非货币性资产交换

洛阳师范学院商学院

主讲：张承

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2014年9月

高级财务会计洛阳师范学院商学院张承教学目标通过本课程教学，使学生：掌握各有关专题的基本理论与方法关注会计前沿的发展动态完整把握财务会计学科体系提高从事实务工作的能力洛阳师范学院商学院张承课程简介基础会计中级财务会计特殊业务特殊呈报特殊行业涉及专题：预修课程：洛阳师范学院商学院张承内容体系第一章非货币性资产交换第二章债务重组第三章外币折算第四章租赁第五章所得税第六章资产减值第七、八章衍生工具会计第九章企业合并第十、十一章合并财务报表第十二章分部报告与中期报告第十三章每股收益新增掌握重点洛阳师范学院商学院张承课程定位对于本科阶段的学习来讲，“高级财务会计”课程是“中级财务会计”课程的延伸；对于研究生阶段的学习来讲，“高级财务会计”课程是会计学专业硕士研究生“财务呈报”课程的基础。

洛阳师范学院商学院张承教学环节（1）课前准备阅读教学计划相关问题；阅读教材中相关章节及补充材料；复习上一次课程讲授内容。讲授主要知识点；讨论重点、难点问题；习题与案例解析个人作业小组作业（2）课堂授课（3）课后复习洛阳师范学院商学院张承注意事项上课要求：请遵守课堂纪律，课前由班长点名，有事请假请积极跟随我的讲课思路，有不懂的地方随时举手提问，请务必理解请准备一个课堂练习本（随时练习），一个作业本平时成绩：期中考试8分考勤占10分，作业占7分，剩下的5分请同学们上课提问时踊跃回答，只要回答就加1分，回答的好可以加2分哦~亲~^-^洛阳师范学院商学院张承教材及主要参考资料主要教材：刘永泽、傅荣编著：《高级财务会计》（东北财经大学出版社，2009年6月第2版）杜兴强主编，《高级财务会计》（第二版），厦门大学出版社相关国际会计准则，我国企业会计准则2006-2012年上市公司年报参考资料：耿建新，戴德明，《高级财务会计》，中国人民大学出版社（第五版）9第一章绪论第一节高级会计定义第二节高级会计学的理论基础第三节高级会计学的研究范围第四节高级会计学的研究方法10【本章内容和学习要求】第一章是本课程的理论基础，由高级会计的定义、高级会计学的理论基础、高级会计学的研究范围、高级会计学的研究方法四节组成。这是本书对高级会计学整体认识的开始，对全书各章均有较强的理论指导意义。11学习本章的目的:主要是从理论上理解高级会计学与一般财务会计学（或者是中级会计）的区别和联系；对高级会计的定义、相关理论问题、研究范围和研究方法有一定程度的认识。通过对高级会计的定义及其理论基础的学习，对高级会计的内涵及其一般会计理论的区别予以掌握；通过对高级会计学的研究范围的学习，对高级会计与财务会计在外延上的划分有所认识；通过对高级会计学研究方法的学习，对高级会计学特有的研究方法乃至本书的选项方式及其与一般同类教材的区别有所了解，从而为学习好高级会计学课程打下扎实的理论基础，并对会计理论有更深刻的认识

。12本章的学习重点:主要是第一节和第二节的内容，即高级会计的定义和高级会计学的理论基础。对高级会计学的研究范围和高级会计学的研究方法一般了解即可。本章的学习难点:主要在第二节，即高级会计学的理论基础。其中最核心的内容是会计假设的松动，会计原则的强化和延伸。13第一节高级会计的定义一、我国理论界对高级会计的界定二、界定高级会计的重要意义三、我们对高级会计的界定

