制造业务的帐务处理 3

第三节制造业务的帐务处理

一、费用与制造成本（一）概念：

1、费用：是指企业为销售产品，提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流入。（即企业在生产经营过程中所发生的各项费用）按其经济用途分类，可分为直接材料、直接工资，其他直接支出、制造费用和期间费用。

（1）直接材料：是指为生产产品而耗用的原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品。、包装物以及其他直接材料。（2）直接工资，是指企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴及计提的职工福利费（3）他其直接支出，是指直接从事产品生产而发生的燃料、动力等费用等。（4）制造费用：是指企业各生产单位为组织和管理生产所发生的各项间接费用。

包括各生产单位管理人员工资和福利费、折旧费、修理费、机物料消耗、办公费、水电费、保险费、劳动保护费等。

（5）期间费用：是指企业在生产经营过程中发生的营业费用、管理费用和财务费用。

营业费用，是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。管理费用，是指企业为管理和组织企业生产经营活动而发生的各项费用。财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。

2、产品成本（产品制造成本）：是指企业为制造一定种类和一定数量的产品支付的各项生产费用的总和。（二）构成费用生产费用期间费用直接费用间接费用直接材料直接人工制造费用计入产品成本管理费用营业费用财务费用不计入产品成本（三）费用与产品成本的区别和联系联系：生产费用是一定时期内生产过程中发生的各项耗费，产品成本是生产费用的对象化，是对象化了的费用区别：费用与一定会计期间相联系；产品成本与一定种类和数量的产品相联系二、账户设置发生的各项生产费用完工产品转出期末在产品成本发生的各项间接费用分配转出0入库领用折旧减少计提折旧原材料生产成本－产品品种（成本项目）制造费用发生的各项费用期末转出0管理费用完工产品转出发出产品结存产品成本库存商品支付工资分配工资使用计提福利费应付工资应付福利费累计折旧生产费用核算的一般程序制造企业生产过程的核算，主要有两项内容：（1）归集、分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材料、工资及计提的福利费、折旧费、修理费等各项费用；（2）按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。

三、帐务处理（一）直接材料费用的归集企业在生产过程中，必然要消耗材料。生产部门需要材料时，应该填制有关的领料凭证，向仓库办理手续领料。例1：新乐工厂生产甲产品直接耗用A材料40000元，生产乙产品耗用B材料28000元，车间一般耗用A材料8000元，行政管理部门耗用A材料2000元。借：生产产成本－－甲产品品40000生产成本本－乙产产品28000制造费用用8000管理费用用2000贷：原材材料－A材料50000原材料－－B材料28000练习：新明公司司本月根根据领料料单，编编制的领领料凭证证汇总表表如下：：材料种类领料部门及用途金额合计甲产品乙产品车间耗用管理部门A材料40000500045000B材料1800018000C材料300010004000D材料11000300014000合计51000260003000100081000借：生产产成本－－甲产品品51000生产成本本－乙产产品26000制造费用用3000管理费用用1000贷：原材材料－A材料45000原材料－－B材料18000原材料－－C材料4000原材料－－D材料14000（二）直直接人工工（工资及福福利费））的归集集和分配配工资费用用是指企企业支付付给劳动动者的劳劳动报酬酬，包括括工资、、奖金和和津贴。。在我国国，企业业职工除除了按规规定取得得工资外外，还可可以享受受一定的的福利待待遇，如如享受公公费医疗疗，接受受困难补补助等。。为此，，制度规规定，企企业可以以按照应应付工资资总额的的14%提职工工福利费费。发生的各项生产费用完工产品转出期末在产品成本发生的各项间接费用分配转出0生产成本本－产品品品种（（成本项项目）制造费用用发生的各项费用期末转出0管理费用用支付工资分配工资使用计提福利费应付工资资应付福利利费1、发放工工资：例2：开出现现金支票票50000元，从银银行提取取现金，，准备发发工资。。借：现金金50000贷：银行行存款50000例3：用现金金50000元发放职职工工资资。借：应付付工资50000贷：现金金500002、月终分分配工资资费用（（结转应应付工资资）例4：本月应付付职工工工资总额额50000元，其中中生产甲甲产品工工人工资资20000元，生产产乙产品品工人工工资15000元，生产产车间管管理人员员工资5000元，行政政管理人人员工资资10000元。借：生产产成本－－甲产品品20000生产成本本－乙产产品15000制造费用用5000管理费用用10000贷：应付付工资500003、计提职职工福利利费例5：企业按应应付工资资总额的的14％计提职职工福利利费7000元，其中中：甲产产品生产产工人2800元，乙产产品生产产工人2100元，车间间管理人人员700，行政管管理人员员1400元借：生产产成本－－甲产品品2800生产成本本－乙产产品2100制造费用用700管理费用用1400贷：应付付福利费费7000职工福利利费的用用途：用于职工工医药费费，职工工生活困困难补助助，医务务经费开开支等职工福利利费的使使用：如：以现现金500元，支付付职工医医药费。。