会计基础工作规范讲座

《会计基础工作规范》讲座大丰市职业技术教育中心编辑ppt一、概述会计基础工作是会计工作的基本环节，也是经济管理工作的重要基础。我国历来十分重视会计基础工作，制定了相应的规章制度。1984年4月，财政部发布了《会计人员工作规则》，对建立会计人员岗位责任制、使用会计科目、填制会计凭证、登记会计账簿、编制会计报表、管理会计档案、办理会计交接等问题作出了具体规定。随着社会主义市场经济体制的确立和1993年以来会计制度的重大改革，会计基础工作出现了许多新情况、新问题。为适应会计基础工作的新要求，财政部对《会计人员工作规则》进行了重新修订，于1997年6月17日发布了《会计基础工作规范》（以后简称《规范》）。《规范》发布实施后，《会计人员工作规则》同时废止。编辑ppt（一）《规范》的结构《规范》共六章一百零一条，第一章总则，第二章会计机构和会计人员，第三章会计核算，第四章会计监督，第五章内部会计管理制度，第六章附则。《规范》的第一章总则，阐明了会计基础工作规范制定的依据、必要性、适用范围和管理。《规范》的主体内容是关于会计机构和会计人员、会计核算、会计监督、内部会计管理制度等四个方面的规范，《规范》分四章分别进行阐述。编辑ppt（一）《规范》的结构

《规范》的第六章也就是最后一章是“附则”。其内容包括：一是对“本规范所称的统一会计制度”和“本规范所称的会计主管人员”作出专门解释；二是指明关于填制会计凭证、登记账簿的规定，除特别指出外，适应于手工记账；三是规定各省、自治区、直辖市财政厅（局）、国务院各业务主管部门可以根据本规范的原则，结合本地区、本部门的具体情况，制定具体实施办法，报财政部备案；四是本规范的解释、修改权归财政部；五是本规范自公布之日即1996年6月17日起实施。编辑ppt（二）《规范》的意义

制定和实施《规范》是做好会计工作的内在要求

编辑ppt《规范》第一条规定：“为了加强会计基础工作，建立规范的会计工作秩序，提高会计工作水平，根据《中华人民共和国会计法》的有关规定，制定本规范。”这既是《规范》的立法宗旨，也是制定和实施《规范》的必要性。这个必要性体现在三个方面：

编辑ppt第一，为了加强会计基础工作。会计基础工作是会计核算和会计管理中基础性工作的总称，范围覆盖：会计机构设置和人员配备，包括建立会计人员岗位责任制和职责分工，确立并执行会计人员的从业条件和职业道德标准，会计工作交接的程序；会计核算中各环节的工作，包括会计凭证的格式设计、取得、填制、审核、传递和保管，会计账簿的设置、登记、核对和结账，会计报表的设置、编制、审核和报送，会计电算化的软硬件要求、数据安全维护，会计档案的归案、保管、移交和销毁；会计监督的各项工作，包括监督职责划分和监督程序，监督的实施；内部会计管理工作，包括内部会计管理的制度设计与执行。

编辑ppt会计基础工作规范是会计基础工作应遵循的工作标准，包括关于会计机构和会计人员的基本规范、会计核算的基本规范、会计监督的基本规范和内部会计管理制度的基本规范。有了《规范》，会计基础工作就有章可循，有据可依，按标准办事。《规范》是加强会计基础工作的制度保证。编辑ppt第二，为了建立规范的会计工作秩序。规范的会计基础工作是建立良好的会计工作秩序的前提。目前，一些单位会计工作存在的种种问题，如账目混乱，数据失真，财产不实，做假会计凭证、假会计账簿、假会计报表等，无不与会计基础工作混乱有关。扭转这种局面必须加强内部管理，从规范会计基础工作入手。

编辑ppt第三，为了提高会计工作的水平。会计工作是经济管理的一部分，通过收集、处理、利用和提供会计信息，为企业的经营管理服务。建立会计基础工作规范，为收集、处理、利用和提供会计信息制定工作标准，可以保证会计信息的真实、完整和及时，从而提高会计工作的水平，使会计工作在经营管理中发挥积极的作用。编辑ppt《规范》是《会计法》的重要配套规章《中华人民共和国会计法》是我国会计工作的根本大法，是我国会计工作的母法，是进行会计工作的基本依据。它在我国会计法规体系中居于最高地位，是制定其他会计法规的基本依据。《规范》明确指出，根据《中华人民共和国会计法》的有关规定，制定本规范。《规范》根据《会计法》的基本原则和要求，对会计基础工作的各个具体环节提出工作标准和工作程序，是对《会计法》中关于会计基础工作方面内容的具体化和细致化。

编辑ppt（三）《规范》的适用范围和管理

《规范》的适用范围编辑ppt《规范》第二条规定，“国家机关、社会团体、企业、事业单位、个体工商户和其他组织的会计基础工作，应当符合本规范的规定。”这是对《规范》适用范围的规定，与《会计法》基本一致，《会计法》的适用范围单独提到“公司”，实际上公司是企业的一种，可以认为在这一点上两者的规定没有什么不同。

编辑ppt《规范》与《会计法》不同的是，《会计法》没有提到“个体工商户”。《规范》对个体工商户的适用问题，要区别对待：根据《税收征管法》和1997年4月9日《国家税务总局关于贯彻国务院批转的加强个体私营经济税收征管强化查账征收工作的意见的通知》的规定，凡有固定经营场所的个体私营经济业户，都必须按财务会计制度的有关规定设置会计账簿，凭合法有效的凭证，如实记载经济业务事项，正确核算盈亏。经营规模小、确无建账能力的业户，经县以上税务机关批准，可暂不建账和不设置账簿。也就是说，根据税法等规定应当建账的个体工商户，应当适用本《规范》，按照《规范》要求开展会计工作；按规定可以不建立账簿的个体工商户，不适用本《规范》。编辑ppt会计基础工作的管理

会计基础工作的状况有关国家宏观经济信息的准确性，对国家税收也有重大的影响，因而影响到国家的宏观经济管理和调控。所以，会计基础工作的管理既是各单位的一项内部管理行为，也是一项政府管理行为。《规范》第四条和第五条对会计基础工作的领导责任和管理部门作出了明确规定，其要求是：