随着我国会计改革的不断深入和会计教育的进一步发展，高级会计学已作为一门独立课程出现在我国各高等院校会计专业的教学体系中。到目前为止，我国已出版了数本高级会计学教材，大部分版本都在一定程度上对高级会计学的基础理论问题进行过探讨。高级会计学是以高级会计为研究对象的，要对高级会计学有一个清晰、总括的认识，首先要对高级会计有一个明确的概念。那么什么是高级会计呢？它究竟高在哪里？与一般意义的财务会计又有何区别？

14一、我国理论界对高级会计的界定1．厦门大学会计系列教材《高级财务会计》这本书指《高级财务会计》承接《中级财务会计》一书的内容，对一些专门的会计领域，也是比较深奥的会计课题展开了论述。”这本书阐述的内容主要有：所得税会计、合并财务报表、外币折算、物价变动会计和租赁会计等等。2．上海财经大学会计系列教材《高级财务会计》指随着社会主义市场经济的建立而出现的股票上市、房地产开发、企业破产清算、集团公司、跨国经营等经济活动，这本书阐述的内容为不同组织形式有特色的所有者权益会计、企业合并和合并报表、特殊的财务报告、租赁、房地产等等。153．首都经贸大学会计学系列教材《高级财务会计学》是指：应用和修正原有的财务会计理论和方法以及创建新的会计理论和方法，用以核算和监督在新的社会经济条件下出现的，特殊经济业务，向外部与企业有利害关系者提供更为真实有用和相关经济信息的会计学科，称为高级财务会计。通过上述不同论点的比较，我国学者对高级会计的认识尚未达成共识，这不仅表现在高级会计的范围上，即高级会计应否包括管理会计、非营利组织会计、人力资源会计等内容，还表现在对“特殊经济业务会计”的认识方面，即高级会计与一般财务会计分野的标志是否就在于“一般”与“特殊”之别，高级会计是否就是特殊业务会计。16二、界定高级会计的重要意义(1)有助于学生从总体上把握实质，提高学习的目的性、计划性和自觉性(2)有助于学生深刻理解会计学的学科体系(3)有助于运用高级会计学这一会计理论和方法需要说明的是，在定义高级会计时，我们既要参考国际惯例和国外现有的高级会计学教材，又要充分考虑我国的会计教学体系和会计学科设置的实际情况，并尽量使两者有机地结合起来，从而创立一个既体现时代精神、可与国际会计惯例相协调，又能与我国现有会计学科体系相互配套、能够指导我国现有会计实务的高级会计定义。17三、我们对高级会计的界定

对高级会计进行界定，首先会涉及对会计范围的理解。一般认为，按照会计服务的对象，在微观领域内可将其分为财务会计和管理会计，而从实质上看，财务会计又常常被称为传统会计，即严格按照会计核算的程序进行信息处理，并为外部有关单位或个人提供有助于进行科学决策的财务信息的会计。管理会计则是单位内部管理紧密结合的一种主要是进行事前控制的会计，这种会计可以说已经脱离了传统会计的模式，是在吸收多种学科的基础上形成的面向未来的新型会计，它有自己的一套理论和方法，与传统会计存在着重大的差别。

18根据我国当前会计工作的实际情况，并考虑到今后的发展，将高级会计定义为：高级会计是随着社会经济的发展，对原有的财务会计内容进行补充、延伸和开拓的一种会计，即利用财务会计的固有方法，对现有财务会计未包括的业务，以及随着客观经济环境变化而产生的一些特殊业务以新的会计观念进行反映和监督的会计。它与传统财务会计互相补充，共同构成了财务会计的完整体系。19深入理解这一概念，还需要进行以下三个方面的补充说明：1、高级会计属于财务会计系列，因为：（1）它也是以货币为主要计量单位进行核算（2）它也是以合法的会计凭证为记录经济业务的依据（3）它也是依据会计凭证登记账簿，依据账簿编制对

