固定资产与无形资产管理

《财务管理》教材编写组2011.8

财务管理第9章固定资产与无形资产管理中国联通实行总部、省分、地市三级管理模式，其资产特点有：（1）

数量庞大（2）价格昂贵（3）地点分散

（4)

涉及岗位、人员众多。（5)

增长速度快。（6)

资产形态多样。（7）资产调动和转移快速、频繁。显然，管好、用好这些高价值资产，对企业资金利用，减少重复投资具有重要意义，但如何管理好数量庞大、地点分散、人员众多、快速增长的资产对联通资产管理部门来说是一个挑战，资产管理已成为公司经营管理中一项重要复杂的系统工程。除了进行资产的动态管理与监控以及例行的清查盘点外，良好的信息化管理必不可少。同时，随着美国《萨班斯法案》的执行和我国《上市公司内控指引》的推出，中国联通作为一家在纽约、香港、上海三地上市的公司，在资产管理内部控制方面的要求也越来越高，加强资产的内控制度建设，确保资产安全完整，防止企业潜亏，对联通的持续发展具有战略意义。联通公司资产管理问题对你有何启示？理解固定资产与无形资产的概念熟悉固定资产与无形资产的业务流程控制及核算管理的主要内容掌握固定资产折旧的计提方法、政策选择以及无形资产评估管理方法9.1固定资产管理概述9.2固定资产日常管理9.3固定资产折旧管理9.4无形资产管理9.1.1固定资产的概念与特点1.固定资产的概念

固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产在符合定义的前提下，应同时满足下列条件，才能予以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠计量。2．固定资产的基本属性（1）实物属性。如电力企业的一个电力站、游泳馆的场馆。（2）价值属性。通常反映其历史成本，但更重要的是其重估成本、机会成本等。（3）收益属性。固定资产将来会带来收益。（4）费用属性。固定资产的运作、保养、大修等，会带来一系列费用。3.固定资产的分类（1）按固定资产的经济用途，分为：1）生产经营用固定资产，指参加生产过程或直接为生产过程服务的各种固定资产。2）非生产经营用固定资产，指不直接服务于生产过程的各种固定资产（2）按固定资产的使用情况，分为：

1）使用中固定资产

2）未使用固定资产

3）不需用固定资产（3）按固定资产的所属关系，分为自有固定资产和融资租入固定资产固定资资产管管理的的意义义固定资资产管管理包包括对对固定定资产产的采采购计计划、、购置置、验验收、、登记记、领领用、、使用用、维维修、、报废废等业业务流流程全全过程程的管管理。。企业固固定资资产在在资产产总额额中所所占比比例较较大，，确保保固定定资产产安全全完整整，对对于企企业的的良性性发展展意义义重大大。固定资资产业业务流流程的的控制制根据《企业内内部控控制应应用指指引第第8号—资产管管理》的相关关规定定。固固定资资产业业务流流程如如图9-1所示，，通常常可以以分为为取得得、投投保、、日常常维护护、更更新改改造和和淘汰汰处置置等五五个环环节反反映。。制定战略预算作业资产取得投保日常维护资产改造报废淘汰清查盘点财务信息系统图9-1固定资资产基基本业业务流流程图图企业应应当根根据固固定资资产特特点，，分析析、归归纳、、设计计合理理的业业务流流程，，查找找管理理的薄薄弱环环节，，健全全全面面风险险管控控措施施，保保证固固定资资产安安全、、完整整、高高效运运行。。1．固定定资产产取得得（1）主要要风险险：新新增固固定资资产验验收程程序不不规范范，可可能导导致资资产质质量不不符合合要求求，进进而影影响资资产运运行；；（2）管控控措施施：建建立严严格的的交付付使用用验收收制度度。2．资产产登记记造册册（1）主要要风险险：固固定资资产登登记内内容不不完整整，可可能导导致资资产流流失、、信息息失真真、账账实不不符。。（2）管控控措施施：制制定适适合本本企业业的固固定资资产目目录，，列明明固定定资产产编号号、名名称、、种类类、所所在地地点、、使用用部门门、责责任人人、数数量、、账面面价值值、使使用年年限、、损耗耗等内内容，，有利利于企企业了了解固固定资资产使使用情情况的的全貌貌。3．固定定资产产投保保（1）主要要风险险：固固定资资产投投保制制度不不健全全，可可能导导致应应投保保资产产未投投保、、索赔赔不力力，不不能有有效防防范资资产损损失风风险。。（2）管控控措施施：企企业应应当通通盘考考虑固固定资资产状状况，，根据据其性性质和和特点点，确确定和和严格格执行行固定定资产产的投投保范范围和和政策策。4．固定定资产产运行行维护护（1）主要要风险险：固固定资资产操操作不不当、、失修修或维维护过过剩，，可能能造成成资产产使用用效率率低下下、产产品残残次率率高，，甚至至发生生生产产事故故或资资源浪浪费。。