编辑ppt第一，单位领导人对本单位的会计基础工作负有领导责任。也就是说一个单位的会计基础工作不健全或出现混乱，应当首先追究单位领导人的责任。

编辑ppt第二，各省、自治区、直辖市财政厅（局）和国务院各业务主管部门对管辖的单位的会计基础工作负管理和指导的责任。通过政策引导、经验交流、监督检查等措施，促进基层单位加强会计基础工作，不断提高会计工作水平。编辑ppt（四）《规范》的重点和难点《规范》的重点是填制会计凭证、登记会计账簿和编制会计报表。《规范》从实际出发，对填制会计凭证、登记会计账簿和编制会计报表这三个会计最基础的工作，同时又是目前比较薄弱的、容易发生混乱的环节，作出了详细而又具体的规定，以帮助会计人员掌握正确的方法，保证会计基础工作的规范化编辑ppt《规范》的难点是单位内部会计管理制度。内部会计管理制度是会计基础工作规范化的保障，会计基础工作混乱无不与内部会计管理制度不健全或执行不力有关，强化内部会计管理制度也是当前会计工作的一项迫切任务。内部会计管理制度建设是一项难度较大的工作，一方面这项工作还在起步之中，没有现成的经验可循，需要在实践中探索，另一方面内部会计管理制度设计需要设计者有较高的会计理论功底，又需要熟悉本单位的生产经营特点，了解管理的各个环节。因此，《规范》只对此作出了较为原则的规定，需要各单位根据这些原则，结合本单位实际，自行制定相关制度。在条件成熟时，国家才有可能对这方面的内容进行统一规范。编辑ppt二、对本规范的理解《规范》的主体内容是关于会计机构和会计人员、会计核算、会计监督、内部会计管理制度等四个方面的规范，下面分别进行讲解。编辑ppt（一）关于会计机构和会计人员的基本规范会计机构是各单位办理会计事务的职能部门，会计人员是从事会计工作的职员。会计机构和会计人员是会计工作的承担者，在会计工作中占主导地位，决定着会计基础工作的状态。设置会计机构，配备素质和数量与之适应的会计人员，是开展会计工作的起点，是最基本的会计基础工作。《规范》第二章对会计机构和会计人员的管理提出了具体要求。第二章的结构分为会计机构设置和会计人员、会计人员职业道德、会计工作交接等三节，确定了以下几个方面的规范。1、会计机构设置规范编辑ppt（1）会计机构设置的原则要求

-按需设置原则《会计法》第三十六条和《规范》第六条都规定，各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。一般来说，一个单位是否单独设置会计机构，取决于以下各因素：一是单位规模的大小，大中型企业和具有一定规模的行政事业单位，一般要单独设置会计机构；二是经济业务和财务收支的繁简，经济业务多、财务收支量大的单位需要单独设置会计机构；三是经营管理的要求，经营管理要求高的单位需要单独设置会计机构。编辑ppt-合规性原则事业行政单位会计机构的设置和会计人员的配备，应当符合国家统一事业行政单位会计制度的规定。事业行政单位需要国家的财政拨款，人员编制和财务开支都必须有所控制。编辑ppt（2）没有条件设置会计机构的替代办法—配备专职会计人员

有些单位不具备单独设置会计机构条件的，或者单独设置会计机构没有必要，如财务收支数额小、会计业务较简单的企业、机关、团体、事业单位和个体工商户等，但这并不意味着这些单位不需要进行财务核算。针对这种情况，《规范》提出了替代的办法，即不设专门的会计机构，而在有关机构中配备专职会计人员。有关机构指与会计工作较接近的部门，如计划、统计、经营管理部门、或内部综合管理部门。只配备专职会计人员的单位，也应当建立健全财务会计制度和严格的财务手续。编辑ppt（3）没有条件设置会计机构和专职人员的替代办法—代理记账

《规范》对既不设会计机构，又不设专职会计人员的单位，允许代理记账。所谓代理记账，是指由社会中介机构即会计咨询、服务机构代替独立核算单位办理记账、算账、报账业务。实行代理记账的单位，应当遵守财政部于1994年6月23日发布的《代理记账管理暂行办法》规定：编辑ppt一是委托有资格的代理机构，包括会计师事务所或者持有代理记账许可证的其他代理记账机构；二是代理的范围可以是会计工作的整个过程；三是代理记账的程序必须合规，第一步是委托单位与代理机构签订合同，明确双方的权利和义务，第二步是代理机构根据合同进行委托单位的会计处理工作，第三步是代理机构为委托单位编制和报送会计报表，会计报表应当由委托单位和代理机构共同审阅签章。编辑ppt

会计工作的负责人有两个层次，一是会计机构负责人和会计主管人员；二是总会计师。

编辑ppt(1)会计机构负责人和会计主管人员的配备

《规范》第六条规定：“设置会计机构，应当配备会计机构负责人；在有关机构中配备专职会计人员，应当在专职会计人员中指定会计主管人员。”这包含着两层意思，一是设有财务部、财务处、财务科等专门会计机构的，应当配备财务部经理、财务处长、财务科长，这就是会计机构负责人；二是会计主管人员，是指不设置会计机构、只在其他机构中设置专职会计人员的单位行使会计机构负责人职权的人员。

编辑ppt会计机构负责人和会计主管人员是一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。在单位领导人的领导下，会计机构负责人或会计主管人员负有组织、管理包括会计基础工作在内的所有会计工作的责任。根据规定，会计机构负责人、会计主管人员应当具备较高的政治素质、一定的专业技术资格和工作经历、较强的政策业务水平和组织能力、以及较好的身体状况等条件。

编辑ppt(2)总会计师的配备

总会计师的地位根据《会计法》第三十六条规定，国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。总会计师是主管本单位财务会计工作的行政领导，不是专业技术职务或职称，也不是会计机构负责人和会计主管人员，而是一种行政职务。总会计师协助单位主要行政领导人工作，直接对单位主要行政领导负责。编辑ppt总会计师应当具备的条件1990年12月31日，国务院发布的《总会计师条例》规定了担任总会计师的人员应当具备的条件，这些条件是：坚持社会主义方向，积极为社会主义建设和改革开放服务；坚持原则，廉洁奉公；取得会计师任职资格，主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于3年；有较高的理论政策水平；具备本行业的基本业务知识，熟悉行业情况，有较强的组织领导能力；身体健康，能胜任本职工作。企业的总会计师应由本单位主要行政领导提名，政府主管部门任命或者聘任，免职或者解聘程序与任命程序相同；事业单位和业务主管部门的总会计师任免按照干部管理权限进行。编辑ppt总会计师的职责总会计师作为单位行政领导成员，是单位财务会计工作的主要负责人，全面负责财务会计管理和经济核算，参与单位的重大经营决策活动，是单位主要行政领导的参谋和助手。其职责是：编制和执行预算、财务收支计划、信贷计划，拟定资金筹措和使用方案，开辟财源，有效地使用资金；进行成本费用预测、计划、控制、核算、分析和考核，督促本单位有关部门降低消耗、节约费用、提高经济效益；建立健全经济核算制度，利用财务会计资料进行经济活动分析；负责对本单位财务会计机构的设置和会计人员的配备、会计专业职务的设置和聘任提出方案，组织会计人员的业务培训和考核，支持会计人员依法行使职权；协助单位主要行政领导对企业的生产经营、行政事业单位的业务发展以及基本建设投资等问题作出决策，参与重大经济合同和经济协议的研究、审查。