外报出的财务报表（4）从本质上看，它也是以记录经济业务为手段而全

面介入企业经营的一种管理活动。总之，它在会计方法上与一般财务会计完全一致，也符合财务会计的一般特征。

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2、高级会计核算和监督的内容有一些是一般财务会计不见得有，或者是不经常发生的业务事项，主要表现为一些特殊业务和特殊经营方式企业的特殊会计事项。将这些业务事项单独归为一类，将企业单位经常、普遍存在的会计业务与不经常、不普遍存在的会计业务划分开来，将前者归为中级财务会计的内容，而将后者归为高级会计的内容，从而将二者的关系描述为财务会计中的一般与特殊的关系。这样划分一般财务会计和高级会计能够与国际会计惯例基本保持一致，也容易被会计界所接受。213、高级会计与一般财务会计的区别还可表现在对会计业务反映的连续性、系统性和全面性方面。高级会计所反映的业务有些只发生于某一特定时期，有可能发生于所有企业，也可能发生于部分企业，总之属于一般财务会计所不能完全包括的业务事项。将这样的业务事项归为高级会计的内容，可以给一般财务会计以完整的外延范围，使其有更为完整、清晰的体系，也使高级会计在核算范围、内容方面的特殊性得以明确体现。从上述高级会计的定义可推导出，高级会计学是有别于财务会计学、专门研究上述高级会计业务的一门正在不断发展、完善的会计学科。22第二节高级会计学的理论基础一、高级会计学理论基础的特征二、客观经济环境的变化造成的会计假设松动，是高级会计学形成的基础三、会计信息质量要求的强化和延伸使新会计业务有了固定的处理方式，从而促使高级会计学单独成科23一、高级会计学理论基础的特征我国新颁布的《企业会计准则――基本准则》，将财务会计的一般理论划分为财务会计报告的目标、会计假设和会计信息的质量要求三个层次。新准则既突出了财务会计报告的目标，又强调了会计假设在会计理论体系中的重要地位，并由此将原有《企业会计准则》中的“一般原则”调整为“会计信息质量要求”。在新准则颁布之前，我们熟悉的会计理论并没有包括财务会计报告的目标，而且所提出的会计假设也只是不包括权责发生制的会计主体、持续经营、会计分期和货币计量，称为以会计假设为核心的会计理论。24国际会计准则编制财务报表的框架的具体内容是：财务报表的目标、基础假设、财务报表的质量特征、财务报表的要素、财务报表要素的确认、财务报表要素的计量、资本和资本保全概念。财务会计报告的目标、会计假设、会计原则或者说会计信息的质量要求在会计理论体系中究竟处于一种什么样的地位，以会计假设为核心与以会计目标为核心的会计理论体系是何种关系，对此问题的看法是：以会计假设为核心和以会计目标为核心，这两种会计理论体系产生的背景和适用的范围不同，两者的结构和包含的内容也不同，但它们不是互相排斥的，两者具有互相结合和互相转化的关系。从业务实践的角度分析问题，国际会计准则规范的业务事项中较少有一般财务会计业务，多数属于特殊会计业务，应当与这种变化的会计环境有密切关系。25对高级会计学理论基础的特征的看法是：由于受假设限定范围的制约，以我国原有《企业会计准则》的四项会计假设为基本前提的会计理论体系只适用于一般财务会计业务，应当是中级财务会计学的理论基础；以财务会计目标为核心的会计理论体系有了更大范围的适应性，可以容纳高级会计业务，因而可以被视力整体财务会计的理论基础。从实践的结果看，以会计目标为核心的会计理论体系并没有将以四项会计假设为核心的会计理论体系全盘否定，它们都在实践中发挥着重要作用。由于，两套理论体系除存在着外延大小的区别外，还有内涵丰富与否的差异，因此它们能够适应不同会计层次的要求而存在，并随不断变化的客观形势而变换自身的内容。26二、客观经济环境的变化造成的会计假设松

动，是高级会计学形成的基础这里讲的“松动”有两层含义：一是原有的客观条件发生了较大程度的变化，难以用原有的方式限制和解释；二是原有的条件被客观形势所限，被彻底否定。会计假设的松动只是会计理论发生变化的结果，其根本原因是客观经济环境的变化，是原有的会计前提条件不能完全适应变化了的客观经济环境的表现形式。将会计假设的松动与形成的高级会计的诸项业务结合起来一起说明。27