（2）管控控措施施：1）固定定资产产使用用部门门会同同管理理部门门负责责固定定资产产日常常维修修、保保养，，2）使用用部门门和管管理部部门建建立固固定资资产运运行管管理档档案，，3）实物物管理理部门门审核核施工工单位位资质质和资资信，，并建建立管管理档档案；；4）特殊殊设备备实行行岗位位许可可制度度，需需持证证上岗岗，必必须对对资产产运转转进行行实时时监控控，保保证资资产使使用流流程与与既定定操作作流程程相符符，提提高使使用效效率。。5．固定定资产产更新新改造造（1）主要要风险险：固固定资资产更更新改改造不不够，，可能能造成成企业业产品品线老老化、、缺乏乏竞争争力。。（2）管控控措施施：1）定期期进行行固定定资产产技术术先进进性评评估，，结合合盈利利能力力和企企业发发展可可持续续性，，资产产使用用部门门根据据需要要提出出技改改方案案，与与财务务部门门一起起进行行预算算可行行性分分析，，并且且经审审核批批准。。2）管理理部门门需对对技改改方案案实施施过程程适时时监控控、加加强管管理，，有条条件企企业建建立技技改专专项资资金并并定期期或不不定期期审计计。6．资产产清查查（1）主要要风险险：固固定资资产丢丢失、、毁损损等造造成账账实不不符，，资产产贬值值严重重。（2）管控控措施施：1）财务务部门门会同同固定定资产产使用用部门门和管管理部部门定定期进进行清清查，，明确确资产产权属属，确确保实实物与与卡、、账、、表相相符，，2）在清清查结结束编编制清清查报报告，，管理理部门门对清清查报报告进进行审审核，，确保保真实实性、、可靠靠性。。3）清查查过程程中发发现的的盘盈盈（盘盘亏）），应应分析析原因因，追追究责责任，，妥善善处理理，报报告审审核通通过后后及时时调整整固定定资产产账面面价值值，确确保账账实相相符，，并上上报备备案。。7．抵押押质押押（1）主要要风险险：固固定资资产抵抵押制制度不不完善善，可可能导导致抵抵押资资产价价值低低估和和资产产流失失。（2）管控控措施施：1）规范范固定定资产产抵押押、质质押流流程，，确保保经过过授权权审批批及适适当程程序，，做好好相应应记录录，保保障企企业资资产安安全。。2）财务务部门门办理理资产产抵押押时，，如需需要委委托专专业中中介机机构鉴鉴定评评估固固定资资产的的实际际价值值，应应当会会同金金融机机构有有关人人员、、固定定资产产管理理部门门、固固定资资产使使用部部门现现场勘勘验抵抵押品品，对对抵押押资产产的价价值进进行评评估。。8、固定定资产产处置置（1）主要要风险险：固固定资资产处处置方方式不不合理理，可可能造造成企企业经经济损损失。。（2）管控控措施施：企企业应应当建建立健健全固固定资资产处处置制制度，，区分分固定定资产产不同同的处处置方方式，，采取取相应应控制制措施施，确确定固固定资资产处处置的的范围围、标标准、、程序序和审审批权权限。。1．固定定资产产计价价（1）原始始成本本计价价原始成成本，，亦称称历史史成本本，指指企业业购建建某项项固定定资产产达到到可使使用状状态前前所发发生的的一切切合理理、必必要的的支出出。可可作为为固定定资产产的基基本计计价标标准（2）重置置完全全价值值计价价重置完完全价价值，，又称称现实实重置置成本本，指指在现现时的的生产产技术术条件件下，，重新新购建建同样样的固固定资资产所所需要要的全全部支支出。。仅在在确定定清查查财产产中盘盘盈固固定资资产的的价值值时使使用。。（3）折余余价值值计价价固定资资产折折余价价值，，亦称称账面面净值值，指指固定定资产产原始始价值值或重重置完完全价价值扣扣减累累计折折旧后后的净净额。。如果果固定定资产产已计计减值值准备备的，，则称称为固固定资资产帐帐面价价值（（即：：固定定资产产原价价扣减减累计计折旧旧和累累计固固定资资产减减值准准备后后的金金额））。主主要用用于计计算确确定盘盘亏、、毁损损固定定资产产的溢溢余或或损失失，以以及财财务报报表列列报。。2．固定资产产的价值构构成（1）购入的固固定资产，，按实际支支付的买价价、包装费费、运输费费、安装成成本、交纳纳的有关税税金记账。。（2）自行建造造的固定资资产，按在在建造过程程中实际发发生的全部部支出记账账。（3）投资者投投入的固定定资产，按按评估确认认的原价记记账。（4）融资租入入的固定资资产，按租租赁协议确确定的设备备价款、发发生的运输输费、途中中保险费、、安装调试试费等支出出记账。（5）在原有固固定资产的的基础上进进行改建、、扩建，按按原固定资资产的价值值，加上由由于改建、、扩建而发发生的支出出，减改建建、扩建过过程中发生生的变价收收入记账。。（6）盘盈的固固定资产，，按重置完完全价值记记帐。（7）接受捐赠赠的固定资资产，按同同类资产的的市场价格格或根所提提供的有关关凭据记账账，接受捐捐赠固定资资产时发生生的中各项项费用，应应计入固定定资产价值值。3.