企业税收筹划课件2011

企业税收筹划叶子/p>

西南交通大学经济管理学院一、税收筹划的认识1.什么是税收筹划（与节税，避税。偷逃税的区别）税收筹划的含义：税收筹划（ＴａｘＰｌａｎｎｉｎｇ）也称为节税筹划，是指纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和策划，充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，获得最大税收利益的税收谋略和决策。

2.税收筹划的特点

税收筹划与偷、逃税有本质的区别，就是其合法性。它是在税法规定的范围内，对存在的许多可选择的纳税方案采取税收负担最低的方式来处理财务、经营、交易等事项。法律对偷、欠、抗、骗、避税的处罚：

Ａ.偷税：违法犯罪，除予偷税额50％－5倍以上的罚款；偷税额占应税额10％－30％，且在1万元以上10万元以下或再次偷税者处3年以下徒刑；偷税额占应税额30％以上金额10万元以上，3－7年徒刑；单位犯罪处罚金外，对直接责任人依照自然人犯罪处罚。Ｂ.欠税：

违法、税法可能构成犯罪。对欠税而逃避追缴者除缴税外，处以缴税款50％－5倍以下的罚款；对逃避追缴欠税（软抗）罪，在1万元以上10万元以下处3年以下徒刑或拘役；10万元以上，3－7年徒刑；单位犯罪处罚金外，对直接责任人依照自然人犯罪处罚。Ｃ.抗税：犯罪。除与偷税基本相同的处罚外，对其暴力犯罪还要依法追究刑事责任。

Ｄ.骗税处罚与偷税处罚基本相同，但对出口骗税数额巨大的可以处以死刑。与偷、逃、抗税相比，税收税收筹划具有：合法性

即在税法许可的范围内进行。税法是规划税收征纳关系的基本准则，税收筹划是在存在许多纳税方案时做出有利于纳税人的合法选择，符合税收引导纳税人经营行为的初衷．避税：非违法性、策划性、权利性。与避税相比，税收筹划具有：超前性

即指税收筹划是在涉税行为发生前，对相应的纳税义务进行事先规划、设计、安排；避税则是在纳税义务发生后的应急性应对。纳税行为的发生是在经营行为发生之后，具有滞后性，这就给税收筹划留出时差，能够发挥其超前谋划的作用。此外，税收筹划还具有：目的性和综合性税收筹划以取得“节税”的税收利益为目的：选择低税负；合法滞延纳税时间，获得资金的时间价值。税收筹划综合考虑围绕纳税人的长远利益、根本利益，着眼于自身资本总收益的长期稳定增长，而不是个别税种的税负减轻。即要算大帐，着眼长远。税收筹划是企业规避税负的最佳途径

3.税收筹划的积极意义

税收筹划的积极意义在微观层面表现为：

1）税收筹划有助于会计管理水平的提高。

2）税收筹划有助于纳税人实现经济利益最大化。

3）税收筹划有助于纳税人纳税意识的增强。

4）税收筹划有助于现代企业制度的建立。税收筹划的积极意义在宏观层面上表现为：1）税收筹划有利国民经济健康、持续、稳定发展。2）税收筹划有利于发挥税收的经济杠杆作用。3）税收筹划有利于国家不断地完善税法和调整税收政策。4.国外学者对税收筹划及其专利正当性的探讨美国著名法官汉德1947年认为，公众可以通过适当的策略来达到降低税负的目的；梅格斯1987指出，几乎所有现代公司都聘用专业的税务专家为合法地减少税负制定计划；

1992年8月美国专利局授予了一项关于退休人员养老保险金的投资与理财系统专利，拉开了税收筹划可专利性的序幕。截止到2010年1月，美国产生226项税收筹划相关专利或权利申请。美国国税局首席律师唐纳德（2009）指出，纳税人合理地使用税收筹划专利减少纳税数额或延迟交税，具有正当性。4.我国税收筹划的兴起人们所知道的减轻纳税义务的途径主要为争取减免税或者偷逃税收，人不知税收筹划为何物。社会主义市场经济改革目标的确立逐渐唤醒了人们的税收意识：纳税人主体地位得到确认；纳税人地位的不断提高；纳税人权利得到有效的维护；依法治税规范了纳税人和征税人的行为。但现阶段国内学者更多的是研讨法律允许范围内的合理避税问题，对税收筹划专利及其合法性的研究尚无直接、系统的探讨。二、纳税人权利中的税收筹划空间1.延期申报纳税权。纳税人、代扣代缴义务人因不可抗力和财务会计处理上的特殊情况，不能按期办理纳税申报，可在报送期内向税务机关提出书面报告，经批准后，可以延期申报纳税，延长期一般不超过3个月。2.依法申请减、免税权。纳税人有权依照法律的规定，按照规定的要求和程序，向主管税务机关书面申请减、免税收，税收机关应按规定办理。3.多缴税款申请退还权（追溯期为3年内）。4.委托税务代理权。5.要求承担赔偿责任权。如果税务机关采取扣押、查封纳税人商品、货物等税收保全措施不当，致使纳税人合法权益遭受损失的，纳税人有权要求税务机关承担赔偿责任。6.索取收据或清单权。税务机关采取扣押、查封纳税人商品、货物或其它财产时，必须开具收据、清单。7.索取完税凭证权。8.保密权。9.申请复议和提起诉讼权。等等。

三、税收筹划的原则1.守法原则2.综合原则3.经济原则4.整体原则5.事前筹划原则6.具体问题具体分析原则

1.守法原则

税收筹划是在遵守法律前提下进行筹划活动，企业在筹划过程中和以后的实施中，都应以守法为前提，否则不可避免地要沦为避税甚至偷税。税务部门辨识企业一项经济行为是否合法，通常有以下几个标准:a.动机检验；b.人为状态检验

c.受益检验；d.规则检验；e纳税检查2综合原则综合原则是指企业要把税收筹划放在整体经营决策中加以考虑；税收筹划是为企业整体利益最大化服务的，它是方法和手段，而不是企业的最终目标。正确的态度应该是以企业整体利益为重，争取以最佳的纳税方案，实现企业税后利益最大化，而不是简单的实现税负最轻。3经济原则

