二)城镇土地使用税的特点1234对占用或使用土地的行为征税征税对象是国有土地征税范围广泛实行差别幅度税额第二节城镇土地使用税二、城镇土地使用税的内容(一)征税范围城镇土地使用税的征税范围包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国有和集体所有的土地。国家税务总局在《关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定》中确定:“城市、县城、建制镇、工矿区的具体征税范围，由各省、自治区、直辖市人民政府划定。”第二节城镇土地使用税二、城镇土地使用税的内容(二)纳税人凡在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税义务人。根据土地使用者的不同情况，对纳税人作了如下具体规定：(1)城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。(2)土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税。(3)土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。第二节城镇土地使用税二、城镇土地使用税的内容(三)税率城镇土地使用税采用定额税率，即采用有幅度的差别税额，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额。大、中、小城市以公安部门登记在册的非农业正式户口人数为依据，按照国务院颁布的《城市规划条例》中规定的标准划分；人口在50万以上者为大城市；人口在20万至50万之间者为中等城市；人口在20万以下者为小城市。第二节城镇土地使用税二、城镇土地使用税的内容(三)税率第二节城镇土地使用税二、城镇土地使用税的内容(四)城镇土地使用税的减免

1.国家机关、人民团体、军队自用的土地(1)人民团体是指经国务院授权的政府部门批准设立或登记备案并由国家拨付行政事业费的各种社会团体。(2)国家机关、人民团体、军队自用的土地，是指这些单位本身的办公用地和公务用地。第二节城镇土地使用税二、城镇土地使用税的内容(四)城镇土地使用税的减免

2.由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地(1)由国家财政部门拨付事业经费的单位，是指由国家财政部门拨付经费、实行全额预算管理或差额预算管理的事业单位，不包括实行自收自支、自负盈亏的事业单位。(2)事业单位自用的土地，是指这些单位本身的业务用地。(3)企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，可以比照由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地，免征土地使用税。第二节城镇土地使用税二、城镇土地使用税的内容(四)城镇土地使用税的减免

3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地(1)宗教寺庙自用的土地，是指举行宗教仪式等的用地和寺庙内的宗教人员生活用地。(2)公园、名胜古迹自用的土地，是指供公共参观游览的用地及其管理单位的办公用地。公园、名胜古迹中附设的营业单位，如影剧院、饮食部、茶社、照相馆等使用的土地，应征收土地使用税。第二节城镇土地使用税二、城镇土地使用税的内容(四)城镇土地使用税的减免

4.其他(1)市政街道、广场、绿化地带等公共用地，但非社会性公共用地不能免税，如企业内的广场、道路、绿化等占用的土地。(2)直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。指直接从事种植、养殖、饲养的专业用地。农副产品加工厂占地和从事农、林、牧、渔业生产单位的生活、办公用地不包括在内。(3)填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年。第二节城镇土地使用税二、城镇土地使用税的内容(四)城镇土地使用税的减免

4.其他(4)由财政部另行规定免税的能源、交通、水利用地和其他用地。包括武警部队举办的专门为武警部门内部生产弹药、军训器材、部队装备的工厂用地；矿山企业的采矿场、排土场、炸药库安全区等用地。

第二节城镇土地使用税二、城镇土地使用税的内容(四)城镇土地使用税的减免

4.其他此外，个人所有的居住房屋及院落用地，房产管理部门在房租调整改革前经租的居民住房用地，免税单位职工家属的宿舍用地，民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地，集体和个人举办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地等的征免税，由省、自治区、直辖市税务局确定。第二节城镇土地使用税三、城镇土地使用税的计算和申报缴纳(一)计税依据城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积(平方米)为计税依据。纳税人实际占用的土地面积，是指由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定的土地面积。类型说明尚未组织测量的纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准

尚未核发土地使用证书的由纳税人据实申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证以后再作调整

第二节城镇土地使用税三、城镇土地使用税的计算和申报缴纳(二)应纳税额的计算如果土地使用权由几方共有的，由共有各方按照各自实际使用的土地面积占总面积的比例，分别计算缴纳土地使用税。第二节城镇土地使用税三、城镇土地使用税的计算和申报缴纳业务举例

