出口贸易业务概述

第四章出口贸易业务教学目标出口贸易业务概述自营出口商品购进自营出口销售代理出口销售加工补偿出口销售第一节出口贸易业务概述一、意义：是国家取得外汇收入的主要来源；是进口的基础:通常直接购进出口商品发展出口贸易，增加外汇收入，增加外汇储备，增强对外支付能力二、分类：按经营性质不同自营出口：自己组织，自负盈亏代理出口：收取手续费加工补偿出口：“三来一补”来料加工，来件装配，来样生产，补偿贸易第二节自营出口商品购进一、自营出口商品购进概述（一）自营出口商品购进方式直接购进：大宗交易委托代购：支付手续费，货源零星分散（二）自营出口商品购进的交接方式送货制：送到外贸企业指定地提货制：到供货单位提取并验收商品发货制：委托运输单位厂商就地保管制（三）自营出口商品购进的成本构成买价+采购费用（四）自营出口商品购进的业务程序签购销合同验收出口商品：商品检验证明书支付商品货款：同城支票和异地托收承付二、自营出口商品直接购进的核算（一）同城商品购进的业务程序和核算采用送货制，提货制，厂商就地保管制业务部门：签购销合同，收货单储运部门：收货单，登记商品保管账财会部门：专用发票和收货单（结算联，入库联）例题见教材P64(二)异地商品购进的业务程序和核算（例题见教材P66）采用发货制，厂商就地保管制业务部门：签购销合同，收货单储运部门：收货单，登记商品保管账财会部门：专用发票，托收凭证和运单，和收货单（结算联，入库联）注意：若商品先入库，则先借记库存商品，贷记在途物资，在支付货款运杂费时，再借记在途物资和应交税费，贷记银行存款；若月末结算凭证仍未到达，则应根据商品入库的金额借记在途物资，贷记应付账款，下月初红字冲回三、自营出口商品购进其他业务核算（一）进货退出供货单位开红字专用发票业务部门：进货退出单储运部门：发出商品财会部门：进货退出单（出库联）例题见教材P67（二）购进商品退补价购进商品退价：供货单位将高于实际进价的差额退还外贸企业购进商品补价：由外贸企业将低于实际进价的差额补付供货单位例题见教材P67（三）购进商品发生短缺和溢余储运部门填制“商品购进短缺溢余报告单”按实收数额结转采购成本，短缺溢余金额列入“待处理财产损溢”1.供货单位少发商品：补发或进货退出2.供货单位多发商品：补发票、购进、退回3.责任事故：运输单位和责任人承担，其他应收款4.本企业责任：营业外支出例题见教材P69（四）购进商商品发生拒付付货款和拒收收商品1.与购销合同不不符，“拒绝绝承付理由书书”，实事求求是2.拒收商品时：：业务部门：拒拒收商品通知知单，代管商商品收货单储运部门：代代管商品收货货单，与库存存商品分开存存放，账外记记录财会部门：代代管商品收货货单，“代管管商品物资””账户，单式式记录，不发发生对应关系系3.支付货款与商商品验收入库库时间往往不不一致，导致致拒付货款和和拒收商品出出现以下三种种情况：（1）先拒付货款款，后拒收商商品：只需计计入“代管商商品物资”账账户（2）先拒收商品品，后拒付货货款：只需计计入“代管商商品物资”账账户（3）先承付货款款，后拒收商商品：先将拒拒收商品计入入“代管商品品物资”账户户，再将货款款，运杂费和和增值税额从从“在途物资资”和“应交交税费”转入入应收账款例题见教材P71（五）购货折折扣和购货折折让购货折扣总价法：以发发票价格作为为买价入账，，当取得购货货折扣时，再再冲减当期财财务费用例如，2/10,1/20,n/30，10天之内付款，，给予2%的折扣，20天内付款，给给予1%的折扣，30天内付款，无无折扣例题见教材P722.购货折让以买价扣除购购货折让后的的净额入账，增值税税额与货款都都享有购货折折让例题见教材P73四、出口商品品委托代购的的核算1.通常收购货源源零星的农副副产品2.采购成本=买价-进项税额+代购费用+代购手续费进项税额=买价*13%3.