11744会计原理与实务10-11章

会计原理与实务

○中英合作金融管理教材○第十章

最终财务报表编制

考情分析

本章历年考核分值在4-16分，题型以简答题和案例分析题为主。本章的资产负债表和利润表是考试的重难点，经常与第八章的会计分录、试算平衡表相结合进行账务处理，合计分值可达40分，且考试频率较高。本章学习时应多关注这两个重要报表的编制。本章重点难点1、利润表、资产负债表的编制；2、现金流量表中经营活动产生的净现金流量计算；3、利润表、资产负债表及现金流量表之间的关系。学习目的通过本章学习，理解和掌握利润表、资产负债表的编制及注意事项，掌握现金流量表中经营活动产生的净现金流量计算及注意事项；掌握营运资本的计算表。考核要求识记：利润表、资产负债表的编制、现金流量表中经营活动产生的净现金流量计算。一.报表编制概述

编制年终财务报表是财务会计流程的最后过程。这些报表的格式和所包含的信息量取决于目前实施中的会计准则、商业组织的规模和法律法规。但是编制报表的实际程序是相同的，都从分类账户和试算平衡表中摘取已录入的信息。三个主要财务报表是编制都是从分类账中摘取数据。√√√√√√√√√√√√√√√√下表说明分类账如何结转到资产负债表和利润表。财务报表的编制固定资产的取得资本性支出资本性收入收益性支出收益性收入企业经营活动取得收入出售固定资产的收入开展经营活动发生的费用一.报表编制概述

编制报表的实际程序:分类账的余额结转到

正确的报表

应区分：

资本性支出与

收益性支出

资本性支出，是指和固定资产的取得、和（或）这类资产盈利潜力的增加相关的支出。→列入“资产负债表”

收益性支出，是指为了开展企业的经营活动而发生的费用，包括销售和发货费用、财务费用…

→列入“利润表”资本性分录与收益性分录

1.资本性支出：是指和固定资产的－取得、和（或）这类资产盈利能力的增加相关的支出。任何固定资产的取得应该列示在资产负债表的固定资产项目中，而不应该作为支付的费用列示在利润表中资本性分录与收益性分录

2.收益性支出：是指为了促进企业的经营活动而发生的费用，包括销售和发货费用、财务费用。收益性支出应该列示在利润表中，只涉及一个会计期间的经营活动。如果费用转入下个会计期间，应作为资产负债表的流动资产列示相对应：收人也可划分为资本性收人

与收益性收人

资本性收人，是指由出售固定资产而取得的收人。

从这样的销售中取得的利润或亏损→计入销售活动发生的那个会计期间的“利润表”

收益性收人，是指从正常的经营活动中取得的收人（比如，销售商品）和非经营活动取得的收人（比如，贷款给第三方取得的利息收人、企业拥有的建筑物的出租收人、企业拥有的股票的股利收人…）所有收人→列入“利润表”

收人、支出列入正确报表的例子：

P89

注意：业主提款

企业永久性支取→作为减项列示在结转到资产负债表的利润表数字里，同时相应地减少流动资产的现金。

资本性收入：是指由出售固定资产而取得的收入。从这样的销售中取得的利润或亏损应该记入销售活动发生的那个会计期间的利润表中

收益性收入：是指从正常的经营活动中取得的收入（比如，销售商品）和非经营活动取得的收入（比如，贷款给第三方取得的利息收入、建筑物出租收入、股利收入）。所有收入记入利润表中提款：提款是企业所有者为了自身目的取出的现款，这些现款是从企业永久性支取。因为提款不是为了接受的劳务支付款项，所以不能作为企业费用列示在利润表中。但是，它们应该作为减项列示在结转到资产负债表的利润表数字里，同时相应地减少企业流动资产里的现金而使得总余额保持不变P90.提款（即向股东分配利润）的分录净利润毛利润利润分配利润表毛利润-费用收入-成本分配情况二.利润表（一.）概念：

利润表，反映企业在经营期间内是盈利还是亏损，通过该期间内取得的收入与产生收入的经营活动相关的费用相配比编制而成。（二.）编制利润表，通常要区分利润表的三个要素：

营业账户

决定

毛利润

损益账户

决定

净利润

分配账户

说明

净利润如何在利益团体中进行分配

利润表反映企业在经营期间是盈利还是亏损，通过该期间内取得的收入与产生收入的经营活动相关的费用相配比编制而成。

通俗地说，利润表表明在某一时间段，公司的盈利状况，即公司这一时间段内赚了多少钱，或赔了多少钱。它能告知公司当前的盈利或亏损状况，并依此缴纳企业所得税。

通常要区分利润表的两个要素：第一是营业账户中的毛利润；第二是损益类账户决定净利润。有时候需要第三要素“分配账户”。

【分配账户】：是说明净利润是如何进行分配的。【营业账户】：是对收入减去成本的余额的简单表述。对于制造业，销售成本的计算用下列公式：销售成本=产成品的期初存货+本期生产的产成品-产成品的期末存货。如果是零售商，公式可以简化为：销售成本=期初存货+本期采购成本-期末存货。1、营业账户(教材P91)XYZ公司2009年9月2日结束的会计年度利润表2、损益账户3、分配账户XYZ公司完整的利润表

