第4章贷款业务

金融企业会计第四章贷款业务的核算4.1贷款业务概述意义主要资产业务利息收入是营利的重要渠道种类短期贷款中期贷款长期贷款自营贷款委托贷款特定贷款信用贷款担保贷款票据贷款单位贷款个人贷款正常贷款关注贷款次级贷款可疑贷款损失贷款4.2贷款业务的核算

信用贷款的核算信用贷款定义----仅凭借款人的信用特征----无抵押品或第三方担保条件信誉较高在银行开立计算账户独立核算单位方式借款合同—用款时书面申请—信贷部门审批确定金额和归还日期—借款凭证—会计部门开立贷款账户—贷款发放并转入存款账户信用贷款的核算贷款发放的核算借款合同有法律效力内容：额度、期限、用途、利率等借款凭证（提款时用）吸收存款贷款现金发放贷款支取收回贷款信用贷款的核算贷款发放的核算借款凭证（提款时用）5联1联—会计部门代转账借方传票—登贷款分户账2联—会计部门代转账贷方传票—登存款分户账3联—信贷部门盖章--会计部门审核发放—退借款人4联—放贷记录—信贷部门备查5联—到期卡—会计部门留存—账证核对并查阅到期日分录借：贷款--××单位贷款户贷：吸收存款—活期存款××单位信用贷款的核算按期收回贷款的核算（含提前收回）主动还款：到期或提前填具还款凭证（4联）--会计部门核对登“还款记录”—账务处理转账凭证作借方传票—还款凭证1联作借方传票的附件—还款凭证2联作贷方传票借：吸收存款—活期存款××单位贷：贷款--××单位贷款户借：存放中央银行款项等（未开户转账归还）贷：贷款--××单位贷款户信用贷款的核算分次偿还：在借据“分次还款记录”栏批准×月×日偿还本金数，结计还欠金额，借据继续保管一次还清：借据为转账凭证的附件--还款凭证3联盖章交信贷部门核销—还款凭证4联盖章交借款人银行主动扣收条件：借款人到期未主动归还，借款人的存款账户上有足够余额步骤：信贷和会计部门同意—信贷部门“贷款收回通知单”，加盖公章--银行填制特种转账传票3联1联作借方传票2联作贷方传票3联代收款通知注销借据3联和注销的借据交借款人信用贷款的核算贷款展期—借款人申请，信贷部门同意条件：借款人不能到期还款，在到期日前（账期1个月前）申请，一笔贷款只展期一次，展期﹤原贷款期一半且不超过3年借款人信贷部门会计部门贷款展期申请书3联审核同意1联备存审核，1联登分户账借据注明展期日期利率剩下1联交借款人NOTE：不用做分录转账贷款的核算贷款明细科目本金利息调整（实际利率和合同利率）已减值发放的核算借：贷款（合同本金）贷：吸收存款（实际支付金额）按照差额，借记或贷记：贷款——利息调整贷款的核算计提利息借：应收利息贷：利息收入按照差额，借记或贷记：贷款——利息调整计提减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备/资产减值准备借：贷款—已减值贷：贷款—本金贷款—利息调整借：贷款损失准备/资产减值准备贷：利息收入按贷款的摊余成本和实际利率计算确定利息收入贷款的核算计提减值资产负债表日按照贷款发生减值的金额借：资产减值损失贷：贷款损失准备/资产减值准备将贷款科目（本金、利息调整）余额转入贷款科目（已减值）借：贷款—已减值贷：贷款—本金贷款—利息调整资产负债表日继续计提收入借：贷款损失准备/资产减值准备

贷：利息收入按贷款的摊余成本和实际利率计算确定利息收入贷款的核算收回的核算未计提减值借：吸收存款贷：应收利息贷款计提减值借：吸收存款贷款损失准备/资产减值准备贷：贷款（已减值）资产减值损失贷款的核算农业银行某支行于2010年1月1日向本行客户开户单位农通公司发放贷款100万元，单日转入该公司存款账户，期限二年，到期一次还本，利息按年收取，合同利率为年利率10%，假设实际利率为10%。银行将本金大于或等于10万元的贷款作为单项金额重大的贷款。2010年12月31日，银行对该笔贷款进行减值测试，预计现金流现值为85万元；银行收到利息10万元。2011年12月31日，贷款到期，银行收回本息共110万元。YourTextYourText逾期90天信用贷款的核算发放贷款贷款逾期贷款到期非应计贷款贷款利息收入逾期贷款利息收入利息收入利息表外核算发放贷款非应计贷款借：贷款借：逾期贷款借：逾期贷款借：非应计贷款借：利息收入贷：应收利息