[例2.3]某市一商场坐落在该市繁华地段，企业土地使用证书记载占用土地的面积为6000平方米，经确定属一等地段；该商场另设三个统一核算的分店均坐落在市区三等地段，共占地面积8800平方米；一座仓库位于市郊，属四等地区，占地面积为1200平方米；该商场自办托儿所占地面积2000平方米，属三等地段。要求：计算该商场全年应纳城镇土地使用税税额（注：一等地段年税额为4元/平方米；三等地段年税额为2元/平方米；四等地段为1元/平方米。当地规定托儿所占地面积免税）。①商场占地应纳税额=6000×4=24000(元)②分店占地应纳税额=8800×2=17600(元)③仓库占地应纳税额=1200×1=1200(元)④商场自办托儿所按规定免税。⑤全年应纳土地使用税额=24000+17600+1200=42800(元)第二节城镇土地使用税三、城镇土地使用税的计算和申报缴纳(三)城镇土地使用税的申报缴纳

1.纳税期限城镇土地使用税按年计算，分期缴纳，缴纳期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。各省、自治区、直辖市税务机关结合当地情况，一般分别确定按月、季或半年等不同的期限缴纳。第二节城镇土地使用税三、城镇土地使用税的计算和申报缴纳(三)城镇土地使用税的申报缴纳

2.纳税申报纳税人应依照当地税务机关规定的期限，填写《城镇土地使用税纳税申报表》，将其占用土地的权属、位置、用途、面积和税务机关规定的其他内容，据实向当地税务机关办理纳税申报登记，并提供有关的证明文件资料。纳税人新征用的土地，必须于批准新征用之日起30日内申报登记。纳税人如有住址变更、土地使用权属转换等情况，从转移之日起，按规定期限办理申报变更登记。

城镇土地使用税纳税申报表第三节耕地占用税一、耕地占用税概述二、耕地占用税的内容三、耕地占用税的计算和申报缴纳第三节耕地占用税一、耕地占用税概述

耕地占用税是国家对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人划拨土地时所征收的一种税。

耕地占用税是对单位和个人占用耕地的一次性征税。征收耕地占用税，是以经济手段加强耕地管理，保证合理利用土地资源，保护耕地的一项重要措施。同时，通过征收耕地占用税，增加国家财政收入，有利于农田开发，有利于农田水利的基本建设和农业的机械化。

2007年12月1日，我国公布了修订后的《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》，自2008年1月1日起施行。第三节耕地占用税二、耕地占用税的内容凡是中国境内的耕地，都属于耕地占用税的征税范围。(一)征税范围第三节耕地占用税二、耕地占用税的内容占用耕地建房或者从事农业建设的一切单位和个人，为耕地占用税的纳税人。单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位。个人，包括个体工商户以及其他个人。(二)纳税人第三节耕地占用税二、耕地占用税的内容

1.征税对象耕地占用税以占用农用耕地建房或从事其他非农业建设为征税对象，包括用于建房和其他非农业建设而占用的国家和集体所有的耕地。(三)征税对象与税率第三节耕地占用税二、耕地占用税的内容

1.征税对象①种植农作物的水田和旱地，包括熟地、当年开荒地、轮歇地和占用前3年内曾用于种植农作物的土地。②以种植农作物为主，附带种植桑树、茶树、果树和其他林木的土地以及围垦利用的湖田。③鱼塘、藕池、菜地、园地(包括苗圃、花圃、药圃、茶园、果园、桑园和其他种植经济林木的园地)。(三)征税对象与税率第三节耕地占用税二、耕地占用税的内容

2.税率(三)征税对象与税率第三节耕地占用税二、耕地占用税的内容

2.税率(三)征税对象与税率经济特区、经济技术开发区和经济发达人均耕地特别少的地区，固定税额可以适当提高，但最高不得超过上述规定税额的50%。占用基本农田的，适用税率应当在上述规定的当地适用税额的基础上提高50%。第三节耕地占用税二、耕地占用税的内容

