会计学购销生产业务的核算

会计学（2）目录第二章购销业务第三章生产业务第二章购销业务的核算第一节流转税改革简介1994年1月起，我国实行了税制改革。新的流转税有三个主要税种：增值税、营业税、消费税。消费税的纳税义务人主要是生产和进口应税消费品的单位和个人。营业税的纳税义务人是提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人（按毛收入征税）。金融、服务业以及单位在从事转贷业务以及外汇、有价证券、货物期货炒作的单位和个人（按毛利征税）。在这里，我们主要介绍购销业务涉及的增值税。增值税并非新税种，80年起在工业企业试点，84年第二步利改税后进一步扩大了征收范围。但改革后的增值税不光是扩大了征收范围，而且改革完善了征收办法。

工业企业商业企业

产品税增值税零售批发（毛收入5%）（毛利14%）（毛收入3~5%）（毛利10%）

按增值额（毛利）17%一、增值税及其特点㈠增值税是指对销售收入中的增值额部分进行征税的一种流转税。㈡增值税的征收特点价外税：“纳税人不负担税收，最终消费者负担税收”。上一环节中间环节下一环节销售价100元销售价200元销售价300元销项税17元销项税34元销项税51元

中间环节应交税金下一环节应交税金==34-17=1751-34=17二、增值税的计算交纳㈠纳税义务人增值税的纳税义务人包括在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。划分标准：硬条件：生产企业年产值100万元，流通业年营业额180万元软条件：健全的会计核算帐务体系税负比较：小规模纳税人制造业6%增值率45%才与一般纳税人流通业4%增值率31%17%的税负基本持平㈡征收范围

增值税的征收范围包括1、销售货物⑴货物：指有形动产，如钢材、木材、汽车、粮食等各种工农业有形产品，包括电力、热力、气体在内，不包括房地产等不动产，也不包括专利权等无形资产。⑵销售货物：是指有偿转让货物的所有权。凡是把货物的所有权交给购买方，并从购买方取得货币、货物或其它经济利益，都属于销售货物。⑶视视同同销销售售货货物物：：单单位位或或个个体体经经营营者者（（不不包包括括个个人人））的的下下列列行行为为也也视视同同销销售售货货物物。。①委委托托代代销销：：将将货货物物交交付付他他人人代代销销；；②受受托托代代销销：：销销售售代代销销货货物物；；③调调拨拨：：设设有有两两个个以以上上机机构构并并实实行行统统一一核核算算的的纳纳税税人人，，将将货货物物从从一一个个机机构构移移送送其其它它机机构构用用于于销销售售，，但但相相关关机机构构设设在在同同一一县县（（市市））的的除除外外；；④自自用用：：将将自自产产或或委委托托加加工工的的货货物物用用于于非非应应税税项项目目；；⑤投投资资：：将将自自产产或或委委托托加加工工或或购购买买的的货货物物作作为为投投资资，，提提供供给给其其它它单单位位或或个个体体经经营营者者；；⑥分分配配：：将将自自产产或或委委托托加加工工或或购购买买的的货货物物分分配配给给鼓鼓动动或或投投资资者者；；⑦消消费费：：将将自自产产或或委委托托加加工工的的货货物物用用于于集集体体福福利利或或个个人人消消费费；；⑧赠赠送送：：将将自自产产或或委委托托加加工工或或购购买买的的货货物物无无偿偿赠赠送送给给他他人人。。