制造业务的帐务处理 2

第三节制造业务的帐务处理

一、费用与制造成本（一）概念：

1、费用：是指企业为销售产品，提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流入。（即企业在生产经营过程中所发生的各项费用）按其经济用途分类，可分为直接材料、直接工资，其他直接支出、制造费用和期间费用。

2023/1/121（1）直接材料：是指为生产产品而耗用的原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品。、包装物以及其他直接材料。（2）直接工资，是指企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴及计提的职工福利费（3）他其直接支出，是指直接从事产品生产而发生的燃料、动力等费用等。2023/1/122（4）制造费用：是指企业各生产单位为组织和管理生产所发生的各项间接费用。

包括各生产单位管理人员工资和福利费、折旧费、修理费、机物料消耗、办公费、水电费、保险费、劳动保护费等。

2023/1/123（5）期间费用：是指企业在生产经营过程中发生的营业费用、管理费用和财务费用。

营业费用，是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。管理费用，是指企业为管理和组织企业生产经营活动而发生的各项费用。财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。

2023/1/1242、产品成本（产品制造成本）：是指企业为制造一定种类和一定数量的产品支付的各项生产费用的总和。2023/1/125（二）构成费用生产费用期间费用直接费用间接费用直接材料直接人工制造费用计入产品成本管理费用营业费用财务费用不计入产品成本2023/1/126（三）费用与产品成本的区别和联系联系：生产费用是一定时期内生产过程中发生的各项耗费，产品成本是生产费用的对象化，是对象化了的费用区别：费用与一定会计期间相联系；产品成本与一定种类和数量的产品相联系2023/1/127二、账户设置发生的各项生产费用完工产品转出期末在产品成本发生的各项间接费用分配转出0入库领用折旧减少计提折旧原材料生产成本－产品品种（成本项目）制造费用发生的各项费用期末转出0管理费用完工产品转出发出产品结存产品成本库存商品支付工资分配工资使用计提福利费应付工资应付福利费累计折旧2023/1/128生产费用核算的一般程序制造企业生产过程的核算，主要有两项内容：（1）归集、分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材料、工资及计提的福利费、折旧费、修理费等各项费用；（2）按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。

2023/1/129三、帐务处理（一）直接材料费用的归集企业在生产过程中，必然要消耗材料。生产部门需要材料时，应该填制有关的领料凭证，向仓库办理手续领料。例1：新乐工厂生产甲产品直接耗用A材料40000元，生产乙产品耗用B材料28000元，车间一般耗用A材料8000元，行政管理部门耗用A材料2000元。2023/1/1210借：生产成成本－甲产产品40000生产成本－－乙产品28000制造费用8000管理费用2000贷：原材料料－A材料50000原材料－B材料280002022/12/3111练习：新明公司本本月根据领领料单，编编制的领料料凭证汇总总表如下：：材料种类领料部门及用途金额合计甲产品乙产品车间耗用管理部门A材料40000500045000B材料1800018000C材料300010004000D材料11000300014000合计510002600030001000810002022/12/3112借：：生生产产成成本本－－甲甲产产品品51000生产产成成本本－－乙乙产产品品26000制造造费费用用3000管理理费费用用1000贷：：原原材材料料－－A材料料45000原材材料料－－B材料料18000原材材料料－－C材料料4000原材材料料－－D材料料140002022/12/3113（二二））直直接接人人工工（（工资资及及福福利利费费））的的归归集集和和分分配配工资资费费用用是是指指企企业业支支付付给给劳劳动动者者的的劳劳动动报报酬酬，，包包括括工工资资、、奖奖金金和和津津贴贴。。