最新出口退税重难点精讲

最新出口退税重难点精讲出口退税操作及风险控制出口外汇操作及风险控制目录第一部分免抵退税基础知识及计算第二部分免抵退税系统操作注意问题第三部分免抵退税帐务处理第四部分出口退税风险管控第五部分外汇管控风险第六部分案例分析一、免抵退基础知识及计算（一）免抵退税相关知识（二）影响出口退税因素（三）免抵退税计算（四）增值税计算（五）外贸企业出口退税（一）免抵退税相关知识免税是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税。抵税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。退税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。出口类型一般贸易出口直接出口转厂出口退税率17%、15%、13%、9%、0%（二）影响出口退税因素（三）免抵退税计算一、出口乘征退税之差

出口金额*（17%-退税率）二、不得免征和抵扣税额抵减额

出口金额*计划分配率*（17%-退税率）三、不得免征和抵扣税额

（一）-（二）进项税额转出四、免抵退税计税金额乘退税率

出口金额*退税率五、免抵退税抵减额

出口金额*计划分配率*退税率六、免抵退税额

（四）-（五）七、当期退税额

免抵退税额VS期末留抵税额八、免抵税额

免抵退税额-当期退税额最多可退税额（四）增值税计算一、销项税

内销不含税金额*17%二、进项税

当月抵扣的进项税三、进项税额转出

包括：免税转出、不得免征和抵扣税额、生活用水电转出四、期末留抵税额或应纳税额

销项税额VS进项税-进项税额转出（五）外贸企业的出口退税免税指对外贸企业出口的货物，免征出口销售环节增值税退税是指对外贸企业已出口的货物购进时所发生的进项税额予以退税。出口退税额＝出口货物应退税额＝出口货物数量×加权平均进价×退税率外贸企业在办理免退税时须提供以下凭证：增值税专用发票、出口货物报关单（出口退税专用）；出口收汇单、出口发票。二、免抵退税操作流程申报确认计划分配按计划分配率计算申报免抵退税对上年度海关已核销的手册统一进行核销并对前期数据进行调整（一）电子税务申报三、免抵退帐务处理（一）出口货物，依据报关单借：应收帐款-**公司

贷：主营业务收入-出口收入（二）不得免征和抵扣税额借：主营业务成本

贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）（三）应退税额借：其他应收款-出口退税

贷：应交税费-应交增值税（出口退税）（四）免抵税额借：应交税费-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）

贷：应交税费-应交增值税（出口退税）四、出口退税风险管控一、出口退税申报时间点管控二、出口报关单查询三、年度加工贸易手册核销预算四、税负率测算五、出口企业税务检查内容六、出口企业建立风险防范内控制度（一）出口退税申报时间点管控

16申报逾期的情形明确为未“超过次年4月30日前最后一个增值税纳税申报期截止之日”“未在报关出口之日次月至次年5月31日前的各增值税纳税申报期内填报《免税出口货物劳务明细表》，提供正式申报电子数据，向主管税务机关办理免税申报手续。”免抵退税免税明确为征税(二）出口报关单查询（三）年度加工贸易手册核销预算计划分配率>实际分配率计划分配率<实际分配率多转出进项税少转出进项税（四）出口企业税负率测算综合税负率=（免抵税额+应纳税额）/（免抵退销售额+内销销售额）比较历年度综合税负率，查明浮动原因：1、内购材料比例调整2、出口单价调整3、出口退税率调整（五）出口企业税务检查内容（一）外贸出口企业检查重点

1、对违反《财政部、国家税务总局关于防范税收风险若干增值税政策的通知》（财税〔2013〕112号）规定取得退税行为的。

2、对出口企业经海关报关进入国家批准的七类特殊监管区域的出口货物劳务，违反财税〔2012〕39号文件规定取得退税行为的。

3、假自营、真代理等“四自三不见”行为骗取出口退税行为。主要包括：是否有《国家税务总局、商务部关于进一步规范外贸出口经营秩序切实加强出口货物退（免）税管理的通知》（国税发〔2006〕24号）规定，第二项列举的七种违规行为；是否有异地报关、舍近求远报关行为并取得发票或骗取出口退税的。是否有从商贸企业购进出口货物后再报关出口，取得发票或骗取出口退税的行为。