利润表的格式：

销售收入500000

减：销售成本

240000

毛利润260000

减：费用139000

租金5000

职工薪酬50000

电费6000

折旧费

……

息税前营业利润121000

减：利息2000

减：公司所得税40000税后净利润79000

减：转到一般储备11000

支付优先股利6000普通股利4000留存利润58000

加：以前年度未分配利润72000未分配利润130000

利润表

2012年度

制造业：

销售成本

=期初存货

+本期生产的产成品成本

-期末存货

商业企业：

销售成本

=期初存货

+本期采购成本

-期末存货【2012年考试题：单选】下列选项在利润表中列示的是()A.累计折旧B.广告费用C.预付账款D.透支B【解析】ACD属于资产和负债都在资产负债表上反映，只有B属于费用例题：万事达法律咨询公司于2008年3月1日成立，由于受到金融危机的影响，公司经营两年后发生财务困难，于2010年3月1日被长城咨询公司合并。在合并后的第一个月里所发生的交易事项包括：(1)股东投入现金￡25,000以换取公司的股份；(2)支付办公场地的租金￡500;(3)赊购办公用品￡1,000；(4)向客户提供法律服务赚取现金￡2,500；(5)以应付票据形式向银行借款￡1,000；(6)向客户提供价值￡3,000的法律服务，尚未收款；(7)支付当月费用：其中，工资￡800、公用事业费用￡200和电话费用￡150。要求：

(1)编制上述交易的会计分录并登记分类账户。(2)在2010年3月31日编制万事达公司的利润表和资产负债表。（1）借：现金25,000

贷：股本25,000（2）借：租金500

贷：现金500（3）借：办公用品1,000

贷：应付账款1,000（4）借：现金2,500

贷：劳务收入2,500（5）借：现金1,000

贷：应付票据1,000（6）借：应收账款3,000

贷：劳务收入3,000（7）借：工资800

公用事业费200

电话费150

贷：现金1,150现金25,0005001,0002,5001,15026,850股本25,00025,000办公用品1,0001,000租金500500劳务收入2,5005,500应付账款1,0001,0003,000资资资资利利公用事业费200200工资800800应付票据1,0001,000应收账款3,0003,000电话费150150资资利利利万事达法律咨询公司2010年3月的利润表资产负债表资产=负债+资本水平式资产负债表垂直式资产负债表资金来源资金去向三.资产负债表（一）概念：

资产负债表，是反映企业在某一特定日期的资产、负债和资本的报表，经常将其称为财务状况表。（二）资产负债表的两个部分：

一部分

列示

资本

另一部分

列示

净资产

净资产=资产-负债或净资产=资产-流动负债（三.）资产负债表的格式：

水平式、垂直式。（四.）资产负债表的编制：

根据编制利润表后的帐户余额编制（即，资产、负债、所有者权益帐户余额）【资产负债表】：是反映企业在某一特定日期的资产、负债和资本的报表，经常将其称为财务状况表。通俗地说，资产负债表反映在某一时点，公司的财务状况，即公司此刻有多少钱，分别来自于哪里，投资于哪里。它能告知公司当前的财务状况，即有多少资金可以使用，还有多少债务需要偿还。

资产负债表一般分为两个部分：一部分列示资本，另一部分列示净资产（净资产＝资产-负债）资产负债表的所有数据来自于三个会计要素：资产、负债和资本。资产负债表的基础——会计等式1．基本等式：资产=负债2．扩展等式：资产=负债+所有者权益3．所有者对企业资产的剩余要求：资产-负债=所有者权益资产负债表的编制方法复式记账的原则：是会计所依据的复式簿记系统的基础，其含义是每笔交易都要在方向相反、金额相等的两方同时登记。资产＝负债＋所有者权益资产－负债＝所有者权益

会计恒等式资产＝负债经济业务发生不会影响会计等式的平衡关系:类型一：资产增加、负债或所有者权益同时增加(资金总额增加)

例：（1）接受投资者以货币资金70万投资（2）向银行借入短期借款30万资产负债+所有者权益资产70万资产30万所有者权益70万负债30万回忆第六章内容

类型二：资产减少、负债或所有者权益同时减少(资金总额减少)

例：（1）企业以银行存款支付上月赊购款10万元（2）经股东大会批准，减少注册资本20万元资产负债+所有者权益资产70万资产90万所有者权益50万所有者权益70万资产100万负债20万负债30万

类型三：资产要素内部有增有减的变动（资金总额不变）

例：企业以银行存款15万元购入原材料资产负债+所有者权益所有者权益70万负债30万资产100万

类型四：负债和所有者权益有增有减的变动(资金总额不变)

例：（1）将企业的银行借款10万元转换为企业的股本（2）将企业的资本公积20万元转增股本资产负债+所有者权益资产100万所有者权益70万负债20万所有者权益80万负债30万

类型五：收入增加、资产同时增加

例：企业销售商品，售价20万，货款已存入银行资产+费用负债+所有者权益+收入所有者权益70万负债30万资产100万资产20万收入20万

类型六：费用增加、资产同时减少

例：以银行存款15万元支付新产品展览费。资产+费用负债+所有者权益+收入所有者权益70万负债30万资产85万资产100万费用15万某企业20xx年8月份发生经济业务如下：（1）向银行借入短期借款60000元，存入银行。（2）收回甲公司前欠的产品销售款80000元。（3）获得B公司追加投资100000元，存入银行。（4）向供货单位购入原材料一批，价值5000元，货款未付，原材料已验收入库。（5）用银行存款缴纳应交所得税16500元。（6）生产产品领用原材料112000元。（7）用银行存款归还偿还期为5个月的短期借款150000元。（8）经批准企业用盈余公积70000元转增资本。要求：（1）判断各项经济业务会计要素的变动情况，并在表一中相应栏目打“√”列示。类型业务资产和负债同时增加资产和所有者权益同时增加资产和负债同时减少资产和所有者权益同时减少资产内部一增一减所有者权益内部一增一减业务1业务2业务3业务4业务5业务6业务7业务8资产负债表的格式分类：水平式和垂直式1、资产负债表的表头构成报表名称：资产负债表编制单位：X公司报表日期：X年X月X日金额单位：（人民币）元2、资产负债表的格式账户式：分列左右两方左方列示：资产右方列示：负债及所有者权益最后一行：资产总计=负债及所有者权益总计报告式：按资产、负债、所有者权益的顺序依次列示数量关系：资产总计=负债合计+所有者权益合计，或：资产总计-负债合计=所有者权益合计资产负债表资产=负债+资本水平式资产负债表垂直式资产负债表水平式资产负债表$$股东资金固定资产——科目——金额——科目——金额——科目——金额长期负债——科目——金额流动负债流动资产——科目——金额——科目——金额以上合计以上合计垂直式资产负债表垂直式独资企业有限责任公司上市公司垂直式资产负债表的余额和水平式资产负债表的余额不相同并不重要，重要的是资产负债表两部分的合计数相等。资产——科目——金额资产总额——金额负债和所有者权益负债——科目——金额负债总额——金额所有者权益——科目——金额