1、、加加工工、、修修理理修修配配劳劳务务2、、进进口口货货物物㈢税税率率和和征征收收率率一般般纳纳税税人人小小规规模模纳纳税税人人税率率征征收收率率⑴零零税税率率（（≠≠免免税税））生生产产业业6%⑵低低税税率率13%流流通通业业4%⑶基基本本税税率率17%⑴⑴⑵⑵可抵抵扣扣不不可可抵抵扣扣㈣一一般般纳纳税税人人增增值值税税的的计计税税方方法法1、、计计算算公公式式及及范范围围应纳纳税税额额＝＝当当期期销销项项税税额额－－当当期期进进项项税税额额这个个公公式式实实际际上上是是个个收收付付实实现现制制公公式式，，其其计计算算结结果果有有三三种种：：0正数数（（应应交交税税金金））负数数（（留留抵抵税税金金））2、、销销项项税税额额的的计计算算“当当期期销销项项税税额额””是是指指纳纳税税期期限限内内，，纳纳税税人人销销售售货货物物或或应应税税劳劳务务，，按按照照销销售售额额和和规规定定税税率率计计算算并并向向买买方方收收取取的的增增值值税税额额。。⑴计计算算公公式式：：销销项项税税额额=销销售售额额××税税率率⑵销销售售额额：：是是指指纳纳税税人人向向买买方方收收取取的的全全部部价价款款和和价价外外费费用用。。所所谓谓““价价外外费费用用””包包括括手手续续费费、、补补贴贴、、基基金金、、集集资资费费、、返返还还利利润润、、奖奖励励费费、、违违约约金金（（延延期期付付款款利利息息））、、包包装装费费、、包包装装物物租租金金、、储储备备费费、、优优质质费费、、运运输输装装卸卸费费等等。。但但是是，，不不包括括向向购购买买方方收收取取的的销销项项税税额额和和代代垫垫运运费费（（承承运运部部门门的的发发票票是是开开具具给给购购货货方方的的，，并并且且纳纳税税人人已已将将发发票票交交给给购购货货方方））等等。。⑶与与会会计计销销售售额额的的区区别别：：①确确认认（（视视同同销销售售））②计计量量（（税税务务确确认认））3、、进进项项税税额额的的计计算算⑴““当当期期进进项项税税额额””是是指指纳纳税税期期限限内内纳纳税税人人购购进进货货物物或或接接受受应应税税劳劳务务，，所所支支付付或或负负担担的的、、准准予予从从销销项项税税额额中中抵抵扣扣的的增增值值税税额额。。⑵进进项项税税额额的的确确定定：：以以票票为为据据①专专用用发发票票②海海关关凭凭证证③收收购购凭凭证证④规规范范的的非非应应税税劳劳务务发发票票⑶不不能能抵抵扣扣的的进进项项税税额额和和进进项项税税转转出出：：①购购进进固固定定资资产产；；②购购进进货货物物或或者者应应税税劳劳务务用用于于非非应应税税项项目目；；③购购进进货货物物或或者者应应税税劳劳务务用用于于免免税税项项目目；；④购购进进货货物物或或者者应应税税劳劳务务用用于于集集体体福福利利和和个个人人消消费费；；⑤购购进进货货物物发发生生非非正正常常损损失失；；⑥非非正正常常损损失失的的在在产产品品、、产产成成品品所所耗耗用用的的购购进进货货物物或或者者应应税税劳劳务务。。㈤小小规规模模纳纳税税人人增增值值税税的的计计算算销售售额额的的确确认认与与一一般般纳纳税税人人相相同同。。不能开具具专用发发票（批批发业务务经县市市税务机机关批准准，可由由税务机机关代开开专用发发票），，只能开开具价税税合并开开列的普普通票（（含税销销售额））。计税税时需要要进行价价税剥离离：计税销售售额＝含含税销售售额÷（（1＋征征收率））应交增值值税额＝＝计税销销售额××征收率率例：100÷（（1＋6%）＝＝94.3410094.34×6%＝5.66三、增值值税的核核算㈠一般纳纳税人的的核算1、一般般纳税人人的增值值税明细细核算应交税金金——应应交增值值税———进项税税额①——已交交税金②②——减免免税款③③——出口口抵减内内销产品品④——转出出多交税税款⑤——销项项税额⑥⑥——出口口退税⑦⑦——进项项税额转转出⑧——转出出未交增增值税⑨⑨应交税金金——未未交增值值税2、购销销业务简简例⑴购进材材料100元，，增值税税率17%，以以存款支支付。