编辑ppt总会计师的权限总会计师的权限是：对违反国家财经法律、法规、方针、政策、制度和有可能在经济上造损失、浪费的行为，有权制止或者纠正，制止或者纠正无效时，提请单位主管行政领导处理；有权组织本单位各职能部门、直属基层组织的经济核算、财务会计和成本管理方面的工作；主管审批财务收支工作；签署预算、财务设置计划、成本和费用计划、信贷计划、财务专题报告、会计决算报表，涉及财务收支的重大业务计划、经济合同、经济协议等，在单位内部须经总会计师会签；会计人员的任用、晋升、调动、奖惩，应当事先征求总会计师的意见，财务机构负责人或者会计主管人员的人选，应当由总会计师进行业务考核，依照有关规定审批。编辑ppt《规范》对会计工作岗位的设置规定了基本原则：(1)按需设岗《规范》第十一条规定，各单位应当根据会计业务需要设置会计工作岗位。其精神和前面讲述的会计机构的设置相同。编辑ppt(2)符合内部牵制的要求

《规范》第十二条规定，会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。从目前会计工作出现的问题看，出问题的单位往往是不符合这条规定而产生漏洞的。编辑ppt(3)有利于会计人员熟悉全面业务，提高业务素质《规范》第十三条规定，会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。轮岗既可以全面锻炼能力，也在一定程度上有助于防止违法违纪，保护会计人员。

编辑ppt《规范》的第十一条还示范性地提出了会计工作岗位的设置方案会计机构负责人（会计主管人员）出纳 财产物资核算工资核算 成本费用核算财务成果核算 资金核算往来核算 总账报表稽核 档案管理以上岗位设置不是硬性规定，各单位可根据经营管理的要求，自行设置会计工作岗位。编辑ppt了解：英国企业财务部门的组织结构总经理营销经理生产经理人事经理财务经理总务经理管理会计主任司库信贷主任数据处理主任财务会计主任编辑ppt设置了会计机构和会计岗位后，就应当配备与之相适应的会计人员。《规范》对会计人员的自身条件和配备方法提出了要求。

编辑ppt编辑ppt(1)会计人员的任职条件《规范》对从事会计工作的人员提出三个方面的任职要求：一是要持有会计证。《规范》第十条规定：“各单位应当根据会计业务需要配备持有会计证的会计人员。未取得会计证的人员，不得从事会计工作。”根据规定，取得会计证必须具备一定的条件，即：坚持四项基本原则；遵守国家财经和会计法律、法规、规章制度；具备一定的会计专业知识及技能；热爱会计工作，秉公办事。具备上述条件的，经考试或考核合格，按属地原则由所在地财政部门发给会计证。

编辑ppt二是具备必要的专业知识和专业技能。《规范》第十四条规定：“会计人员应当具备必要的专业知识和专业技能，熟悉国家有关法律、法规、规章和国家统一会计制度，遵守职业道德。”这是对会计人员最基本的要求。我国实行会计专业职务制度，会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师、会计员，对会计专业职务实行考试取得资格、所在单位聘用分离的办法，这对会计人员提高专业知识和技能起到了很大的推动作用。

编辑ppt三是按照规定参加业务培训。《规范》第十四条还规定：“会计人员应当按照国家有关规定参加会计业务的培训。”1998年，财政部作出了会计人员继续教育培训的规定。

编辑ppt(2)会计人员回避制度

回避制度是指为了保证执法或者执业的公正性，对由于某种原因可能影响其公正执法或者执业的人员实行任职回避和业务回避的一种制度。《规范》中规定，国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。《规范》规定的回避制度包括两层含义，一是单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；二是在会计机构内部，会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。

编辑ppt需要回避的主要有以下三种亲属关系：一是夫妻关系，这是亲属回避的主要内容；二是直系血亲关系，包括自然的血缘关系，即祖父母、父母、子女之间的关系，以及法律上的血亲关系，即养父母与养子女之间的关系；三是三代以内旁系血亲以及近姻亲关系，三代以内旁系血亲是指本人的兄弟姐妹及其子女与父母的兄弟姐妹及其子女之间，近姻亲关系是指配偶的父母、兄弟姐妹、儿女的配偶及儿女配偶的父母。这些天然的亲密关系，不回避就存在合伙舞弊的风险。

编辑ppt(3)会计人员委派制和轮换制

会计人员委派制是指由政府会计主管部门依法向国有企业、事业单位或政府机关派遣或任命会计机构负责人，在单位和上级部门领导下负责会计核算、会计监督工作，保证单位会计机构和会计人员依法行使权利和履行义务。派驻的财务主管人员的职责主要有汇报所服务单位的经营情况，通报重大财务事项等工作。实行会计人员委派制明确了会计人员在企业经济活动中的监督地位，完善了会计人员管理体制，强化国有资产监督机制，提高了会计质量，使各企业和财务工作按照现代企业制度的规范有序运行，确保了会计信息的真实可靠。

编辑ppt会计人员轮换制是和委派制相配合的一种制度，就是把委派到国有企业、事业单位或政府机关的会计机构负责人，定期在各单位进行轮换。这是为了防止委派的会计人员在一个单位时间过长，而挡不住人情的压力，不能进行有效的会计监督。会计人员委派制和轮换制也是大型企业集团对所属子公司进行会计监督的有效手段。

编辑ppt(4)会计人员的继续教育培训为了提高会计人员政治素质、业务能力和职业道德水平，以适应社会主义市场经济发展的要求，根据《中华人民共和国会计法》等有关规定，财政部制定了《会计人员继续教育暂行规定》（财会字〔l998〕4号），自1998年7月1日起试行。编辑ppt会计人员继续教育是会计管理工作的一个组成部分，是会计队伍建设的重要内容。《会计人员继续教育暂行规定》规定对会计人员继续教育的任务、对象、内容、形式、组织和实施、检查和考核等都做了详细规定。会计人员继续教育的主要任务是提高会计人员政治素质、业务能力、职业道德水平，使其知识和技能不断得到更新、补充、拓展和提高。

编辑ppt会计人员继续教育的对象为在职会计人员，具体包括在国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织从事会计工作并已取得会计证的会计人员。会计人员继续教育分为高级会计人员继续教育、中级会计人员继续教育和初级会计人员继续教育三个级别。

编辑ppt会计人员继续教育主要内容包括：会计理论与实务，财务、会计法规制度，会计人员职业道德规范，其他相关知识相关法规制度。

编辑ppt会计人员继续教育的形式包括接受培训和自学两种形式。会计人员接受继续教育是会计人员应当履行的一项法定义务。会计人员接受继续教育的时间必须达到规定时数。高级会计人员继续教育和中级会计人员继续教育的时间每年累计不少68小时，其中接受培训时间每年累计不少于20小时，自学时间每年累计不少于48小时；初级会计人员继续教育的时间每年累计不少于72小时，其中接受培训的时间每年累计不少于24小时，自学时间每年累计不少于48小时。其中，培训应当在财政部门颁发了《会计人员继续教育培训许可证》的单位进行，否则无效，这是为了保证培训质量。