所有者权益总额——金额负债和所有者权益总额——金额$’000为单位千美元太阳贸易公司2009年8月4日的资产负债表资产=负债+资本$’000为单位千美元太阳贸易公司2009年8月4日的资产负债表中国：资产=负债+所有者权益太阳贸易公司2009年8月4日的资产负债表净资产=资本净流动资产来自于利润表资产总计6030资本负债总计6030

资产负债表

2009年12月31日股东资金

3800

普通股资金3000

未分配利润800

长期负债

1650

抵押贷款1200

银行借款450流动负债

580

应付账款340

应交税费160

应付股利80固定资产

4530

建筑物1430

固定设施1850

设备1250

流动资产

1500

存货700

应收账款350

现金450P94表10-5水平式

资产负债表

2009年12月31日固定资产

4530

建筑物1430

……

流动资产

1500

存货700

……减：流动负债

580

应付账款340

……营运资本920净资产5450股东资金

3800

普通股资金3000

未分配利润800

长期负债

1650

抵押贷款1200

银行借款450可用资本

5450P94表10-6

垂直式垂直式资产负债表列明了企业的营运资本。营运资本（净流动资产）＝流动资产－流动负债，它表明企业是否可以弥补其流动负债，从而说明是否有足够的偿债能力

垂直式资产负债表和水平式资产负债表二者的余额不同并不重要，重要的是资产负债表两部分的合计数相等。考试时要求编制资产负债表，可以按下列格式：例题：万事达法律咨询公司于2008年3月1日成立，由于受到金融危机的影响，公司经营两年后发生财务困难，于2010年3月1日被长城咨询公司合并。在合并后的第一个月里所发生的交易事项包括：(1)股东投入现金￡25,000以换取公司的股份；(2)支付办公场地的租金￡500;(3)赊购办公用品￡1,000；(4)向客户提供法律服务赚取现金￡2,500；(5)以应付票据形式向银行借款￡1,000；(6)向客户提供价值￡3,000的法律服务，尚未收款；(7)支付当月费用：工资￡800、公用事业费用￡200和电话费用￡150。要求：

(1)编制上述交易的会计分录并登记分类账户。(2)在2010年3月31日编制万事达公司的利润表和资产负债表。现金25,0005001,0002,5001,15026,850股本25,00025,000办公用品1,0001,000租金500500劳务收入2,5005,500应付账款1,0001,0003,000资资资资利利公用事业费200200工资800800应付票据1,0001,000应收账款3,0003,000电话费150150资资利利利万事达公司2010年3月31日资产负债表流动资产26,850现金办公用品1,000应收账款3,000资产合计30,850流动负债应付账款1,000应付票据1,000资本股本25,000负债和资本合计三者合计27,000未分配利润3,85030,850125000250002-500-5003100010004250025005100010006300030007-1150-800-200-150合计268503000100010001000250003850总计3085030850

1.交易汇总表

资产负债股东权益

第十章案例题参考答案：交易现金+应收款+设备=应付票据+应付账款+普通股+留存收益

2.利润表：

收入5500

减：费用1650

租赁费用500

职工薪酬800

公共事业费用200

电话费用150

……

净利润3850

利润表

2010年3月

资产负债表

2010年3月31日

资产

现金26850

应收账款3000

办公用品1000

资产总额

30850

负债和股东权益

负债应付票据1000

应付账款1000

负债总额

2000

股东权益普通股25000

留存收益

3850

股东权益总额

28850负债和股东权益总额308503.资产负债表例题：某企业拥有净资产￡160,000，净流动资产￡60,000，没有长期负债，该企业的固定资产是多少？答：因为，资产-负债=160,000，且长期负债为0，所以，固定资产+流动资产-（长期负债+流动负债）=160,000固定资产+流动资产-流动负债=160,000因为，流动资产-流动负债=60,000，所以，固定资产=100,000（￡）2011年考试题：单选

企业为购买存货而支付的预付款项，在资产负债表中应反映的项目为()A、流动资产B、长期负债C、流动负债D、固定资产。A【解析】企业为购买存货而支付的预付款项属于流动资产2012年考试题：单选

下列选项中不属于资产负债表项目的是()