借：应付付福利费费500贷：现金金500练习：企业本月月应付职职工工资资如下：：生产工人人工资17000其中：制制造A产品工人人工资7000制造B产品工人人工资10000行政管理理人员工工资5000车间管理理人员工工资3000合计：25000元借：生产产成本－－A产品7000生产成本本－B产品10000制造费用用3000管理费用用5000贷：应付付工资25000练习2：2、企业从从银行提提取现金金25000元备发工工资。借：现金金25000贷：银行行存款250003、以现金金25000元支付职职工工资资。借：应付付工资2000贷：现金金20004、企业业按工资资总额的的14%计提职职工福利利费。A产品工人人职工福福利费7000×14％＝980（元）B产品工人人职工福福利费10000×14％＝1400（元）车间管理理人员福福利费3000×14％＝420（元）行政管理理人员职职工福利利费：5000×14％＝700合计：3500元借：生产产成本－－A产品980生产成本本－B产品1400制造费用用420管理费用用700贷：应付付福利费费3500（三）制制造费用用的归集集与分配配1、制造费用用的归集集（1）间接材材料费用用例例1：8000（2）间接人人工费用用例2和例35000和700折旧减少计提的折旧额30万累计计提的折旧（3）折旧费费用累计折旧旧制造费用用管理费用用100万固定资产产固定资产产净值70万例6：计提本本月固定定资产折折旧6000元，其中中：生产产车间固固定资产产折旧4000元，管理理部门固固定资产产折旧2000元。借：制造造费用4000管理费用用2000贷：累计计折旧6000（4）车间办办公费例7企业以银银行存款款支付生生产车间间的办公公费500元，管理理部门的的办公费费800元。借：制造造费用500管理费用用800贷：银行行存款1300（5）水电费费例8：用银行行存款支支付本月月水电费费25000元，其中中：生产产车间水水电费21000元，管理理部门水水电费4000元。借：制造造费用21000管理费用用4000贷：银行存款款25000（6）待摊费用和和预提费用实际支付的费用分期预提计入各期的费用发生的各项待摊费用分期摊销的费用待摊费用预提费用管理费用制造费用先支付后计入费用先计入费用后支付例9：企业生产产车间从本月月开始租入某某设备，以银银行存款支付付为期6个月月的设备租金金1200元元。借：待摊费用用1200贷：银行存款款1200例10月末，摊配应应由本月负担担的设备租金金。借：制造费用用200贷：待摊费用用200练习：（1）以银行存款款支付下年度度财产保险费费6000元借：待摊费用用6000贷：银行存款款6000（2）摊销本月应应负担的财产产保险费500元借：管理费用用500贷：待摊费用用500例11：企业按计划预预提本年车间间固定资产修修理费用300元。借：制造费用用300贷：预提费用用300例12企业按规定支支付固定资产产修理费用3600元。借：预提费用用3600贷：银行存款款3600练习：（1）预提本月应应负担的短期期借款利息700元借：财务费用用700贷：预提费用用700（2）以银行存款款支付本季度度短期借款利利息2100元。借：预提费用用1400财务费用700贷：银行存款款21002、制造费用的的分配制造费用的分分配方法生产工时比例例法生产工人工资资比例法机器工时比例例法应分配的制造造费用总额制造费用分配配率＝各种产品分配配标准之和例13：本月发生制造造费用合计19200元，本月生产产甲产品耗用用2800小时，生产乙乙产品耗用2000小时。分配率＝19200/4800＝4元/小时甲产品负担的的制造费用＝＝2800×4＝11200元乙产品负担的的制造费用＝＝2000×4＝8000元借：生产成本本－甲产品11200生产成本－乙乙产品8000贷：制造费用用19200（四）完工产产品成本的结结转产品生产费用用归集和分配配之后，全部部生产费用均均已归集记入入“生产成本”明细账户中，，最后，将归归集到某种产产品的各项费费用在本月完完工产品和月月末在产品之之间分配，确确定完工产品品制造成本。。参见P78页表4.3、4.4、4.5例14：本月投产甲甲产品20000件，总成本84000元；乙产品8000件，总成本36000甲、乙产品全全部完工验收收入库。借：库存商品品－甲产品84000库存商品－甲甲产品36000贷：生产成本本－甲产品84000生产成本－甲甲产品36000第六节销销售过程业务务的核算一、销售商品收入入与销售商品品成本（一）销售商品收入入销售商品收入入，是指企业业在销售商品品等日常活动动中所形成的的经济利益的的总流入。在下列条件均均能满足时予予以确认：1、企业已将将商品所有权权上的主要风风险和报酬转转移给购货方方；2、企业既没没有保留通常常与所有权相相联系的继续续管理权，也也没有对已售售出商品实施施控制；3、与交易相关的的经济利益能能够流入企业业；4、相关的收收入和成本能能够可靠地计计量。（二）销售商品成本本销售商品成本本，是指与销销售商品收入入相关的销售售成本，即已已售商品的制制造成本。《《企业会计制制度》规定，，对于销售商商品而发生的的营业费用，，应当作为期期间费用，直直接计入当期期损益，不构构成销售成本本的内容。二、销售业务应设设置的账户为了正确反映映销售过程核核算的内容，，企业应设置置和运用以下下账户：销售业务应设设置的账户（一）“主营业务收入入”账户——收入类帐户，，用途：核算算企业在销售售商品、提供供劳务及让渡渡资产使用权权等日常活动动中所产生的的收入。该账账户贷方登记记企业销售商商品（包括产产成品、自制制半成品等））或让渡资产产使用权所实实现的收入；；借方登记发发生的销售退退回和转入“本年利润”账户的收入，，期末将本账账户的余额结结转后，该账账户应无余额额。