编辑ppt会计人员继续教育实行统一规划、分级管理的原则。

会计人员继续教育检查与考核制度。会计人员继续教育检查与考核制度包含两个意义：一是财政部门会计管理机构应定期对批准设立的会计人员继续教育培训单位的培训工作进行检查、考核和评估。对不遵守有关制度规定，擅自提高收费标准，教学质量低下，教学管理混乱的培训单位，取消其从事会计人员继续教育培训资格，收回其《会计人员继续教育培训许可证》。编辑ppt二是对会计人员继续教育实行定期检查制度，原则上两年一次。

财政部门会计管理机构要建立会计人员继续教育档案，对无正当理由不参加继续教育培训的，要采取措施。对一年未参加者给予警告；对连续二年未参加者不予办理会计证年检，不得参加上一档次会计专业技术资格考试或高级会计师资格评审，不得评先进；对连续三年未参加者，财政部门可以取消其会计证、会计专业技术资格（职称），并且二年内（含二年）不得重新参加会计证考试、会计专业技术资格（职称）考试。单位负有责任的，也要给予处罚。

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职业道德是就职人员的职业品质、工作作风和工作纪律的统一。各行各业都有与其职业相适用的职业道德，会计工作责任重大，会计人员更要有职业道德的约束。建立会计人员职业道德规范是提高会计人员的职业道德水平的有效途径，是防止和杜绝会计工作中的不道德行为的必要措施。《规范》对会计人员职业道德的内容和检查作出了全面规定。

编辑ppt(1)会计人员职业道德规范的主要内容

《规范》在第二章第二节中对会计人员职业道德规范的主要内容做了详细规定：一是会计人员在会计工作中应当遵守职业道德，树立良好的职业品质、严谨的工作作风，严守工作纪律，努力提高工作效率和工作质量。二是会计人员应当热爱本职工作，努力钻研业务，使自己的知识和技能适应所从事工作的要求。三是会计人员应当熟悉财经法律、法规、规章和国家统一会计制度，并结合会计工作进行广泛宣传。

编辑ppt四是会计人员应当按照会计法律、法规和国家统一会计制度规定的程序和要求进行会计工作，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整。五是会计人员办理会计事务应当实事求是、客观公正。六是会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，运用掌握的会计信息和会计方法，为改善单位内部管理、提高经济效益服务。七是会计人员应当保守本单位的商业秘密。除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。会计人员职业道德规范的主要内容归纳起来就是：爱岗敬业、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密

编辑ppt(2)会计人员职业道德规范的实施

财政部门、业务主管部门和各单位作为会计人员职业道德的考核部门，应当定期检查会计人员遵守职业道德的情况，并以此作为会计人员晋升、晋级、聘任专业职务、表彰奖励的重要考核依据。对违反职业道德的会计人员，由所在单位进行处罚；情节严重的，由会计证发证机关吊销其会计证。

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会计工作交接是会计工作中的一项重要制度，也是会计基础工作的重要内容。《规范》第二十五条规定：“会计人员工作调动或者因故离职，必须将本人所经管的会计工作全部交给接替人员。没有办清交接手续的，不得调动或者离职。”编辑ppt编辑ppt(1)交接前的准备工作

根据《规范》第二十七条规定，会计人员办理移交手续前要做好以下几项工作：已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕；尚未登记的账目，应当登记完毕，并在最后一笔余额后加盖经办人员印章；整理应该移交的各项资料，对未了事项写出书面材料；编制移交清册，列明应当移交的会计凭证、会计账簿、会计报表、印章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件、其他会计资料和物品等内容；实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员还应当在移交清册中列明会计软件及密码、会计软件数据磁盘（磁带）等及有关资料、实物等内容。

编辑ppt(2)移交程序

《规范》第二十九条规定，移交人员在办理移交时，要按移交清册逐项移交；接替人员要逐项核对点收。具体要求是：其一，现金、有价证券要根据会计账簿有关记录进行点交。库存现金、有价证券必须与会计账簿记录保持一致。不一致时，移交人员必须限期查清；其二，会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料必须完整无缺。如有短缺，必须查明原因，并在移交清册中注明，由移交人员负责。

编辑ppt其三，银行存款账户余额要与银行对账单核对，如不一致，应当编制银行存款余额调节表调节相符，各种财产物资和债权债务的明细账户余额要与总账有关账户余额核对相符；必要时，要抽查个别账户的余额，与实物核对相符，或者与往来单位、个人核对清楚。其四，移交人员经管的票据、印章和其他实物等，必须交接清楚；移交人员从事会计电算化工作的，要对有关电子数据在实际操作状态下进行交接。其五，会计机构负责人、会计主管人员移交时，还必须将全部财务会计工作、重大财务收支和会计人员的情况等，向接替人员详细介绍。对需要移交的遗留问题，应当写出书面材料。

编辑ppt(3)对移交工作的监督

《规范》第二十八条规定，会计人员办理交接手续，必须有监交人负责监交。这样做的目的，是保证移交的公正性，并起督促作用。一般会计人员交接，由单位会计机构负责人、会计主管人员负责监交；会计机构负责人、会计主管人员交接，由单位领导人负责监交，必要时可由上级主管部门派人会同监交。如因单位撤销、所属单位领导不愿监交或不宜监交、以及上级主管领导认为存在着某些问题需要派人监交，可由上级主管部门派人监交。

编辑ppt(4)相关责任移交时应当做好以下工作，以明确责任：一是交接完毕后，交接双方和监交人员要在移交清册上签名或者盖章。并应在移交清册上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监交人员的职务、姓名，移交清册页数以及需要说明的问题和意见等；二是移交清册一般应当填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份；三是接替人员应当继续使用移交的会计账簿，不得自行另立新账，以保持会计记录的连续性。

编辑ppt(5)特殊情况的交接

会计人员临时离职或者因病不能工作且需要接替或者代理的，会计机构负责人、会计主管人员或者单位领导人必须指定有关人员接替或者代理，并办理交接手续；临时离职或者因病不能工作的会计人员恢复工作的，应当与接替或者代理人员办理交接手续；移交人员因病或者其他特殊原因不能亲自办理移交的，经单位领导人批准，可由移交人员委托他人代办移交，但委托入应当承担本规范第三十五条规定的责任。

编辑ppt(6)移交人的法律责任

根据《规范》第三十五条规定，移交人员要对自己所经办移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他有关资料的合法性、真实性承担法律责任，不能因为已经移交就推脱责任。

编辑ppt（二）关于会计核算的基本规范

会计核算是会计的基本职能之一，在会计工作中占的份量最大，在会计基础工作中具有非常重要的地位。加强会计基础工作，首先就要加强会计核算的基础建设，关于会计核算的基本规范是整个规范的重点。《规范》的第三章对会计核算的基础管理作出了具体规定。《规范》第三章的结构分为会计核算一般要求、填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务报告等四节，确定了以下几个方面的规范。对会计核算一般要求的总体性规范编辑ppt（1）建账的基本要求