A、存货

B、未分配利润

C、所有者权益

D、采购总额D【解析】企业采购总额只是金额，属于存货的成本计算，资产负债表中只有存货项目2012年考试题：单选1.在某特定日期企业的资产负债表的作用是()A.反映某特定日期企业业务的本质B.明确某特定日期企业的所有者C.说明某特定日期企业的财务状况D.说明某特定日期企业的规模C属于企业现金流量表中现金流入的是()A.当年的折旧费B.银行贷款的归还C.收到出售固定资产的收入D.重估固定资产的增值C【解析】资产负债表反映特定主体某一特定时点的财务状况2012年考试题：简答1、请解释资产负债表，并列示资产负债表等式。2、请说明资产负债表、利润表、现金流量表之间的关系。3、计入年末财务报表的活动分为资本性活动（分录）和收益性活动（分录）。请分别对这两种活动（分录）进行说明，并适当举例2012年考试题：【答案】1、资产负债表：是列示企业在某一特定日期的资产、负债和所有者权益的报表，是经过调整的报表。■编制资产负债是股份有限公司的法定要求。■是可以公开的报表。■是按一定的会计准则编制的。●资产负债表等式：■资产=资本+负债■资产-负债=所有者权益■资产=（初始资本+未分配利润）+负债■资产=前期投入的资本+负债+前期未分配利润+当期利润+当其投入的资本-当期提款2012年考试题：简答资产负债表反映企业某一时点的财务状况；利润表反映企业某一期间的利润或亏损情况：现金流量表反映企业某一期间内现金流入和流出情况。如果企业获取利润并有未分配利润，资产负债表中的所有者权益会增加。2012年考试题：简答现金流量表使用从资产负债表和利润表中获取的与现金收支相关的数据编制。资产负债表中现金及现金等价物余额的变化等于现金流量表中的现金净流量。2012年考试题：答案3、需要区分四种类型的活动（分录）：资本性支出、收益性支出、资本性收入、收益性收入。资本性支出是指与固定资产的取得和增加相关的指出，这些指出能增加这类资产的盈利潜力。任何固定资产的取得都应列示在资产负债表的“固定资产”项目中。2012年考试题：答案取得固定资产的现金流出应该列示在现金流量表中投资活动产生的现金流量项目中。收益性支出是指为了开展企业的经营活动而发生的费用，包括销售和发货费用、财务费用。收益性支出应该列示在反映某一会计期间经营活动成果的利润表中，如果费用转入下个会计期间，应作为流动资产列示在资产负债表中。2012年考试题：简答资本性收入是指出售固定资产而取得的收入，从这类销售中获得的利润或损失应该列入销售发生当期的利润表中。2012年考试题：简答收益性收入是指从正常的经营活动中取得的收入（如销售商品）和非经营活动取得的收入（如贷款给第三方取得的利息收入、企业所拥有的建筑物的租金收入、以及企业持有股票的股利收入），所有这些收入都应该计入利润表中。现金现金等价物经营活动投资活动融资活动投资回报融资服务利息现金流量表四.现金流量表（一.）编制现金流量表的基本目的：

明确现金从哪里流入（现金流入）和现金流向哪里（现金流出）。（二.）现金流量的类别：

包括三大类：1.经营活动产生的现金流量、

2.投资活动产生的现金流量、

3.融资活动产生的现金流量。1.经营活动产生的现金流量、

2.投资活动产生的现金流量、

3.融资活动产生的现金流量、

4.投资回报和融资服务而产生的现金流量、5.税收和现金及现金等价物的变化而产生的现金流量。

现金流量表的项目（类别）：现金流量表【现金流量表】：是用来明确现金从哪儿流入（现金流入）和现金流向哪里（现金流出）的报表。通俗地说，现金流量表反映在某一时间段，公司现金的变化状况，即公司的现金增加了多少钱，或减少了多少钱。它能告知公司现金流的变化，及时发现周转的问题和资金的去向。现金流量表包括5个主要分类：经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量融资活动产生的现金流量投资回报和融资服务而产生的现金流量税收和现金以及现金等价物的变化而产生的现金流量。

如果采用收付实现制，利润与经营活动现金流量是相同的。如果采用权责发生制则利润与经营活动现金流量则不同，这就需要将利润进行调整后才能得到经营活动现金流量。现金流量表从利润表和资产负债表中摘取有关信息进行编制的，可以反映利润的质量并监控偿债能力。

企业的流动性信息对多数使用者来说，都是非常重要的。现金流量表提供的最基本的信息就是有关现金的来源和使用情况的信息，有利于使用者对企业未来的财务状况作出判断——基本信息：有关现金来源、使用情况的信息——其他信息：非经营性业务，如固定资产购买，资本注入等

两个问题：现金流量表提供什么信息为什么这些信息是重要的利润和现金流量的背离；获利能力以及偿债能力的判断现金流入和现金流出

现金流入：现金的来源。包括经营活动产生的现金流入；新股发行和其它形式的长期融资活动产生的现金流入；固定资产出售所产生的现金流入等。现金的流出：现金的使用。包括经营活动产生的现金流出；购买固定资产的现金流出；缴纳税金或支付股利产生的现金支出；偿还债券利息及其它长期负债所产生的现金流出等。现金净流量：现金流入与现金流出的差额。

现金流量表

2009年度

经营活动产生的现金流量145133.5投资回报和融资服务利息收入3.24.8

利息支出（5.6）（6.7）支付股利（4.2）（7.3）投资回报和融资服务而产生的净现金流出量（6.6）（9.2）支付公司税（5.1）（4.7）投资活动购买固定资产（40.2）（39.6）固定资产投资（9.7）（11.5）出售厂房和机器设备6.87.4投资活动产生的净现金流量（43.1）（43.7）现金和现金等价物的变化90.275.9

2009年

2008年

现金流量表的格式：

一、经营活动产生的现金流量

经营活动现金指企业正常经营活动产生的现金流量。问题:

利润和经营活动现金流量是否等价？利润和经营活动现金流量为什么不等价？（三.）现金流量表的编制方法：

从利润表和资产负债表中摘取信息进行编制。其中：经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金净流量

=净利润

+折旧、推销、利息费用

+投资损失（-投资收益）

+处置固定资产损失（-收益）

+经营性应收项目的减少（-增加）

+经营性应付项目的增加（-减少）+存货的减少（-增加）经营活动净现金流量的计算：经营活动净现金流量与企业的日常经营相关，计算时采用间接法，从利润表中的净利润入手，通过调整净利润来获得经营活动的净现金流。经营活动现金净流量=经营活动净利润+本期未确认收入而本期已收到的现金-本期已确认收入而本期未收到的现金+本期已确认费用而本期未支付的现金-本期未确认费用而本期已支付的现金（上述等式中右边的后四项的调节过程，类似于银行存款余额调节的过程）例题：X公司2009年3月31日结束的会计年度利润表如下表所示：已知：2008年3月31日和2009年3月31日余额：存货、应收账款和流动负债的净余额分别为￡80,000和￡100,000，请计算X公司在3月31日结束的2009年度经营活动产生的净现金流量。360+0+60-150-20-20+20250（四.）现金流量表的作用：