（二）“主营业务成本本”账户——成本类帐户，，用途：核算算企业因销售售品、提供劳劳务或让渡资资产使用权等等日常活动而而发生的实际际成本。该账户的借方方登记已售商商品、提供的的各种劳务等等的实际成本本；贷方登记记当月发生销销售退回的商商品成本和期期末转入“本年利润”账户的当期销销售产品成本本，期末结转转后该账户应应无余额。（三）“营业费用”账户——费用类帐户，用途：核算企业在销销售商品过程程中发生的费费用，包括运运输费、装卸卸费、包装费费、保险费、、展览费和广广告费，以及及为销售本企企业商品而专专设的销售机机构（含销售售网点、售后后服务网点等等）的职工工工资及福利费费、类似工资资性质的费用用、业务费等等经营费用。。该账户的借借方登记发生生的各种销售售费用；贷方方登记转入“本年利润”账户的营业费费用；期末结结转后该账户户应无余额。。（四）“主营业务税金金及附加”账户——费用类账户，，用途：核算算企业日常活活动应负担的的税金及附加加。包括营业业税、消费税税、城市维护护建设税、资资源税、土地地增值税和教教育费附加等等。该账户借借方登记按照照规定计算应应由主营业务务负担的税金金及附加；贷贷方登记企业业收到的先征征后返的消费费税、营业税税等原记入本本科目的各种种税金，以及及期末转入“本年利润”账户中的主营营业务税金及及附加。期末末结转后本账账户应无余额额。（五）“应收账款”账户——资产类账户户，用途：：核算企业业因销售商商品、产品品、提供劳劳务等，应应向购货单单位或接受受劳务单位位收取的款款项。不单独设置置“预收账款”账户的企业业，预收的的账款也在在本账户核核算。该账账户借方登登记经营收收入发生的的应收款和和已转作坏坏账损失又又收回的应应收款，以以及代购货货单位垫付付的包装、、运杂费等等；贷方登登记实际收收到的应收收款项和企企业将应收收款改用商商业汇票结结算而收到到承兑的商商业汇票，，以及转作作坏账损失失的应收账账款。月末末借方余额额表示应收收但尚未收收回的款项项。（六）“应收票据”账户——资产类账户户，用途：：核算企业业因销售产产品等而收收到的商业业汇票。该该账户借方方登记企业业收到的应应收票据；；贷方登记记票据到期期收回的票票面金额和和持未到期期票据向银银行贴现的的票面金额额；月末借借方余额表表示尚未到到期的应收收票据金额额。（七）“预收账款”账户——负债类账户户，用途：：核算企业业按照合同同规定向购购货单位预预收的款项项，属于负负债类账户户。该账户户的贷方登登记预收购购货单位的的款项和购购货单位补补付的款项项；借方登登记向购货货单位发出出商品销售售实现的货货款和退回回多付的款款项。该账账户月末余余额一般在在贷方，表表示预收购购货单位的的款项。（八）“应交税金”账户——负债类账户户，用途：：核算企业业应交纳的的各种税金金。如增值值税、营业业税、消费费税、城市市维护建设设税、所得得税等。该该账户的贷贷方登记按按规定计算算的各种应应交纳税金金；借方登登记已交的的各种税金金；期末贷贷方余额为为未交的税税金，借方方余额为多多交的税金金。（八）“应交税金”账户——负债类账户户，用途：：核算企业业应交纳的的各种税金金。如增值值税、营业业税、消费费税、城市市维护建设设税、所得得税等。该该账户的贷贷方登记按按规定计算算的各种应应交纳税金金；借方登登记已交的的各种税金金；期末贷贷方余额为为未交的税税金，借方方余额为多多交的税金金。二、销售过程主主营业务核核算的会计计处理例33企企业销售售A产品20件件，每件售售价300元，按规规定计算应应交增值税税1020元，价税税合计7020元，，已收到存存入银行。。借：银行存存款7020贷：主营业业务收入6000应交税金1020例34企企业采用用托收承付付结算方式式销售B产品40件件，每件售售价250元，按规规定计算应应交增值税税1700元，商品品已发出，，代垫运费费200元元以银行存存款支付，，企业根据据发票、账账单等凭证证，已向银银行办妥托托收手续，，但货款尚尚未收到。。借：应收账账款11900贷：主营业业务收入10000应交税金1700银行存款200例35企企业采用用商业汇票票结算方式式销售A产品30件件，每件售售价300元，按规规定计算应应交增值税税1530元，商品品已经发出出并收到购购货单位开开出、承竞竞的商业汇汇票一张，，金额为10530元。借：应收票票据10530贷：主营业业务收入9000应交税金1530例36根根据合同同规定，预预收购货单单位购买B产品价税款款5850元存入银银行。借：银行存存款5850贷：预收账账款5850例37企企业根据据合同规定定，向上项项预付货款款的购买单单位发出B产品10件件，每件售售价250元，按规规定计算应应交增值税税425元元，价税合合计2925元。借：预收账账款2925贷：主营业业务收入2500例38企企业接到银银行通知，，采用托收收承付结算算方式销售售的B产品40件件，价税款款和代垫运运费已收妥妥入账。借：银行存存款11900贷：应收账账款11900例39企企业以银银行存款支支付销售产产品的广告告费300元，装卸卸费200元。借：营业费费用500贷：银行存存款500例40假假设该企企业销售的的A、B两种商品属属于消费税税征收范围围，按规定定计算应交交消费税（（税率40％）11000[（6000＋9000＋10000＋2500）×40％]元元。借：主营业业务税金及及附加11000贷：应交税税金11000例41月月末计计算并结转转已售商品品的销售成成本按照《企业业会计制度度》规定，，产品销售售成本就是是指已售商商品的制造造成本。结结转已售商商品的销售售成本，是是按照已售售商品的数数量乘以单单位成本计计算确定的的。