《规范》第三十六条规定：“各单位应当按照《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度的规定建立会计账册，进行会计核算，及时提供合法、真实、准确、完整的会计信息。”会计账册是记录会计核算的载体，建账是会计工作得以开展的基础环节。只有借助会计账册，才能进行会计信息的收集、整理、加工、储存和提供；也只有通过会计账册，才能连续、系统、全面、综合地反映单位的财务状况和经营成果。所以，建立会计账册不仅是我国法律、法规的基本要求，也是企业加强经营管理的客观需要。

编辑ppt(2)对会计核算内容的规定

会计核算的内容，是指应当及时办理会计手续、进行会计核算的会计事项。《会计法》第十条和《规范》第三十七条都对会计核算的基本内容作出规定。具体内容包括：款项和有价证券的收付，财物的收发、增减和使用，债权债务的发生和结算，资本、基金的增减，其中基金，主要指机关、事业单位某些特定用途的资金，如事业发展基金、集体福利基金、后备基金等，收入、支出、费用、成本的计算，财务成果的计算和处理，其他会计事项。

编辑ppt(3)会计核算的基本要求和处理原则

按照《规范》规定，会计核算的基本要求和处理方法具体包括以下几点：会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，按照规定的会计方法进行，保证会计指标的口径一致、相互可比和会计处理方法的前后各期相一致。这一规定体现了会计核算要真实、合法、一致。

编辑ppt会计年度采用公历制，即从公历一月一日起至十二月三十一日止。确定会计年度是会计核算的持续经营基本假定和权责发生制原则的要求。会计核算以人民币为本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定一种货币为记账本位币，但编报的会计报表应当折算为人民币。

编辑ppt关于会计科目。单位一般使用国家发布的会计制度统一的会计科目进行核算，同时，《规范》也给予单位一定的自主权，各单位根据国家统一会计制度的要求，在不影响会计核算要求、会计报表指标汇总和对外统一会计报表的前提下，可根据实际情况自行设置和使用会计科目。但事业行政单位设置和使用会计科目应当符合国家会计制度规定，以适应国家预算管理的要求。

编辑ppt各项核算工作应当符合真实性要求。会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的内容必须符合国家统一会计制度的规定，不得伪造、变造会计凭证、会计账簿，不得设置账外账，不得报送虚假会计报表。使用会计电算化的单位，所使用的会计软件和电子计算机生成的会计凭证、会计账簿、会计报表等会计资料应当符合国家有关规定。

编辑ppt关于文字使用的规定。会计记录文字应当使用中文，少数民族自治地区可以同时使用少数民族文字，在中国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国经济组织也可以同时使用某种外国文字。

编辑ppt2关于会计档案的管理。

会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算专业材料，是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。根据《会计法》第二十三条和《规范》第四十五条规定，各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。会计档案的保管期限和销毁办法等依据《会计档案管理办法》的规定进行。

编辑ppt财政部和国家档案局在总结1984年实施的《会计档案管理办法》基础上，依据《会计法》和《档案法》的有关规定，对《会计档案管理办法》进行了修订，根据财会字〔1998〕32号文件精神，自1999年1月1日起实施新的《会计档案管理办法》，1984年6月1日发布的《会计档案管理办法》同时废止。

编辑ppt新《会计档案管理办法》的主要内容有：

其一，会计档案保管范围。会计档案的范围一般包括会计凭证、会计账簿、财务报告以及其他重要的会计核算资料等五类。会计凭证包含原始凭证、记账凭证、汇总凭证、其他会计凭证。会计账簿包含总账、明细账、日记账、固定资产卡片、辅助账簿、其他会计账簿。财务报告包含月度、季度、年度财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告。其他资料包含银行存款余额调节表，银行对账单，其他应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。

编辑ppt其二，会计档案的整理归类和装订。会计年度终了后，各单位应当由会计机构按照归档要求，采用分类标准统一、档案形成统一、管理要求统一的办法，对会计资料进行整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。会计档案的装订主要包括会计凭证、会计账簿和会计报表及其他会计核算的装订。会计凭证一般每月装订一次，装订好的凭证按年分月妥善保管归档；会计账簿在年度结账后，除跨年使用的账簿外，其他账簿应按时整理立卷。会计账簿按保管期限分别编制卷号，顺序为总账、日记账、各类明细账和辅助账。会计报表编制完成及时报送后，留存的报表按月装订成册，按保管期限编制卷号，装订顺序为：会计报表封面、会计报表编制说明、各种会计报表按会计报表的编号顺序排列、会计报表的封底。

编辑ppt其三，会计档案的保管。《会计档案管理办法》第六条规定：“当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。”

编辑ppt会计档案保管的要求是：

第一，档案移交要求。会计机构在将会计档案保管一年后要按程序向档案机构办理移交手续。移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。第二，保存要求。会计档案要保管在清洁卫生、干燥通风的地方，注意防盗、防火、防蛀虫。编辑ppt第三，会计档案的借阅要求。各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。各单位应当建立健全会计档案查阅、复制登记制度。第四，会计档案保管期限的要求。会计档案的保管期限分为永久、定期两类。定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年5类。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。

编辑ppt其四，会计档案的销毁。有关事项的要求是：第一，由本单位档案机构会同会计机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册，列明销毁会计档案的名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限、销毁时间等内容。第二，单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见。第三，销毁会计档案时，应当由档案机构和会计机构共同派员监销。国家机关销毁会计档案时，应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销。财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派员参加监销。编辑ppt第四，监销人在销毁会计档案前，应当按照会计档案销毁清册所列内容清点核对所要销毁的会计档案；销毁后，应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。第五，保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。第六，正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。

编辑ppt《会计档案管理办法》还对几种特殊情况的会计档案管理作出了专门规定：第一，单位因撤销、解散、破产或者其他原因而终止的，在终止和办理注销登记手续之前形成的会计档案，应当由终止单位的业务主管部门或财产所有者代管或移交有关档案馆代管。法律、行政法规另有规定的，从其规定。第二，单位分立后原单位存续的，其会计档案应当由分立后的存续方统一保管，其他方可查阅、复制与其业务相关的会计档案；单位分立后原单位解散的，其会计档案应当经各方协商后由其中一方代管或移交档案馆代管，各方可查阅、复制与其业务相关的会计档案。单位分立中未结清的会计事项所涉及的原始凭证，应当单独抽出由业务相关方保存，并按规定办理交接手续。

编辑ppt第三，单位因业务移交其他单位办理所涉及的会计档案，应当由原单位保管，承接业务单位可查阅、复制与其业务相关的会计档案，对其中未结清的会计事项所涉及的原始凭证，应当单独抽出由业务承接单位保存，并按规定办理交接手续。第四，单位合并后原各单位解散或一方存续其他方解散的，原各单位的会计档案应当由合并后的单位统一保管；单位合并后原各单位仍存续的，其会计档案仍应由原各单位保管。第五，建设单位在项目建设期间形成的会计档案，应当在办理竣工决算后移交给建设项目的接受单位，并按规定办理交接手续。