可以明确常常使企业处于困境的两个问题：

1.长期投资的黄金法则：

长期资产投资的资金应该由长期融资取得；

2.超能量经营问题。

五.最终财务报表之间的关系

利润表：未分配利润

转到强化企业财务状况

资产负债表：

留存收益

现金流量表：

现金及现金等价物的变化

体现为

资产负债表：

财务状况的变化（现金及现金等价物期初、期末余额之差）。用现金流量表可以明确常常使企业处于困境的两个主要问题：第一，长期资产投资有个黄金法则。该法则认为，长期资产投资的资金应该由长期融资取得。短期融资可能使企业缺少偿债能力强的资产，从而面临破产的风险。因此公司应该监视现金和现金等价物余额的重大变化。第二个问题和超能力经营有关。当企业不考虑额外工作所需要的现金增加额而贸然接受额外工作时，就会发生超能力经营的问题。同样企业需要减少自身规模扩大对现金状况的影响，以保证企业的增长没有降低其偿债能力。偿债能力可以用来解释企业为偿还债务把资产迅速变成现金和现金等价物的能力。【超能力经营】：指企业不考虑额外工作所需要的现金增加额而贸然接受额外工作。【偿债能力】：偿债能力可以用来解释企业为偿还债务把资产迅速变成现金或现金等价物的能力。现金流量表的作用分析财务实力明示企业问题经营活动现金流入增加其他类别现金流出持平公司继续增加资本金长期投资遵循黄金法则避免超能力经营扩大规模适应现金状况三大报表的关系现金流量表资产负债表利润表监督企业偿债能力有助企业平衡发展体现财务状况拟定未来战略增强获利能力体现经营成果未分配利润要结转到资产负债表关系最终财务报表之间的关系三种财务报表各有各的作用。一、利润表向各利益团体提供企业的经营成果。企业的业绩应从其自身目标、以前年度业绩和竞争对手的业绩三个维度来判断。作为报表本身，利润表很重要，它起到了一个很重要的平衡作用，即未分配利润数字结转到资产负债表中。二、资产负债表被称为财务状况表，可以反映企业某一时点的财务状况。分析资产负债表的各项余额将帮助企业拟定未来战略，从而增强企业未来的获利能力。三、现金流量表是从其他两张报表中摘取信息进行编制，可以把它看成监督企业偿债能力的必要机制。如果企业试图发展迅速，就将面临现金流量问题，反而不能达到预定目标。密切监视现金流量可以减少这些问题的发生，有助于企业平衡发展，将在资产负债表中体现出该企业强化了财务状况。课堂练习题1．下列哪种情况正确反映了水平资产负债表【

】A．左边列示了资产和负债,右边列示了资本,左右两边总额相等B．左边列示了资本和负债,右边列示了资产,左右两边总额相等C．左边列示了资产和负债,右边列示了资本,左右两边总额不相等D．左边列示了资本和负债,右边列示了资产,左右两边总额不相等B课堂练习题2．下列费用不能列示在利润表中的是【

】A.坏账准备B．现金折扣C．商业折扣D．付款折扣C课堂练习题3.下列不应列入利润表中的是【

】A.企业出售给客户尚未结清的货款B.企业的会计从银行取出的用来备用的现金C.企业支付的职工薪酬和员工的福利费用D.企业以残值出售无用的固定资产的所得B课堂练习题4．在2012年6月30日结束的会计年度内,2011年9月30日支付的房屋租赁费用$4800。下列可以计入到2011年12月31日结束的会计年度利润表的费用和2011年12月31日资产负债表的分录的是【

】A．$2400计入利润表，预付账款$2400B．$1200计入利润表，应付账款$3600C．$1200计入利润表，预付账款$3600D．$4800计入利润表，此项经济业务不计人资产负债表C课堂练习题5．下列解释了资产负债表的是【

】A．反映了资产负债表日的财务状况B．反映了企业当年的规模大小C．反映了资产负债表日之前的所有业务情况D．反映了资产负债表日之前企业业务的本质A课堂练习题6．某企业在某个会计年度内取得销售收入$500000，成本利润率为25%，发生费用$15000，则该企业在这个会计年度内的净利润为【