4、多申报出口退税行为。主要包括：出口与进项计量单位不一致，折合数量申报出口退税；同一笔出口业务或同一出口商品涉及多个供货方；按商品扩展码多申报退税的出口货物；出口换汇成本过高出口货物；委托加工出口货物和进料加工复出口货物未按规定办理免税证明；视同内销征税的出口货物是否申报纳税。（五）出口企业税务检查内容（二）自营生产出口企业检查重点

1、对违反《财政部、国家税务总局关于防范税收风险若干增值税政策的通知》（财税〔2013〕112号）规定。

2、对出口企业经海关报关进入国家批准的七类特殊监管区域的出口货物劳务，违反《财政部、国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）规定取得退税行为的。

3、计税出口销售收入的准确性。计税出口销售收入依据与企业账面外销收入是否一致；红字冲减出口销售的“运保佣”，是否符合规定；检查退关退运的出口货物是否按规定冲减出口销售收入等。

4、“运保佣”项目的真实性。检查企业发生的运保费支付凭证是否真实；检查企业发生的运费所列支的范围是否扩大、保费对应的险种是否属货物运输保险。检查企业佣金的支付形式、合同（协议票据）、方向（与收款人关系）和佣金率的比率是否与实际相符，是否虚设从而转移企业利润。

（五）出口企业税务检查内容5、进口保税料件核算的准确性。检查核实企业实际进口料件与进口报关单上注明的商品名称等情况；检查核实进口料件流向是否合理；检查核实进料复出口货物的进料实际单耗与报关核销单耗是否一致；检查核实进料深加工结转情况；检查核实有无发外加工情况，外发加工运回的边角料、剩余料件、残次品、副产品等是否如实申报。

6、使用出口商品编码是否准确。检查出口企业在出口退税率调整前后其自产的出口货物是否使用不同的商品编码，是否存在将低退税率出口货物按高退税率商品编码申报。

7、外购出口货物申报免抵退税是否符合规定。检查出口企业是否将外购货物按自产货物申报免抵退税。检查出口企业外购出口货物是否符合总局规定的四种视同自产货物的范围。

（五）出口企业税务检查内容一是了解企业的组成情况。通过听取企业介绍、企业内部电话簿及科室内张贴的有关资料等确定企业的构成，包括下设分公司情况、分公司是否为独立核算单位、关联企业情况、内部设置情况等，做到心中有数。

二是对进项税发票进行检查。了解企业近几年在专项检查、日常检查、金税协查中是否存在善意、恶意取得虚开发票的问题。对进项税发票进行统计分析，检查企业是否存在从高危地区大量取得进项税发票的情况。然后结合产品的构成，与购货情况进行对比，检查购货情况是否属实。

三是检查企业的往来账。重点检查“应付账款”、“其它应付款”科目，检查是否存在数额较大的贷方余额，并且存在长期不付款的情况；检查是否经常发生调整账户情况，包括余额调整、串户调整等，如果存在以上情况，应重点检查。

（五）出口企业税务检查内容四是检查企业委托加工情况。检查企业委托加工业务是否同时符合4个条件，重点检查委托加工合同、支付加工费的有关凭证、取得的专用发票等，从外围切断企业存在产量大于生产能力的借口。注意，出口视同自产货物是否符合政策规定。