固定资产的的核算（1）购入固定定资产1）购入不需需要安装的的全新固定定资产借：固定资资产应交税金——应缴增值税税（进项税税额）贷：银行存存款或应付付账款2）购入需要要安装调试试的全新固固定资产借：在建工工程应交税金——应缴增值税税（进项税税额）贷：工程物物资或银行行存款在安装调试试完成后，，借：固定资资产贷：在建工工程（2）盘盈固定定资产对于清查盘盘点中发现现盘盈的固固定资产应应由有关负负责保管和和使用的部部门核实情情况，查明明原因，编编制固定资资产盘盈报报告表，报报经企业领领导批准后后及时处理理。（3）固定资产产处置1）对外投资资转出固定定资产企业用现有有的固定资资产对外投投资，属于于非货币性性交易，应应该按照非非货币性交交易的有关关准则处理理。2）固定资产产报废清理理固定资产报报废的核算算由两个步步骤组成：：注销该项项固定资产产原价、已已经提取的的累计折旧旧和累计固固定资产减减值准备；；确认清理理过程中的的收益或损损失。①借：固定定资产清理理累计折旧固定资产减减值准备贷：固定资资产银行存款（（清理费用用）②借：银行行存款（变变价收入））贷：固定资资产清理③借：固定定资产清理理贷：营业外外收入或借：营业业外支出贷：固定资资产清理（4）固定资产产期末计价价1）固定资产产减值准备备固定资产发发生损坏、、技术陈旧旧或经济原原因，导致致其可收回回金额低于于其账面净净值，称为为固定资产产价值减值值。固定资资产计提减减值准备后后，应当在在剩余使用用寿命内，，根据调整整后的固定定资产帐面面价值和预预计净残值值重新计算算确定折旧旧率和折旧旧额。固定定资产减值值损失一经经确认，在在以后会计计期间不得得转回。2）在建工程程减值准备备固定资产折折旧的概念念固定资产在在使用过程程中，其价价值将逐渐渐以折旧费费的形式构构成产品成成本的一部部分或管理理费用、销销售费用、、其他业务务成本等生生产经营成成本费用中中去，通过过产品销售售的实现，，从产品销销售收入中中得到补偿偿。固定资产因因损耗而转转移到产品品上去的那那部分价值值，叫固定定资产折旧旧。固定资产折折旧的计提提范围与计计提原则1．固定资产产折旧的计计提范围企业应对所所有固定资资产计提折折旧，但已已提足折旧旧继续使用用的固定资资产和单独独计价入账账的土地除除外。2．固定资产产折旧的计计提原则（1）企业一般般应按月提提取折旧，，当月增加加的固定资资产，当月月不提折旧旧，从下月月起计提折折旧；当月月减少的固固定资产，，当月照提提折旧，从从下月起不不提折旧。。（2）固定资产产提足折旧旧后，不管管能否继续续使用，均均不再提取取折旧；提提前报废的的固定资产产，也不再再补提折旧旧。（3）已达到预预定可使用用状态的固固定资产，，如果尚未未办理竣工工决算的，，应按估计计价值确认认为固定资资产，并计计提折旧；；待办理竣竣工决算手手续后，再再按照实际际成本调整整原来的暂暂估价值，，但不需要要调整原已已计提的折折旧额。固定资产折折旧方法固定资产折折旧方法可可分为平均均折旧法和和加速折旧旧法两类。。1．平均折旧旧法平均折旧法法也称直线线折旧法，，包括平均均年限法和和工作量法法等，其基基本含义是是，固定资资产在每一一会计期间间或每一单单位产量上上的价值损损耗相同。。（1）平均年限限法平均年限法法，是根据据固定资产产的原始价价值、清理理费用和残残余价值，，按照其折折旧年限平平均计算的的。各期折折旧额一般般根据固定定资产原值值乘以该期期折旧率计计算确定。。计算公式式如下：月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原原值×月折旧率【例9-1】某企业有一一台设备，，原值100000元，预计可可使用20年，按照有有关规定，，该设备报报废时的净净残值率为为4%。则：年折旧率=(1—4%)/20=4.8%月折旧率=4.8%/12=0.4%月折旧额=100000×0.4%=400（元）平均年限法法把固定资资产的全部部损耗价值值在其经济济使用年限限内平均计计提折旧，，计算简便便。案例分析：：（2）工作量法法工作量法，，是以固定定资产的原原值减去预预计净残值值的余额除除以预计使使用期内可可以完成的的总工作量量（如总行行驶里程或或总工作小小时），求求得单位工工作量折旧旧额的方法法。根据各各个时期完完成的工作作量，即可可计算出该该时期应计计提的折旧旧额。计算算公式是：：单位工作量量折旧额=[原始价值×(1-预计净残值值率)]÷预计总工作作量某项固定资资产月折旧旧额=该项固定资资产当月工工作量×单位工作量量折旧额2．加速折旧旧法我国企业财财务制度允允许对国民民经济中具具有重要地地位、技术术进步快的的电子生产产企业、船船舶工业企企业、生产产“母机””的机械企企业、飞机机制造企业业、汽车制制造企业、、化工生产产企业和医医药生产企企业以及其其他经财政政部批准的的特殊行业业企业的机机器设备可可采用双倍倍余额递减减法、年数数总和法等等加速折旧旧法计提折折旧。