税收筹划要作“成本效益分析”，以判断在经济上是否可行、必要。税收筹划的效益是指它给企业带来的纯经济利益，即：纯经济利益＝筹划后经济利益－筹划前经济利益。利益的大小，常常与税法、经济环境有很大关系。当企业税收负担重、课税税率高（特别是累进税率具有高边际率）、税收优惠条款复杂时，企业是否采取税收筹划的效果大不一样。

税收筹划的成本主要指进行筹划所花费的时间、精力、财力。由于税收筹划涉及面广，有时需要税务方面的专业人才进行方可成功，这就有支付税务专家费用的问题。企业规模越大、经营范围越广、业务越复杂时，税收筹划成本就越高。当税收筹划收益大于筹划成本时，税收筹划进行；税收筹划成本高于收益时，应当放弃划。

4整体原则税收筹划的直接目的在于合法地减轻自税收负担，使企业税后利润最大化。要减轻税收负担，必须在对企业的经营活动整体的权衡：1）同时兼顾相关各税种2）全面考察相关年度的课税情况3）应对经济活动参与各方税负情况加以综合考虑5事前筹划原则事前进行税收筹划具有现实的可能性：

纳税义务具有滞后性，客观上为纳税义务人做出事前筹划提供了可能。企业的经营投资和理财活动是多方面的，有必要进行税收筹划。税收规定也具有较强的针对性。纳税人身份和课税对象的不同，客观上存在税收待遇的差别，这从另一个方面向纳税人展示了可选择较低税负的机会。6具体问题具体分析原则

税收筹划的生命力在于它并不是僵硬的款条，而是有着极强的适应性。经济情况的纷繁复杂决定了税收筹划方法的变化多端。因此，企业进行税收筹划不能生搬硬套别人的方法，也不能停留在现有的模式上，而应根据客观条件的变化，因人、因地、因时、因事的不同而分别采取不同的方法，才能使税收筹划有效进行。

1）因人制宜。纳税人的经济情况不同，所考虑的因素也不同，采取的税收筹划策略就不同。

2）因地制宜。在不同国家或地区所适用的法令规定不同，纳税人运用的税收筹划策略就不同。

3）因时制宜。不同时期的税收政策不同，应纳税义务人采取的税收筹划策略也不同。4）因事制宜。同一纳税人置于不同事项中，其采取的税收筹划方按也是不同的。

四、税收筹划基本技术

税收筹划技术是指纳税人合法和合理的、尽量少的缴纳税收的知识和技巧。不同的著作对此有不同的划分方法，我们把它归纳为七种：减免税技术、税率差异技术、分劈技术、扣除技术、抵免技术、延期纳税技术和退税技术。这几种筹划技术，可以单独使用，也可以同时用。如果同时采用两种或两种以上的节税技术，必须注意各种技术间的相互影响1.减免税技术免税技术是指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术。免税人包括自然人免税、免税公司、免税机构等。通常税收不可避免，但是纳税人可以成为免征（纳）税收的纳税人——免税人。减免税筹划技术的特点：

1.绝对节税。

2.技术简单。

3.适用范围狭窄。

4.具有一定风险性。免税技术要点

1.尽量争取更多的减免税待遇。

2.尽量使减免期最长化。2.税率差异技术税率差异指性质相同或相似的税种使用的税率的不同。税收差异主要出于财政、经济政策原因。税率差异往往是要鼓励某种经济、某类型企业、某类行业、某类地区的存在和发展，体现国家的税收鼓励政策。税率差异技术，是指在合法和合理情况下，利用税率的差异而直接节减税收的税收筹划技术。3.分劈技术分劈技术，是指在合法和合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的税收筹划技术。出于调节收入等社会政策的考虑，各国的所得税和一般财产税一般是都采用累进税率，即计税基数越大，适用的最高边际税率也越高。使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈，可使计税基数降至低税率税级，从而降低最高边际适用税率，节减税收分劈技术节税与税率差异技术节税的区别在于：前者是通过使纳税人的计税基数合法和合理地减少而节税，而后者则不是；前者主要是利用国家的社会政策，而后者主要是利用国家的财经政策。分劈筹划技术的特点有：

1.绝对节税。

2.适用范围狭窄。

3.技术较为复杂。具体处理时，还必须注意：

1.分劈合理化。

2.节税最大化。4.扣除技术狭义的扣除，是指灵活利用税法规定，使计税金额得到一定扣除，减少应税金额，以减轻税收负担。广义的扣除则还包括：从应计税额中减去一部分，即“税额扣除”、“税额抵扣”、“税收抵免”扣除技术的扣除是狭义的扣除扣除与特定适用范围的减免税不同，扣除规定普遍地适用于所有纳税人。5.抵免技术

抵免技术是指运用合法手段，使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术。税收抵免是纳税人在汇算清缴时可用其已纳税额冲减其应纳税额。为了避免双重征税，几乎所有国家对跨国公司在汇算清缴纳税时都有税收抵免规定。现在世界各国的税收抵免规定，远远不止用于避免双重征税，也可以是税收优惠或奖励的方法，还可以是个人所得税税基扣除的方法。6.延期纳税技术延期纳税技术是指在合法情况下，使纳税人延期缴纳税收而相对节税的税收筹划技术。狭义延期纳税专指纳税人按照国家有关延期纳税规定进行的延期纳税。广义延期纳税还包括纳税人按照国家其他规定可以达到延期纳税目的纳税安排，比如按照折旧制度、商品存货制度等规定来达到延期纳税目的的纳税安排。7.退税技术退税技术是使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的税收筹划技术。

税务机关向纳税人退税的情况一般有：税务机关不应征收或错误多征收的税款；纳税人多缴纳的税款，如纳税人源泉扣缴的预提税或分期预缴的税款超过纳税人应纳税额的款额；零税率商品的已纳国内流转税税款；符合国家退税奖励条件的已纳税款。退税技术涉及的退税主要是让税务机关退还纳税人符合国家退税奖励条件的已纳税款。五、税收制度概要