编辑ppt第六，单位之间交接会计档案的，交接双方应当办理会计档案交接手续。移交会计档案的单位，应当编制会计档案移交清册，列明应当移交的会计档案名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限等内容。交接会计档案时，交接双方应当按照会计档案移交清册所列内容逐项交接，并由交接双方的单位负责人负责监交。交接完毕后，交接双方经办人和监交人应当在会计档案移交清册上签名或者盖章。

编辑ppt

会计凭证，简称凭证，是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是用来登记账簿的依据。填制和审核会计凭证，是一项十分重要的会计基础工作，它是会计工作的开始，也是会计对经济业务进行监督的重要环节。填制和审核会计凭证，在会计核算和经济管理中的意义，一是提供会计信息，二是监督、控制经营管理活动，三是提供登记账簿的依据，四是加强和完善经济责任制。会计凭证一般按其用途和填制程序分类，分为原始凭证和记账凭证。

编辑ppt(1)原始凭证的基本要求

原始凭证，又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以载明经济业务已经发生或完成的原始证据，是进行会计核算的原始材料。原始凭证记载着大量的经济信息，又是证明经济业务实际发生、完成的最初文件，具有很强的法律效力。

编辑ppt《规范》第四十七条规定，各单位对本规范第三十七条规定的事项进行会计核算时，必须取得或者填制原始凭证，并及时送交会计机构。《规范》对原始凭证的取得和填制都提出了要求。

编辑ppt①原始凭证内容的要求。《规范》第四十八条规定，原始凭证必须具备以下基本要素：凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位的名称或者填制人的姓名；经办人员的签名或盖章；接收凭证单位的名称；经济业务内容；经济业务的数量、单价和金额。另外，原始凭证一般还需载明凭证的附件和凭证的编号。

编辑ppt②原始凭证应当符合的附加条件。对一些特殊情况的原始凭证，除应具备原始凭证的基本要素外，还应符合一定的附加条件，具体是：一是从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；相应的，对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章。从个人取得的原始凭证，必须有填制人的签名或盖章。二是自制的原始凭证，必须有经办单位的领导人或者有单位领导人指定的人员签名或盖章。三是购买实物的原始凭证，必须有验收证明。四是支付款项的原始凭证必须有收款单位和收款人的收款证明，不能以支付款项的有关凭证如银行汇款凭证等代替。

编辑ppt五是发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。六是职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借款副本，不得退还原借款收据。七是经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证。八是发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正。在更正处加盖开出单位的公章。九是凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写的金额必须相符。十是一式几联的原始凭证，必须注明各联的用途，并且只能以一联用作报销凭证；一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写，或本身具有套写功能，并连续编号，作废时应加盖“作废”戳记，连同存根一起保存。

编辑ppt③原始凭证的种类

原始凭证按来源分为外来原始凭证和自制原始凭证。外来原始凭证指由业务经办人员在业务发生或者完成时从外单位取得的凭证。自制原始凭证是单位自行制定并由有关部门或人员填制的凭证。如发货票、银行收款通知单等就属于外来原始凭证，收料单和领料单就属于自制原始凭证。

编辑ppt原始凭证按填制方法分为一次性原始凭证、累计原始凭证和汇总原始凭证。一次性原始凭证是对所发生或完成的经济业务，每次或每笔只填制一份的凭证，外来原始凭证多为一次性原始凭证。累计原始凭证是对在一定时期内连续发生的相同经济业务，逐次逐笔累计，集中填制一份的凭证，如限额领料单等。汇总原始凭证又称原始凭证汇总表，是将一定时期内若干张同类经济业务的原始凭证汇总成一份的凭证，如工资汇总表、差旅费报销单等。

编辑ppt原始凭证按经济业务的类别分为款项收付业务原始凭证、出入库业务原始凭证、成本费用原始凭证、购销业务原始凭证、固定资产业务原始凭证、转账业务原始凭证。

编辑ppt④原始凭证填制方法的要求

在填制原始凭证时应当做到的要求，一是真实可靠，即如实填列经济业务内容，不弄虚作假，不涂改、挖补；二是内容完整，即应该填写的项目要逐项填写，不可缺漏；三是填制及时，即每当一项经济业务发生或完成，都要立即填制原始凭证，做到不积压、不事后补制；四是书写清楚。即字迹端正、易于辨认；五是顺序使用。

编辑ppt⑤原始凭证错误的更正要求

原始凭证不得涂改、挖补。发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位的公章。

编辑ppt(2)记账凭证的基本要求

根据《规范》记账凭证的基本要求是：①内容要求。记账凭证的内容必须具备：填制凭证的日期；凭证编号；经济业务摘要；会计科目；金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记账凭证的，也必须具备记账凭证应有的项目。

编辑ppt②顺序编号的要求。填制记账凭证时，应当对记账凭证进行连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。③对所附原始凭证的要求。记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

编辑ppt除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件。

编辑ppt一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容：凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。

编辑ppt④对填制错误的改正要求。如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。

已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。

编辑ppt⑤采用电算化的打印要求。实行会计电算化的单位，对于机制记账凭证，要认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误。打印出的机制记账凭证要加盖制单人员、审核人员、记账人员及会计机构负责人、会计主管人员印章或者签字。⑥空行注销要求。记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

编辑ppt(3)会计凭证的书写要求《规范》第五十二条对书写要求也作出了详细规定。填制原始凭证和记账凭证，都应当做到字迹必须清晰、工整，并符合下列要求：

编辑ppt①阿拉伯数字的书写要求。

阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写。阿拉伯数字在书写时应有一定的斜度，一般掌握在60度左右。阿拉伯数字的书写要有一定的高度，每个数字要紧贴底线书写，但上端不可顶格，其高度占全格的二分之一至三分之二，为更正错误数字留有余地。阿拉伯数字的书写必须采用规范的手写体书写，为防止涂改，对有竖划的数字的写法应有明显的区别。除“4”和“5”以外数字，必须一笔写成。

编辑ppt书写数字发生错误时，要严禁采用刮、擦、涂改或采用药水消除字迹方法改错，应采用正确的更正方法进行更正，即将错误的数字全部用单红线注销掉，采用划线更正法，在错误的数字上盖章，并在原数字上方对齐原位填写出正确的数字。

编辑ppt②货币符号的书写要求。

按照《规范》第五十二条规定，阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写和币种符号。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有币种符号的，数字后面不再写货币单位。所有以元为单位（其他货币种类为货币基本单位，下同）的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分；无角分的，角位和分位可写“00”，或者符号“—”；有角无分的，分位应当写“0”，不得用符号“—”代替。

编辑ppt③文字的书写要求。

会计工作对文字的书写基本要求是：其一，简明扼要、字体规范、字迹清晰、排列整齐、书写流利且美观。其二，汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，一律用正楷或者行书体书写，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等简化字代替，不得任意自造简化字。大写金额数字到元或者角为止的，在“元”或者“角”字之后应当写“整”字或者“正”字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”或者“正”字。