代购费用有两两种方式代购费用包干干：按代购额额的一定比例例支付代购费费用代购费用实报报实销：按实实际支出的代代购费用报销销例题见教材P74第三节自营营出口销售一、自营出口口销售概述自行组织货源源、自担风险险、自负盈亏亏的出口收汇汇业务（一）自营出口销售售业务程序出口贸易前的的准备工作：：市场调查出口贸易磋商商：询价，报报价，还价，，接受签订出口贸易易合同：双方方各执正本一一份履行出口贸易易合同：（1）组织出口货货源（2）催证，审证证，通知派船船或租船（3）办理托运手手续（4）交单收汇（5）索赔与理赔赔（二）商品销销售收入确认认条件商品所有权上上的主要风险险和报酬转移移给购货方企业失去对商商品的管理权权和控制权收入的金额能能可靠计量相关经济利益益很可能流入入企业相关已发生或或将发生成本本能可靠计量量（三）自营出出口销售收入入的计价1.出口销售入账时间确认认：以取得运单或或提单，向银银行交单后为为出口销售收收入的实现销售收入金额确认认：以其他价格成成交的商品，，发生的境外外运费、保险险费以及佣金金，均以红字字冲减出口收入入向银行交单以FOB价为基础二、自营出口口销售的核算算（一）商品托托运和出口销销售收入的核核算据出库单借记发出商品品，贷记库存存商品2.托收手续，据据出口发票副副本和银行回回单借记应收外汇汇账款，贷记记自营出口销销售收入3.据出库单，结结转商品销售售成本借记自营出口口销售成本，，贷记发出商商品4.收汇借记银行存款款，贷记应收收外汇账款例题见教材P80（二）支付国国内费用商品自所在地地运往边境的的运杂费，计计入销售费用用（三）支付国国外费用支付运费和保保险费国外运费根据费用原始始凭证，经审审核无误后，，办理国内外外汇转帐结算算予以支付。。财会部门根据据银行国内外外汇转帐结算算凭证、银行行付款通知、、支票存根及及费用原始凭凭证冲减“自自营出口销售售收入”帐户户。保险费商品按CIF价成交，由我我方支付保险险费。保险费=出口商品CIF价×110%×保险费率财务部门根据据支票存根及及费用原始凭凭证冲减“自自营出口销售售收入”帐户户。2.支付国外佣金金（1）明佣在合同价格条条件中规定，，并在出口发发票中列明的的佣金。明佣由国外客客户在支付出出口货款时直直接扣除，因因而出口企业业不需另付。。如：CIF3％伦敦说明明该价格包括括3％的佣金，卖卖方按扣除佣佣金后的净额额收汇，另由由买方对中间商商支付佣金,卖方不需单独独办理支付手手续.核算：在出口口的核算中，，应单独反映映，即在反映映出口收入的的同时，将明明佣作冲减自自营出口销售售收入处理。。（2）暗佣暗佣：只在出出口合同中规规定的佣金，，但在价格条条件、出口发发票上未列明明的佣金。发发票只列出含含佣总价。一一般情况是：：卖方在收取货货款后支付佣佣金。暗佣的支付方方式有两种议付佣金：指在出口货物物结汇时，由由银行从货款款总额中扣留留佣金并付给给国外中间商商的佣金支付付方式。(该方式下，出出口企业收到到的结汇款为为扣除佣金后后的货款净额额。)汇付佣金：例题见教材P82指出口结汇时时，按货款总总额收汇，结结汇后另行到到银行购买外外汇，汇付给给国外中间商商的佣金支付付方式（3）累计佣金出口企业按一一定时期的累累计销售额给给国外包销商商、代理商的的推销报酬。。核算原则:能够认定到商商品的冲减收收入;不能能够认定定到商品的计计入“销售费费用”支付付累计佣佣金借：销售费用用(或者贷：自营营出口销售收收入（红字字）)贷：银行存款款（四）出口商商品退税外贸企业:先征后退出口退税应提提供的凭证购进出口货物物《增值税专用发发票》（抵扣联）盖有海关放行行章的《出口货物报关关单》（出口退税联联）税收（出口货货物专用）缴缴款书出口发票出口收汇核销销单出口退增值税税应退税额＝出出口商品不含含增值税购进进金额×退税率例如：某外贸贸公司２０００5年7月出口A商品２００００件，增值税税专用发票列列明销售额8００００