确定发发出产成品品单位成本本的方法，，可以采用用“一次加权平平均法”、“移动加权平平均法”、“先进先出法法”、“后进先出法法”等。假设该企业业按全月一一次加权平平均法计算算AB两种产品的的平均单位位成本分别别为100元、90元。则A、B产品的销售售成本为：：A产品销售成成本＝50×100＝5000元B产品销售成成本＝50×90＝＝4500元会计分录如如下：借：主营业业务成本9500贷：库存商商品9500经过上述产产品销售业业务会计处处理后，企企业可确定定商品销售售利润，即即企业主营营业务利润润。可按下下式计算：：主营业务利利润＝主营营业务收入入－主营业业务成本－－主营业务务税金及附附加如果主营业业务收入不不足以抵补补主营业务务成本和主主营业务税税金及附加加，其不足足的差额即即为主营业业务亏损。。根据以上上列举的销销售业务实实例。计算算主营业务务利润：主营业务利利润：（6000＋＋9000＋10000＋2500））－（5000＋4500））－11000＝7000（（元）二、其他业务收收支的核算所谓其他业业务收支，，是指企业业除主营业业务以外的的其他销售售或其他业业务的收入入和支出。。企业其他他经营业务务主要有：：材料销售售、代购代代销、包装装物出租等等。企业发发生其他经经济业务收收支，在会会计上也必必须如实地地反映和监监督，并正正确地组织织核算。（一）其他他业务收支支核算的账账户设置为了核算企企业除主营营业务以外外的其他销销售或其他他业务收支支，企业应应设置“其他业务收收入”和“其他业务支支出”账户。1、“其他业务收收入”账户——收入类账户户，用途：：核算企业业其他业务务所取得的的收入。该该账户的贷贷方登记企企业获得的的其他业务务收入，借借方登记期期末结转到到“本年利润”账户的已实实现的其他他业务收入入，结转以以后该账户户应无余额额。2、“其他业务支支出”账户——费用类账户户，用途：：核算企业业其他业务务所发生的的各项支出出。包括为为获得其他他业务收入入而发生的的相关成本本、费用以以及税金等等。该账户户的借方登登记其他业业务所发生生的各项支支出，贷方方登记期末末结转到“本年利润”账户的其他他业务支出出，结转以以后该账户户应无余额额。（一）其他他业务收支支业务的会会计处理例42企企业售出出甲材料10吨，价价款10000元，，增值税1700元元，价税合合计11700元存存入银行。。借：银行存存款11700贷：其他业业务收入10000应交税金－－应交增值值税（销项税额额）1700例43结结转出售售甲材料的的成本9000元。。借：其他业业务支出9000贷：原材料料9000例44企企业出租租包装物，，收到出租租包装物租租金收入20000元，增值值税3400元，款款项存入银银行。借：银行存存款23400贷：其他业业务收入20000应交税金－－应交增值值税3400（销项税额额）例45结结转上述述出租包装装物的成本本12000元。借：其他业业务支出12000贷：包装物物12000第七节期期间费用用的核算一、期间费费用所谓期间费费用，是指指与企业生生产经营没没有直接关关系和关系系不密切的的直接计入入当期损益益的各项费费用。管理费用，，是指企业业为组织和和管理生产产经营所发发生的管理理费用，包包括企业的的董事会和和行政管理理部门在企企业的经营营管理中发发生的，或或者应当由由企业统一一负担的公公司经费（（包括行政政管理部门门职工工资资、修理费费、物料消消耗、低值值易耗品摊摊销、办公公费和差旅旅费等）、、工会经费费、待业保保险费、劳劳动保险费费、董事会会费、聘请请中介机构构费、咨询询费（含顾问费费）、诉讼讼费、业务务招待费、、房产税、、车船使用用税、土地地使用税、、印花税、、技术转让让费、矿产产资源补偿偿费、无形形资产摊销销、职工教教育经费、、研究与开开发费、排排污费、存存货盘亏或或盘盈（不不包括应计计入营业外外支出的存存货损失））、计提的的坏账准备备和存货跌跌价准备等等。财务费用，是指企业业为筹集生生产经营所所需资金等等而发生的的费用，包包括应当作作为期间费费用的利息息支出（减减利息收入入）、汇兑兑损失（减减汇兑收益益）以及相相关的手续续费等。营业费用，是指企业业在销售商商品过程中中发生费用用。对于营营业费用及及其账户设设置和营业业费用业务务的会计处处理等前已已述及。二、、设设置置的的账账户户“管理理费费用用”账户户———费用用类类帐帐户户，，用用途途：：核核算算企企业业为为组组织织和和管管理理生生产产经经营营活活动动而而发发生生的的管管理理费费用用。。该该账账户户借借方方登登记记企企业业发发生生的的各各种种管管理理费费用用；；贷贷方方登登记记转转入入“本年年利利润润”账户户的的管管理理费费用用；；期期末末结结转转后后该该账账户户无无余余额额。。该该账账户户应应按按照照费费用用项项目目设设置置明明细细账账，，进进行行明明细细分分类类核核算算。。“财务费用”账户——费费用类帐户，，用途：核算算企业为筹集集生产经营所所需资金而发发生的各项费费用。该账户户借方登记企企业发生的各各项财务费用用；贷方登记记发生的应冲冲减财务费用用的利息收入入、汇兑收益益和结转到““本年利润””账户的财务务费用；期末末结转后该账账户无余额。。该账户应按按照费用项目目设置明细账账，进行明细细分类核算。。三、期间费用用核算的会计计处理例46企企业按工资总总额的2％提提取工会经费费200元。。借：管理费用用200贷：其他应付付款200例47企企业以银行存存款支付职工工培训费2500元。借：管理费用用2500贷：银行存款款2500例48企企业以银行存存款支付业务务招待费400元。借：管理费用用400贷：银行存款款400例49企企业预提短期期借款利息600元。借：财务费用用600贷：预提费用用600例50企企业以银行存存款支付银行行办理业务的的手续费300元。