借：原材材料100应交税金金——进进项税额额17贷：银行行存款117⑵实现产产品销售售收入200元元，增值值税率17%，，已收到到款项。。借：银行行存款234贷：产品品销售收收入200应交税金金——销销项税额额34㈡小规模模纳税人人增值税税的核算算核算帐户户：只设设“应交交税金———应交交增值税税”。应交税金金——应应交增值值税已交应应交交多交数未未交交数核算举例例⑴购进材材料100元，，增值税税率17%，以以存款支支付。借：原材材料117贷：银行行存款117⑵实现含含税销售售收入212元元，已收收到款入入帐。借：银行行存款212贷：产品品销售收收入200应交税金金——应应交增值值税12注：收入入=212/（1+6%）=200增值税=200*6%=12四、增值值税的进进一步改改革增值税是是对增值值额课征征的一种种流转税税，从计计税原理理来考虑虑，纳税税人为从从事生产产经营而而购进的的生产资资料均应应扣除，，但由于于各国具具体条件件差异，，对增值值税的扣扣除范围围处理不不尽相同同，大致致分为三三种类型型：1、以欧欧共体各各国为代代表的消消费型增增值税。。允许全全部生产产资料扣扣税，包包括固定定资产均均在购入入时就一一次性扣扣税。因因此课税税的对象象仅限于于消费资资料（最最终消费费）。这种方式式最能体体现增值值税的计计税原理理，被认认为是增增值税的的原型。。当然，，扣除大大了，流流转税就就会减少少，因此此这些国国家以所所得税作作为税收收主体。。2、以拉拉美国家家为代表表的收入入型增值值税。即即固定资资产所含含税额不不允许在在购进时时一次全全部扣除除，而是是逐期将将其与期期间收入入相配比比的折旧旧额中相相应包含含的税额额进行抵抵扣，课课税对象象相当于于国民收收入，因因此而得得名。3、以我我国为代代表的生生产型增增值税。。即不允允许固定定资产扣扣税，而而只允许许对生产产资料中中的非固固定资产产扣税。。课税对对象实际际相当于于国民生生产总值值，因此此而得名名。生产产型增值值税负担担大，适适用于以以流转税税作为税税收主体体的国家家（我国国占60%）。。我国目前前采用这这种方式式是不得得已，因因测算结结果只能能采用这这种方式式才能保保持税收收收入与与税改前前基本持持平。但但这种方方式本身身与计税税原理相相悖，征征税对象象不仅是是增值额额，还包包括固定定资产所所含税额额的摊销销额（折折旧额××17%），这这就形成成两大缺缺陷：⑴对固定定资产重重复征税税：①购置时时已征未未扣；②转移价价值包含含在销售售收入中中再征。。⑵在较长长时间内内占用纳纳税人资资金：企企业要在在销售收收入取得得后才能能从购买买者手中中收回资资金。进一步从从其对经经济运行行的影响响看，生生产型增增值税对对国民经经济运行行造成一一定的逆逆向调节节效应，，其表现现为：⑴生产型型增值税税对企业业组织形形态的选选择存在在一定程程度非中中性影响响，不利利于产业业向专业业化、协协作化方方向发展展，影响响了劳动动生产率率的提高高。由于固定定资产所所含增值值税得不不到抵扣扣，这部部分税款款资本化化为固定定资产价价值并分分期转移移到产品品价值中中去，不不仅要被被重复征征一次销销项税，，而且又又以含这这部分税税的价格格销售到到以后环环节，进进而又在在这些环环节造成成重复征征税，转转移环节节越多，，重复次次数越多多。这不不利于生生产的专专业化分分工。⑵生产型型增值税税不利于于贯彻向向基础产产业和高高新技术术产业倾倾斜的产产业结构构调整的的政策。。道理很简简单，由由于这些些产业资资本有机机构成高高，固定定资产比比重大，，受影响响也大。。⑶不利于于贯彻““奖出限限入”的的对外贸贸易政策策。道理也很很简单，，由于固固定资产产所含增增值税不不能实现现出口退退税，相相同产品品的价格格构成中中，我国国就较别别国多了了所含增增值税额额，其它它条件不不变，我我国产品品的竞争争力不如如别人。。