1.税收制度的含义：其狭义指某一个具体税种，如增值税制度；其广义是指国家各种税收法令和征收办法的总称。其包括完成了立法程序的税法、国务院颁布的条例及草案、财政部和税务总局制定的实施细则、各省级政府颁布的征收办法等等。2.税制（税法）构成要素纳税人、征税对象、税目、税率、征税环节、纳税期限、违章处理。其中，纳税人、征税对象税率是最基本的税制构成要素，因为任何税法都必须具备这三个基本要素，否则不成其为税法。（1）纳税人税法规定直接负纳税义务的单位和个人。其包括自然人和法人。纳税人又称为课税主体；纳税人与负税人有区别；税法只能规定纳税人。（2）征税对象

是指对什么课税，亦称课税客体。征税对象决定了课税方式、征税范围和收入多少；征税对象往往决定了税种的名称；我国现行税制是按征税对象的性质分类。（3）税率是指税收收入与课税对象的比率，税收收入/课税对象；是计算税收的依据；处于税制（法）的中心环节；税率有三种形式：比例税率、累进税率、固定税额（定额税率）。六、税收的分类：我国现行税制的形成1.货物劳务税类：增值税、消费税、营业税、关税。

2.收益所得税类企业所得税个人所得税3.资源税类资源税城镇土地使用税耕地占用税土地增值税等。4.财产税类房产税契税车船使用税遗产与赠与税等5.行为目的税类城市维护建设税印花税屠宰税牲畜交易税集市贸易税等。

七、我国主要税种及其运行机理1.增值税的运行机理增值税是对商品（含应税劳务）在流转过程中所产生的增值额为课税对象征收的一种税。（1）为什么需要增值税？a.有利于促进专业化协作生产的发展和生产经营结构的合理化。现代生产经营分工越来越细，产品科技含量越来越高，要求大力发展生产专业化、协作化。实行增值税不但有利于生产向专业化协作方向发展，也不影响企业在专业化基础上的联合经营，从而有利于企业生产要素的优化配置，调整生产经营结构。b.有利于保证财政收入的及时、稳定增长。增值税实行普遍征收，课税范围广，可以保证财政收入的及时入库；增值税不受生产结构、经营环节变化的影响，使收入具有稳定性；增值税实行购进扣税法和发货票注明税款抵扣，使购销单位之间形成相互制约的关系，有利于税务机关对纳税情况的交叉稽核，防止偷漏税的发生。c.有利于国际贸易公平，促进对外贸易的发展。国际贸易发展进程中，为了促进竞争，许多国家对本国出口商品实行退税政策，产品以不含税价格进入国际市场成为国际惯例。根据增值税的原理，产品最终增值额为各个环节增值额之和，根据最终销售额和增值税率能够准确计算出该出口商品的增值税额。实行增值税就能够做到出口退税的准确、彻底。这有利于配合国家的外贸政策，保证国家的经济利益和民族工业的发展；符合国际惯例。（2）增值税的产生。增值税是在原按全值课征的产品税、营业税基础上发展而成的。

1954年法国财政部官员莫里斯.劳莱主张增值税并在法国实施成功，由此形成了以增值税为课税对象的增值税，同年法国将增值税征税范围由工业生产领域扩大到商品流通领域，增值税实行范围由生产领域扩大到销售环节并最终扩展到服务领域；扣除范围由购入原材料所支付税款扩大到投资性支出所支付税款；税率由多档次改为少档次等。逐渐形成了一套完善的增值税税制。（3）增值额的含义从理论上讲是企业在生产、经营过程中新创造的那部分价值，也就是从商品总值中V+M部分，在我国相当于净产值或国民收入部分。在现实社会中，增值额是货物或劳务经过生产、流通各环节后所创造的增值额之和，即该货物的最终销售价值。而具体到某一经营单位，增值额是指该单位销售货物、提供劳务的收入额扣除为生产货物或提供劳务而外购的那部分价款后的余额。

在实际征税中，都是对法定增值额进行征税而非理论上的增值额。所谓法定增值额是指各国政府根据自身国情和经济政策的要求，以及对“增值税”概念的理解，在制度中人为地确定的增值额。由于各国税法所规定的计算增值税的扣除项目不一致，由此计算出的法定增值额也就不尽相同，其可以等于，也可以大于或小于理论增值额。（4）增值税的类型

根据国际上通行的规定，以增值税的法定扣除项目为标准，可将其划分为一下三种类型：

三种类型的根本区别在于课征增值税时，对企业当年购进的固定资产价值如何进行税务处理。生产型增值税对购入的固定资产价值不做任何扣除；收入型增值税按折旧方法对固定资产价值逐年扣除；消费型增值税对购入的固定资产价值当年一次性扣除。a.生产型增值税。以企业的商品销售收入或劳务收入减除用于生产，经营的外购物资价值后的余额为计税增值额，但对固定资产及固定资产折旧不予减除。由于这种增值额等于工资、租金、利息、利润和折旧之和，其课税基数相当于国民生产总值，故称为生产型增值税。b.收入型增值税。在生产型增值税计税增值额的基础上减去固定资产折旧作为计税增值额。由于其课税基数相当于国民收入部分，故称为收入型增值税。c.消费型增值税。在生产型增值税计税增值额的基础上减去当期购入固定资产全部价值作为计税增值额。由于其课税基数只包括消费资料的价值，故称为消费型增值税。（5）增值税的计税方法a.直接计算法：直接求出商品或劳务的增值额，然后再乘以规定税率，计算出应纳的增值税税额。计算公式：应缴纳增值税=增值额×税率直接计算法又可分为“加法”和“减法”。加法：将构成增值额的各要素如工资、租金、利息、利润及其他增值项目的金额加起来，求出增值额，然后再乘以增值税税率，计算出应缴纳的增值税税额。即增值税额=（工资+利息+租金+利润+其他增值项目）×税率减法，又称“扣额法”，是指从销售额全值中扣除非增值税项目的金额，如外购的原材料、燃料、动力等扣除项目的金额，求出增值额，然后乘以增值税税率，计算出应缴纳增值税税额。即增值税额=（销售额—非增值项目金额）×税率b.间接计算法间接计算法，又称“税款扣税法”，是指将销售额全值乘以增值税税率，求出产品的整体税额，然后从中扣除外购非增值项目已经缴纳的税额，以这个税差作为应缴纳的增值税税额。计算公式：应缴纳增值税=销售额×税率—非增值项目的已缴纳税款在实际执行中普遍采用扣税法，这是因为它有利于保证财政收入，贯彻公平税负原则，而且有利于简化增值税的计征。（7）我国现行增值税制度a.纳税义务人：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。b.征收范围包括：货物的生产、批发、零售和进口四个环节；加工和修理、修配；以及一些特殊项目和特殊行为。