（一）持续经营假设和权责发生制假设的松动表现为实践中有些企业难以持续经营而需要解散或重组，由此形成了企业清算、破产等非以权责发生制为基础的会计业务国际会计准则承认的基础假设只是权责发生制和持续经营，由此可以看出，二者处于最为紧密的状态，即权责发生制要以持续经营为前提，否则若持续经营的条件不存在，权责发生制也会失去意义。但是，企业在未来的时期内能否持续经营取决于多种因素。也就是说，现代经济中的很多不确定因素可能随时导致企业解散、重组或破产等。就此而论，持续经营和权责发生制为一般财务会计业务设定了前提条件，而这一假设的松动，亦即非持续经营而形成的非按照权责发生制要求的会计业务就理所当然地成了高级会计学要阐述的内容。28（二）货币计量假设的松动表现为实践中由于存在不同货币而引发的有关记账本位币的确定和币值不稳而引发的物价变动，由此形成了外币业务会计与物价变动会计货币计量假设的松动，使外币业务会计和物价变动会计成了现实的会计业务并由高级会计处理，而建立在原有货币计量假设基础之上的会计业务只能是一般财务会计学阐述的内容。29

（三）会计分期假设的松动表现为实践中突破了以年度为核心的会计期间，由此形成了一些特殊的会计期间和损益确认事项

例如，由于企业有一些特殊的资产、负债价值变动事项，由此形成了与所得税费用相关的递延所得税资产或递延所得税负债；由于只以会计年度为对外报告的期间而提供的会计信息不能满足报表使用者的需要，由此有了中期财务报告事项和以企业清算期为特殊报告期的特有报告事项等。

由此可知，超越常规，亦即等距期间前提条件的松动，也形成了一些一般财务会计难以容纳的会计业务，它们也是高级会计的内容。30

（四）会计主体假设的松动表现为实践中产生了多层次多方位的会计主体，由此形成分支机构会计、合并财务报表、分部报告、基金会计等特有的会计事项例如：已构成母、子公司关系的企业集团出现后，会计为之服务的主体已具有了双重性，会计核算的空间范围已处于一种模糊状态；如果企业集团的母公司本身也是一个大企业，下设若干个表现为独立会计主体的分支机构、若干个负责不同地区、不同行业的事业部和若干子公司时，其会计核算的空间范围就更加难以掌握。在当前情况下，会计主体假设已随客观经济环境的变化而有了新的更丰富的内容，实践促使这一会计假设有了松动，在此基础上产生了超越该假设前提条件的分支机构会计、合并财务报表、分部报告、基金会计等新的会计业务。我们应将这样的会计业务归为高级会计的内容。

31三、会计信息质量要求的强化和延伸使新会计业务有了

固定的处理方式，从而促使高级会计学单独成科新会计准则的基本准则中，会计信息质量要求共有8条，将其概括为客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。国际会计准则的财务报表的质量特征为可理解性、相关性、可靠性、可比性。将国际会计准则理论框架的内容为基础，与高级会计学理论基础有关的会计信息质量要求的强化、延伸情况分别说明如下。32（一）相关性要求会计信息对报表使用者来说是相关的：例如：企业合并和破产清算方面的资料；企业进行债务重组方面的资料；企业融资租入资产的实际利益与风险的转移；企业形成集团化经营后、非法人实体的经济实体的结合状况及其经营成果；企业在用两种以上货币进行业务经营时发生的外币业务等等。所有这些业务必须按照相关性原则的要求予以会计处理并适时报出。可以说，在新的经济环境下，相关性原则的作用处于更为重要的地位，得到了进一步强化；也正因为如此，高级会计的形成有了坚实的理论依据。33