（待转贷款利息收入）收入：非应计客户贷款利息贷款的核算非应计贷款的核算借：非应计贷款贷：逾期贷款借：利息收入（冲减利息收入）贷：应收利息收入：应收未收贷款利息借：吸收存款贷：非应计贷款利息收入付出：应收未收贷款利息贷款利息的核算商业银行某支行3月21日发放以下贷款：向红旗工厂发放贷款40万元，期限三个月；向春华集团发放贷款70万元，期限六个月；向好佳公司发放贷款20万元，期限三个月。6月21日，红旗工厂贷款到期，全部归还40万元贷款；好佳公司20万元贷款到期，由于没有资金归还，转作逾期贷款。9月21日，春华集团70万元贷款到期，由于资金不足，归还50万元，另外20万元转作逾期贷款；好佳公司20万元仍无力归还，转作非应计贷款。假设贷款利率为年9%。4.2.2抵押（质押）贷款的核算定义抵押贷款：以借款人或第三人的财产作为抵押物发放的贷款质押贷款：以借款人或第三人的动产或权利作为质物发放的贷款贷款发放的处理借款人信贷部门抵押（质押）贷款申请书审批出纳部门抵押品保管手续应严格交接4.2.2抵押（质押）贷款的核算贷款发放的处理抵押贷款：注意对抵押品的鉴定—所有权、有价值、可保存、易变卖的财产质押贷款：质物证（物）账分管会计部门管账，使用“代保管有价值品”表外核算出纳部门等管物、证分录：借：贷款--××单位户（抵押贷款）贷：吸收存款—活期存款××单位收入：代保管有价值品--××单位户动产：移交贷款银行权利：汇票、支票、本票、债券、存单等权利凭证交贷款银行；股票向证券登记机构办理出质登记；商标专用权、专利权、著作权等向管理部门办理出质登记。处分抵押物所得价款，按下列顺序分配：