货物：是指除土地、房屋和其他建筑物等一切不动产之外的有形动产。包括电力、热力和气体在内。加工：指由委托方提供原材料，受托方按委托方的要求制造货物并相应收取加工费的行为。修理修配：是指受托对有损伤或丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的行为。但对雇员向雇主提供加工、修理修配劳务，则不属于增值税征税范围。特殊征税项目：货物期货，在期货的实物交割环节纳税。银行销售金银的业务。典当业销售死当物品和寄售业代委托人销售寄售物品的业务。集邮商品的生产、邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的业务。邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊的业务。电力公司向发电企业收取的过网费。特殊征税行为视同销售行为：

将货物交付他人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到不在同一县（市）的其他机构用于销售；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。混合销售行为一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税（缴纳营业税）。兼营非增值税应税劳务行为

纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。目前我国增值税尚未把农、林、渔业，房地产业，建筑业，餐饮业，旅游业，运输、仓储、交通业，租赁业、代理业、中介和委托服务业及其他服务业列入增值税的征税范围。c.增值税的税率基本税率为17%。低税率为13%。主要适用于：粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜和国务院规定的其他货物。纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。小规模纳税人的征收率为3%，不得抵扣进项税额。纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。d.增值税额的计算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率（盘盈的物品可以开增值税，当废品卖掉可开一般发票（3%），只能延期纳税，无法避税）销项税额计算举例[例]北国饭店为五星级饭店，下设一非独立核算的商场，该饭店经主管税务机关认定为一般纳税人。2009年12月1日，商场出售饭店自产点心共收到销售现金79560元，企业销售的所有商品的税率全部为17%。计算该商场应缴纳的销项税额并做出会计分录。解：收到价款的当天为纳税义务发生时间。由于商店只开具普通发票，必须将普通发票上含税的销售额换算成不含税销售额，作为计算销项税额的依据。不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）

=79560÷（1+17%）

=68000（元）销项税额=不含税销售额×税率

=68000×17%=11560（元）在这项业务中，北国饭店商场收到对方交来的支票，只要已经将提货单交给了对方，不管货物是否已经发出，均应根据发票存根和支票确认当月的销项税额为21760元。会计分录如下：借：银行存款149760

贷：营业收入——商品销售收入128000

应缴税金——应缴增值税（销项税额）21760进项税额的计算进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额。按照规定可以从销项税额中抵扣的进项税额为：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。运输费用的扣除率为7%。进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率（税率）不得抵扣的进项税额扣税凭证不符合法律、法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（5）上述项目购进货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。进项税额计算举例

[例1]北国饭店2009年12月6日用转账支票从某公司购入商品一批，双方在收到支票的同时开具增值税专用发票，注明商品价款为80000元，增值税额为13600元，价税合计为93600元。请计算该饭店应缴纳的进项税额并做出会计分录。解：在该项业务中，北国饭店可直接根据增值税专用发票注明的增值税额确定该项商品采购业务所发生的进项税额为13600元。借：库存商品80000

应缴税金——应缴增值税（进项税额）13600

贷：银行存款93600[例2]北国饭店商场收到外地某工厂发来的商品一批，合同规定采用委托收款方式结算。12月3日收到对方开具的增值税专用发票和代付运费的运费收据，发票注明价款为200000元，增值税额为34000元，价税合计为234000元；运费收据注明运输费为4000元。请计算该商场应缴纳的进项税额并做出会计分录。解：在这项业务中，对于运输费，按7%扣除率计算增值税的进项税额，则有：进项税额=4000×7%=280(元)

总的进项税额=34000+280=34280（元）会计分录如下：借：库存商品203720

应缴税金——应缴增值税（进项税额）34280

贷：应付账款——××某厂e.增值税的税收优惠政策增值税免税、减税项目：农业生产者销售的自产农产品；避孕药品和用具；古旧图书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；个人销售自己使用过的物品。纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。增值税起征点为鼓励就业，国家税务总局对增值税的起征点的新规定如下对于从事销售货物的增值税起征点为月销售额2000~5000元；对于从事销售应税劳务的增值税起征点为月销售额1500~3000元；按次纳税的增值税起征点为每次（日）销售额150~200元。各省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。f.增值税的纳税地点

固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动的证明，在其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的在销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税。非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税。（四）进口货物，应当向报关地海关申报纳税。为什么要征收营业税征税领域全额征税、税款计入价格差异性税率营业税的改革2.营业税及其改革(1)营业税的税目是按照行业、类别的不同来设置的，现行营业税共设置了9个税目，分别是：交通运输业；建筑业；金融保险业；邮电通信业；文化体育业；娱乐业；

服务业；

转让无形资产；销售不动产。

（2）营业税税率的规定：营业税按照行业、类别的不同分别采用了不同的比例税率，具体规定为：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为3％；金融保险业、服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为5％；娱乐业执行5％～20％的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。（3）应纳税额的计算：营业额×税率（4）营业税的起征点规定（适用于个人）。国家税务总局对营业税的起征点规定如下：按期纳税的起征点(除另有规定外)为月营业额1000－5000元；按次纳税的起征点(除另有规定外)为每次(日)营业额100元。省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报国家税务总局备案。（5）营业税的免税规定免税项目：育养（托幼）、婚姻介绍、殡葬服务；医疗服务；教育服务（普通学校）；农业服务；文化活动（纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、书画院、图书馆、文物保护单位，在自己的场所举办的属于文化体育活动的第一道门票取得的收入，以及宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入）行政性收费（6）营业税的优惠社会福利企业、校办企业、技术转让收入、返还性人身保险收入、著作权转让收入、土地使用权转让收入、社会团体会费收入、出口信用保险业务等等。3.消费税及其特征（1）广义的消费税与狭义的消费税广义消费税相当于销售税，即对所有的消费行为和消费品征税；狭义的消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。目前，世界上已有一百多个国家开征了消费税。我国现行消费税属于狭义消费税（2）为什么要征收消费税：在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一道消费税，其目的是为了：调节产品结构；引导消费方向；实施社会政策；保证国家财政收入。（3）消费税的特征：