综上，增增值税转转型的改改革势在在必行，，仅从加加入WTO考虑虑也是如如此。改改革中需需要考虑虑的主要要问题有有：⑴财政的的承受能能力：是是否需要要以收入入型作为为过渡，，但收入入型再向向消费型型转型改改革成本本太大，，目前多多数人主主张一步步到位。。⑵如何进进行全面面税改：：因为最最终完成成由生产产型向消消费型转转型后，，会导致致流转税税减少，，按其它它国家的的情况，，税收将将转为以以所得税税为税收收主体，，而这在在我国目目前实施施的难度度较大。。第二节其其他他税金一、应交交消费税税（一）生生产和销销售应税税消费品品1、将生生产的物物资直接接对外销销售，借：主营营业务税税金及附附加其他业务务税金及及附加贷：应交交税金2、企业业以应税税消费品品换取生生产资料料和消费费资料、、抵偿债债务等，，也应视视同销售售进行处处理借：主营营业务税税金及附附加贷：应交交税金3、企业业用应税税消费品品对外投投资或用用于在建建工程、、非生产产结构等等其他方方面，按按规定应应交的消消费税，，应计入入有关的的成本。。借：长期股股权投资在建工程贷：应交税税金（二）委托托加工应税税消费品需要交纳消消费税的委委托加工物物质，于委委托方提货货时，由受受托方代收收代交税款款。委托加加工物质收收回后，直直接用于销销售的，应应将代收代代交的消费费税委托加加工物质的的成本；委委托加工物物质收回后，直接用用于连续生生产的，按按规定准予予抵扣的应应将代收代代交的消费费税记入““应交税金金——应交交消费税””的借方。。例：A企业业委托B企企业加工材材料一批（（属于应税税消费品））。原材料料成本为200000元，，支付的加加工费为34000元（不不含增值税税），消费费税率10%，材料料加工完毕毕后验收入入库，加工工费用等尚尚未支付。。双方适用用的增值税税率均为17%。A企业的会会计处理如如下：（1）发出出委托加工工材料借：委托加加工物质200000贷：原材料料200000（2）支付付加工费消费税的组组成计税价价格=（200000+34000）/（（1-10%）=260000（元元）（受托方））代扣应交交的消费税税=260000×10%=26000（（元）应交的增值值税=34000×17%=5780（元））1）若A企企业收回回后用于连连续生产，，借：委托加加工物质34000应交税金———应交增增值税（进进项税）5780——消费税税26000贷：应付账账款657802）若A企企业收回回后直接用用于销售借：委托加加工物质60000应交税金———应交增增值税（进进项税）5780贷：应付账账款65780（3）加工工完成后收收回委托加加工原材料料1）若A企企业收回回后用于连连续生产，，应借：原材料料234000贷：委托加加工物质2340002）若A企企业收回回后直接用用于销售借：原材料料260000贷：委托加加工物质260000二、营业税税对提供应税税劳务、转转让无形资资产或者销销售不动产产的单位和和个人征收收的一种税税。三、财产税税（一）房产产税按房产原值值一次减出出10%至至30%后后的余额的的1.2%计算交纳纳。房产出出租的，按按房产的租租金收入的的12%计计算交纳。。