（1）双倍余额递递减法双倍余额递递减法，是是指在不考考虑固定资资产预计净净残值的情情况下，根根据每期期期初固定资资产折余价价值乘以双双倍余额递递减法折旧旧率，确定定年度折旧旧额。随着着固定资产产折余价值值的逐年减减少，每年年计提的折折旧额亦随随之减少。。计算公式式如下：年折旧率=2/预计使用年年限×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产帐帐面净值×月折旧率实行双倍余余额递减法法的固定资资产，应该该在其固定定资产折旧旧年限到前前两年内，，将固定资资产折余价价值扣去净净残值后的的净值平均均摊销。【例9-3】甲公司某台台设备原价价120万元，预计计使用寿命命5年，预计净净残值率4%，假设甲公公司没有对对该机器设设备计提减减值准备。。采用双倍倍余额递减减法计算折折旧，每年年的折旧额额计算如表表9-2所示。其中，双倍倍余额递减减法年折旧旧率=2/5××100%=40%。折旧年份各年折旧额折旧累计额折余价值1120×40%=484872272×40%=28.876.843.2343.2×40%=17.2894.0825.924（25.92-120×4%）÷2=10.56104.6415.365（25.92-120×4%）÷2=10.56115.24.8表9-2折旧计算表表单位：万元元案例分析：：（2）年数总和法法年数总和法法，又称年年限合计法法，是将固固定资产的的原值减去去预计净残残值的余额额乘以递减减分数（年年折旧率）），确定年年度折旧额额。随着固固定资产折折旧率的逐逐年减少，，每年计提提的折旧额额亦随之减减少。计算算公式如下下：月折旧率＝＝年折旧率率÷12月折旧额＝＝（固定资资产原始价价值－预计计净残值））×月折旧率【例9-4】某固定资产产原值50000元，预计使使用年限5年，预计净净残值2000元。采用年年数总和法法计算折旧旧。请问各各年应计提提折旧多少少元？第一年应计计提折旧额额=（50000-2000）×5/15=16000（元）第二年应计计提折旧额额=（50000-2000）×4/15=12800（元）第三年应计计提折旧额额=（50000-2000）×3/15=9600（元）第四年应应计提折折旧额=（50000-2000）×2/15=6400（元）第五年应应计提折折旧额=（50000-2000）×1/15=3200（元）双倍余额额递减法法和年数数总和法法计提折折旧的特特点都是是在固定定资产使使用的早早期多提提折旧，，后期少少提折旧旧，递减减的速度度逐年加加快，从从而相对对加快折折旧的速速度，使使固定资资产成本本在估计计使用寿寿命内加加快得到到补偿。。案例分析析：1．固定资资产折旧旧方法的的选择分分析相关规定定：《企业所得得税法实实施条例例》规定，企企业可以以采取缩缩短折旧旧年限或或者采取取加速折折旧方法法的固定定资产，，包括：：（1）由于技技术进步步，产品品更新换换代较快快的固定定资产；；（2）常年处处于强震震动、高高腐蚀状状态的固固定资产产。采采取缩短短折旧年年限方法法的，最最低折旧旧年限不不得低于于规定折折旧年限限的60%；采取加加速折旧旧方法的的，可以以采取双双倍余额额递减法法或者年年数总和和法。企业对国国家政策策允许采采用加速速折旧的的资产，，是否采采用加速速折旧？？一方面，，企业实实行快速速折旧，，可以通通过多提提折旧，，增加成成本费用用，加快快投资回回收速度度；其次次可减轻轻相应所所得税负负担，等等于国家家向企业业提供了了变相的的无息贷贷款。此此外加速速折旧实实质上是是延缓纳纳税，由由于通货货膨胀和和资金时时间价值值的客观观存在，，这种延延缓实际际上等于于少纳所所得税。。关健在于于充分了了解折旧旧对企业业财务状状况和现现金流量量的影响响。另一方面面，加速速折旧也也会对企企业财务务和经营营业绩产产生负面面影响。。加速折折旧脱离离了固定定资产实实际损耗耗，将与与以后年年度配比比的费用用提前与与当年的的收入配配比，造造成企业业经营业业绩和财财务状况况的不真真实所映映，从而而影响报报表使用用者对企企业价值值的评价价。2．固定资资产折旧旧年限的的选择分分析相关规定定：《企业所得得税法实实施条例例》规定固定定资产计计算折旧旧的最低低年限如如下：（（1）房屋、、建筑物物，为20年；（2）飞机、、火车、、轮船、、机器、、机械和和其他生生产设备备，为10年；（3）与生产产经营活活动有关关的器具具、工具具、家具具等，为为5年；（4）飞机、、火车、、轮船以以外的运运输工具具，为4年；（5）电子设设备，为为3年。上述所规规定的折折旧年限限，只是是各项固固定资产产最低折折旧年限限的一个个基本要要求，它它并不排排除企业业自己规规定对资资产采用用比最低低折旧年年限更长长的折旧旧时限。。企业应在在考虑以以下因素素后，慎慎重决策策。（1）资金回回收。缩缩短折旧旧年限能能加速资资本回收收，降低低经营风风险。（2）无形损损耗。如如果无形形损耗较较大，则则折旧年年限缩短短，反之之可长。。