征税范围具有选择性、灵活性和随机调整；目标目标明确，政策性强；多为一次性征收一般没有减免税规定；税款计入价格。（4）税目征收范围、计税单位税率（税额）烟

卷烟定额税率每标准箱（50000支）150元比例税率每标准条（200支）对外调拨价格在50元以上的（含50元，不含增值税）45%每标准条对外调拨价格在50元以下的30%2、雪茄烟25%3、烟丝30%酒及酒精

粮食白酒定额税率每斤（500克）0.5元比例税率25%；薯类白酒定额税率每斤（500克）0.5元比例税率15%；黄酒吨240元；啤酒每吨出厂价格（含包装物及包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上的250元每吨；3000元以下的220元；娱乐业和饮食业自制的每吨250元；其他酒10%；酒精5%化妆品包括成套化妆品30%护肤护发品8%贵重首饰及珠宝玉石5%－10%鞭炮、焰火15%汽油升无铅汽油0.2元；含铅汽油0.28元；柴油升0.1元汽车轮胎10%摩托车10%小汽车

小轿车汽缸容量在2200毫升以上的（含2200毫升）8%；1000毫升至2200毫升的（含1000毫升）5%；1000毫升以下的3%；越野车汽缸容量在2400毫升以上的（含2400毫升）5%；2400毫升以下的3%；小客车（面包车）22座以下汽缸容量在2000毫升以上的（含2000毫升）5%2000毫升以下的3%4.关税的性质和特性财政性与保护性进口关税与出口关税关税政策的特殊性物品征税与打击走私税率调整由关税税则委员会视情况而定关税与消费税、增值税的关系税款计入价格5.所得税及其运行机理（1）所得税的历史沿革a.拿破仑妄图征服欧洲，称霸世界，步步紧逼英国。1793年英法战争爆发是所得税产生的前奏。战事一起，依赖关税、消费税印花税、土地税等为主要财政收入来源的英国无力支付巨额军费，不得不另辟财源从而想出了所得税。b.1798年英国政府正式推出所得税，当时定为临时性税收，一旦战事结束，即取消所得税，故该税又被当时的英国财政大臣称为“战争税”。其征收办法是：按上年交缴消费税的多少，查定所得，分级征收。c.1799年废“三级税”改行个人申报纳税，税率为10%；

1802年停征。1803年战事又起，复征。这样在后来的几十年里征征停停，于1842年成为永久性税收，并得到了规范化。（2）所得税的种类个人所得税：分项个人所得税与综合个人所得税；公司所得税：企业所得税与法人所得税

（3）所得税的特征有助于社会公平；对消费、储蓄、投资直接产生影响，具有调控经济的作用；税负一般不会转嫁；富有弹性有利于经济稳定发展；促进核算与管理水平的提高。（4）所得课税的收入效应和替代效应1）税收的效应：收入效应：支付税款而损失的福利替代效应：商品税负的差别－－价格的变化－－消费者选择－－商品替代2）所得税的效应：收入效应：减少个人收入，导致个人福利失；替代效应：引导个人在劳动与休闲之间选择替代，影响劳动力供给。（5）所得税的征收范围1）两种税收管辖权a.两种课税权原则：属地原则：即以纳税人收入来源地和经营活动地为标准确定国家行使征税权力的范围；属人原则：即以纳税人国籍或住所为标准确定国家行使征税权力的范围。b.两种课税权原则决定下的税收管辖权：属地主义（地域、收入来源地）税收管辖权，即收入来源国有权对任何国家的公民或居民取得的来源于本国的收入征税；属人主义（公民、居民）税收管辖权，即国家有权对居住在其境内的所有居民或具有该国国籍的公民取得的来源与全世界的收入征税。（6）所得税的税基应纳税所得额：个人：年度各项所得依税法规定扣除取得收入所需费用后的余额；企业：年度总收入减去准予扣除项目－－成本、费用、税收、损失后的余额。（7）征收方法源泉课征法：一般适应于分类个人所得税制；申报纳税法：一般适应于综合个人所得税制和公司所得税制；查账征税法：一般适应于企业所得税制。6.中国所得税沿革

（1）

1914年北洋政府制定颁布了《所得税条例》，但因省议会和商会反对而夭折；1920年北洋政府又推出所得税，称30%用于办实业70%用于办教育，并定于1921年1月开征。仍因省议会和商会反对而只就“官俸收入”一项征收，当年收入1312元。后因军阀混战，官俸不保，无法征收；1927年民国政府出台《所得税暂行条例意见》；1928年全国第一次财政会议讨论此税，但决而未行；1929年1月条例草案出炉，送财政部聘美国顾问组审议认为中国无推行所得税的条件而搁置下来；1936年7月9日通过了于21日颁布，10月起对营利事业所得、工薪报酬所得、利息所得征收，年又扩大范围，对财产租赁所得、一时所得征收，直至新中国建立。（2）新中国的所得税1950年1月沿袭对企业利润征税并在12月起称之为所得税；“三大改造”时企业所得税采取“四马分肥”的征收方式；1958年税制革，其对集体经济征收，称之为工商所得税；1980年为配合改革开放。出台了中外合资企业所得税和外国企业所得税；1983年的利改税第一步改革开始对国有经济征收企业所得税；1985年集体企业所得税出台；1986年私人企业所得税出台；1992年中外合资企业所得税和外国企业所得税合并；1994年三税合并形成现在地企业所得税（内资）；2008年内外资企业所得税合并形成现在的企业所得税。7.我国企业所得税及其运行机理（1）纳税人在中国境内实行独立经济核算的企业或者组织（独资、合伙性质的私营企业除外）。具体为：国有企业；集体企业；私营企业；股份制企业；中外合资企业；外商独资企业；具有法人资格的中外合作企业等等。企业所得税以法人企业（具有独立的法律地位，享受了政府提供的对其经济行为仅按其出资额承担有限责任的法律保护的企业）为纳税人；我国纳税人的认定实行“注册地和实际管理控制”的双重认定标准。认定条件：