在在我我国国，，企企业业职职工工除除了了按按规规定定取取得得工工资资外外，，还还可可以以享享受受一一定定的的福福利利待待遇遇，，如如享享受受公公费费医医疗疗，，接接受受困困难难补补助助等等。。为为此此，，制制度度规规定定，，企企业业可可以以按按照照应应付付工工资资总总额额的的14%提提职职工工福福利利费费。。2022/12/3114发生的各项生产费用完工产品转出期末在产品成本发生的各项间接费用分配转出0生产产成成本本－－产产品品品品种种（（成成本本项项目目））制造造费费用用发生的各项费用期末转出0管理理费费用用支付工资分配工资使用计提福利费应付付工工资资应付付福福利利费费2022/12/31151、发发放放工工资资：：例2：开开出出现现金金支支票票50000元，，从从银银行行提提取取现现金金，，准准备备发发工工资资。。借：：现现金金50000贷：：银银行行存存款款50000例3：用用现现金金50000元发发放放职职工工工工资资。。借：：应应付付工工资资50000贷：：现现金金500002022/12/31162、月终分配工工资费用（结结转应付工资资）例4：本月应付职工工工资总额50000元，其中生产产甲产品工人人工资20000元，生产乙产产品工人工资资15000元，生产车间间管理人员工工资5000元，行政管理理人员工资10000元。2022/12/3117借：：生生产产成成本本－－甲甲产产品品20000生产产成成本本－－乙乙产产品品15000制造造费费用用5000管理理费费用用10000贷：：应应付付工工资资500002022/12/31183、计计提提职职工工福福利利费费例5：企业业按按应应付付工工资资总总额额的的14％计计提提职职工工福福利利费费7000元，，其其中中：：甲甲产产品品生生产产工工人人2800元，，乙乙产产品品生生产产工工人人2100元，，车车间间管管理理人人员员700，行行政政管管理理人人员员1400元2022/12/3119借：：生生产产成成本本－－甲甲产产品品2800生产产成成本本－－乙乙产产品品2100制造造费费用用700管理理费费用用1400贷：：应应付付福福利利费费70002022/12/3120职工福利利费的用用途：用于职工工医药费费，职工工生活困困难补助助，医务务经费开开支等职工福利利费的使使用：如：以现现金500元，支付付职工医医药费。。借：应付付福利费费500贷：现金金5002022/12/3121练习：企业本月月应付职职工工资资如下：：生产工人人工资17000其中：制制造A产品工人人工资7000制造B产品工人人工资10000行政管理理人员工工资5000车间管理理人员工工资3000合计：25000元2022/12/3122借：生产成本本－A产品7000生产成本－B产品10000制造费用3000管理费用5000贷：应付工资资250002022/12/3123练习2：2、企业从银行行提取现金25000元备发工资。。借：现金25000贷：银行存款款250003、以现金25000元支付职工工工资。借：应付工资资2000贷：现金20002022/12/31244、企业按工工资总额的14%计提职职工福利费。。A产品工人职工工福利费7000×14％＝980（元）B产品工人职工工福利费10000×14％＝1400（元）车间管理人员员福利费3000×14％＝420（元）行政管理人员员职工福利费费：5000×14％＝700合计：3500元2022/12/3125借：生产成成本－A产品980生产成本－－B产品1400制造费用420管理费用700贷：应付福福利费35002022/12/3126（三）制造造费用的归归集与分配配1、制造费用的的归集（1）间接材料料费用例例1：8000（2）间接人工工费用例例2和例35000和7002022/12/3127折旧减少计提的折旧额30万累计计提的折旧（3）折旧费用用累计折旧制造费用管理费用100万固定资产固定资产净净值70万2022/12/3128例6：计计提提本本月月固固定定资资产产折折旧旧6000元，，其其中中：：生生产产车车间间固固定定资资产产折折旧旧4000元，，管管理理部部门门固固定定资资产产折折旧旧2000元。。借：：制制造造费费用用4000管理理费费用用2000贷：：累累计计折折旧旧60002022/12/3129（4）车车间间办办公公费费例7企业业以以银银行行存存款款支支付付生生产产车车间间的的办办公公费费500元，，管管理理部部门门的的办办公公费费800元。。