（3）行业与与地区特特点。【例9-5】】甲企业逐逐年盈利利，未享享受企业业所得税税优惠政政策，企企业所得得税税率率为25%，2008年拟购进进一项由由于技术术进步产产品更新新换代较较快的固固定资产产，该项项固定资资产原值值500万元，预预计净残残值20万元，预预计使用用寿命5年，与税税法规定定的折旧旧最低年年限相同同。根据据税法规规定，该该项固定定资产在在折旧方方面可享享受税收收优惠政政策。假假定按年年复利利利率10%计算，第第1-5年的现值值系数分分别为：：0.909、0.826、0.751、0.683、0.621。案例分析析：方案一：：采取通通常折旧旧方法。。企业不不考虑税税收优惠惠政策以以年限平平均法计计提折旧旧。固定定资产折折旧年限限5年，年折旧额额为（500――20）÷5=96万元，累计折旧旧现值合合计为96×0.909+96×0.826+96×0.751+96×0.683+96×0.621=363.84万元，因折旧可可税前扣扣除，相相应抵税税363.84××25%=90.96万元。方案二：：采取缩缩短折旧旧年限方方法。企企业选择择最低折折旧年限限为固定定资产预预计使用用寿命的的60%，则该固固定资产产最低折折旧年限限为5×60%=3年，按年年限平均均法分析析，年折旧额额为（500-20）÷3=160万元，累计折旧旧现值合合计为160××0.909+160×0.826+160×0.751=397.76万元，因折旧可可税前扣扣除，相相应抵税税397.76××25%=99.44万元。方案三：：采取双双倍余额额递减法法。第1年折旧额额为500××2÷5=200万元，第2年折旧额额为（500-200）×2÷5=120万元，第3年折旧额额为（500-200-120）×2÷5=72万元，第4、5年折旧额额均为（（500-200-120-72-20）×2=44万元。累计折旧旧现值合合计为200××0.909+120×0.826+72×0.751+44×0.683+44×0.621=392.368万元，因折旧可可税前扣扣除，相相应抵税税392.368×25%=98.092万元。方案四：：采取年年数总和和法。第1年折旧额额为（500-20）×5÷15=160万元，第2年折旧额额为（500-20）×4÷15=128万元，第3年折旧额额为（500-20）×3÷15=96万元，第4年折旧额额为（500-20）×2÷15=64万元，第5年折旧额额为（500-20）×1÷15=32万元，累计折旧旧现值合合计为160××0.909+128×0.826+96×0.751+64×0.683+32×0.621=386.848万元，因折旧可可税前扣扣除，相相应抵税税386.848×25%=96.712万元。对上述4种方案比比较分析析，采取取缩短折折旧年限限或加速速折旧方方法，在在固定资资产预计计使用寿寿命前期期计提的的折旧较较多，因因货币的的时间价价值效应应，较采采取通常常折旧方方法抵税税效益明明显。在上述4种方案中中，方案案一采取取通常折折旧方法法抵税最最少，方方案二采采取缩短短折旧年年限方法法抵税最最多，采采取缩短短折旧年年限方法法较正常常折旧方方法多抵抵税99.44-90.96=8.48万元；方方案三双双倍余额额递减法法次之，，采取双双倍余额额递减法法较正常常折旧方方法多抵抵税98.092-90.96=7.132万元；采采取方案案四年数数总和法法，较正正常折旧旧方法多多抵税96.712-90.96=5.752万元。无形资产产与无形形资产管管理1．无形资资产的的的概念无形资产产是指企企业拥有有或控制制的没有有实物形形态的可辨认非非货币性性资产。。无形资产产在符合合定义的的前提下下，同时时满足下下列条件件的，才才能予以以确认：：（1）与该无无形资产产有关的的经济利利益很可可能流入入企业；；（2）该无形形资产的的成本能能够可靠靠计量。。总之，无无形资产产是一种种非实体体的生产产经营要要素。即即主要以以知识形形态存在在的重要要经济资资源，它它可为其其所有者者或合法法使用者者提供某某种权利利或优势势的资产产。主要要包括专专利权、、非专利利技术、、商标权权、著作作权、土土地使用用权、特特许权等等。2．无形资资产管理理的意义义无形资资产管管理一一般指指是对对企业业无形形资产产的形形成、、积累累、评评估、、管理理、使使用和和创新新整个个过程程的控控制和和管理理。按无形形资产产在企企业资资本运运营中中的实实施目目标来来协调调企业业内外外相关关部门门的关关系，，提高高无形形资产产的使使用效效率，，充分分发挥挥无形形资产产对提提升企企业创创新能能力和和核心心竞争争力的的作用用。无形资资产管管理流流程的的控制制1．无形形资产产管理理的基基本流流程根据《企业内内部控控制应应用指指引第第8号—资产管管理》的相关关规定定，无无形资资产管管理的的基本本业务务流程程包括括无形形资产产的取取得、、验收收并落落实权权属、、自用用或授授权其其他单单位使使用、、安全全防范范、技技术升升级与与更新新换代代、处处置与与转移移等环环节（（见图图9-2）。