编辑ppt编辑ppt其三，汉字大写金额前若没有印制货币名称时，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空白。其四，阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字；阿拉伯数字金额中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字；阿拉伯金额数字元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”、元位也是“0”但角位不是“0”时，汉字大写金额可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字。其五，表示位的文字前必须有数字，如数字为拾几、拾几万时，大写数字时应有“壹字”，写作壹拾几元或壹拾几万元。其六，中文大写数字如有漏写或写错时，必须重新填写凭证，不能采用“划线更正法”。

编辑ppt（4）会计凭证的传递和保管要求

《规范》第五十四条和五十五条对会计凭证的传递和保管提出的要求有：一是传递的要求。会计凭证的传递要及时，方法要科学合理。为充分发挥会计在经营管理中的作用，必须合理、及时地组织会计凭证的传递，不能积压。《规范》没有对传递会计凭证的方法作出具体规定，具体方法由各单位根据会计业务需要自行规定。各单位在规定传递会计凭证的方法时，要考虑遵循内部牵制原则，力求做到及时反映、记录经济业务，给有关部门和人员办理经济业务以必要的时间。

编辑ppt二是会计凭证的保管要求。会计凭证登记完毕后，应当按照分类和编号顺序保管，不得散乱丢失。三是会计凭证的装订要求。记帐凭证应当连同所附的原始凭证或者原始凭证汇总表，按照编号顺序，折叠整齐，按期装订成册，并加具封面，注明单位名称、年度、月份和起讫日期、凭证种类、起讫号码，由装订人在装订线封签处签名或者盖章。

编辑ppt对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管，在封面上注明记帐凭证日期、编号、种类，同时在记帐凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称及编号。各种经济合同、存出保证金收据以及涉外文件等重要原始凭证，应当另编目录，单独登记保管，并在有关的记帐凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。

编辑ppt四会计凭证的借阅要求。原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。

编辑ppt五是会计凭证遗失后的弥补办法。从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，代作原始凭证。

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会计账簿由具有一定格式的账页组成，是以会计凭证为依据，全面、连续地记录一个单位的经济业务，对大量分散的数据或资料进行分类归集整理，逐步加工成有用的会计信息的工具。会计账簿是编制会计报表的重要依据，是会计核算的基础工作。

编辑ppt(1)会计账簿的设置要求

《规范》第五十六条规定：“各单位应当按照国家统一会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。”这是会计账簿设置的总原则。各单位在设置会计账簿时，首先应以国家统一会计制度为依据，其次，要从本单位的业务需要出发，另外，还要满足单位内部经营管理需要。会计账簿包括总账、明细账和日记账和其他辅助性账簿。一般都是由封面、扉页和账页组成。

编辑ppt①总账的设置要求。

总账是根据会计科目开设的账簿，用来登记一个单位的全部经济业务，提供资产、负债、资本、费用、成本、收入和成果等总括核算的资料。一般总账有三栏式、多栏式、棋盘式和科目汇总表等格式，可采用订本账簿或活页账簿等形式。编辑ppt②明细账的设置要求。

明细账通常是根据总账科目所属的明细科目设置，用来分类登记某一类经济业务，提供有关的明细核算资料。明细账的格式有三栏式、数量金额式、多栏式等格式，一般采用活页账簿的形式。

编辑ppt③日记账的设置要求。

日记账是每天都要逐笔进行记录的一种特殊明细账。如现金日记账和银行存款日记账，一般采用三栏式的订本式账簿，不得用银行对账单或其他方法代替日记账。

编辑ppt④实行会计电算化的单位

用计算机打印出来的会计账簿必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由记账人员和会计机构负责人、会计主管人员签字或盖章。编辑ppt(2)会计账簿的启用要求

为了保证会计账簿记录的合法性和资料的完整性，明确记账责任，会计账簿应由专人负责登记和保管。在启用会计账簿时，应按《规范》第五十九条的规定做。编辑ppt①启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应当附启用表，内容包括：启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。②记账人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作时，应当注明交接日期、接办人员或者监交人员姓名，并由交接双方人员签名或者盖章。③启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册。装订后再按实际使用的账页顺序编定页码。另加目录，记明每个账户的名称和页次。

编辑ppt(3)会计账簿的登记要求

①完整准确，清楚及时。登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。②签名盖章，注明符号。登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。

编辑ppt③格距占半，墨水用对。账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一。登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。

编辑ppt④特殊情况，方用红字。在下列情况下，可使用红笔：

一是按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；二是在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；三是在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；四是根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。

编辑ppt⑤顺序连续，空白注明。各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。⑥结出余额，过次承前。凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“θ”表示。

编辑ppt现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页未止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页未止的累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页未的余额结转次页。

编辑ppt⑦电算防丢，定期打印。会计电算化存在误操作和计算机病毒破坏的风险，实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印。发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金核对无误。

编辑ppt(4)会计账簿改错方法的要求账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按照下列方法进行更正：

编辑ppt①登记账簿时发生错误，应当将错误的文字或者数字划红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认；然后在划线上方填写正确的文字或者数字，并由记账人员在更正处盖章。对于错误的数字，应当全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。②由于记账凭证错误而使账簿记录发生错误，应当按更正的记账凭证登记账簿。查找会计账簿错误的方法有顺查法（又称正查法）、逆查法（又称反查法）、抽查法和偶合法，这些方法属于会计工作的技能，不是政策法规，大家可以找初级会计学一类的书查阅。

编辑ppt(5)对账的要求

按《规范》规定，各单位应当定期对会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对，保证账证相符、账账相符、账实相符。对账工作每年至少进行一次。对账应做到：

编辑ppt①账证核对。核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。②账账核对。核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符，包括：总账有关账户的余额核对，总账与明细账核对，总账与日记账核对，会计部门的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关明细账核对等。③账实核对。核对会计账簿记录与财产等实有数额是否相符。包括：现金日记账账面余额与现金实际库存数相核对；银行存款日记账账面余额定期与银行对账单相核对；各种财物明细账账面余额与财物实存数额相核对；各种应收、应付款明细账账面余额与有关债务、债权单位或者个人核对等。

编辑ppt(6)结账的要求各单位应当按照规定定期结账。结账要做好以下工作：①结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账。

编辑ppt②结账时，应当结出每个账户的期末余额。需要结出当月发生额的，应当在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线；十二月末的“本年累计”就是全年累计发生额。全年累计发生额下面应当通栏划双红线。年度终了结账时，所有总账账户都应当结出全年发生额和年末余额。

编辑ppt③年度终了，要把各账户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。不需要编制记账凭证，也不必将余额再记入本年账户的借方或贷方，使本年有余额的账户为零。

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财务报告是一个单位向有关方面和国家有关部门提供财务状况和经营成果的书面文件。财务报告包括会计报表及其说明。