借：：制制造造费费用用500管理理费费用用800贷：：银银行行存存款款13002022/12/3130（5）水电费费例8：用银行行存款支支付本月月水电费费25000元，其中中：生产产车间水水电费21000元，管理理部门水水电费4000元。借：制造造费用21000管理费用用4000贷：银行行存款250002022/12/3131（6）待摊费费用和预预提费用用实际支付的费用分期预提计入各期的费用发生的各项待摊费用分期摊销的费用待摊费用用预提费用用管理费用用制造费用用先支付后计入费费用先计入费费用后支付2022/12/3132例9：企业业生产车车间从本本月开始始租入某某设备，，以银行行存款支支付为期期6个月月的设备备租金1200元。借：待摊摊费用1200贷：银行行存款1200例10月末，摊摊配应由由本月负负担的设设备租金金。借：制造造费用200贷：待摊摊费用2002022/12/3133练习：（1）以银行行存款支支付下年年度财产产保险费费6000元借：待摊摊费用6000贷：银行行存款6000（2）摊销本本月应负负担的财财产保险险费500元借：管理理费用500贷：待摊摊费用5002022/12/3134例11：企业按计计划预提提本年车车间固定定资产修修理费用用300元。借：制造费费用300贷：预提费费用300例12企业按规定定支付固定定资产修理理费用3600元。借：预提费费用3600贷：银行存存款36002022/12/3135练习：（1）预提本月月应负担的的短期借款款利息700元借：财务费费用700贷：预提费费用700（2）以银行存存款支付本本季度短期期借款利息息2100元。借：预提费费用1400财务费用700贷：银行存存款21002022/12/31362、制造费用用的分配制造费用的的分配方法法生产工时比比例法生产工人工工资比例法法机器工时比比例法应分配的制制造费用总总额制造费用分分配率＝各种产品分分配标准之之和2022/12/3137例13：本月月发发生生制制造造费费用用合合计计19200元，，本本月月生生产产甲甲产产品品耗耗用用2800小时时，，生生产产乙乙产产品品耗耗用用2000小时时。。分配配率率＝＝19200/4800＝4元/小时时甲产产品品负负担担的的制制造造费费用用＝＝2800××4＝11200元乙产产品品负负担担的的制制造造费费用用＝＝2000××4＝8000元借：：生生产产成成本本－－甲甲产产品品11200生产产成成本本－－乙乙产产品品8000贷：：制制造造费费用用192002022/12/3138（四四））完完工工产产品品成成本本的的结结转转产品品生生产产费费用用归归集集和和分分配配之之后后，，全全部部生生产产费费用用均均已已归归集集记记入入““生生产产成成本本””明明细细账账户户中中，，最最后后，，将将归归集集到到某某种种产产品品的的各各项项费费用用在在本本月月完完工工产产品品和和月月末末在在产产品品之之间间分分配配，，确确定定完完工工产产品品制制造造成成本本。。参见见P78页表表4.3、4.4、4.52022/12/3139例14：本本月月投投产产甲甲产产品品20000件，，总总成成本本84000元；；乙乙产产品品8000件，，总总成成本本36000甲、、乙乙产产品品全全部部完完工工验验收收入入库库。。借：：库库存存商商品品－－甲甲产产品品84000库存存商商品品－－甲甲产产品品36000贷：：生生产产成成本本－－甲甲产产品品84000生产产成成本本－－甲甲产产品品360002022/12/3140第六节销销售过程业务务的核算一、销售商品收入入与销售商品品成本（一）销售商品收入入销售商品收入入，是指企业业在销售商品品等日常活动动中所形成的的经济利益的的总流入。2022/12/3141在下列条件均均能满足时予予以确认：1、企业已将将商品所有权权上的主要风风险和报酬转转移给购货方方；2、企业既没没有保留通常常与所有权相相联系的继续续管理权，也也没有对已售售出商品实施施控制；3、与交易相关的的经济利益能能够流入企业业；4、相关的收收入和成本能能够可靠地计计量。2022/12/3142（二）销售商品成本本销售商品成本本，是指与销销售商品收入入相关的销售售成本，即已已售商品的制制造成本。《《企业会计制制度》规定，，对于销售商商品而发生的的营业费用，，应当作为期期间费用，直直接计入当期期损益，不构构成销售成本本的内容。二、销售业务应设设置的账户为了正确反映映销售过程核核算的内容，，企业应设置置和运用以下下账户：销售业务应设设置的账户2022/12/3143（一））“主营业业务收收入”账户户———收入入类帐帐户，，用途途：核核算企企业在在销售售商品品、提提供劳劳务及及让渡渡资产产使用用权等等日常常活动动中所所产生生的收收入。。