无形资产处置购买自行研发其他方式取得无形资产组织验收确定权属关系使用与保全定期评估技术升级更新换代是否通过未通过通过未通过图9-2无形资资产基基本业业务流流程图图2．无形形资产产业务务环节节中的的风险险与控控制（1）无形形资产产取得得与验验收1）主要要风险险：取得的的无形形资产产不具具先进进性，，或权权属不不清，，可能能导致致企业业资源源浪费费或引引发法法律诉诉讼。。2）管控控措施施：企业应应当建建立严严格的的无形形资产产交付付使用用验收收制度度，明明确无无形资资产的的权属属关系系，及及时办办理产产权登登记手手续。。（2）无形形资产产的使使用与与保全全1）主要要风险险：无无形资资产使使用效效率低低下，，效能能发挥挥不到到位；；缺乏乏严格格的保保密制制度，，致使使体现现在无无形资资产中中的商商业机机密泄泄漏；；由于于商标标等无无形资资产疏疏于管管理，，导致致其他他企业业侵权权。2）管控控措施施：建建立健健全无无形资资产核核心技技术保保密制制度，，严格格限制制未经经授权权人员员直接接接触触技术术资料料，对对技术术资料料等无无形资资产的的保管管及接接触应应保有有记录录，实实行责责任追追究，，保证证无形形资产产的安安全与与完整整；对对侵害害本企企业无无形资资产的的，要要积极极取证证并形形成书书面调调查记记录，，提出出维权权对策策，按按规定定程序序审核核并上上报等等。（3）无形形资产产的技技术升升级与与更新新换代代1）主要要风险险：无无形资资产内内含的的技术术未能能及时时升级级换代代，导导致技技术落落后或或存在在重大大技术术安全全隐患患。2）管控控措施施：企企业应应当定定期对对专利利、专专有技技术等等无形形资产产的先先进性性进行行评估估。发发现某某项无无形资资产给给企业业带来来经济济利益益的能能力受受到重重大不不利影影响时时，应应当考考虑淘淘汰落落后技技术，，同时时加大大研发发投入入，不不断推推动企企业自自主创创新与与技术术升级级。（4）无形形资产产的处处置1）主要要风险险：无无形资资产长长期闲闲置或或低效效使用用，就就会逐逐渐失失去其其使用用价值值；无无形资资产处处置不不当，，往往往造成成企业业资产产流失失。2）管控控措施施：企企业应应当建建立无无形资资产处处置的的相关关管理理制度度，明明确无无形资资产处处置的的范围围、标标准、、程序序和审审批权权限等等要求求。重重大的的无形形资产产处置置，应应当委委托具具有资资质的的中介介机构构进行行资产评评估。1．无形形资产产的取取得目前我我国财财务实实务中中，无无形资资产按按取得得时的的实际际成本本计价价。（1）企业业从外外单位位购入入的无无形资资产，，按购购入的的该项项无形形资产产达到到预定定可使使用状状态前前所发发生的的一切切合理理、必必要的的实际际支付付价款款入账账，一一般包包括买买价，，法律律费及及一些些必要要的附附加支支出。。（2）企业所所有者和和其他单单位投入入的无形形资产，，按投资资各方确确认的价价值作为为实际成成本。（3）企业自自行开发发并按法法律程序序申请取取得的无无形资产产，按照照在开发发过程中中发生的的材料费费用、直直接参与与开发人人员的工工资及福福利费、、开发过过程中发发生的租租金、借借款费用用支出以以及依法法取得时时发生的的注册费费、律师师费等费费作为无无形资产产的实际际成本入入账。在在研究过过程中的的费用，，直接计计入当期期损益。。2．无形资资产的摊摊销对于存在在确定生生命期的的无形资资产，期期末要进进行摊销销处理时时，一般般采用直直线法确确定摊销销额。对对于不存存在确定定生命期期的无形形资产，，期末不不进行摊摊销处理理，只进进行减值值测试。。3．无形资资产的期期末计价价企业应当当至少每每年对无无形资产产的账面面价值进进行检查查。如果果发现某某项无形形资产（（如专利利技术））已经被被其它新新技术等等所替代代，使其其为企业业创造的的经济利利益的能能力受到到重大的的不利影影响，或或者该无无形资产产（如商商标权））的市价价在当期期大幅度度下降，，并在剩剩余的摊摊销年限限内可能能不会恢恢复，就就应该对对该无形形资产可可收回金金额进行行估计，，并将该该无形资资产可收收回金额额低于账账面价值值的差额额确认为为无形资资产减值值，并提提取减值值准备。。1．影响无无形资产产评估价价格的因因素（1）无形资资产成本本无形资产产按照其其来源渠渠道可以以分为外外购和自自创两种种类型，，具体来来说，外外购无形形资产成成本主要要由买价价和购置置费用两两部分构构成的；；自创无无形资产产成本则则主要包包括材料料费用、、工资费费用、专专用设备备费用、、咨询鉴鉴定费用用、培训训费、差差旅费、、管理费费、技术术服务费费等。（2）机会会成本本机会成成本是是指该该项无无形资资产转转让、、投资资、出出售后后失去去市场场而损损失收收益的的大小小。