（一）支付评估、拍卖抵押物的费用；

（二）扣缴抵押物应交纳的税款；

（三）偿还抵押贷款本息人；

（四）剩余价款返还抵押人。

同一抵押物设定若干抵押权的，按照设定抵押权的先后顺序清偿。

第二十九条处分抵押物所得价款不足偿还抵押人所欠贷款本息及有关费用的，抵押权人有权继续追偿债务。

抵押（质押）贷款的核算贷款收回的核算—参照信用贷款的到期收回信贷部门书面通知办理抵押物、质物退还手续出纳部门办理出库手续，在通知书上签章—表外科目付出凭证的附件会计部门账务处理：借：吸收存款--××单位存款户贷：贷款--××单位户（抵押贷款）利息收入/应收利息付出：代保管有价值品--××单位户抵押物质物交信贷部门销记有关登记簿，再退借款人抵押（质押）贷款的核算贷款到期不能收回的处理填发“处理抵押品通知书”，逾期不归还处置抵押品表外核算：将抵押物和质物从“代保管有价值品”转入“待处理抵押（质押）品”科目如做资产抵充，将表外科目转出，做表内该项资产增加。如出售等处理，将表外科目转出，增加相应资产科目。抵押（质押）贷款的核算贷款到期不能收回的处理处置抵押品借：某项资产/现金/存放中央银行款项等贷款损失准备/资产减值准备贷：贷款----已减值资产减值损失借：某项资产/现金/存放中央银行款项等贷款损失准备/资产减值准备营业外支出贷：贷款----已减值抵押（质押）贷款的核算贷款到期不能收回的处理抵押品作价入账借:相关资产账户贷：逾期贷款--××单位贷款户应收利息利息收入出售抵押品净收入等于贷款本息借:现金等账户贷：逾期贷款--××单位贷款户应收利息利息收入抵押（质押）贷款的核算贷款到期不能收回的处理出售抵押品净收入大于贷款本息—多的退还给借款人，会计处理同上借:现金等账户贷：逾期贷款--××单位贷款户应收利息利息收入吸收存款/其他应付款抵押（质押）贷款的核算贷款到期不能收回的处理出售抵押品净收入小于贷款本息—按本金、表内应收利息、表外应收利息的顺序来清偿，未清偿的保有继续要求借款人清偿的权力。借：现金或其他账户贷款损失准备/资产减值准备贷：逾期贷款借：坏账准备贷：应收利息借：现金或其他账户（净收入高于贷款本金低于贷款本息）坏账准备贷：逾期贷款应收利息抵押（质押）贷款的核算贷款到期不能收回的处理出售抵押品（例题）甲银行向乙企业签订抵押贷款合同，抵押品价值15万元，银行于2010年1月1日提供贷款10万元，一年期，12月31日到期，贷款利息为年利率12%。到期，企业未主动还款，银行按合同规定将抵押品拍卖用以抵偿贷款本息。2011年2月取得抵押品拍卖13万元，支付拍卖费用等1万元，其余用来抵偿贷款本息，剩下转入乙企业的存款账户。（如果拍卖金额改为11万元）4.2.3保证贷款的核算定义前提是第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或连带保证责任适用于经营风险大、信用较差的贷款要求贷款的保证人具有法人资格，信誉较好，支付能力较强4.2.3保证贷款的核算贷款发放的核算贷款到期收回的处理收到款项和退保证贷款申请书借款人担保人保证合同保函银行信贷保证贷款申请书信贷部门审核、批准、公证会计部门保管账，做账务处理先做表外科目核算办理贷款手续后做表内核算收入：代保管有价值品——××单位户借：贷款——××单位（保证贷款）贷：吸收存款——××单位户信贷部门会计部门书面通知出纳部门办理退还销记表外科目签章4.2.3保证贷款的核算贷款到期不能收回借款人不能到期归还，直接向保证人收取保证人承担保证责任的期限为借款合同履行期满贷款本息位清偿之时起两年分录借：吸收存款----保证人户贷：贷款----借款单位户（保证贷款）利息收入/应收账款4.3票据贴现业务的核算概述票据的关系人：出票人（DRAWER）、付款人（DRAWEE）、收款人（PAYEE）、承兑人（ACCEPTOR）、参加承兑人（ACCEPTORFORHONOUR）、背书人（ENNORSER）、持票人（holder）、善意持票人（BONAFIDEHOLDER）、保证人（GUARANTOR）4.3票据贴现业务的核算概述票据贴现指您的企业（持票人）在商业汇票未到期前，为了取得资金，贴付一定利息将票据权利转让给银行的票据行为，是银行向持票人融通资金的一种方式。票据贴现必须以真实的贸易背景为基础；贴现期限从贴现之日起至汇票到期日止最长不超过6个月；贴现利率在人民银行规定的范围内由您的企业和我行协商确定。票据贴现业务有银行承兑汇票贴现、商业承兑汇票贴现和协议付息票据贴现，