元，，增值税13600；出口退税率率１3％，应退税额额为：8０００0×１3％＝10400（元）分录：退税部分借借:应收出口退税税10400未退部分自自营出出口销售成本本3200贷：应交税费费－应交增值值税（进项税税）13600出口退消费税税应退税额＝出出口商品不含含增值税购进进金额×消费税税率或=出口数量×单位税额出口退消费税税，冲减出口口成本即可借：应收出口口退税贷：自营出口口销售成本收到时借借：银行存款款贷：应收出口口退税（五）预估国国外费用销售收入确认认时间和支付付国外运费，，保险费和佣佣金的时间往往往不一致，，对期末已作作自营出口销销售收入入账账，尚未支付付的国外费用用应预估入账账借记自营出口口销售收入，，贷记应付外外汇账款实际支付时，，借记应付外外汇账款，贷贷记银行存款款例题见教材P84三、自营出口口销售其他业业务的核算（一）退关甩甩货据退关止库入库库凭证借记库存商品品，贷记发出出商品（二）销货退退回（1）退货，以收收到的运单提提单：冲减收收入和成本支付明佣借：自营出口口销售收入-货款贷：应收外汇汇账款（销售售净额）自营出口销售售收入-佣金支付暗佣借：自营出口口销售收入-货款贷：应收外汇汇账款借：应付外汇汇账款贷：自营出口口销售收入-佣金同时借：发出商品品贷：自营出口口销售成本（2）原支付的国国外费用，国国内运杂费用用，退货费，，先转入“待待处理财产损损溢”借：待处理财财产损溢贷：自营出口口销售收入销售费用银行存款经批准可列入入“营业外支支出”借：营业外支支出贷：待处理财财产损溢例题见教材P85（三）索赔和和理赔如果进口方违违约，我方应应及时提出赔赔偿,经确认借：应收外汇汇账款－出口口索赔贷：营业外收收入如我方违约，，进口方提出出赔偿，确认认时可先计入入“待处理财财产损溢”，，然后根据具具体情况再作作处理借：待处理财财产损溢贷:应付外汇账款款－出口理赔赔供货方责任：：其他应收款款自己责任：营营业外支出少发商品：销销货退回第四节代理理出口销售一、代理出口口销售概述代理出口业务务：接受其他他单位委托，，代办对外出出口成交、办办理发运、交交单结汇等全全过程工作。。是外贸企业业的中介服务务业务。特点：1.原则：不垫付付资金、不负负担费用、不不承担盈亏2.按成交额的一一定比例计收收取代理手续续费3.签订代理合同同，明确双方方责任4.货款结算，均均通过银行办办理*异地结汇--受托方交单时时办理必要手手续，由银行行收汇扣除相应费用后，直接将外外汇余额划拨拨委托方。*全额结汇--由受托方结汇汇后扣除各种种费用后，将将外汇余额划划拨委托方。。代理出口业务务方式*收取手续费费方式（一一般代理方方式）*视同买断方方式二、一般代理出口口业务核算受托方根据出出口金额收取取代理手续费费的业务1、出口退税：：由外贸企业业到主管退税税的税务机关关办理“代理理出口货物证证明”，移交交委托方所在在地税务机关关办理退（免免）税手续。。2、收入确认－－手续费收收入*往来结算：：交单办理收收汇手续、支支付国内外费费用、结汇、、清算*代理业务应应纳税金：营营业税3、主要账户设设置*代理手续费费收入－““其他业务收收入”*计算缴纳的的营业税、城城建税和教育育费附加－“营业税税金及附加””*货款结算－对外结算：：应收外汇汇账款－对委托单位位结算：应付付账款4、核算1.受托商品入库库及发出的核核算借：受托代销销商品贷：受托代销销商品款借：发出商品品——受托代销商品品贷：受托代销销商品2.代理出口商品品销售收入的的核算借：应收外汇汇账款贷：应付账款款同时结转转销售成本本借：受托代代销商品款款贷：发出商商品——受托代销商商品3.垫付境内、、外费用借：应付账账款贷：银行存存款4.结汇(例题见教材材P90)（1）异地收汇汇借：银行存存款(垫付国内外外费用及手手续费）贷：应收外外汇账款（2）全额收汇汇借：银行存存款（全部部款项）贷：应收外外汇账款5.