该账账户贷贷方登登记企企业销销售商商品（（包括括产成成品、、自制制半成成品等等）或或让渡渡资产产使用用权所所实现现的收收入；；借方方登记记发生生的销销售退退回和和转入入“本本年利利润””账户户的收收入，，期末末将本本账户户的余余额结结转后后，该该账户户应无无余额额。（二））“主营营业务务成本本”账户———成成本类类帐户户，用用途：：核算算企业业因销销售品品、提提供劳劳务或或让渡渡资产产使用用权等等日常常活动动而发发生的的实际际成本本。2022/12/3144该账户的借借方登记已已售商品、、提供的各各种劳务等等的实际成成本；贷方方登记当月月发生销售售退回的商商品成本和和期末转入入“本年利利润”账户户的当期销销售产品成成本，期末末结转后该该账户应无无余额。（三）“营业费用用”账户——费用类类帐户，用途：核算企业在在销售商品品过程中发发生的费用用，包括运运输费、装装卸费、包包装费、保保险费、展展览费和广广告费，以以及为销售售本企业商商品而专设设的销售机机构（含销销售网点、、售后服务务网点等））的职工工工资及福利利费、类似似工资性质质的费用、、业务费等等经营费用用。该账户户的借方登登记发生的的各种销售售费用；贷贷方登记转转入“本年年利润”账账户的营业业费用；期期末结转后后该账户应应无余额。。2022/12/3145（四）“主营业务务税金及附附加”账户———费用类账账户，用途途：核算企企业日常活活动应负担担的税金及及附加。包包括营业税税、消费税税、城市维维护建设税税、资源税税、土地增增值税和教教育费附加加等。该账账户借方登登记按照规规定计算应应由主营业业务负担的的税金及附附加；贷方方登记企业业收到的先先征后返的的消费税、、营业税等等原记入本本科目的各各种税金，，以及期末末转入“本本年利润””账户中的的主营业务务税金及附附加。期末末结转后本本账户应无无余额。（五）“应收账款”账户———资产类账账户，用途途：核算企企业因销售售商品、产产品、提供供劳务等，，应向购货货单位或接接受劳务单单位收取的的款项。2022/12/3146不单独设设置“预预收账款款”账户户的企业业，预收收的账款款也在本本账户核核算。该该账户借借方登记记经营收收入发生生的应收收款和已已转作坏坏账损失失又收回回的应收收款，以以及代购购货单位位垫付的的包装、、运杂费费等；贷贷方登记记实际收收到的应应收款项项和企业业将应收收款改用用商业汇汇票结算算而收到到承兑的的商业汇汇票，以以及转作作坏账损损失的应应收账款款。月末末借方余余额表示示应收但但尚未收收回的款款项。（六）““应收票据据”账户———资产产类账户户，用途途：核算算企业因因销售产产品等而而收到的的商业汇汇票。该该账户借借方登记记企业收收到的应应收票据据；贷方方登记票票据到期期收回的的票面金金额和持持未到期期票据向向银行贴贴现的票票面金额额；月末末借方余余额表示示尚未到到期的应应收票据据金额。。2022/12/3147（七）“预收账账款”账户———负债债类账户户，用途途：核算算企业按按照合同同规定向向购货单单位预收收的款项项，属于于负债类类账户。。该账户户的贷方方登记预预收购货货单位的的款项和和购货单单位补付付的款项项；借方方登记向向购货单单位发出出商品销销售实现现的货款款和退回回多付的的款项。。该账户户月末余余额一般般在贷方方，表示示预收购购货单位位的款项项。（八）“应交税税金”账户———负债类类账户，，用途：：核算企企业应交交纳的各各种税金金。如增增值税、、营业税税、消费费税、城城市维护护建设税税、所得得税等。。该账户户的贷方方登记按按规定计计算的各各种应交交纳税金金；借方方登记已已交的各各种税金金；期末末贷方余余额为未未交的税税金，借借方余额额为多交交的税金金。2022/12/3148（八）“应交税金””账户——负债债类账户，用用途：核算企企业应交纳的的各种税金。。如增值税、、营业税、消消费税、城市市维护建设税税、所得税等等。该账户的的贷方登记按按规定计算的的各种应交纳纳税金；借方方登记已交的的各种税金；；期末贷方余余额为未交的的税金，借方方余额为多交交的税金。二、销售过程主营营业务核算的的会计处理例33企企业销售A产品20件，，每件售价300元，按按规定计算应应交增值税1020元，，价税合计7020元，，已收到存入入银行。借：银行存款款7020贷：主营业务务收入6000应交税金10202022/12/3149例34企企业采用托收收承付结算方方式销售B产品40件，，每件售价250元，按按规定计算应应交增值税1700元，，商品已发出出，代垫运费费200元以以银行存款支支付，企业根根据发票、账账单等凭证，，已向银行办办妥托收手续续，但货款尚尚未收到。