五是组织实地检查。深入到企业的生产车间进行实地检查，要随机询问部分车间生产人员，询问生产情况以及所属单位，避免企业以租来的车间逃避检查。向车间主任、技术人员询问了解生产过程、生产工艺等，对照生产设备、生产人员情况，看与企业的产量是否符合。如果企业的实际产量大，结合检查企业的账簿、报表等，检查企业在建工程、固定资产是否增加，生产人员工资是否增加，如果没有变化，说明存在问题。

六是检查企业生产成本核算情况。结合了解到的生产工艺，对财务成本核算进行检查，重点检查企业耗用的电力（以从供电部门取得的数据为准）等能源情况，原材料耗用情况，对有关指标进行对比分析，确定企业是否有生产能力。生产能力不仅指企业的总体生产能力，在疑点货物出口期间，被查企业能否生产出所出口的货物。（六）出口企业建立风险防范内控制度第一条介绍本指引制定的目的；第二条明确本指引适用范围；第三条明确建立出口企业内部风险控制体系的目标；第四条明确出口企业可参照本指引，结合自身经营情况、风险特征和已有的内部风险控制体系，构建相应的出口企业内部风险控制体系，以及完善的出口企业内部风险控制体系包括的具体内容；第五条至第八条细化出口企业内部出口退（免）税风险管理制度、风险管理信息系统、风险自评标准及方法、专职机构与专职风险管理人员的内容；第九条明确申请管理类别为一类的出口企业应依据本指引建设内部风险控制体系，其他出口企业可参照本指引建设内部风险控制体系；第十条明确本指引作为税务机关评价出口企业内部风险控制体系的参照；第十一条明确本指引自2017年10月1日起施行。五、出口外汇风险管控一、出口收汇时间点二、收汇方式三、外汇报告业务四、非现场监测（一）出口收汇时间点正常企业出口货物须在退（免）税申报期截止之日内非正常企业每笔出口货物申报退（免）税期内被外汇局列为C类企业；被海关列为CD类企业；税务机关评定为D级纳税信用等级；主管税务机关发现出口企业申报的不能收汇原因虚假及收汇凭证是冒用（二）收汇方式全额收付汇出口金额==收汇进口金额==付汇差额收付汇出口金额-进口金额===收汇（三）外汇业务报告1、贸易信贷业务报告

报告企业报告时限备注A类企业30天（不含）以上的预收货款或预付货款在收款或付款之日起30天内通过监测系统进行预收帐款或预付帐款报告企业未在货物进出口或收付款业务实际发生之日起30天内通过监测系统企业端向外汇局报告的，应提交下列材料到所在地外汇局现场报告：（1）情况说明（说明未能及时通过监测系统企业端网上报告的原因、需报告的事项和具体内容）（2）外汇局要求的相关证明材料。

B类和C类企业在监管期内发生的预收货款或预付货款

A类企业90天（不含）以上的延期收款或延期付款

在收款或付款之日起30天内通过监测系统进行延期收款或延期付款报告

B类和C类企业在监管期内发生的30天以上（不含）的延期收款或延期付款（三）外汇业务报告2、差额报告（一）对于单笔进口报关金额与相应付汇金额、单笔出口报关金额与相应收汇金额存在差额的，企业可根据该笔差额对其外汇收支与进出口匹配情况的影响程序，自主决定是否向所在地外汇局报告差额金额及差额原因等信息。（四）非现场监测与分析内容指标项目计算公式备注总量差额指标总量差额=（∑调整后进口额+∑调整后收汇额）-（∑调整后付汇+∑调整后出口额）不超过+-50万美元均为合理，系统监测月份前两个月，倒推12个月为核查期

总量差额率指标总量差额率=总量差额/（∑调整后的进口额+∑调整后的收入额+∑调整后的出口额+∑调整后的支出额）*100%

理想值0，合理范围±30%资金货物比指标资金货物比=（∑调整后的收入额+∑调整后的支出额）/（∑调整后的出口额+∑调整后的进口额）*100%

理想值1贸易信贷报告余额比率指标贸易信贷报告余额比率=（预收货款余额+