高级财务会计第二版破产、清算与重组会计

?高级财务会计〔第二版〕?课件第十三章破产、清算与重组会计本章重点1、破产清算会计的核算方法。2、破产清算会计报表的编制方法。3、企业重组的会计处理方法。2高级财务会计课件二、破产清算会计的特点〔一〕传统财务会计的一些根本假设对破产清算会计不再适用〔二〕破产清算会计计量与传统财务会计不同〔三〕会计报告的目标、种类以及报告的使用者有较大的变化5高级财务会计课件第二节破产清算会计一、破产清算的会计处理程序

二、会计处理案例一个进入清算程序的企业实行的是清偿假设，而不是持续经营假设。因此，在持续经营假设下用以报告财务状况的资产负债表，在企业清算时是不适用的。企业在进入清算时使用的财务报告是财务状况说明书，财务状况说明书的作用是从清算的角度列示出申请破产企业的资产和负债，因为清算是破产程序的结果。资产要使用现行公允市价计价，资产的账面净值以备忘形式加以说明。资产和负债是按照清偿企业债务的优先顺序进行分类的，持续经营假设下资产负债表中的流动或非流动分类在财务说明书中是不适用的。6高级财务会计课件〔一〕财务状况说明书〔二〕受托人账户〔三〕财产变现及偿债的会计分录1.资产变现的分录2.支付清算费用及清偿债务的分录〔四〕现金收支表及变现和清算表7高级财务会计课件第三节企业重组会计

一、企业重组的含义企业重组〔Reorganization〕是通过一定的法律程序改变公司的资本结构，合理地解决其所欠债权人的债务，以便使公司摆脱所面临的财务困难并继续经营。二、企业重组的程序〔一〕申请〔二〕组成债权人委员会〔三〕制定重组方案〔四〕执行重组方案8高级财务会计课件三、企业重组的具体方式〔一〕用非现金资产全额清偿债务〔二〕发行权益证券全额抵偿负债〔三〕修改债务条件9高级财务会计课件四、企业重组的会计处理企业重组会计的特殊之处在于要求对以下几点做出日记账分录，即：对资产账面净值的调整；降低普通股的面值或账面价值〔确认超过面值或账面价值的普通股溢价〕；延长应付票据的到期日和修改应付票据的利率；将债务换成权益证券；冲销留存收益亏损。最后一个分录是与重组报告联系在一起的，当一个重组企业的负债超过其资产的重组价值〔尤其是现行公允价值〕时，要使用最后一个分录。因为，作为重组的结果，企业普通股的所有权发生了变化，所以企业不再由它以前的股东集团控制，作为一个新的报告实体，资产和负债应以现行公允价值计价，并且股东权益应仅由普通股溢价组成。值得注意的是，为了正确记录企业重组的执行情况，必须防止将重组前发生的损失借记为重组过程的损失。10高级财务会计课件本章小结

1.破产是指对丧失清偿能力的债务人，在法院的审理与监督之下，强制清算其全部财产，公平清偿全体债务人的法律制度。2.破产清算会计与传统的财务会计相比有其自身的特点：传统财务会计的一些根本假设对破产清算会计不再适用；破产清算会计计量与传统财务会计计量不同；会计报告的目标、种类以及报告的使用者有较大的变化等。企业破产清算时应作的会计处理主要有：破产企业编制财务状况说明书；根据财务状况说明书建立受托人账户，并将表中所载各资产和负债工程上的余额转入这些账户，其间的差额转入“财产亏损〞账户；清算过程中发生的费用及其他导致收益或损失的事项记入“财产亏损〞账户；编制现金收支表与变现及偿债情况表，以分别反映在清算期间的所有现金收支事项及公司财产的变现和债务的归还情况。11高级财务会计课件3.企业重组是通过一定的法律程序改变公司的资本结构，合理地解决其所欠债权人的债务，以便使公司摆脱所面临的财务困难并继续经营。企业重组的方式有：用非现金资产全额清偿债务、发行权益证券全额抵偿负债、修改债务条件。企业重组会计应对以下工程做出日记账分录：对资产账面净值的调整；降低普通股的面值或账面价值〔确认超过面值或账面价值的普通股溢价〕；延长应付票据的到期日和修改应付票据利率；将债务换成权益证券；冲销留存收益亏损。企业重组的