1.免征(四)减免税第三节耕地占用税二、耕地占用税的内容

2.减征(1)铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。(2)农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。(四)减免税第三节耕地占用税三、税额计算应纳耕地占用税的计算公式：(一)税额计算业务举例

[例5.4]某企业经土地管理部门批准，征用耕地建分厂，共征地2000平方米，该地区耕地占用税额为每平方米5元。计算该企业应交纳的耕地占用税额。解：应纳税额=2000×5=10000(元)第三节耕地占用税三、税额计算耕地占用额在各级人民政府依法批准用地单位和个人征(占)用耕地之后，获准征(占)用耕地的单位和个人，应持县级以上土地管理部门的批准文件向当地财税机关申报缴纳。耕地占用税的纳税期限为30天，即纳税人必须在经人民政府批准征(占)用耕地之日起，30日内缴纳耕地占用税。纳税人按有关规定向土地管理部门办理退还耕地的，已纳税款不予退还。(二)申报与缴纳第四节土地增值税一、土地增值税概述二、土地增值税的内容三、土地增值税的计算和申报缴纳第四节土地增值税一、土地增值税概述土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，取得增值性收入的单位和个人所征收的一种税。(一)土地增值税的概念第四节土地增值税一、土地增值税概述(二)土地增值税的特点1234以转让房产取得的增值额为征税对象征税面比较广采用扣除法和评估法计算增值税实行超率累进税率5实行按次征收第四节土地增值税二、土地增值税的内容我国现行的土地增值税法是1994年1月1日起执行的《中华人民共和国土地增值税暂行条例》。第四节土地增值税二、土地增值税的内容

1.征税范围的一般规定(1)土地增值税只对转让国有土地使用权的行为课税，转让非国有土地和出让国有土地的行为均不征税。(2)土地增值税既对转让土地使用权课税，也对转让地上建筑物和其他附着物的产权征税。(3)土地增值税只对有偿转让的房地产征税，对以继承、赠与等方式无偿转让的房地产，则不予征税。不征土地增值税的房地产赠与行为包括两种情况。(一)征收范围第四节土地增值税二、土地增值税的内容

2.征税范围的若干具体规定①以房地产进行投资、联营。如果投资、联营的一方以土地(房地产)作价入股进行投资或作为联营条件的，暂免征收土地增值税。但是，投资、联营企业若将上述房地产再转让的，属于征收土地增值税的范围。②合作建房。对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后分房自用的，暂免征土地增值税；但是，如果建成后转让的，属于征收土地增值税的范围。(一)征收范围第四节土地增值税二、土地增值税的内容

2.征税范围的若干具体规定

③企业兼并转让房地。在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。④交换房地产。交换房地产行为既发生了房产产权、土地使用权的转移，交换双方又取得了实物形态的收入，按照规定属于征收土地增值税的范围。但对个人之间互换自有居住用房地产的，经当地税务机关核实，可以免征土地增值税。(一)征收范围第四节土地增值税二、土地增值税的内容

2.征税范围的若干具体规定

⑤房地产抵押。在抵押期间不征收土地增值税。待抵押期满后，视该房地产是否转移产权来确定是否征收土地增值税。对于以房地产抵债而发生房地产产权转让的，属于征收土地增值税的范围。⑥房地产出租。出租人取得了收入，但没有发生房地产产权的转让，不属于征收土地增值税的范围。(一)征收范围第四节土地增值税二、土地增值税的内容

2.征税范围的若干具体规定

⑦房地产评估增值。没有发生房地产权属的转让，不属于征收土地增值税的范围。⑧国家收回国有土地使用权、征用地上建筑物及附着物。国家收回或征用，虽然发生了权属的变更，原房地产所有人也取得了收入，但按照《土地增值税暂行条例》的有关规定，可以免征土地增值税。(一)征收范围第四节土地增值税二、土地增值税的内容土地增值税的纳税人，是有偿转让中华人民共和国国有土地使用权及地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。它包括机关、团体、部队、企事业单位、个体工商户及国内其他单位和个人；外商投资企业、外国企业、外国机构、华侨、港澳同胞及外国人等，即一切中外单位和个人，都是土地增值税的纳税人。(二)纳税人第四节土地增值税二、土地增值税的内容土地增值税实行四级超额累进税率。(三)税率第四节土地增值税二、土地增值税的内容(1)纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额的20%，可以免征土地增值税。所指普通标准住宅是指一般居住住宅。高级别墅、公寓、小洋楼、度假村以及超标准豪华装修的住宅均不属普通标准住宅。免税的普通标准住宅，须经税务机关确认。(2)因国家建设需要依法征用、收回的房地产，可以免征土地增值税。国家建设需要被征用的土地是因城市市政规划、国家重点项目建筑需要拆迁而被政府征用的房地产。(四)减税免税第四节土地增值税二、土地增值税的内容