】A.$85000B．$100000C．$115000D．$485000A课堂练习题

7.某企业编制利润表时，低估了期初存货$3500，低估了期末存货$3000。其利润表中报告的年利润为$50000。则该企业正确的利润额应力【

】A.$43500B．$49500C．$50500D．$56500B课堂练习题8.北方公司生产和销售皮鞋，每双皮鞋的变动成本为$10，生产该种皮鞋的固定成本为$8000。该公司2012年6月份的交易事项包括：(1)股东投入现金资本$30000;(2)支付厂房租金$500;(3)赊购办公用品$2000;(4)出售皮鞋获取现金$7500;(5)出售皮鞋$3000，货款尚未收到；(6)以应付票据的方式向银行借款$5000;(7)支付当月费用：工资$3500、水电费$200、管理费用$50。课堂练习题(1)若北方公司生产的皮鞋每双售价$20，北方公司达到盈亏平衡点时需要销售多少双皮鞋？达到盈亏平衡点时，成本=收入。销售量=固定成本／（售价一变动成本）=8000/（20-10）=800（双）北方公司达到盈亏平衡点时的销售量为800双皮鞋。课堂练习题(2)画出北方公司的盈亏平衡图，要求在图中体现出以下要素：固定成本；总变动成本；总成本，总收入；盈亏平衡点；安全边际。变动成本线总成本线销售量O总收入线固定成本安全边际盈亏平衡点利润区金额变动成本区800固定成本线（3）在2012年6月30日编制北方公司的利润表。金额（$）金额（$）销售收入10500减：费用租金500应付职工薪酬3500（4250）净利润6250水电费200管理费用50（4）在2012年6月30日编制北方公司的资产负债表。资产现金38250应收账款3000办公用品2000资产总额43250负债和所有者权益负债应付账款2000应付票据5000负债总额7000所有者权益实收资本30000留存收益6250所有者权益总额36250负债和所有者权益总额43250随堂练习一、选择题1、下列哪种情况正确反映了水平资产负债表（）A、左边列示了资产和负债,右边列示了资本,左右两边总额相等B、左边列示了资本和负债,右边列示了资产,左右两边总额相等C、左边列示了资产和负债,右边列示了资本,左右两边总额不相等D、左边列示了资本和负债,右边列示了资产,左右两边总额不相等B2、下列费用不能列示在利润表中的是（）A、坏账准备B、现金折扣C、商业折扣D、付款折扣C3、下列不应列入利润表中的是（）A、企业出售给客户尚未结清的货款B、企业的会计从银行取出的用来备用的现金C、企业支付的职工薪酬和员工的福利费用D、企业以残值出售无用的固定资产的所得B4、在2009年3月31日结束的会计年度内,2008年4月14日支付保险费￡3,600。下列哪一项是可以计入到2008年12月31日结束的会计年度利润表的费用和2008年12月31日资产负债表的分录？（）A、￡2,400计入利润表，预付账款￡1,200B、￡2,700计入利润表，应计费用￡900C、￡2,700计入利润表，预付账款￡900D、￡3,600计入利润表，资产负债表没有分录C5、下列解释了资产负债表的是（）A、反映了资产负债表日的财务状况B、反映了企业当年的规模大小C、反映了资产负债表日之前的所有业务情况D、反映了资产负债表日之前企业业务的本质A6、某企业在某个会计年度内取得销售收入$500,000，成本利润率为25%，发生费用$15,000，则该企业在这个会计年度内的净利润为（）A、$85,000B、$100,000C、$115,000D、$485,000A7、某企业编制利润表时，低估了期初存货$3,500，低估了期末存货$3,000。其利润表中报告的年利润为$50,000。则该企业正确的利润额应力（）A、$43,500B、$49,500C、$50,500D、$56,500B8、下列哪一项区分了利润表和收入支出表？()A．收入支表和利润表相同B．利润表是由盈利企业编制，而收入支出表是由非盈利企业编制C．利润表的编制基础是权贵发生制，而收入支出表的编制基础是收付实现制D.利润表适用于制造型企业，而收入支出表适用于服务型企业B9、某企业去年取得了利润，但其银行存款的期末余额低于期初余额。下列哪一项解释了这一现象？()A．企业出售了部分固定资产B．去年应收账款增加C．和以前年度相比折旧费有所增加D．延期支付债权人开出的发票B10、A公司的流动负债包括：2009年应付股利￡120,000；2008年￡100,000，2009年现金流量表反映支付股利为￡108,000。2009年度的利润表中的股利是多少？()A.￡88,000B.￡108,000C.￡112,000D.￡128,000D11、下列信息从A公司资产负债表中摘取，下列哪一项作为经营活动产生的部分现金流量列示在2009年6月30日结束的会计年度现金流量表中？()A．减少￡25,000B．减少￡10,000C．增加￡10,000D．增加￡25,000A12、下列哪一项描述了在利润表中列示的职工薪酬总成本？()A．职工薪酬总额和员工的社会保险费B.职工薪酬总额C．职工薪酬净额合计数D．职工薪酬净额合计数和员工的社会保险费A13、预付账款应该记到独资企业资产负债表的哪个项目下?()A．资本的扣除额B．部分应付账款C.流动负债的扣除额D．部分流动资产D14、下列哪一项解释了如何记录会计期末没有支付的费用？()A.作为费用记在利润表，作为负债记在资产负债表中B.作为收入记在利润表，作为资产记在资产负债表C．作为部分长期负债记在资产负债表D．抵销预付账款后作为单独一个数字列示在资产负债表中A15、下列哪一项描述了年末调整预付费用产生的影响？()A．减少资产负债表的应付账款和预付账款数字B．减少利润表里的费用和资产负债表的预付账款C．增加资产负债表的应付账款和预付账款数字D．增加资产负债表的预付账款数字，减少利润表里的费用D16、下列哪一项描述了在当前会计期间内记录的广告费？这项广告费在当期支付，但和下一个会计期间有关。()A．作为预付账款记入资产负债表，作为费用记入利润表B．作为银行存款扣除额记住资产负债表，作为收入记在利润表C.作为预付账款记入资产负债表，作为支付的广告费总额的扣除额记入利润表D．作为应计费用记入资产负债表，作为收入记入利润表C17、某一会计年度初，企业有资本￡165,000，期末资本变为￡113,500，期间没有增加资本，企业业主提款￡33,000。下列哪项是那年企业的利润（或亏损）?()A．亏损￡185,00B．利润￡18,500C．亏损￡84,500D．利润￡84,500A18、下列哪项描述了资产负债表？()A．用来证明会计记录是平衡的分类账户。B．反映企业市场价值的报表C．按照规定的格式、反映在利润表编制完成后保留在复式分录账户中的余额的表格D．反映企业资产和负债市场价值的报表C19、下列哪一项描述了某特定日期企业资产负债表的作用（）A．反映在那个日期企业业务的本质B．明确那个日期企业的所有者C．证明那个日期企业的财务状况D．说明在那时企业的规模C20、下列哪一项描述了资产负债表日企业的流动负债？()A．企业的银行透支和需在资产负债表日的一年内偿还的借款B．需要在资产负债表日1年内清偿的所有负债C．需要在资产负债表日的3个月内支付的任何应付账款D.在资产负债日之前的3个月内发生的所有负债B***21、某公司信息如下表所示：下列哪项是2009年该公司的采购成本总额（）A、￡800,000B、￡1,360,000C、￡3,600,000D、￡4,400,000D22、某企业编制利润表，报告年利润为￡30,000,但发现期初存货低估了￡3,000，期末存货高估了￡4,500。