编辑ppt会计报表是企事业单位会计部门在日常会计核算的基础上定期编制的综合反映财务状况和经营成果的书面资料。会计报表包括会计报表主表、会计报表附表、会计报表附注。会计报表一般包括资产负债表、损益表和现金流量表等。会计报表按编制时间分为月报表、季报表、半年报表和年报表；会计报表按报送对象分为对内报表和对外报表。

编辑ppt会计报表说明指单位对会计报表及其财务计划指标执行情况进行分析总结所形成的书面报告，主要包括会计方法说明、报表分析说明和财务情况说明书。编制财务报告，是对会计核算工作的全面总结，也是及时提供合法、真实、准确、完整会计信息的重要环节。《规范》对如何编制财务报告做了以下规定：

编辑ppt(1)时间要求

《规范》规定，各单位必须按照国家统一会计制度规定定期编制财务报告。财务报告可以分月度、季度、半年度、年度等编制。一般来说，资产负债表、损益表按月编制，现金流量表和利润分配表等表按年编制，各种附表和财务状况说明书随年报表的要求编制。各单位应当按照国家规定的期限对外报送财务报告。如《股份有限公司会计制度》就规定，财务报告应当在月度结束6天内、中期结束60天内、年度结束4个月内报送。

编辑ppt(2)格式要求

《规范》规定，对外报送的财务报告的格式，应当符合国家有关规定；单位内部使用的财务报告，其格式要求由各单位自行规定。对外报送的财务报告，应当依次编定页码，加具封面，装订成册，加盖单位公章。封面上应当注明：单位名称，单位地址，财务报告所属年度、季度、月度，送出日期，并由单位领导人、总会计师、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。内部使用的财务报告格式，要科学合理、体系完整、结构严谨、简明扼要。编辑ppt(3)编制程序和质量要求

《规范》第六十七条规定，会计报表应当根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚。任何人不得篡改或者授意、指使、强令他人篡改会计报表的有关数字。这是编制财务报告程序和质量最基本的要求。

编辑ppt另外在编制会计报表时，会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致。本期会计报表与上期会计报表之间有关的数字应当相互衔接。如果不同会计年度会计报表中各项目的内容和核算方法有变更的，应当在年度会计报表中加以说明。

编辑ppt(4)责任要求

《规范》第七十条规定：“单位领导人对财务报告的合法性、真实性负法律责任。”而且，《会计法》和《规范》都规定，各单位对外报送的会计报表应当由单位领导人、总会计师等签章。这一规定既明确了法律责任，又可以促使单位领导自觉遵守法规，严格把关，保证财务报告的真实、合法。

编辑ppt(5)审查要求

《规范》第七十一条规定：“根据法律和国家有关规定应当对财务报告进行审计的，财务报告编制单位应当先行委托注册会计师进行审计，并将注册会计师出具的审计报告随同财务报告按照规定的期限报送有关部门。”这一规定是为了保证单位编制的财务报告合法性、真实性、可靠性和会计方法选用的一贯性，增强对财务报告的信赖程度和可利用程度，以便于财务报告使用者据以进行正确的经营决策和监督控制。

编辑ppt（6）差错更正要求

《规范》第七十二条对财务报告出现错误后的更正办法，作出了明确规定，如果发现对外报送的财务报告有错误，应当及时办理更正手续。除更正本单位留存的财务报告外，并应同时通知接受财务报告的单位更正。错误较多的，应当重新编报。

编辑ppt（三）关于会计监督的基本规范

会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分。加强会计监督，是保证会计信息质量，发挥会计管理作用的必要措施，对维护我国的市场经济秩序起着重要的作用。《会计法》第二十七条明确提出，各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。《规范》第四章在明确会计机构、会计人员履行《会计法》赋予的监督职权的基础上，提出会计机构、会计人员应当对单位内部的其他经济活动进行监督和控制，以更好地为单位内部管理服务；同时，对国家监督、社会监督也提出了相应要求。

编辑ppt会计监督的主体和对象

《规范》第七十三条规定：“各单位的会计机构、会计人员对本单位的经济活动进行会计监督。”这就是说，会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员；会计监督的对象是本单位的经济活动。虽然，会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员，但单位领导人应当积极支持、保障会计机构、会计人员行使好会计监督职权，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。编辑ppt会计监督的依据

《规范》第七十四条明确规定会计机构、会计人员进行会计监督的依据，一是国家财经法律、法规、规章；二是会计法律、法规和国家统一会计制度；三是各省、自治区、直辖市财政厅（局）和国务院业务主管部门根据《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度制定的具体实施办法或者补充规定；四是各单位根据《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度制定的单位内部会计管理制度；五是各单位内部的预算、财务计划、经济计划、业务计划等。

编辑ppt会计内部监督的内容和范围

会计内部监督的内容和范围包括：（1）对原始凭证进行审核和监督对原始凭证进行审核和监督，是对会计信息质量实行源头控制的重要环节，是会计基础工作的一项重要内容。会计机构、会计人员对原始凭证的审核和监督主要体现在两个方面：编辑ppt一是对原始凭证的真实性和合法性的审核和监督。《规范》第七十五条规定：“对不真实、不合法的原始凭证，不予受理。对弄虚作假、严重违法的原始凭证，在不予受理的同时，应当予以扣留，并及时向单位领导人报告，请求查明原因，追究当事人的责任。”所谓不真实的原始凭证是指原始凭证表述的事项与实际业务不符，是一种虚假的凭证；不合法的原始凭证是指原始凭证所表述的事项与经济业务相符，但经济业务本身不符合法规制度的规定。会计人员通过审核监督对于不真实、不合法的原始凭证，有权进行制止、纠正、不予办理和揭露违法乱纪行为，保护国家、集体和社会利益不受损害。

编辑ppt二是对原始凭证的准确性、完整性的审核和监督。《规范》第七十五条还规定：“对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求经办人员更正、补充。”记载不准确、不完整的原始凭证，主要是由于填制凭证的人员在填写时出现的差错，只要退还经办人改正或补充记录，仍可以作为记账依据。

编辑ppt（2）对会计账簿的监督

会计账簿是全面、系统、连续地记录一个单位各项经济业务的簿籍，是了解一个单位全面经济活动情况的重要依据。登记会计账簿是会计基础工作的重要环节。在现实工作中，会计账簿存在的突出问题主要有：

编辑ppt一是设置多套账，即将经济业务按不同口径、不同用途、不同要求登记会计账簿以满足不同方面的要求，达到不同目的。这是伪造、变造会计账簿的欺骗行为，严重违反国家法律规定。编辑ppt二是设置账外账，即正常的经济业务不通过单位的统一会计核算（俗称“大账”），也不在正常的单位财务报告中反映，而是通过在单位内部有关部门中另设“小账”进行核算，以达到私设“小金库”、搞资金体外循环等非法目的。这样做，虽满足了小集体的利益，却损害了国家的利益，造成国有资产流失。

编辑ppt三是不记账、乱记账、造假账。这种行为可造成核算不实、家底不清、管理混乱、偷税漏税，给违法乱纪创造条件，给国家、集体和社会公众利益带来严重影响。四是