1.在银行开设结算账户；独立建立账薄,编制财务会计报表;独立核算盈亏。2.居民企业就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象；3.非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其境内所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税；4.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但其所取得的所得与该机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税（2）税率的规定：企业所得税的税率为25%在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，就其来源于中国境内的所得适用税率的20%。预提所得税实行10%的税率符合条件的小型微利企业减按20%的税率征收：工业企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。（3）征税对象的规定：

纳税人年度取得的生产、经营所得和其他所得。

生产经营所得＝年度的收入总额﹣成本、费用、税金、损失

成本：纳税人销售商品、提供劳务、转让固定资产、转让无形资产（包括技术转让）的直接成本和间接成本。

费用：纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的可扣除的销售（经营）费用、管理费用和财务费用。a.税金：

纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、关税、城市维护建设费、教育费附加等产品销售税金及附加，以及发生的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。b.损失：纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出、已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。企业纳税年度发生的亏损，可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过五年。在确定纳税人的扣除项目时，应注意以下两个问题：一是纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得转移至以后年度补扣；二是财务会计处理与税法规定不一致的，应依据税法规定予以调整，即按照税法规定允许扣除的金额应准予扣除，如不符合独立交易原则／关联交易等等。c.其他所得：股息、利息、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益、企业依法解散或破产的清算所得等。

（4）优惠政策的规定免税收入：属于企业的应税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收入。包括：国债利息收入；居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益；非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益（连续持有不足12个月的上市流通股票投资收益除外）；符合条件的非营利组织的收入。免征、减征：从事农、林、牧、渔业项目的所得免征所得税。国家《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定重点扶持项目和从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一至第三年免征企业所得税，第四至第六年减半征收企业所得税。符合条件的技术转让所得：居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。民族自治地方对本地企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、县决定的减／免，须报省级人民政府批准。加计扣除优惠加计扣除指税法规定的在实际发生数额的基上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额。可计算时加计扣除的项目：

开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，在在据实扣除的基础上，按研究开发费用的50%加计扣除；安置残疾人员及国家鼓励安置的其他人员所支付的工资在据实扣除的基础上，加计100%扣除。创业投资企业的投资抵免优惠创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创投企业的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。固定资产加速折旧优惠加速折旧是指按照税法规定准予采取缩短折旧年限、提高折旧率的办法。加快折旧速度，可以减少年度应纳税所得额可采用加速折旧方法的固定资产是指：技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。注：最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%。减计收入优惠减计收入是指按照税法规定准予对经营活动取得的应税收入，按一定比例减少计算，进而减少应纳税所得额的一种税收优惠措施。企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。特定设备投资税额抵免优惠企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。注：企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受此优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。五年过渡期的优惠

新的企业所得税实施后，企业按照原税收法律、行政法规和具有行政法规效力文件规定享受的企业所得税优惠政策，将在5年内逐步过渡到法定税率。（5）企业所得税的计算与缴纳利润与应纳税所得额的联系与区别

A.企业所得税的计算企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。应纳税所得额×适用税率＝应纳所得税额B.缴纳纳税方式现行做法是：内资企业以独立经济核算的单位为纳税人，在其注册登记地就地纳税。外资企业实行企业总机构汇总纳税。为统一纳税方式，方便纳税人，对在中国境内设立不具有法人资格营业机构的居民企业，应当汇总计算、缴纳企业所得税。缴纳税务机关视主体税种的缴纳税务机关而定

8.我国个人所得税（1）沿革：1950年1月《税政实施要则》列有薪给报酬所得税和存款利息所得税，由于经济发展水平所限，基本未开征；1980年9月1日我国适应对外开放，出台个人所得税法；1986年1月出台城乡个体工商户所得税；1986年9月出台个人收入调节税条例；1993年10月“三税合并”形成现行的个人所得税制度。（2）类型：分项所得税由三个部分组成：工薪：以月所得额按5%～45%实行九级超额累进税率；企事业单位的承包、承租经营，劳务收入等：适用20%的比例税率（劳务收入以“次”计算应纳税额，一个月有几次的合并为一次计税；一次收入畸高的，加成征收：一次性应税劳务收入超过2～5万元的部分，加征5成；超过5万元的部分，加征10成。实质上适用20%、30%、40%的三级超额累进税率）个人独资、合伙企业、个体工商户等：按年应纳税所得额实行5％～35％的五级超额累进税率工资\薪金所得适用税率级数全月应纳税所得额含税级距税率(%)速算扣除数(元)1不超过500元的502超过500元-2000元的部分10253超过2000元-5000元的部分151254超过5000元-20000元的部分203755超过20000元-40000元的部分2513756超过40000元-60000元的部分3033757超过60000元-80000元的部分3563758超过80000元-100000元的部分40103759超过100000元的部分4515375劳务报酬所得适用税率级数全年应纳税所得额含税级距全年应纳税所得额不含税级距税率(%)速算扣除数(元)1不超过20000元的不超过16000元的2002超过20000元-50000元的部分超过16000元-37000元的部分3020003超过50000元的部分超过37000元的部分4070002）个体工商户的生产、经营所得适用税率

（承包人、承租人对企业经营成果不拥有所有权,仅按合同规定取得一定所得的,应按工资\

薪金所得的9级超额累进税率征税）级数全年应纳税所得额含税级距全年应纳税所得额不含税级距税率(%)速算扣除数(元)1不超过5000元的不超过4750元的502超过5000元-10000元的部分超过4750元-9250元的部分10253超过10000元-30000元的部分超过9250元-25250元的部分2012504超过30000元-50000元的部分超过25250元-39250元的部分3042505超过50000元的部分超过39250元的部分356750其他收入所得适用税率稿酬所得适用20%的比例税率,并按应纳税额减征30%，实际适用税率为14%；特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得和其他所得，适用比例税率,税率20%，没有费用扣除。2011年的个人所得税改革2011年4月20日，十一届全国人大常委会第二十次会议决定：将个人所得税的扣除额从2000元扩大至3000元；将九级超额累进税率调整为七级超额累进税率，取15%和40%两档税率；