(3)个人因工作调动或改善居住条件而转让原自住用房，经由税务机关核准，凡居住满5年或5年以上的，免予征收土地增值税；居住满3年未满5年的，减半征收土地增值税；居住满3年的，按规定计征土地增值税。对居民个人拥有的普通住宅，在其转让时暂免征收土地增值税。(四)减税免税第四节土地增值税三、土地增值税的计算和申报缴纳土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产所取得的增值额。增值额是指纳税人转让房地产所取得的收入减去税法规定的扣除项目金额后的余额。其计算公式为：(一)土地增值税计税依据的确定第四节土地增值税三、土地增值税的计算和申报缴纳

1.转让房地产取得的收入根据《土地增值税暂行条例》及其实施细则的规定，纳税人转让房地产取得的收入，包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益。从收入的形式来看，包括货币收入、实物收入和其他收入。(一)土地增值税计税依据的确定第四节土地增值税三、土地增值税的计算和申报缴纳

2.扣除项目金额的一般规定(1)取得土地使用权所支付的金额。纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用。(2)开发土地和新建房及配套设施的成本。简称房地产开发成本。纳税人房地产开发项目实际发生的成本，包括土地的征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用等。(一)土地增值税计税依据的确定第四节土地增值税三、土地增值税的计算和申报缴纳

2.扣除项目金额的一般规定

(3)开发土地和新建房及配套设施的费用。简称房地产开发费用。与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用和财务费用。(4)旧房及建筑物的评估价格。在转让已使用的房屋及建筑物时，由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本乘以新度折扣率后的价格。(一)土地增值税计税依据的确定第四节土地增值税三、土地增值税的计算和申报缴纳

2.扣除项目金额的一般规定

(5)与转让房地产有关的税金。在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税。因转让房地产缴纳的教育费附加，也可视同税金予以扣除。

(一)土地增值税计税依据的确定第四节土地增值税三、土地增值税的计算和申报缴纳

3.扣除项目金额的特殊规定(1)纳税人成片受让土地使用权后，分期分批开发，分块出售的扣除项目金额，原则上按照土地使用权的面积占受让总面积的比例分摊。若按上述办法难以计算或明显不合理的，也可按实际建筑面积计算分摊扣除项目金额。(2)对项目竣工前无法按实际成本计算扣除项目金额的(如竣工前预售)，可以先按预算成本计算，待整个项目竣工后，再按实际成本进行清算，多退少补。(一)土地增值税计税依据的确定第四节土地增值税三、土地增值税的计算和申报缴纳

3.扣除项目金额的特殊规定(3)纳税人采用预售方式出售商品房的，在计算缴纳土地增值税时，可按买卖双方签订的预售合同所载金额计算出应纳土地增值税总额，再根据每笔预收款占总售价款的比例计算分摊每次预收款时所需缴纳的土地增值税。(一)土地增值税计税依据的确定第四节土地增值税三、土地增值税的计算和申报缴纳

4.按房地产评估价格计算征税的规定(一)土地增值税计税依据的确定第四节土地增值税三、土地增值税的计算和申报缴纳

1.一般计算(二)土地增值税应纳税额的计算第四节土地增值税三、土地增值税的计算和申报缴纳

2.速算法计算公式(二)土地增值税应纳税额的计算第四节土地增值税三、土地增值税的计算和申报缴纳业务举例

[例5.5]某国家机关转让一幢旧的办公楼，取得转让收入3000万元，并按