收取代理费费用异地收汇借：应付账账款贷：其他业业务收入借：营业税税金及附加加贷：应交税税费——营业税6、双方结算算异地收汇借：应付账账款贷：应收外外汇账款全额收汇借：应付账账款（扣取取代垫费用用之后）贷：其他业业务收入银行存款第五节加加工补偿出出口销售一加工补偿偿出口销售售概述（一）加工工补偿出口口销售业务务种类加工补偿出出口销售业业务按照补补偿的形式式不同，可可分为来料料加工、来来件装配、、来样生产产出口销售售业务和补补偿贸易出出口销售业业务两种。。1.来料加工、、来料装配配和来样生生产出口销销售业务它是指由外外商提供原原材料、零零部件、元元器件，必必要时提供供某些设备备，由外贸贸企业按照照外商的要要求加工或或装配成产产品后再销销售给外商商，外贸企企业收取加加工费的销销售。2.补偿贸易出出口销售业业务它是指由外外商提供生生产技术、、设备和必必要的材料料，由外贸贸企业负责责生产，然然后用生产产的产品分分期归还外外商的销售售。（二）加工工补偿出口口销售业务务的经营方方式加工补偿出出口销售业业务按照经经营方式的的不同，可可分为自营营加工补偿偿出口销售售业务和代代理加工补补偿出口销销售业务两两种。1.自营加加工补偿出出口销售业业务它是指由外外贸企业独独自与外商商签订合同同，承担加加工补偿业业务，然后后组织工厂厂进行生产产，向外商商交货时收收取加工费费，或以生生产的产品品偿还引进进技术、设设备及材料料价款的销销售业务。。2.代理加加工补偿出出口销售业业务它是指由工工厂委托外外贸企业对对外签订合合同，由工工厂直接负负责生产，，负担加工工补偿业务务中所发生生的国内外外费用，外外贸企业代代理出口结结汇，收取取外汇手续续费的销售售业务。二、来料加加工，来料料装配和来来样生产出出口销售业业务的核算算（一）自营营来料加工工，来料装装配和来样样生产出口口销售业务务的核算1.自营来料加加工，来料料装配和来来样生产原原材料计价价收到原材料料借记原材料料，贷记应应付外汇账账款拨付工厂生生产加工时时借记委托加加工物资，，贷记原材材料支付加工费费时借记委托加加工物资，，贷记银行行存款产品验收入入库时借记库存商商品-来料加工出出口商品，，贷记委托托加工物资资加工商品发发运时借记发出商商品，贷记记库存商品品支付国内费费用，计入入销售费用用支付国外费费用，冲减减自营其他他销售收入入向外商收取取加工费借记应收外外汇账款，，应付外汇汇账款（耗耗用原材料料款），贷贷记自营其其他销售收收入结转销售成成本借记自营其其他销售成成本，贷记记发出商品品收妥款项后后借记财务费费用，银行行存款，贷贷记应收外外汇账款例题见教材材P92-932.自营来料加加工，来料料装配和来来样生产原原材料不计计价收到原材料料时借记代管商商品物资-加工材料拨付工厂生生产加工时时贷记代管商商品物资-加工材料支付工厂加加工费时借记自营其其他销售成成本，贷记记银行存款款验收入库时时借记代管商商品物资-加工商品加工商品出出运贷记代管商商品物资-加工商品支付国内费费用，计入入销售费用用支付国外费费用，冲减减自营其他他销售收入入向外商收取取加工费借记应收外外汇账款，，贷记自营营其他销售售收入“代管商品品物资”表外账户，，只记数量量，单式记记录（二）代理理来料加工工，来料装装配和来样样生产出口口销售业务务的核算1.代理来料加加工，来料料装配和来来样生产原原材料计价价（例题见教材材P95）支付工厂加加工费时借记委托加加工物资，，贷记应付付外汇账款款支付国内外外费用借记应付外外汇账款，，贷记银行行存款交单收汇，，仅收取代代理手续费费借记应收外外汇账款，，应付外汇账账款（原材材料价款））贷记发出商商品收到银行收收账通知时时借记财务费费用银行存款贷记应收外外汇账款按向外商收收取的加工工费扣除垫垫付的国内内外费用后后的金额借记应付外外汇账款，，贷记其他他业务收入入，贷记银银行存款2.