一般需要有增值税发票4.3票据贴现业务的核算银行承兑汇票贴现银行承兑汇票贴现是指当企业有资金需求时，可持银行承兑汇票到银行按一定贴现率申请提前兑现，以获取资金的一种融资业务。在银行承兑汇票到期时，银行则向承兑人提示付款，当承兑人未予偿付时，银行对贴现申请人保留追索权。业务优势银行承兑汇票贴现是以承兑银行的信用为基础的融资，是客户教为容易取得的融资方式，操作上也较一般融资业务灵活、简便。银行承兑汇票贴现中贴现利率市场化程度高，资金成本较低，有助于企业降低财务费用。4.3票据贴现业务的核算商业承兑汇票贴现商业承兑汇票贴现是指当企业有资金需求时，可持商业承兑汇票来银行按一定贴现率申请提前兑现，以获取资金的一种融资业务。在商业承兑汇票到期时，银行则向承兑人提示付款，当承兑人未予偿付时，我行对贴现申请人保留追索权。业务优势商业承兑汇票的贴现是以企业信用为基础的融资，如果承兑企业的资信非常好，相对较容易取得贴现融资。对客户来说以票据贴现方式融资，手续简单、融资成本较低。4.3票据贴现业务的核算协议付息票据贴现协议付息商业汇票贴现是指卖方企业在销售商品后持买方企业交付的商业汇票（银行承兑汇票或商业承兑汇票）到银行申请办理贴现，由买卖双方按照贴现付息协议约定的比例向我行支付贴现利息后我行为卖方提供的票据融资业务。业务优势票据贴现利息一般由贴现申请人（贸易的卖方）完全承担，而协议付息票据在贴现利息的承担上有相当的灵活性，既可以是卖方又可以是买方，也可以双方共同承担。与一般的票据相比，协议付息票据中贸易双方可以根据谈判力量以及各自的财务情况决定贴现利息的承担主体以及分担比例，从而达成双方最为满意的销售条款。4.3票据贴现业务的核算概述本质A企业B企业销售商品开出商业票据开户行申请贴现贴现到期支付追索3月1日B企业签发6个月的商业票据，票面利率5%，4月1日A企业将票据拿到银行贴现8月31日银行向B企业收款B企业对票据保证或银行对票据贴现本质：保证贷款4.3票据贴现业务的核算特点（与贷款相比）都是银行资产业务对象持票人借款人信用关系持票人、出票人承兑人、背书人借款人、担保人计息时间放款时扣收利息到期定期计息流动性转贴现、再贴现提前收回，流动性强到期收回流动性弱4.3票据贴现业务的核算处理手续持票人贴现银行贴现凭证商业汇票1联贴现借方2联持票人账户贷方3联贴现利息贷方4联交持票人5联到期卡4.3票据贴现业务的核算处理手续贴现利息=汇票金额×贴现天数×（月贴现率÷30天）实付贴现金额=汇票金额－贴现利息分录：借：贴现----贴现资产----面值贷：贴现----贴现资产----交易费用吸收存款----××单位活存款户（持票人）借：吸收存款----××单位存款户（还款人）贴现----贴现资产----交易费用贷：贴现----贴现资产----面值利息收入算头不算尾异地另加3天划款期4.3票据贴现业务的核算贴现资产的主要账务处理企业为客户办理贴现时，按贴现票面金额，借记本科目（贴现——面值），按实际支付的金额，贷记“吸收存款”等科目，按其差额，贷记本科目（贴现——交易费用）。企业为其他金融机构办理转贴现时，按贴现票面金额，借记本科目（转贴现——面值），按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”等科目，按其差额，贷记本科目（转贴现——交易费用）。企业已将转贴现票据的风险和报酬实质上转移给了对方的，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”等科目，贷记本科目（贴现——面值、转贴现——面值），按未摊销的交易费用，借记本科目（贴现——交易费用、转贴现——交易费用），按其差额，借记“利息支出”等科目。4.3票据贴现业务的核算贴现资产的主要账务处理资产负债表日，应按实际利率计算确定的贴现利息收入的金额，借记本科目（贴现——交易费用、转贴现——交易费用），贷记“利息收入”科目。实际利率与合同约定的名义利率差异不大的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息收入。贴现、其他银行向企业的转贴现票据到期，收到委托收款划回的款项时，应按实际收到的金额，借记“吸收存款”等科目，按贴现的票面金额，贷记本科目（贴现——面值、转贴现——面值），按未摊销的交易费用，借记本科目（贴现——交易费用、转贴现——交易费用），按其差额，贷记“利息收入”科目。本科目期末借方余额，反映企业办理的贴现、转贴现融出资金等业务的款项余额。4.3票据贴现业务的核算吸收存款-A贴现-贴现资产-面值吸收存款-B贴现-贴现资产-交易费用利息收入①银行收到票据贴现时①①②资产负债表日计息②③③③③到期收回贴现资产4.3票据贴现业务的核算例题甲企业持有一张2009年2月10日签发的以乙企业为付款人的商业汇票，票面金额100000元，票面利息8‰的月利率，5月11日到期。4月1日甲企业持该票据到某商业银行支行贴现，贴现率10‰，该商业银行的会计分录?假设甲乙企业均在该商业银行开户。贴现天数=40天票据到期值=100000+100000×90×8‰÷30=102400贴现利息=102400×40×10‰÷30=1364.33实付贴现金额=102400－1365.33=101034.674.3票据贴现业务的核算分录收到甲企业票据贴息借：贴现----贴现资产----面值100000贴现----贴现资产----交易费用1034.67