（二）重要性要求例如：企业集团的综合会计资料是重要扩同、租赁资产的特有利益、风险转移信息是重要的，披露企业年度报告以外的中期信息、分部信息也是重要的，等等。因此，对外报出合并财务报表、中期财务报告、分部报告，报告中有关期货合同等，对融资租赁事项采用特殊原则记录和报告，确认和计量非货币性资产交易及其结果的报告，以及以特有的方式报告企业解散清算的会计信息也就显得非常有必要。所有这些，都在促使会计在新的经济环境中采取积极措施、运用新的方法来处理并反映上述有用信息，这就使高级会计的形成和进一步发展有了内在动力。34

（三）如实反映要求如实反映要求会计真实客观地说明理应反映的经济事项。企业即使面对确认、计量方面的风险，必须反映一些新出现的经济业务，如企业债务重组的结果，进行非货币性资产交易的结果等，使高级会计需反映的业务事项有了不同的角度和不同的侧面，从而促使高级会计在处理方法和方式上不断创新。35

（四）可比性要求可比性不仅要求同一时期不同企业之间的财务报表可以相互比较，也要求企业的财务报表能够一致、可比。可比性要求在新的经济环境下延伸的最突出表现。成本与市价比较不仅存在于对企业期末存货的计价方面，而且是资产评估、企业合并、兼并等会计处理的基础。从高级会计的角度来看，物价变动会计的形成与发展，企业合并时商誉的确认与计量，外币业务汇兑损益的确认与计量，期货、远期交易的盈亏确认，等等，都和这一要求的延伸有关。从另一角度看，会计处理方法在不同企业、不同时期的一致性，要求会计界逐步统一已有的会计处理方法；而正是在这种要求和制约之下，才逐步形成了一些新的会计处理惯例，构成了高级会计学的基本内容和现有体系。

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（五）谨慎要求新的经济环境又对这条要求赋予了新的含义，主要是这条要求要与中立性和可靠性要求相结合，不仅要合理核算可能发生的损失和费用，还要按照谨慎的要求合理核算可能形成的利得和收益。例如，外币业务的汇兑损益、期货交易损益、物价变动时期的特殊报表，等等。事实上，国际会计界通行的以公允价值作为外币项目的计价标准，及时确认外币交易的汇兑损益就是这条要求延伸和修正的体现。从理论上分析，除一般财务会计的加速折旧、提取坏账准备和存货变现损失准备、按成本法核算长期投资时价值永久性下跌等关于损失和费用的确定方式之外，有很多预先确认损益的事项已体现在了高级会计之中，它构成了高级会计学理论基础的又一组成部分。37

（六）实质重于形式要求这条要求的实质是，如果会计要想如实反映其所拟反映的经济事项，就必须根据它们的实质和经济现实，而不是仅仅考虑它们的法律形式。

例如，企业购受控股权益后的各法人主体与企业集团合并财务报表的会计主体之间的巨大差异，以及由此而形成的财务报表内容的不一致；合并财务报表报出的销售收入额与法律上认可的集团各企业的销售收入汇总额不一致；融资租赁资产被承租确认为资产核算有悖于资产所有权转移的要求，并不符合传统资产、负债的条件却也要作为表内事项反映，等等，这些事项都是当前会计界最棘手的问题，而对这些问题的衡量标准则是实质重于形式，由此而形成的系列会计业务同样构成了高级会计主要内容。38第三节高级会计学的研究范围（１）跨越单一会计主体的会计业务（２）仅在某类企业中存在的特殊会计业务（３）在某一特定时期发生的会计业务（４）与特种组织方式企业紧密相关的特有会计业务（５）一些特殊经营行业的会计业务39第四节高级会计学的研究方法（１）以中级财务会计学为起点，进行深层次的研究（２）以各个有特色的会计业务为核心，进行专题研究（３）理论与实务紧密结合，重视业务分析和实例演示（４）进行多方位比较，坚持“洋为中用”，着重分析我国的实际问题第一章