下列哪项是该企业正确的利润额（）A.￡22,500B.￡28,500C.￡31,500D.￡37,500A23、关于净流动资产，其含义不正确的是()A．如果这个数字是正的，说明通过出售流动资产可足额清偿一年内到期的负债B．或称为营运资金C．其数额通过流动资产总额减去流动负债得到D．在金额上一般等于企业的所有者权益D24、以下与营运资金有关的是()A．股本B．土地C．汽车D．净流动资产D25、净流动负债是()A．流动负债总额超过流动资产总额的部分B．这一概念错误，应该是净流动资产C．一般在企业的利润表中会予以揭示D．固定资产的组成部分A26、关于企业利润表与企业资产负债表的关系，叙述正确的是()A．负债是体现两张报表联系的关键因素B．复式记账原则并没有得到应用C．利润表不能反映前后两期资产负债表的差别D．两张报表间存在内在的勾稽关系D27、资产负债表中某一部分的变化结果应该是企业利润或亏损的具体体现。这一部分是()A.所有者权益B．资产C．负债D.营运资金A28、如果说今年和去年所有者权益的变化就是今年的利润或亏损,应不包括()A.成本B．分配的股利C．收入D．费用B二、名词解释1．【资本性支出】：是指和固定资产的取得、和（或）这类资产盈利潜力的增加相关的支出。任何固定资产的取得应该列示在资产负债表的固定资产项目中，而不应该作为支付的费用列示在利润表中。2.【收益性支出】：是指为了促进企业的经营活动而发生的费用，包括销售和发货费用、财务费用。收益性支出应该列示在利润表中，只涉及一个会计期间的经营活动。如果费用转入下个会计期间，应作为资产负债表的流动资产列示。3.【资本性收入】：是指由出售固定资产而取得的收入。从这样的销售中取得的利润或亏损应该记入销售活动发生的那个会计期间的利润表中。4.【收益性收入】：是指从正常的经营活动中取得的收入（比如，销售商品）和非经营活动取得的收入（比如，贷款给第三方取得的利息收入、建筑物出租收入、股利收入）。所有收入记入利润表中。5.【利润表】是反应企业在经营期间内是盈利还是亏损，通过该期间内取得的收入和与产生收入的经营活动相关的费用相配比编制而成。6.【提款】：是企业所有者为了自身目的取出的现款，这些现款是从企业永久性支取。因为提款不是为了接受的劳务支付款项，所以不能作为企业费用列示在利润表中。但是，它们应该作为减项列示在结转到资产负债表的利润里，同时相应地减少企业流动资产里的现金而使得总余额保持不变。7.【营业账户】：是对收入减去成本的余额的简单表述。8.【分配账户】：是说明净利润是如何进行分配的。9.【资产负债表】：是反映企业在某一特定日期的资产、负债和资本的报表，经常将其称为财务状况表。10.【现金流量表】：是用来明确现金从哪儿流入（现金流入）和现金流向哪里（现金流出）的报表。11.【超能力经营】：指企业不考虑额外工作所需要的现金增加额而贸然接受额外工作。12.【偿债能力】：偿债能力可以用来解释企业为偿还债务把资产迅速变成现金或现金等价物的能力。三、简答题1、什么是现金流量表？它主要由几部分内容组成？答：现金流量表是用来明确现金从哪儿流入和现金流向哪里的财务报表。它主要由经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、融资活动产生的现金流量、投资回报和融资服务而产生的现金流量、税收和现金及现金等价物的变化而产生的现金流量组成。2、什么是资产负债表？编制它有何作用？答：资产负债表是反映企业某一特定日期的财务状况的会计报表。它的作用是：（1）可以提供某一日期资产的总额，表明企业拥有资产分布情况，是分析企业生产经营能力的重要资料。（2）可以反映某一日期的负债总额及结构，表明企业未来需用多少资产清偿债务。（3）可以反映资本的结构情况。（4）资产负债表还可为财务报表分析提供重要资料和数据。四、案例分析题北方公司生产和销售皮鞋，每双皮鞋的变动成本为$10，生产该种皮鞋的固定成本为$8,000。该公司2012年6月份的交易事项包括：(1)股东投入现金资本$30,000;(2)支付厂房租金$500;(3)赊购办公用品$2,000;(4)出售皮鞋获取现金$7,500;(5)出售皮鞋$3,000，货款尚未收到；(6)以应付票据的方式向银行借款$5,000;(7)支付当月费用：工资$3,500、水电费$200、管理费用$50。(1)若北方公司生产的皮鞋每双售价$20，北方公司达到盈亏平衡点时需要销售多少双皮鞋？达到盈亏平衡点的销售量为：销售量=固定成本／（售价-变动成本）=8,000/（20-10）=800（双）即，北方公司达到盈亏平衡点时的销售量为800双。(2)画出北方公司的盈亏平衡图，要求在图中体现出以下要素：固定成本；总变动成本；总成本，总收入；盈亏平衡点；安全边际。变动成本线总成本线销售量0总收入线固定成本安全边际盈亏平衡点利润区金额变动成本区800固定成本线（3）在2012年6月30日编制北方公司的利润表。（4）在2012年6月30日编制北方公司的资产负债表。五、计算分析题1、亨利公司2014年12月31日的有关资料如表：单位：￡’000答：资产=640,000+5,000+12,000+180,000+56,000=893,000（千英镑）负债=150,000+210,000+6,600+1,400=368,000（千英镑）资本=65,000+214,000+81,000+165,000=525,000（千英镑）要求：根据上述资料，分别计算资产、负债和资本总额。2、希杰克公司2014年12月31日资产负债及资本情况如下表:要求：根据上述资料，编制报告式资产负债表。希杰克公司2014年12月31日报告式资产负债表希杰克公司2014年12月31日报告式资产负债表（续表）3、凯奇公司2014年一些账户的余额见下页：要求：根据所给资料编制凯奇公司2014年利润表。固定资产：38,000千英镑销售成本：18,000千英镑原材料：200千英镑地方税：2,000千英镑机动车的税费和保险费：450千英镑。工资:6,000千英镑应付账款：160千英镑设备维修费：1,200千英镑销售收入：45,000千英镑股本：260千英镑凯奇公司2014年利润表4、幼儿教育工作者斯芬特选择了从商生活，自己设立了布诺尔公司。该公司规模不大，生产一种儿童用品，另外斯芬特也根据自己周围人的一些要求，对一些有价值的客户利用自己的专业特长进行了一些咨询工作。公司正在培育其核心竞争力，利润前景尚可。右表摘自布诺尔公司2012年12月31日的分类账。单位：英镑在编制上述试算表时，下列事项并未纳入核算范围（1）2012年12年31日，存货为39,600英镑。（2）2012年12月31日，动力费欠付620英镑，总务费欠付230英镑。（3）当年汽车折旧按递减余额的20%计提。（4）有180英镑的坏账被注销，坏账准备按注销坏账和应收账款的5%计提。（5）当年借款利息1,300英镑尚未支付。请在阅读上述资料的基础，回答下列问题：（1）试算平衡表中动力费用、总务费用、借款利息费用的调整。（2）计算折旧费用。（3）计算本年度应收账款余额。（4）计算应计提的坏账准备。（5）编制布诺尔公司2012年度利润表。（6）编制布诺尔公司2012年12月31月的资产负债表。（1）试算平衡表中动力费用、总务费用、借款利息费用的调整。借：动力费620