（3）效益益因素素无形资资产更更重要要的是是其能能创造造收益益。无无形资资产的的获利利能力力越强强，其其评估估值越越高。。有的的无形形资产产，尽尽管其其创造造成本本很高高，但但不为为市场场所需需求，，或收收益能能力低低微，，其评评估值值就很很低。。（4）使用用期限限使用期期限的的长短短，一一方面面取决决于该该无形形资产产先进进程度度；另另一方方面取取决于于其无无形损损耗大大小。。无形形资产产越先先进，，其领领先水水平越越高，，使用用期限限越长长。同同样地地，其其无形形资产产损耗耗程度度越低低，其其使用用期限限越长长。考考虑无无形资资产期期限，，主要要考虑虑其具具有实实际超超额收收益期期限（（或收收益期期限））。（5）技术术成熟熟程度度科技成成果的的成熟熟程度度直接接影响响到评评估值值的高高低。。其开开发程程度越越高，，技术术越成成熟，，运用用该技技术成成果的的风险险性越越小，，评估估值就就会越越高。。（6）转让让内容容因素素从转让让内容容看，，无形形资产产转让让有所所有权权转让让和使使用权权转让让。所所有权权转让让的无无形资资产评评估值值高于于使用用权转转让的的评估估值。。（7）国内外外该种无无形资产产的发展展趋势、、更新换换代情况况和速度度无形资产产的更新新换代越越快，无无形损耗耗越大，，其评估估值越低低。无形形资产价价值的损损耗和贬贬值，不不取决于于自身的的使用损损耗，而而取决于于本身以以外的更更新换代代情况。。（8）市场供供需状况况市场供需需状况包包括无形形资产市市场需求求情况和和无形资资产的适适用程度度。对于于可出售售、转让让的无形形资产，，其评估估值随市市场需求求的变动动而变动动。市场场的需求求大，则则评估值值就越高高。（9）其他因因素对无形资资产评估估，除应应考虑以以上因素素外，还还应考虑虑同行业业同类无无形资产产的价格格水平、、价款的的支付方方式、提提成基数数与比例例等。2．无形资资产评估估的基本本方法现行的无无形资产产计算方方法主要要有市场场价值法法、收益益现值法法和重置置成本法法三种。。（1）市场价价值法。。该法根据据市场交交易确定定无形资资产的价价值，适适用于专专利、商商标和版版权等，，一般是是根据交交易双方方达成的的协定以以收入的的百分比比计算上上述无形形资产的的许可使使用费。。该法存在在的主要要问题是是：由于于大多数数无形资资产并不不具有市市场价格格，有些些无形资资产是独独一无二二的，难难以确定定交易价价格，其其次，无无形资产产一般都都是与其其他资产产一起交交易，很很难单独独分离其其价值。。（2）收益现值法法。此法是根据无无形资产的经经济利益或未未来现金流量量的现值计算算无形资产价价值。如特许许代理等。即:无形资产评估估值=未来年超额利利润的现值之之和。无形资产转让让实务中，转转让方按固定定额收费时往往往先收取一一定最低收费费为转让的底底价，则无无形资产评估估值的计算公公式可为:无形资产评估估值=P+式中:P-----最低收费额-----年收益额r----折现率n-----收益期限1）最低收费额额的确定最低收费额是是指在无形资资产转让中，，视购买方实实际生产和销销售情况收取取转让费时，，所确定的““旱涝保收””收入，并在在确定比例收收费时预先扣扣除，有时称称之为“入门门费”。无形资产转让让的最低收费费额由其重置置成本和机会会成本因素决决定。无形资产最低低收费额=重置成本净值值×转让成本分摊摊率+无形资产转让让的机会成本本其中：转让成本分摊摊率=购买方运用无无形资产的设设计能力/运用无形资产产的总设计能能力×100%“购买方运用用无形资产的的设计能力””可根据设计计产量或按设设计产量计算算的销售收入入确定“运用无形资资产的总设计计能力”指运运用无形资产产的各方汇总总的设计能力力。当购买方独家家使用无形资资产时，转让让成本分摊率率为1。无形资产转让让的机会成本本=无形资产转出出的净减收益益+无形资产再开开发净增费用用式中“无形形资产转出的的净减收益””和“再开发发净增费用””是运用边际际分析方法测测算的。“无形资产产转出的净减减收益”一般般指在无形资资产尚能发挥挥作用期间减减少的净现金金流量“再开发净增增费用”包括括保护该无形形资产追加的的科研费用和和其他费用、、员工再培训训费用等。【例9-6】某企业转让医医用无影灯生生产全套技术术，经搜集和和初步测算已已知如下资料料：该企业与与购买企业共共同享用医用用无影灯生产产技术，双方方设计能力分分别为600万台和400万台；医用无无影灯生产全全套技术系国国外引进，账账面价格200万元，已使用用2年，尚可使用用8年，2年通货膨胀率率累计为10%；该项技术转转出对该企业业生产经营有有较大影响，，由于市场竞竞争加剧，商商品价格下降降，在以后8年减少销售收收入按折现值值计算为80万元，增加开开发费用以提提高质量、保保住市场的追追加成本按现现值计算为20万元。