非货币资产交换洛阳师范学院商学院张承本章内容第一节非货币性资产交换的界定第二节非货币性资产交换的确认和计量原则1.3换入资产基于公允价值计价的会计处理1.4换入资产基于换出资产账面价值计价的会计处理1.5非货币性资产交换的信息披露第三节非货币资产交换的会计处理洛阳师范学院商学院张承教学目的与要求通过本章的学习1、掌握非货币性资产交换的认定；2、理解商业实质的判断；3、掌握公允价值计量模式下取得非货币性资产入账价值的确定及损益的确认；4、掌握账面价值计量模式下取得非货币性资产入账价值的确定。洛阳师范学院商学院张承第一节非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换认定二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项洛阳师范学院商学院张承一、非货币性资产交换界定（一）如何区分？货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产；其根本特征是：其在将来为企业带来的经济利益是不固定的，甚至是不可确定的。主要有：存货，长期股权投资，投资性房地产，固定资产，在建工程，工程物资，无形资产等等。洛阳师范学院商学院张承货币性资产：

非货币性资产：现金、存货，银行存款、长期股权投资，应收账款投资性房地产，应收票据固定资产，准备持有至到期的债券投资在建工程，

工程物资，

无形资产

牢记:区分就看是否能够可靠计量未来经济利益！洛阳师范学院商学院张承（二）非货币性资产交换非货币性资产交换，指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。洛阳师范学院商学院张承（三）认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换

通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。补价所占比例=补价/整个资产交换金额

注：整个资产交换金额=换出资产公允价值+支付的货币性资产（即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值）（1）补价比例＜25%时：视为非货币性资产交换。（2）补价比例≥25%时：视为以货币性资产取得非货币性资产。适用《企业会计准则第14号——收入》等相关准则。洛阳师范学院商学院张承【例题1】下列属于非货币性资产交换的有：1、以公允价值50万元的原材料换取一项专利权。2、以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料。3、以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元的补价。4、以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价。5、以公允价值100万元的原材料换取一项专利权，同时支付补价10万元。6、以100万元的准备持有到期投资换取一项专利权，同时支付补价10万元。洛阳师范学院商学院张承【例题2】下列交易中，属于非货币性资产交换的有()。（2007年考题）A．以l00万元应收债权换取生产用设备B．以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房C．以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资D．以一批存货换取一台公允价值为l00万元的设备并支付50万元补价E．以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价洛阳师范学院商学院张承二、非货币性资产交换不涉及的

交易和事项（一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让。（二）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产。洛阳师范学院商学院张承第二节非货币性资产交换的

确认和计量一、确认和计量原则二、商业实质的判断洛阳师范学院商学院张承一、确认和计量原则（一）公允价值（二）账面价值洛阳师范学院商学院张承（一）公允价值非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质（2）换入或换出资产的公允价值能够可靠计量注：以换出资产的公允价值为基础进行调整，计算确定换入资产的入账价值。洛阳师范学院商学院张承（二）账面价值不具有商业实质或换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠地计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认资产转让损益。注：以换出资产的账面价值为基础进行调整，计算确定换入资产的入账价值。洛阳师范学院商学院张承二、商业实质的判断判断非货币性资产交换是否具有商业实质应当遵循实质重于形式的原则。根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等因素，换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的作用，使换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该两项资产的交换具有商业实质。洛阳师范学院商学院张承判断条件满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。1．未来现金流量的风险、金额相同，时间不同例如，某企业以一批存货换入一项设备。2．未来现金流量的时间、金额相同，风险不同例如，某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租。3．未来现金流量的风险、时间相同，金额不同例如，某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术。（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。（主体特定价值）例如，某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资。洛阳师范学院商学院张承注意：1、实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换。2、关联方之间交换资产实不具有商业实质的关系。洛阳师范学院商学院张承第三节非货币性资产交换的