贷：应计费用620借：总务费230

贷：应计费用230借：利息费用1,300

贷：应计费用1,300（2）计算折旧费用:折旧费=（28,000-8,200）*20%=3,960（英镑）借：折旧费3,960

累计折旧3,960（3）计算本年度应收账款余额:应收账款余额=17,140-180=16,960（英镑）（4）计算应计提的坏账准备:应计提坏账准备=16,960*5%=848（英镑），因为试算表上已有320英镑的坏账准备余额，所以只需补提528英镑。借：可疑费用528

贷：坏账准备528（5）编制布诺尔公司2012年度利润表（6）编制布诺尔公司2012年12月31月的资产负债表5、Sonia公司规模并不大，但为数不多的员工全部勤勤恳恳，共同为了公司的目标而努力工作。前几年，公司在发展中出现了一些意想不到的困难，但在公司领袖鲁瓦先生的带领下，公司终于度过难关。下面是Sonia公司2013年12月31日的一些财务资料。2013年度利润表有关数据摘要单位：￡已知在计算利润12,000英镑过程中，有1,250英镑的折旧费用，还包括出售固定资产的亏损900英镑。2013年12月31日资产负债表数据摘要单位：￡要求：(1)分析折旧项目在现金流量表中应如何处理;(2)分析出售的固定资产在现金流量表中的处理；(3)资产负债表中的现金、存货在现金流量表中的处理;(4)资产负债表中应收账款、应付账款在现金流量表中的处理;(5)计算现金流量表中经营活动现金流量;(6)说明利润与经营活动现金流量的关系。答：（1）折旧是计算利润时的冲减项目，但不影响现金流量。所以在将利润调整为经营活动现金流量时需要将折旧加回去。本例中的折旧1,250英镑应作为调整项目加到净利润上。（2）出售固定资产亏损是利润的冲减项目，但不影响经营活动现金流量。所以在将利润调整为经营活动现金流量时需要将出售固定资产亏损加回去。本例中的出售固定资产亏损900英镑应作为调整项目加到净利润上。（3）现金项目无需调整。存货的增减会影响利润，所以存货增加应作为调减项目；存货减少应作为调增项目。本例中存货减少（986-750）236英镑应作为调整项目加到净利润上。（4）应收账款增加调减得到现金流量，反之调增得到现金流量，本例中应收账款减少（1500-800）700英镑作为调增项目加到净利润上；应付账款减少调减得到现金流量，反之调增得到现金流量，本例中应付账款增加（880-600）280英镑作为调增项目加到净利润上。（5）经营活动产生的现金流量=12,000+1,250+900+236+700+280=15,366（英镑）（6）如果采用收付实现制，利润与经营活动现金流量是相同的。如果采用权责发生制则利润与经营活动现金流量则不同，这就需要将利润进行调整后才能得到经营活动现金流量。现金流量表从利润表中摘取有关信息进行编制的，可以反映利润的质量并监控偿债能力。6、亚瑟公司2014年利润表数据如下：

单位：￡’000补充资料：(1)2014年，应收账款增加250,000英镑；(2)2014年存货减少130,000英镑；(3)出售设备得到现金65,000英镑;(4)2014年应付账款减少280,000英镑;(5)宣布股利45,000英镑，已经支付400,000英镑;(6)发行普通股420,000英镑，换回厂房一座；(7)发行债券，取得现金750,000英镑。计算2014年亚瑟公司经营活动的现金净流入。答案见下表：2011年考试题：案例分析题

长城工程有限责任公司已经营5年，在业界有着良好的声誉。会计部门编制的截止日资料借方贷方普通股（每股$0.5）

3,200,000优先股（股利率5%，每股$1）

800,000股本溢价

640,000一般公积金

700,000未分配利润（2008年5月1日）

420,000汽车6,000,000

汽车折旧（2008年5月1日）

1,000,000办公设备1,200,000

办公设备折旧（2008年5月1日）

360,000商誉1,000,000

研发支出846,000

存货（2008年5月1日）1,420,000

应收账款3,100,000

应付账款

1,770,000坏账准备（2008年5月1日）

102,000现金2,476,000

股利120,000

采购7,390,000

销售收入

19,620,000销货退回320,000

采购运费240,000