（二）土地地使用税（三）车船船使用税借：管理费费用贷：应交税税金（应交房产产税、土地地使用税、、车船使用用税）（四）印花花税借：管理费费用/待摊摊费用贷：银行存存款二、购销业业务的入帐帐时间理论依据：：权责发生生制购进销销售GWWG’’付款时入入库库时发发出出商品时收收到货款时时购进成立的的标志：销销售成成立的标志志：1、所有权权转移1、所所有权转移移2、付款或或确认负债债2、收收到货款或或确认债权三、购销业业务的入帐帐价格（材料采购购成本和产产品销售收收入的确认认和计量））㈠材料采购购实际成本本的确定（（P112）1、买价（（发票价，，含现金折折扣，如2/10、、1/20、n/30，不含含商业折扣扣）2、附带费费用（材料料采购入库库前发生的的除了买价价以外的一一切费用））3、价内税税金国国内：普普通发票所所列价款已已含进口：除增增值税以外外的关税㈡产品销售售入帐价格格的确定（（P248）按实际成交交价入帐（（实际开票票价，含现现金折扣，，不含商业业折扣）销售折让发发生时，直直接冲减销销售收入销售折扣发发生时，记记入财务费费用㈢发出存货货的计价（（P113）1、发出存存货计价的的基本原理理期初存货+本期购货货=本期销销货+期末末存货发出存货=期初存货货+本期购购货-期末末存货2、发出存存货的计价价方法（P117-126）⑴个别计价价法（逐一一确认）⑵加权平均均法（多种种一次）⑶移动加权权平均法（（多种多次次）⑷先进先出出法（正常常流转顺序序）⑸后进先出出法（非正正常流转顺顺序）⑹毛利率法法（匡算成成本）毛利率＝毛毛利÷收入入＝（收入入－成本））÷收入入成本＝收入入－毛利毛毛利利＝收入××毛利率成本＝收入入×（1－－毛利率））＝收入××成本率㈣实际成本本计价方式式下材料采采购收发的的核算（只讲实际际成本计价价方式）1、主要核算算帐户2、典型业业务核算⑴先款后货货①付款时：：借借：：材料采购购应交税金——进项贷：银行存存款②入库时：：借借：：原材料贷：材料采采购⑵钱货两清清可先①后②②，也可：：借借：：原材料应交税金——进项贷：银行存存款⑶先货后款款（P118）①有单据可可确认：借借：材材料采购应交税金——进项贷：应付帐帐款②无单据，，暂缓总分分类核算月末单据仍仍未到，暂暂估价入帐帐：借：原材料料XXX贷：应付帐帐款XXX下月初红字字冲销：借：原材料料XXX贷：应付帐帐款XXX（继续处于于暂缓等单单状态）⑷领用发出出（实际成成本法下，，通常于月月末根据发发料凭证汇汇总表集中中进行）P118借：生产成成本制造费用管理费用等等……贷：原材料料㈤产品销售售的核算1、主要核核算帐户产成品产品销售成成本产品销售收收入银行存款2、典型业业务核算⑴发出产品品，收到货货款（钱货货两清）：：借：银行存存款贷：产品销销售收入应交税金——销项⑵发出产品品，代垫费费用：①未办妥托托收时：借：应收帐帐款（（代代垫费用））贷：银行存存款②办妥托收收后：借：应收帐帐款（（价、税））贷：产品销销售收入应交税金——销项⑶发出产品品后即办妥妥托收（或或合同规定定的其他结结算方式））借：应收帐帐款（（价、税、、代垫费用用）贷：产品销销售收入应交税金——销项银行存款⑷收到货款款时：借：银行存存款贷：应收帐帐款⑸发生销售售费用：借：产品销销售费用贷：银行存存款（原材材料、………）返回第三章生生产产业务的核核算从会计的角角度看，生生产业务的的核算内容容主要是生生产费用的的发生、归归集、分配配和产品成成本的归集集、计算、、结转这两两大部分。。教材第一节节重点介绍绍了生产费费用，第二二节从生产产费用与产产品成本的的关系入手手，来研究究产品成本本的形成过过程。一、生产费费用㈠费用及其其特征1、费用的的概念（P212））费用是指企企业在获取取收入的过过程中对企企业拥有或或控制资产产的耗费。。费用分广广义费用和和狭义费用用。2、费用的的特征（P213））㈡费用的确确认、计量量㈢费用的分分类1、按经济济内容（性性质）进行行分类2、按经济济用途分类类3、按计入入产品成本本的方式分分类㈣费用与成成本的关系系二、生产成成本㈠生产费用用和产品成成本的联系系和区别（（P217-218）1、生产费费用2、产品成成本3、生产费费用和产品品成本联系系和区别㈡产品成本本计算的基基本程序㈢生产费用用的对象化化成本计算对对象：生产产成本的物物质承担者者，最终表表现为各种种产品。