试评估估该无形资产产转让的最低低收费额。案例分析：评估思路：两两年来通货膨膨胀率为10%，对外购无无形资产的的重置成本本可按物价价指数法调调整，并根根据成新率率确定净值值，可得医医用无影灯灯生产全套套技术的重重置成本净净值为：200×（1+10%）×8÷÷（2+8）=176（万万元元））因转转让让双双方方共共同同使使用用该该无无形形资资产产，，设设计计能能力力分分别别为为600万台台和和400万台台，，评评估估重重置置成成本本净净值值分分摊摊率率为为：：400÷÷（600+400）=40%由于于无无形形资资产产转转让让后后加加剧剧了了市市场场竞竞争争，，在在该该无无形形资资产产的的寿寿命命期期间间，，销销售售收收入入减减少少和和费费用用增增加加的的折折现现值值是是转转让让无无形形资资产产的的机机会会成成本本，，据据题题给给资资料料为为：：80+20=100（万元））故该无形形资产转转让的最最低收费费额评估估值为：：176××40%+100=170.4（万元））2）年收益益额的确确定无形资产产收益额额是由无无形资产产带来的的超额收收益，一一般采用用净利润润口径。。无形资资产收益益额的测测算，是是采用收收益法评评估无形形资产的的重要步步骤。其其基本公公式为：：其中：年年分成基基数可为为企业年年销售收收入或销销售利润润，无形形资产分分成率也也可采取取无形资资产使用用所带来来的超额额销售收收入或超额销销售利润润在收入入总额或或利润总总额中的的比重。。无形资产产年收益益额=年分成基基数×无形资产产分成率率上式可变变为：销售利润润分成率率=销售收入入分成率率÷销售利润润率无形资产产年收益益额=销售收入入×销售收入入分成率率×（1-所得税率率）或=销售利润润×销售利润润分成率率×（1-所得税率率）利润分成成率的确确定主要可根根据无形形资产带带来的追追加利润润在利润润总额中中的比重重为基础础的，具具体可采采用边际际分析法法和约当当投资法法来评估估无形资资产转让让的利润润分成率率。①边际分分析法。。先对无形形资产边边际贡献献进行分分析；再再测算无无形资产产寿命期期间的利利润总额额及追加加利润总总额并折折为现值值；最后后按利润润总额现现值与追追加利润润总额现现值计算算利润分分成率。。其基本本公式为为：利润分成成率=追加利润润现值÷利润总额额现值【例9-7】】企业转让让彩电显显像管新新技术，，购买方方用于改改造年10万只彩电电显像管管生产线线。经过过无形资资产边际际贡献因因素的分分析，测测算在其其寿命期期间各年年度分别别可带来来的追加加利润100万元，120万元，90万元，70万元，分分别占当当年利润润总额的的40%，30%，20%，15%，试评估估无形资资产利润润分成率率。各年度利利润总额额现值之之和（折折现率为为10%）为：：（100/40%）÷（1+10%）+（120/30%）÷（1+10%）^2+(90/20%)÷(1+10%)^3+(70/15%)÷÷(1+10%)^4=250××0.9091+400×0.8264+450××0.7513+467×0.6830=227.275+330.56+338.085+318.961=1214.881(元)案例分析：：各年度度追加加利润润现值值之和和为：：100÷（1+10%）+120÷÷（1+10%）^2+90÷(1+10%)^3+70÷(1+10%)^4=100××0.9091+120×0.8264+90×0.7513+70×0.6830=90.91+99.168+67.617+47.81=305.505（万元）无形资产利利润分成率率=305.505/1214.881×100%=25%②约当投资法法。采取在无形形资产重置置成本的基基础上附加加相应的成成本利润率率，折合成成约当投资资的办法，，按无形资资产的折合合约当投资资与购买方方投入的资资产约当投投资的比例例确定利润润分成率。。其基本公公式为：式中：无形资产约约当投资量量=无形资产重重置成本×（1+适用成本利利润率）购买方投入入资产约当当投资量=购买方投入入总资产的的重置成本本×（1+适用成本利利润率）无形资产利利润分成率率=无形资产约约当投资量量/（购买方投投入资产约约当投资量量+无形资产产约当投投资量））×100%3）无形资资产评估估中折现现率的确确定一般来说说，无形形资产投投资收益益高，风风险性强强，因此此，无形形资产评评估时折折现率往往往要高高于有形形资产评评估的折折现率。。应根据据该项无无形资产产的功能能、投资资条件、、收益获获得的可可能性条条件和形形成概率率等因素素，科学学测算其其风险利利率，以以进一步步测算出出其适合合的折现现率。另另外，折折现率的的口径应应与无形形资产评评估中采采用的收收益额的的口径保保持一致致。4）无形资资产收益益期限的的确定无形资产产收益期期限又称称有效期期限，是是指无形形资产发发挥作用用并具有有超额获获利能力力的时间间。预计计和确定定