借；财务费用用300贷：银行存款款300第八节财财务成果的核核算一、利润形成的核核算（一）净利润润的组成利润是企业在在一定会计期期间的经营成成果，包括营营业利润、利利润总额和净净利润。1、营业利润，是指主营业务务收入减去主主营业务成本本和主营业务务税金及附加加，加上其他他业务利润，，减去营业费费用、管理费费用和财务费费用后的金额额。2、利润总额额，是指营业业利润加上投投资收益、补补贴收入、营营业外收入、、减去营业外外支出后的金金额。3、投资收益，是指企业对外外投资所取得得的收益，减减去发生的投投资损失和计计提的投资减减值准备后的的净额。4、补贴收入，是指企业按按规定实际收收到退还的增增值税，或按按销量、工作作量等依据国国家规定的补补助定额计算算并按期给予予的定额补贴贴，以及属于于国家财政扶扶持的领域而而给予其他形形式的补贴。。5、营业外收入和和营业外支出出，是指企业发发生的与其生生产经营活动动无直接关系系的各项收入入和各项支出出。营业外收收入包括固定定资产盘盈、、处置固定资资产净收益、、处理无形资资产净收益、、罚款净收入入等。营业外支出包包括固定资产产盘亏、处理理置固定资产产净损失、处处置无形资产产净损失、债债务重组损失失、计提的无无形资产减值值准备、计提提的固定资产产减值准备、、计提的在建建工程减值准准备、罚款支支出、捐赠支支出、非常损损失等。6、所得税，是指企业应应计入当期损损益的所得税税费用。它是是企业按照税税法规定，就就其生产经营营所得和其他他所得计算并并缴纳的一种种税金。7、净利润，是指利润总总额减去所得得税后的金额额。净利润的计算算公式如下：：净利润＝利润润总额－所得得税利润总额＝营营业利润＋投投资收益＋补补贴收入＋营营业外收入－－营业外支出出营业利润＝主主营业务收入入－主营业务务成本－主营营业税金及附附加＋其他业业务利润－营营业费用－管管理费用－财财务费用（一）设置的的账户1．“本年利润”账户——所有者权益类类账户，用途途：核算企业业实现的净利利润（或发生生的净亏损））。该账户贷贷方登记期末末从“主营业务收入入”、“其他业务收入入”、“补贴收入”，“营业外收入”以及“投资收益”（投资净收益益）等账户的的转入数；借方登记期末末从“主营业务成本本”、“主营业务税金金及附加”、“其他业务支出出”、“营业费用”，“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税”以及“投资收益”（投资净损失失）等账户的的转入数。年度终了，应应将本年收入入和支出相抵抵后结出本年年实现的净利利润，转入“利润分配”账户，贷记“利润分配—未分配利润”；如为净亏损损，做相反的的会计分录，，结转后该账账户应无余额额。2．“投资收益”账户——收入类帐户，，用途：核算算企业对外投投资取得的收收益或发生的的损失。该账户的贷方方登记取得的的投资收益或或期末投资净净损失的转出出数；借方登登记投资损失失和期末投资资净收益的转转出数，期末末结转后的该该账户应无余余额。3．“营业外收入”账户——收入类账户，，是用来核算算企业发生的的与企业生产产经营无直接接关系的各项项收入。该账账户的贷方登登记企业发生生的各项营业业外收入；借借方登记期末末转入“本年利润”账户的营业外外收入数；期期末结转后应应无余额。4．“营业外支出”账户——费用类账户，，是用来核算算企业发生的的与企业生产产经营无直接接关系的各项项支出。该账账户借方登记记企业发生的的各项营业外外支出；贷方方登记期末转转入“本年利润”账户的营业外外支出数；期期末结转后该该账户应无余余额。5．“所得税”账户——费用类账户，，用途：核算算企业按规定定从本期损益益中减去的所所得税。该账账户的借方登登记企业按税税法规定的应应纳税所得计计算的应纳所所得税额；贷贷方登记企业业会计期末转转入“本年利润”账户的所得税税额。结转后后该账户应无无余额。（三）利润形形成核算的会会计处理例51企企业从其他单单位分得投资资利润6000元，存入入银行。借：银行存款款6000贷：投资收益益6000例52企企业在财产清清查中发现账账外设备一台台，其市场价价格9000元，经批准准转作营业外外收入。借：待处理财财产损溢—待处理固定资资产损溢9000贷：营业外收收入9000例53在在财产清查中中发现，企业业因火灾原因因造成盘亏A材料一批，实实际成本1500元，经经批准计人营营业外支出。。借：营业外支支出1500贷：待处理财财产损溢—待处理流动资资产损溢1500例54企企业按税法法规定的33％的税率计计算应纳所得得税额。根据规定，应应纳所得税额额按下式计算算：应纳所得得税额＝应纳纳税所得额××适用税率应纳所得税额额＝25000x33％＝8250（元）借：所得税8250贷：应交税金金8250例55期期末，将“主营业务收入入”账户贷方余额额27500元、“其他业务收入入”账户贷方余额额30000元、“营业外收入”账户贷方余额额9000元元、“投资收益”账户贷方余额额6000元元，转入“本年利润”账户的贷方。。会计分录如如下：借：主营业务务收入27500其他业务收入入30000营业外收入9000投资收益6000贷：本年利润润72500例56期期末，将“主营业务成本本”账户借方余额额9500元元，“营业费用”账户借方余额额500元，，“主营业务税金金及附加”账户借方余额额11000元，“管理费用”账户借方余额额3100元元，“财务费用”账户借方余额额900元，，“其他业务支出出”账户借方余额额21000元，“营业外支出”账户借方余额额1500元元，“所得税”账户借方余额额8250元元，转入“本年利润”账户的借方。。