（（不管是品品种法、分分批法还是是分步法））1、直接对对象化直接材料、、直接人工工等直接费费用直接对对象化。直直接计入或或直接分配配计入各成成本计算对对象。2、间接对对象化制造成本法法下，间接接费用中的的制造费用用，先按发发生的地点点（车间））和用途（（费用项目目）进行归归集，月末末选择一定定的分配标标准（直接接材料费用用、直接人人工工时、、机器工时时、费用定定额标准等等）一次性性在各成本本计算对象象之间进行行分配，完完成对象化化。3、跨期对对象化按权责发生生制原则和和配比原则则的要求，，进入本期期生产费用用的可能是是前期支付付的预付费费用（待摊摊费用），，也可能是是后期才支支付的应付付费用（预预提费用））。待摊费费用和预提提费用都需需按受益情情况跨期分分摊，进入入分摊费用用。4、无需对对象化实行“制造造成本法””以后，管管理费用不不再需要对对象化，出出此而外，，财务费用用、销售费费用也无需需对象化，，形成三大大期间费用用。㈣生产业务务核算的主主要帐户1、“生产产成本”帐帐户（P219）只要求掌握握基本生产产。2、“制造造费用”帐帐户3、其他相关关帐户㈤生产业务务核算的主主要内容（生产费用用的归集分分配和产品品费用的计计算结转P220-238））1、材料费费用的归集集分配（分分配标准选选择与费用用发生成正正比例的共共同因素））2、工资和和提取福利利费的归集集分配3、折旧费费与修理费费的归集分分配4、制造费费用的归集集分配（分分配标准选选择与费用用发生成正正比例的共共同因素））5、生产费用用在完工产产品和在产产品之间的的分配㈥产品成本本计算方法法生产特点和和管理要求求影响和决决定产品成成本计算方方法。主要的产品品成本计算算方法：1、品种法2、分批法3、分步法法返回9、静夜夜四无无邻，，荒居居旧业业贫。。。12月月-2212月月-22Saturday,December31,202210、雨中中黄叶叶树，，灯下下白头头人。。。02:38:2702:38:2702:3812/31/20222:38:27AM11、以我独沈久久，愧君相见见频。。12月-2202:38:2702:38Dec-2231-Dec-2212、故人江海海别，几度度隔山川。。。02:38:2702:38:2702:38Saturday,December31,202213、乍乍见见翻翻疑疑梦梦，，相相悲悲各各问问年年。。。。12月月-2212月月-2202:38:2702:38:27December31,202214、他乡生白发发，旧国见青青山。。31十二月月20222:38:27上午02:38:2712月-2215、比不不了得得就不不比，，得不不到的的就不不要。。。。十二月月222:38上上午午12月月-2202:38December31,202216、行动出成成果，工作作出财富。。。2022/12/312:38:2702:38:2731December202217、做前，能能够环视四四周；做时时，你只能能或者最好好沿着以脚脚为起点的的射线向前前。。2:38:27上上午2:38上上午02:38:2712月-229、没有失失败，只只有暂时时停止成成功！。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、很多事情努努力了未必有有结果，但是是不努力却什什么改变也没没有。。02:38:2702:38:2702:3812/31/20222:38:27AM11、成功功就是是日复复一日日那一一点点点小小小努力力的积积累。。。12月月-2202:38:2702:38Dec-2231-Dec-2212、世世间间成成事事，，不不求求