代理来料加加工，来料料装配和来来样生产原原材料不计计价原材料收发发通过“代代管商品物物资-加工材料””完工产品收收发通过““代管商品品物资-加工商品””垫付国内外外费用时借记应付外外汇账款-加工企业，，贷记银行行存款交单向外商商收取加工工费时借记应收外外汇账款-外商，贷记记应付外汇汇账款-加工企业收到银行收收账通知借记财务费费用，银行行存款，贷贷记应收外外汇账款据加工费减减去垫付的的国内外费费用借记应付外外汇账款，，贷记其他他业务收入入（代理手手续费），，银行存款款三、补偿贸贸易出口销销售业务核核算收到外商提提供的生产产设备和原原材料时，，计价入账账借记固定资资产，原材材料，贷记记应付外汇汇账款2.分期以货抵抵债，不存存在收汇，，据销售发发票借记应付外外汇账款，，贷记其他他业务收入入3.结转商品成成本借记其他业业务成本，，贷记发出出商品本章小结介绍了出口口贸易基本本知识，出出口贸易商商品购进，，出口销售售等重点掌握出出口贸易业业务中商品品购进及销销售的账务务处理谢谢12月月-2204:08:4304:0804:0812月月-2212月月-2204:0804:0804:08:4312月-2212月-2204:08:432022/12/314:08:439、静夜夜四无无邻，，荒居居旧业业贫。。。12月月-2212月月-22Saturday,December31,202210、雨中中黄叶叶树，，灯下下白头头人。。。04:08:4304:08:4304:0812/31/20224:08:43AM11、以我独沈沈久，愧君君相见频。。。12月-2204:08:4304:08Dec-2231-Dec-2212、故人江江海别，，几度隔隔山川。。。04:08:4304:08:4304:08Saturday,December31,202213、乍见翻疑梦梦，相悲各问问年。。12月-2212月-2204:08:4304:08:43December31,202214、他乡生白发发，旧国见青青山。。31十二月月20224:08:43上午04:08:4312月-2215、比比不不了了得得就就不不比比，，得得不不到到的的就就不不要要。。。。。十二二月月224:08上上午午12月月-2204:08December31,202216、行行动动出出成成果果，，工工作作出出财财富富。。。。2022/12/314:08:4304:08:4331December202217、做做前前，，能能够够环环视视四四周周；；做做时时，，你你只只能能或或者者最最好好沿沿着着以以脚脚为为起起点点的的射射线线向向前前。。。。4:08:43上上午午4:08上上午午04:08:4312月月-229、没有有失败败，只只有暂暂时停停止成成功！！。12月月-2212月月-22Saturday,December31,202210、很多事情情努力了未未必有结果果，但是不不努力却什什么改变也也没有。。。04:08:4304:08:4304:0812/31/20224:08:43AM11、成功就就是日复复一日那那一点点点小小努努力的积积累。。。12月-2204:08:4304:08Dec-2231-Dec-2212、世间成成事，不不求其绝绝对圆满满，留一一份不足足，可得得无限完完美。。。04:08:4304:08:4304:08Saturday,December31,202213、不知香积寺寺，数里入云云峰。。12月-2212月-2204:08:4304:08:43December31,202214、意志坚强强的人能把把世界放在在手中像泥泥块一样任任意揉捏。。31十二二月20224:08:43上上午04:08:4312月-2215、楚楚塞塞三三湘湘接接，，荆荆门门九九派派通通。。。。。十二二月月224:08上上午午12月月-2204:08December31,202216