贷：吸收存款----甲企业存款户101034.67票据到期乙企业付款借：吸收存款----乙企业存款户102400

贷：贴现----贴现资产----面值100000贴现----贴现资产----交易费用1034.67

利息收入1365.334.3票据贴现业务的核算付款人不在贴现银行开户的收款银行填制“委托收款凭证”，连同汇票向付款人收取票款----寄付款人开户行或承兑行第5联贴现凭证作为委托收款凭证的附件存放商业承兑汇票减少付款人的存款账户银行承兑汇票通过“应解汇款”核算应解汇款——核算银行汇款业务受到的待解付的款项以及异地采购单位或个人临时性存款和其他临时存款。应解汇款将汇入款项解付收款人将款项退汇或转汇异地汇入待解付的款项临时性存入款项贷款的核算贷款的初始确认和计量贷款的后续计量摊余成本的确定利息收入的确认贷款损失准备的会计处理贷款的收回

贷款的核算贷款的初始确认和计量发放贷款时，应按贷款的合同本金，借记“贷款——本金”科目，按实际支付的金额，贷记“吸收存款”等科目，存在差额时，按其差额借记或贷记“贷款——利息调整”科目。“贷款”一级科目的金额反映的就是贷款的初始确认金额，该金额也是贷款存续期间第一期的期初摊余成本。借：贷款——本金

贷款——利息调整

贷：吸收存款贷款的核算贷款的后续计量摊余成本的确定扣除已偿还的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失。借：资产减值损失

贷：贷款损失准备借：贷款——已减值

贷：贷款——本金

贷款——利息调整借：吸收存款

贷：贷款——已减值

贷款的核算贷款的后续计量利息收入的确认贷款持有期间所确认的利息收入应当根据实际利率计算。未计减值借：应收利息

贷：利息收入

贷款——利息调整计提减值借：贷款损失准备

贷：利息收入“贷款——利息调整”已经转入“贷款——已减值”计算的应收利息金额在表外核算

？利息调整到哪里去了贷款的核算贷款的后续计量贷款损失准备的会计处理按摊余成本与预计未来现金流量现值的差额，计提准备借：资产减值损失

贷：贷款损失准备借：贷款——已减值

贷：贷款——本金

贷款——利息调整借：贷款损失准备

贷：利息收入

贷款的核算贷款的收回借：吸收存款

贷：贷款——本金

应收利息如果计提减值借：吸收存款（收回部分）

贷：贷款——已减值借：贷款损失准备(确实无法收回，转销)

贷：贷款——已减值

资产减值损失

贷款的核算贷款的收回如果转销后收回借：贷款——已减值

贷：贷款损失准备借：吸收存款

贷：贷款——已减值借：贷款损失准备

贷：资产减值损失相关表外应收利息做相关处理

贷款的核算20×5年1月1日，XYZ银行向A客户发放了一笔贷款15000000元。贷款合同年利率为10%，期限6年，借款人到期一次偿还本金。假定该贷款的实际利率为10%，利息按年收取。其他有关资料及账务处理如下：（1）20×5年，XYZ银行及时从A公司收到贷款利息：20×5年1月1日，发放贷款：

借：贷款——本金15000000

贷：吸收存款1500000020×5年12月31日，确认并收到贷款利息：

借：应收利息1500000

贷：利息收入1500000

借：存放同业1500000

贷：应收利息1500000

贷款的核算（2）20×6年12月31日，因A公司经营出现异常，XYZ银行预计难以及时收到利息。其次，XYZ银行根据当前掌握的资料，对贷款合同现金流量重新做了估计。具体如表：

时间未折现金额折现系数现值

20×7年12月31日15000000.90911363650

20×8年12月31日15000000.82641239600

20×9年12月31日15000000.75131126950

2×10年12月31日165000000.683011269500

小计21000000一14999700

时间未折现金额折现系数现值

20×7年12月31日00.90910

20×8年12月31日100000000.82648264000

20×9年12月31日20000000.75131502600

2×10年12月31日00.68300

小计12000000一9766600

贷款的核算2006年末借：应收利息1500000

贷：利息收入1500000确认减值损失=未确认减值损失前的摊余成本-新预计未来现金流量现值=（贷款本金+应收未收利息）-新预计未来现金流量现值=1650=6733400借：资产减值损失