会计处理一、以公允价值计量的会计处理二、以换出资产账面价值计量的会计处理三、涉及多项非货币资产交换的会计处理洛阳师范学院商学院张承一、以公允价值计量的会计处理换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额注：视同处置换出资产。除非能证明换入资产公允价值更可靠。应确认的损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值（一）不涉及补价时的会计处理（二）涉及补价时的会计处理洛阳师范学院商学院张承（一）不涉及补价时的会计处理1、换出资产为存货2、换出资产为固定资产3、换出资产为无形资产4、换出资产为长期股权投资换出资产为可供出售金融资产、投资性房地产等。略洛阳师范学院商学院张承1、换出资产为存货借：固定资产无形资产长期股权投资原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：主营（其他）业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）银行存款（相关税费）借：主营（其他）业务成本存货跌价准备贷：库存商品或原材料（账面余额）应确认的损益=主营（其他）业务收入—主营（其他）业务成本换出存货公允价值（包括销项税额）+相关税费换出存货公允价值（包括销项税额）+相关税费-进项税额洛阳师范学院商学院张承2、换出资产为固定资产1、注销账面价值借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2、支付相关税费借：固定资产清理贷：银行存款应交税金—应交营业税等3、换入资产借：xx换入资产营业外支出（借差）贷：固定资产清理营业外收入（贷差）应确认的损益=换出固定资产公允价-固定资产清理洛阳师范学院商学院张承3、换出资产为无形资产借：xx换入资产（无形资产公允价值+相关税费）无形资产减值准备累计摊销营业外支出（借差）贷：无形资产（账面余额）银行存款等（相关税费）营业外收入（贷差）应确认的损益=换出无形资产公允价值—换出无形资产账面价值洛阳师范学院商学院张承4、换出资产为长期股权投资借：xx换入资产（投资公允价+相关税费）长期股权投资减值准备投资收益（借差）贷：长期股权投资——xx公司（账面余额）投资收益（贷差）应确认的损益=换出长期股权投资公允价值-换出长期股权投资账面价值洛阳师范学院商学院张承（二）涉及补价时的会计处理1、支付补价时换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价2、收到补价时换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价洛阳师范学院商学院张承1、支付补价时做法：①、判断是否属于非货币性资产交换：当：支付补价所占比例＜25%则：属于非货币性资产交换。②、确定换入资产的成本③、换出资产视同处置④、确认损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值洛阳师范学院商学院张承【例题】甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价l0万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为l40万元，累计折旧为25万元，公允价值为l30万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为l75万元，公允价值为l40万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为()。（2007年考题）A．0B．5万元C．10万元D．15万元洛阳师范学院商学院张承【例题】A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为22万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为24万元。D公司另向A公司收取补价2万元。两公司资产交换具有商业实质，A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（）。A．4B．0C．2D．6

【解析】A公司换入乙设备应计入当期收益=（24-2）-（22-3-3）=6万元洛阳师范学院商学院张承2、收到补价时做法：①、判断是否属于非货币性资产交换：当：收到补价所占比例＜25%则：属于非货币性资产交换。②、确定换入资产的成本③、换出资产视同处置④、确认损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值洛阳师范学院商学院张承【例题】天山公司用一台已使用2年的甲设备从海洋公司换入一台乙设备，支付换入资产相关税费1万元，从海洋公司收取补价3万元。甲设备的原账面原价为50万元，原预计使用年限为5年，原预计净残值为5％，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的原账面原价为24万元，已提折旧3万元。两公司资产置换具有商业实质。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为25万元和22万元。天山公司换入乙设备的入账价值为（

）元。A．16万元B．23万元

C．16.84

万元D．20万元洛阳师范学院商学院张承二、以换出资产账面价值计量的会计处理未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，以换出资产账面价值为基础计量。注：不确认损益。（一）不涉及补价时的会计处理（二）涉及补价时的会计处理洛阳师范学院商学院张承（一）不涉及补价时换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额洛阳师范学院商学院张承（二）涉及补价时

1、支付补价换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价洛阳师范学院商学院张承2、收到