5%税率对应的月应纳税所得额由现行不超过500元扩大到1500元，10%税率对应的月应纳税所得额由现行的500元至2000元扩大为1500元至4500元；将适用40%税率的应纳税所得额，并入45%税率（财政减收990亿元）。对个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率表的级距作了相应调整，将生产经营所得税率表第一级级距由年应纳税所得额5000元调整为15000元（财政减收110亿元）。（3）个人所得税的纳税人居民纳税人有无限的纳税义务；非居民纳税人的纳税义务有限。仅就其来源于本国的收入课税。国际通行的居民认定标准：居所标准：因户籍、家经济利益关系而在本国境内习惯性居住者；时间标准：无居所，但一个纳税年度内居住满365日的为本国居民，临时离境（一次不超过30日，累计不超过90日）不扣减日数。

（2）应税收入的确定税法规定的应税收入：个人：工资、薪金、股息、利息、租金、财产转让、特许权使用费、资本利得等所得、偶然所得；企业：生产经营收入、资本利得收入，股息、利息、财产租赁收入、其他收入等所得。（3）费用扣除取得收入必须支付的相关费用，因此现行个人所得税的费用扣除采用定额扣除和定率扣除两种方法，简明易行。（3）减免税规定：为鼓励特定纳税人或照顾部分特殊人群，个人所得规定了若干减免税政策，主要包括：省、部和军级以上单位以及外国组织和国际组织颁发的科学、教育、文化等方面的奖金；国债利息；单位和个人按规定缴纳的住房公积金、基本养老保险费，基本医疗保险费、失业保险费；个人转让自用5年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得；城镇居民按照国家规定标准取得的拆迁补偿款；经国务院财政部门批准免税的其他所得等。个人所得税免税其他规定按国家统一规定发给的补贴、津贴；福利费、抚恤金、救济金；Ｅ.保险赔款；军人的转业费、复员费；按照国家统一规定发给干部、职工的安家退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；依照中国法律规定应予免税的驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；中国政府参加的国际公约、鉴定的协议中规定免税的所得。（4）征收方式：我国个人所得税实行源泉扣缴和纳税人自行申报纳税两种征税方式。对工资薪金、劳务报酬、稿酬、利息、股息、红利等各项所得，一般由支付所得的单位和个人代扣代缴个人所得税。但对于年所得12万元以上的、从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得、从中国境外取得所得以及取得应税所得没有扣缴义务人的等情形的纳税义务人，则要求其到主管税务机关办理纳税申报。（5）个人所得税在中国税制中的地位：

1994以来我国个税以较快的速度增长见下图：

1994―2008中国个人所得税收入及增长概况图

单位亿元

2010年我国个人所得税快速增长，实现收入4837.17亿元，同比增长22.5%，比上年同期增速加快16.4个百分点。个人所得税收入占税收总收入的比重为6.6%。其中，工资薪金所得税收入同比增长26.8%，个体工商户生产经营所得税收入同比增长24.7%，劳务报酬所得税收入同比增长22.6%，财产转让所得税收入同比增长52.2%

有一项以1965年至2008年为时段的统计显示，个税收入占总税收收入的比重，美国是49.8%，德国是39.7%，英国是36.9%，日本是30.6%，法国是27%，而中国2008年只有6.8%。（6）个人所得税的调控作用由于税收流失比较严重，其调控力度大大削弱。60－70％的收入来自工薪收入，真正富翁的纳税状况并不理想；收入效应倾斜，中国基尼系数在扩大；替代效应不明显。（7）个人所得支付地和来源地的确定所得支付地是指向纳税人支付所得的企业、事业单位、机关、团体或其他经济组织的所在地。所得来源地与所得支付地是两个不同的概念，二者有时一致，有时不一致。

确定所得来源地的重要意义在于它是一国政府行使地域管辖权的前提。所得来源地和所得支付地的具体规定:下列所得不论其支付地点是否在中国境内均为来源于中国境内的所得,应依法向中国政府缴纳个人所得税:在中国境内任职、受雇而到得的工资、薪金所得；在中国境内从事生产、经营活动取得的生产、经营所得；因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；提供各种特许权在中国境内使用而到得的所得；从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人手中取得的利息、股息、红利所得。（8）个人所得税的计算与缴纳

允许税前扣除的项目：养老保险金失业保险金医疗保险金住房公积金根据成都市政府文件允许扣除的项目：住房补贴根据国家规定免征的项目：女工卫生费独生子女补贴离退休人员生活补助延退高级专家收入报地方税务局批准后可以减免的项目：伤残军人补助工资\薪金所得应纳税额的计算：每月应交税金=（月收入-”四金”-住房补贴-女工卫生费-独生子女费-2000）×相应税率-速算扣除数[例]一中国公民为某公司职员，上月份薪金收入为3000元，其应纳个人所得税为：应纳税额=（3000-2000）×10%-25=75（元）缴纳：个人所得税以扣缴义务人代扣代缴、代收代缴为原则，支付个人应税所得的单位或者个人为个人所得税扣缴义务人，纳税义务人自行申报为例外。纳税义务人和扣缴义务人的法律责任：

A、加收每日万分之五的滞纳金，可强制执行。

B、拒绝检查的处一万元以下，一万至五万元的罚款。

C、50%—5倍的罚款及刑事责任。《税收征管法》中涉及纳税人及扣缴义务人的法律条款共15条个体工商业户的生产、经营所得应纳税额的计算：应纳税额年收入总额成本/费用及损失适用税率速算扣除数=(-)×-几点特别注意:1)个体工商户业主的工资不得从收入总额中扣除.2)已征家业税的项目不再征收个人所得税.3)与企业联营分得的利润,按利息、股息、红利所得项目征收个人所得税.4)到得与生产\经营活动无关的各项应税所得,应分别按各项应税所得的规定计算个人所得税.[例]某个体餐馆上年度取得营业收入18万元.根据其提供的资料、凭证,经当地税务部门审核的有关成本、费用为11.8万元,上缴各种税费1.2万元,个体户业主每月工资0.25万元.此外,该个体户业主还出租房屋,上年度每月取得租金收入0.2万元,全年租金收入2.4万元.该个体餐馆业主上年度应纳个人所得税为:餐馆收入应纳税额：(180000-118000-12000)×30%-4250=10750(元)租金收入应纳税额：(2000-800)×12×20%=10750(元)