会计分录如如下：借：本年利润润55750贷：主营业务务成本9500营业费用500主营业务税金金及附加11000管理费用3100财务费用900其他业务支出出21000营业外支出1500所得税8250二、利润分配配的核算（一）利润分分配的原则企业当期实现现的净利润，，加上年初未未分配利润（（或减去年初初未弥补亏损损）和其他转转入后的余额额，为可供分分配的利润。。企业实现的的净利润，应应按下列顺序序分配：1．提取法定定盈余公积；；2．提取法定定公益金。可供分配的利利润减去提取取的法定盈余余公积、法定定公益金等后后，为可供投投资者分配的的利润。可供供投资者分配配的利润，按按下列顺序分分配：1．应付优先先股股利，是是指企业按照照利润分配方方案分配给优优先股股东的的现金股利。。2．提取任意意盈余公积，，是指企业按按规定提取的的任意盈余公公积。3．应付普通通股股利，是是指企业按照照利润分配方方案分配给普普通股股东的的现金股股利利，及分配给给投资者的利利润。4．转作资本本（或股本））的普通股股股利，是指企企业按照利润润分配方案以以分派股票股股利的形式转转作的资本（（或股本），，及以利润转转增的资本。。（二）设置的的账户1．“利润分配”账户——利润类账户，，用途：核算算企业利润的的分配（或亏亏损的弥补））和历年分配配（或弥补））后的积存余余额。该账户户的借方登记记按规定实际际分配的利润润数，或年终终时从“本年利润”账户的贷方转转来的全年亏亏损总额；贷贷方登记年终终时从“本年利润”账户借方转来来的全年实现现的净利润总总额；年终贷贷方余额表示示历年积存的的未分配利润润，如为借方方余额，则表表示历年积存存的未弥补亏亏损。2．“应付股利”账户——利润类账户，，用途：核算算企业经董事事会或股东大大会，或类似似机构决议确确定分配的现现金股利或利利润。该账户户贷方登记根根据通过的股股利或利润分分配方案，应应支付的现金金股利或利润润；借方登记记实际支付数数。期末贷方方余额表示企企业尚未付的的现金股利或或利润。（三）利润分分配业务的会会计处理例57企企业根据规定定按净利润的的10%提取取法定盈余公公积金。应提取的法定定盈余公积金金＝（72500－55750）××10％＝1675（元元）借：利润分配配—提取法定盈余余公积1675贷：盈余公积积1675例58企企业按照批准准的利润分配配方案，向投投资者分配现现金股利5000元借：利润分配配一应付普通通股股利5000贷：应付股利利5000例59年年终决算时，，根据“本年利润”账户借贷方的的差额16750（（72500一55750）元，转转入“利润分配”账户所属的“未分配利润”明细分类账户户的贷方。借：本年利润润16750贷：利润分配配—未分配利润16750例60年年终决算时，，将“利润分配”账户所属的各各明细分类账账户的借方分分配数合计6675元（（其中：提取取盈余公积金金1675元元、应付股利利5000元元）结转到“利润分配一未未分配利润”明细分类账户户的借方。借：利润分配配——未分配利润6675贷：利润分配配一提取法定定盈余公积金金1675——应付普通股股股利5000第五章账户的分类教学目基本目目的：通过本章的的学习,要能能正确运用帐帐户登记经济济业务,掌握握各类帐户在在提供核算指指标方面的规规律性。基本要求：1、了解帐户的经经济内容和帐帐户的结构与与用途含义。2、掌握帐户户按经济内容容进一步分类类的小类名称称；3、掌握帐户户按用途和结结构进一步分分类的小类名名称；4、应用：对对每一类帐户户，要能正确确地用以登记记经济业务，包括借借方和贷方发发生额，结出出期末余额。。第一节账账户分类的的意义一、帐户分类类的作用（一）便于设设置完整的账账户体系和全全面反映企业业的经营活动动和资金运动动情况（二）便于设设计会计账薄薄的格式（三）便于编编制会计报表表二、账户分类类的标志1、按经济内容分分类；2、按用途途和结构分类类；3、按与会会计报表的关关系分类。第二节账账户按经济内内容分类账户的经济内内容，是指账账户所反映的的会计对象的的具体内内容。企业会会计对对象的的具体体内容容，按按其经经济特特征可可以归归结为为资产产、负负债、、所有有者权权益、、收入入、费费用和和利润润六项项会计计要素素。账户按按照经经济内内容可可以分分为六六大类类：资产类类、负负债类类、所所有者者权益益类、、收入入类、、费用用类、、利润润类。。一、资资产类类账户户资产类类账户户是用用来反反映企企业资资产的的增减减变动动及结结存情情况的的账户户。二、负负债类类账户户负债类类账户户是用用来反反映负负债的的增减减变化化及其其实有有数额额情况况的账账户。。三、所所有者者权益益类账账户所有者者权益益类账账户是是用来来反映映投资资者的的投入入资本本和留留存收收益增增减变变动及及结存存情况况的账账户。。四、收收入类类账户户收入类类账户户是核核算企企业在在生产产经营营过程程中所所取得得的各各种经经济利利益的的账户户。五、费费用类类账户户费用类类账户户是核核算企企业在在生产产经营营过程程中发发生的的各种种费用用支出出的账账户。。六、利利润类类账户户利润类类账户户是核核算利利润的的形成成和分分配情情况的的账户户。具体分分类见见书上上。第三节节账账户按按用途途和结结构分分类账户的的用途途是指通通过账账户记记录能能够提提供什什么核核算指指标，，即设设置和和运用用账户户的目目的。。账户的的结构构是指在在账户户中如如何记记录经经济业业务，，以取取得各各种必必要的的核算算指标标。具具体是是指账账户的的借借方核核算什什么内内容，，贷方方核算算什么么内容容，期期末余余额在在那一一方，，表示示什么么内容容。账户按按用途途和结结构的的分类类，可可以分分为盘盘存账账户、、结算算账户户、所所有者者投资资账户户、集集合分分配账账户、、跨期期摊提提账户户、成成本计计算账账户、、收入入账户户、费费用账账户、、财务务成果果账户户、计计价对对比账账户和和调整整账户户等十十一类类。