借：应收账账款11900贷：主营业业务收入10000应交税金1700银行存款2002022/12/3150例35企企业采用用商业汇票票结算方式式销售A产品30件件，每件售售价300元，按规规定计算应应交增值税税1530元，商品品已经发出出并收到购购货单位开开出、承竞竞的商业汇汇票一张，，金额为10530元。借：应收票票据10530贷：主营业业务收入9000应交税金1530例36根根据合同同规定，预预收购货单单位购买B产品价税款款5850元存入银银行。2022/12/3151借：银行存存款5850贷：预收账账款5850例37企企业根据据合同规定定，向上项项预付货款款的购买单单位发出B产品10件件，每件售售价250元，按规规定计算应应交增值税税425元元，价税合合计2925元。借：预收账账款2925贷：主营业业务收入2500例38企企业接到银银行通知，，采用托收收承付结算算方式销售售的B产品40件件，价税款款和代垫运运费已收妥妥入账。借：银行存存款11900贷：应收账账款119002022/12/3152例39企企业以银银行存款支支付销售产产品的广告告费300元，装卸卸费200元。借：营业费费用500贷：银行存存款500例40假假设该企企业销售的的A、B两种商品属属于消费税税征收范围围，按规定定计算应交交消费税（（税率40％）11000[（6000＋9000＋10000＋2500）×40％]元元。借：主营业业务税金及及附加11000贷：应交税税金110002022/12/3153例41月月末末计计算算并并结结转转已已售售商商品品的的销销售售成成本本按照照《《企企业业会会计计制制度度》》规规定定，，产产品品销销售售成成本本就就是是指指已已售售商商品品的的制制造造成成本本。。结结转转已已售售商商品品的的销销售售成成本本，，是是按按照照已已售售商商品品的的数数量量乘乘以以单单位位成成本本计计算算确确定定的的。。确确定定发发出出产产成成品品单单位位成成本本的的方方法法，，可可以以采采用用““一一次次加加权权平平均均法法””、、““移移动动加加权权平平均均法法””、、““先先进进先先出出法法””、、““后后进进先先出出法法””等等。。假设设该该企企业业按按全全月月一一次次加加权权平平均均法法计计算算AB两种种产产品品的的平平均均单单位位成成本本分分别别为为100元元、、90元元。。则则A、、B产品品的的销销售售成成本本为为：：A产品品销销售售成成本本＝＝50××100＝＝5000元元B产品品销销售售成成本本＝＝50××90＝＝4500元元2022/12/3154会计分录录如下：：借：主营营业务成成本9500贷：库存存商品9500经过上述述产品销销售业务务会计处处理后，，企业可可确定商商品销售售利润，，即企业业主营业业务利润润。可按按下式计计算：主营业务务利润＝＝主营业业务收入入－主营营业务成成本－主主营业务务税金及及附加如果主营营业务收收入不足足以抵补补主营业业务成本本和主营营业务税税金及附附加，其其不足的的差额即即为主营营业务亏亏损。根根据以上上列举的的销售业业务实例例。计算算主营业业务利润润：2022/12/3155主营业务务利润：：（6000＋＋9000＋10000＋2500）－（（5000＋4500）－11000＝7000（元））二、其他业务务收支的核算所谓其他他业务收收支，是是指企业业除主营营业务以以外的其其他销售售或其他他业务的的收入和和支出。。企业其其他经营营业务主主要有：：材料销销售、代代购代销销、包装装物出租租等。企企业发生生其他经经济业务务收支，，在会计计上也必必须如实实地反映映和监督督，并正正确地组组织核算算。（一）其其他业务务收支核核算的账账户设置置为了核算算企业除除主营业业务以外外的其他他销售或或其他业业务收支支，企业业应设置置“其他业务务收入””和“其其他业务务支出””账户。。2022/12/31561、“其他业业务收入入”账户———收入入类账户户，用途途：核算算企业其其他业务务所取得得的收入入。该账账户的贷贷方登记记企业获获得的其其他业务务收入，，借方登登记期末末结转到到“本年年利润””账户的的已实现现的其他他业务收收入，结结转以后后该账户户应无余余额。2、“其他业业务支出出”账户———费用类类账户，，用途：：核算企企业其他他业务所所发生的的各项支支出。包包括为获获得其他他业务收收入而发发生的相相关成本本、费用用以及税税金等。。该账户户的借方方登记其其他业务务所发生生的各项项支出，，贷方登登记期末末结转到到“本年年利润””账户的的其他业业务支出出，结转转以后该该账户应应无余额额。