企事业单位的承包经营\承租经营所得应纳税额外负担的计算：应纳税额=(年收入总额-必要费用)×适用税率－速算扣除数[例]一个体承包经营者上年度承包某单位的小餐厅,根据承包合同规定,小餐厅经营利润的40%上交某单位,60%归个体承包者.年度结束后,经核算小餐厅实现经营利润80000元.该承包者应纳上年度个人所得税为:承包经营利润所得=80000×

60%=48000(元)应纳税所得额=48000-800×

12=384000(元)应纳税额=38400×

30%-4250=7270(元)劳务报酬、特许权使用费和财产租赁所得应纳税额的计算：每次收入不足4000元的：应纳税额=(每次收入额-800)×20%[例]某工程师一次取得技术指导费2500元,该项劳务所得应纳个人所得税为:应纳税额=(2500-800)×20=340元每次收入在4000元以上的：应纳税额=每次收入额×(1-20%)×20%[例]某广告设计得一次取得广告设计的专利收入1.5万元,该项特许权使用费所得应纳个人所得税为:15000×(1-20%)×20%=2400(元)3）劳务报酬每次收入的应税所得额超过2万元的,按加成征收藏的规定计算缴纳所得税,计算公式为:应纳税额=每次收入额×(1-20%)×适用税率－速算扣除数[例]某歌星在一场专场演唱会中,取得劳务收入5.5万元,其应纳个人所得税为:确定应纳税所得额,从而确定适用税率。应纳税所得额：55000×1-20%)=44000(元)应纳税所得额在2万元~5万元之间,故适用税率为30%；计算应纳税额：44000×30%-2000=11200(元)稿酬所得应纳税额的计算：每次稿酬收入在4000元以下的:应纳税额=(每次稿酬收入-800)×20%×(1-30%)=(每次稿酬收入-800)×14%2）每次稿酬收入在4000元以上的:应纳税额=每次稿酬收入×(1-20%)×20%×(1-30%)=每次稿酬收入×(1-20%)×14%[例]某教授出版一部著作取得稿酬收入9000元,应纳个人所得税为:应纳税额=9000×(1-20%)×14%=1008(元)财产转让所得应纳税额的计算：应纳税额=(转让财产收入额-财产原值-合理费用)×20%[例]某市一居民转让自有平房5间,取得转让收30万元,在转让过程中按规定交纳各种税费1.6万元,支付中间人介绍费0.4亏元,主管税务机关核定的该房产原值为18万元.该居民转让财产所得应纳个人所得税为:应纳税额=(30-1.6-0.4-18)×20%=2(万元)利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得,以每次收入额为应纳税所得额,不准扣除费用.计算公式:应纳税额=利息、股息、红利等每次收入额×20%从应纳税所得额中扣除捐赠额的计算捐赠限额=应纳税所得额×30%允许扣除的捐赠额=实际捐赠额小或者等于捐赠限额的部分工薪收入应纳税额应纳税所得额允许扣除的限额适用税率速算扣除数=(

-)×-劳务报酬：应纳税额=(应纳税所得额－允许扣除的捐赠额)×

20%[例]赵某月工资收入为2400元,当月向希望工程捐款500元,赵某当月应纳的个人所得税为:应纳税所得额=2400-800=1600(元)捐赠限额=1600*30%=480(元)实际捐赠额大于捐赠限额,故只允许扣除480元.应纳税额=(1600-480)*10%-25=87(元)[例]李某购买福利奖券,一次取得中奖所得5000元,领取中奖所得5000元,领取奖金后当即向希望工程捐款1000元,计算李某中奖所得应纳个人所得税及税后收入额.捐赠限额=5000*30%=1500(元)实际捐赠额小于限额,可全部扣除.应纳税额=(5000-1000)*20%=800(元)税后实际收入额=5000-1000-800=3200(元)（9）计算应纳税额的其他有规定A.对在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红应纳税额的计算。对个人一次取得数月的奖金应单独作为一个月的工资、薪金所得计算应纳税额。原则上不再减除费用,全额纳税。但纳税人取得奖金当月的工资、薪金所得不足800元时,应将奖金与当月收入合并后再减除费用,其余额作为应纳税所得额。[例]张军第三月工资收入600元,年末一次取得资金收入2500元,该项奖金收入应纳个人所得税为:应纳税额=[2500-(800-600)]*15%-125=220(元)B.对中国境内无住所的个人一次取得的数月奖金或年终加薪、劳动分红应纳税额的计算。对一次集中取得数月的奖金不再减除费用,应全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税额,并且不再按居住天数进行划分计算.C.对特定待业职工的工资、薪金所得应纳税额的计算。采掘业、远洋捞捕等行业，采取按年计算、分月预缴的办法,年度终了后30天日,核清,多退少补。D.境外所得已纳税额的扣除。境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。限额抵扣，限额应当分国、分项计算。在国外实际缴纳的税款低于上述限额的应补缴；超过的，超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但可在以后纳税年度的该国家或地区扣除限额的余额中补扣，期限最长不得超过5年。1.货物劳务税间的税收筹划：1）中国特色的增值税、消费税、营业税的关系。2）根据增值税与消费税的关系进行税收筹划思路：消费税是增值税的计税基础；消费税重于增值税；纳消费税必定要纳增值税；少纳消费税必定少纳增值税。3）根据增值税与营业税的关系进行税收筹划思路：灵活处理兼营业务和混合销售行为。（案例1：运输；案例2：广告与广告材料；装修费与装修材料；建筑工时费与建筑材料等等）八、货物劳务税的筹划注意：1）应当分别核算按各自的适用税率