一、盘盘存账账户（一））含义义盘存账账户是是用来来核算算、监监督各各项货货币资资金和和实物物资产产的增增减变变动及及其实实存数数额的的账户户。（二））盘存存账户户的特特点：：1、盘盘存类类账户户所反反映的的内容容属于于资产产性质质；2、盘盘存类类账户户的结结构，，其借借方登登记各各项货货币资资金和和实物物资产产的增增加数数，贷贷方登登记各各项货货币资资金和和实物物资产产的减减少数数，期期末余余额总总是在在借方方，表表示期期末各各项货货币资资金和和实物物资产产的结结存数数额。。3、盘盘存类类账户户仅是是资产产类账账户中中的一一部分分，即即表示示有实实物形形体的的资产产部分分，除除货币币资金金账户户外，，其他他可通通过设设置和和运用用明细细帐，，提供供数量量和金金额两两项指指标。。（三）分分类盘存类账账户包括括“现金金”、““银行存存款”、、“原材材料”、、“库存存商品””、“固固定资产产”等。。（四）结结构盘存类账账户期初余额额：财产产物资和和货币资资金的期期初余额额本期发生生额：本本期增加加额本期发生生额：本本期减少少额期末余额额：财产产物资和和货币资资金的结结存额二、结算算类账户户（一）含含义结算类账账户是用用来反映映和监督督本企业业与其他他单位或或个人以以及企业业内部各各单位之之间的结结算业务务的账户户。（二）结结算类账账户的特特点：1、反映映的内容容是企业业的各种种债权债债务业务务；2、由于于结算业业务的不不同，结结算类账账户可分分为债权权结算类类账户、、债务结结算类账账户、债债权债务务结算类类账户。。（三）分分类1、债权结算算账户（11））含义债权结算算类账户户，亦称称资产结结算类账账户，用用来反映映和监督督本企业业与其他他债务单单位及个个人的债债权结算算业务的的账户。。（2）特特点：1）反映映的内容容均属于于资产性性质；2）账户户的结构构：借方方登记债债权的增增加数，，贷方登登记债权权的减少少数，期期末余额额一般在在借方，，表示尚尚未收回回债权的的实有数数。（3）分分类：债权结算算类账户户包括““应收账账款”、、“应收收票据””、“预预付账款款”、““其他应应收款””等账户户。2、债务结算算类账户（1））含义债务结算算类账户户，亦称称负债结结算类账账户，用用来反映映和监督督本企业业与其他他债权单单位或个个人之间间的债务务结算业业务的账账户。（2）特特点：1）反映映的内容容均属负负债性质质；2）账户的的结构：：贷方登登记债务务的增加加数，借借方登记记债务的的减少数数，期末余额额一般在在贷方，，表示尚尚未偿还还的债务务的实有有数。（3）分分类债务类结结算账户户包括““短期借借款”、、“应付付账款””、“应应付工资资”、““应交税税金”、、“其他他应付款款”等账账户。3、债权债务务类结算账户户（1）含含义债权债务务类结算算账户，，亦称往往来结算算账户，，是用来来反映和和监督同同其他单单位与个个人之间间的往来来结算业业务的账账户。（2）特特点：1）所反反映的内内容兼具具资产、、负债双双重性质质；2）账户户的结构构：借方方登记债债权的增增加数和和债务的的减少数数，贷方方登记债债务的增增加数和和债权的的减少数数，期末末余额如如在借方方，表示示尚未收收回的债债权净额额（尚未未收回的的债权大大于尚未未偿还的的债务的的差额））；期末末余额如如在贷方方，表示示尚未偿偿还的债债务净额额（尚未未偿还的的债务大大于尚未未收回的的债权的的差额））当本企业业反映债债权账户户“其他他应收款款”与反反映债务务账户““其他应应付款””账户同同属于一一个反映映对象，，即可合合二为一一，设置置“其他他往来””账户。。（3）结结构债权债务务结算账账户期初余额额：债权权净额本期发生生额：债债权增加加额债务减少少额期初余额额：债务务净额本期发生生额：债债权减少少额债权增加加额期末余额额：债权权净额期末余额额：债务务净额三、资本本类账户户（一）含义资本类账账户是用用来反映映和监督督所有者者资本的的增减变变化及其其实有情情况的账账户。（二）特特点：1．反映映的内容容是所有有者投入入企业的的资本或或经营中中形成的的资本，，即所有有者权益益的性质质；2．账户户的结构构：贷方方登记所所有者投投入的资资本的增增加数，，借方登登记所有有者投入入资本的的减少数数，期末末余额在在贷方，，表示期期末所有有者投入入资本的的实有数数。资本类账账户包括括：“实实收资本本”、““资本公公积”、、“盈余余公积””。（三）结结构资本类账账户四、集合合分配类类账户（一）含义集合分配配类账户户是用来来归集生生产经营营过程中中某一方方面所发发生的费费用，并并按一定定标准将将其分配配给各成成本计算算对象的的账户。。本期发生生额：所所有者资资本减少少额期初余额额：所有有者资本本的期初初额本期发生生额：所所有者资资本的增增加额期末余额额：所有有者资本本的实有有数（二）特特点：1．反映映的内容容是费用用类性质质；2．账户户的结构构：借方方登记费费用的发发生数，，贷方登登记费用用的分配配数，一一般情况况下，该该类账户户一般期期末无余余额。集合分配配类账户户包括：：“制造造费用””账户。。（三）结结构集合分配配账户本期发生生额：本本期费用用发生额额本期发生生额：本本期费用用分配额额五、跨期期摊提类类账户（一）含义跨期摊提提类账户户是用来来反映和和监督在在相连几几个会计计报告期期摊配的的费用，，以便正正确地确确定属于于各该会会计报告告期的费费用数额额，从而而正确地地计算成成本和盈盈亏的账账户。（二）特特点：1．反映映费用的的支付或或使用比比较集中中，且数数额较大大，而费费用的摊摊销或预预提比较较分散，，分期计计入各期期成本。。2．账户户的结构构：借方方登记费费用的实实际支出出数或发发生数，，贷方登登记应由由各期负负担的费费用摊提提数，期期末余额额如在借借方，表表示期末末尚未摊摊销的待待摊费用用数，期期末余额额如在贷贷方，表表示期末末尚未支支付的预预提费用用数。跨期摊提提类账户户包括：：“待摊摊费用””、“预预提费用用”等账账户。（三）结结构跨期摊提提类账户户期初余额额：已经经支付但但尚未摊摊销的待待摊费用用数本期发生生额：待待摊费用用支出数数或预提提费用支支付数期初余额额：已预预提但尚尚未支付付的预提提费用本期发生生额：待待摊费用用摊销数数或预提提费用预预提数期末余额额：待摊摊费用摊摊销数或或预提费费用预提提数期末余额额：待摊摊费用摊摊销数或或预提费费用预提提数六、成本本计算类类账户（一）含义成本计算算类账户户是用来来反映和和监督生生产经营营过程中中某一阶阶段所发发生的全全部费用用，并确确定该阶阶段各个个成本计计算对象象实际成成本的账账户。（二）特特点：1．既可可提供某某一计算算对象的的金额指指标，又又可提供供其实物物指标；；2．账户户的结构构：借方方登记生生产经营营过程中中某一阶阶段所发发生的应应计入成成本的全全部费用用，贷方方登记转转出的实实际成本本，期末末余额在在借方，，表示尚尚未完成成某一阶阶段的成成本计算算对象的的实际成成本。成本计算算类账户户包括：：“物资资采购””、“生生产成本本”等账账户。（二）结构成本计算算类账户户期初余额额：尚未未完成的的成本计计算对象象的实际际成本本期发生生额：生生产经营营过程所所发生的的全部费费用本期发生生额：结结转成本本计算对对象的实实际成本本期末余额额：尚未未完成的的成本计计算对象象的实际际成本七、收入入结结转转类账户户（一）含义收入结转转类账户户是用来来反映和和监督企企业在某某一时期期（月份份、季度度或年度度）内所所取得的的各种收收入的账账户。。（二）特特点：1、反映映的内容容是收入入性质；；2、期末末需要将将其贷方方发生额额结转到到财务成成果账户户中；3、账户户的结构构：贷方方登记取取得的收收入数，，借方登登记收入入的减少少数和期期末转出出数，由由于当期期实现的的全部收收入都已已结转到到有关账账户中去去，所以以该类账账户期末末无余额额。收入结转转类账户户包括：：“主营营业务收收入”、、“其他他业务收收入”、、“营业业外收入入”等账账户。八、费用用结转类类账户（一）含义费用结转转类账户户是用来来反映和和监督企企业在某某一期（（月份、、季度或或年度））内所发发生的应应计入当当期损益益的各项项费用、、成本、、支出的的账户。。（三）结结构收入结转转类账户户本期发生生额：收收入或收收益的减减少数；；期末结转转到“本本年利润润”账账户户的的收入或或收益数数本期发生生额：收收入或收收益的增增加数（二）特特点：1．该类类账户所所反映的的发生生额只与与某一特特定时期期有关，，且期末末需将其其借方发发生额结结转到财财务成果果账户，，所以该该类账户户期末无无余额；；2．账户户的结构构：借方方登记费费用、成成本、支支出的增增加额，，贷方登登记费用用、成本本、支出出的减少少额。费用结转转类账户户包括：：“主营营业务成成本”、、“营业业费用””、“管管理费用用”、““财务费费用”、、“营业业外支出出”等账账户。（三）结结构九、财务务成果类类账户（一）含义财务成果果类账户户是用来来反映和和监督企企业在一一定时期期（月份份、季度度或年度度）内全全部生产产经营活活动最终终财务成成果的账账户。（二）特特点：1．反映映的内容容是从年年初到报报告期末末累计实实现的净净利润或或亏损；；费用汇转转类账户户本期发生生额：本期费用用、成本本、支出出的增加加额本期发生生额：本期费用用、成本本、支出出的减少少额；期末转入入“本年年利润””账户的的数额2．账户户的结构构：贷方方登记期期末从各各收入或或收益类类账户转转入的数数额，借借方登记记期末从从各费用用、成本本、支出出类结转转的数额额，期末末余额如如在借方方，表示示企业发发生的亏亏损总额额，如在在贷方，，表示实实现的净净利润额额。财务成果果类账户户包括““本年利利润”账账户。（三）结结构财务成果果类账户户本期发生生额：应应计入本本期损益益的各项项费用、、成本、、支出本期发生生额：本本期实现现的各项项收入入和收收益数期末余额额：发生生的亏损损总额期末余额额：实现现的净利利润额十、计价价对比类类账户（一）含义计价对比比类账户户是用来来对某项项经济业业务按照照两种不不同的计计价标准准进行对对比，借借以确定定其业务务成果的的账户。。（二）特点该类账户户借贷方方采用两两种计价价，其差差额反映映业务成成果。计价对比比类账户户包括：：“物资资采购””账户（（材料日日常核算算采用计计划成本本计价的的企业使使用）。。（三）结构十一、调调整类账账户（一）含义调整类账账户是用用来调整整被调整整账户，，以确定定被调整整账户实实际数额额的账户户。（二）特特点1、此类类账户应应与被调调整账户户结合起起来，才才能提供供管理上上所需要要的某些些特定指指标；2、调整整类账户户按其调调整被调调整账户户方式的的不同分分备抵调调整账户户，附加加调整账账户和备备抵附加加调整账账户。计价对比比类账户户本期发生生额：外外购材料料的实际际成本；；贷差本期发生生额：外外购材料料的计划划成本借差（三）分类类1．备抵调调整账户备抵调整账账户亦称抵抵减调整账账户，是用用来抵减被被调整账户户的余额，，以求得被被调整账户户实际余额额的账户。。（1）备抵抵调整账户户的特点：：备抵调整账账户的性质质与被调整整账户的性性质相反；；（2）备抵抵调整账户户的分类：：资产备抵抵调整账户户和权益备备抵调整账账户。1）资产备备抵调整账账户ａ．含义：：是用来抵抵减某一资资产账户（（被调整账账户）的余余额，以求求得该资产产账户实际际余额的账账户。ｂ．特点：：被调整账账户的性质质是资产类类账户。c．包括：调调整帐户是是“累计折折旧”、““坏账准备备”、“短短期投资