2022/12/3157（一）其其他业务务收支业业务的会会计处理理例42企企业业售出甲甲材料10吨，，价款10000元，，增值税税1700元，，价税合合计11700元存入入银行。。借：银行行存款11700贷：其他他业务收收入10000应交税金金－应交交增值税税（销项税税额）1700例43结结转转出售甲甲材料的的成本9000元。借：其他他业务支支出9000贷：原材材料90002022/12/3158例44企企业业出租租包装装物，，收到到出租租包装装物租租金收收入20000元，，增值值税3400元元，款款项存存入银银行。。借：银银行存存款23400贷：其其他业业务收收入20000应交税税金－－应交交增值值税3400（销项项税额额）例45结结转转上述述出租租包装装物的的成本本12000元元。借：其其他业业务支支出12000贷：包包装物物120002022/12/3159第七节期期间费用用的核算一、期间费费用所谓期间费费用，是指指与企业生生产经营没没有直接关关系和关系系不密切的的直接计入入当期损益益的各项费费用。管理费用，，是指企业业为组织和和管理生产产经营所发发生的管理理费用，包包括企业的的董事会和和行政管理理部门在企企业的经营营管理中发发生的，或或者应当由由企业统一一负担的公公司经费（（包括行政政管理部门门职工工资资、修理费费、物料消消耗、低值值易耗品摊摊销、办公公费和差旅旅费等）、、工会经费费、待业保保险费、劳劳动保险费费、董事会会费、聘请请中介机构构费、咨询询费2022/12/3160（含顾问费费）、诉讼讼费、业务务招待费、、房产税、、车船使用用税、土地地使用税、、印花税、、技术转让让费、矿产产资源补偿偿费、无形形资产摊销销、职工教教育经费、、研究与开开发费、排排污费、存存货盘亏或或盘盈（不不包括应计计入营业外外支出的存存货损失））、计提的的坏账准备备和存货跌跌价准备等等。财务费用，是指企业业为筹集生生产经营所所需资金等等而发生的的费用，包包括应当作作为期间费费用的利息息支出（减减利息收入入）、汇兑兑损失（减减汇兑收益益）以及相相关的手续续费等。营业费用，是指企业业在销售商商品过程中中发生费用用。对于营营业费用及及其账户设设置和营业业费用业务务的会计处处理等前已已述及。2022/12/3161二、设置的的账户“管理费用用”账户——费费用类帐户户，用途：：核算企业业为组织和和管理生产产经营活动动而发生的的管理费用用。该账户户借方登记记企业发生生的各种管管理费用；；贷方登记记转入“本本年利润””账户的管管理费用；；期末结转转后该账户户无余额。。该账户应应按照费用用项目设置置明细账，，进行明细细分类核算算。“财务费用用”账户———费用类帐帐户，用途途：核算企企业为筹集集生产经营营所需资金金而发生的的各项费用用。该账户户借方登记记企业发生生的各项财财务费用；；贷方登记记发生的应应冲减财务务费用的利利息收入、、汇兑收益益和结转到到“本年利利润”账户户的财务费费用；期末末结转后该该账户无余余额。该账账户应按照照费用项目目设置明细细账，进行行明细分类类核算。2022/12/3162三、期间费费用核算的的会计处理理例46企企业按工工资总额的的2％提取取工会经费费200元元。借：管理费费用200贷：其他应应付款200例47企企业以银银行存款支支付职工培培训费2500元。。借：管理费费用2500贷：银行存存款2500例48企企业以银银行存款支支付业务招招待费400元。借：管理费费用400贷：银行存存款4002022/12/3163例49企企业预提提短期借款款利息600元。借：财务费费用600贷：预提费费用600例50企企业以银银行存款支支付银行办办理业务的的手续费300元。。借；财务费费用300贷：银行存存款3002022/12/3164第八节财财务成果果的核算一、利润形成的的核算（一）净利利润的组成成利润是企业业在一定会会计期间的的经营成果果，包括营营业利润、、利润总额额和净利润润。1、营业利润，，是指主营业业务收入减减去主营业业务成本和和主营业务务税金及附附加，加上上其他业务务利润，减减去营业费费用、管理理费用和财财务费用后后的金额。。2、利润总总额，是指指营业利润润加上投资资收益、补补贴收入、、营业外收收入、减去去营业外支支出后的金金额。2022/12/31653、、投资资收收益益，，是指指企企业业对对外外投投资资所所取取得得的的收收益益，，减减去去发发生生的的投投资资损损失失和和计计提提的的投投资资减减值值准准备备后后的的净净额额。。4、、补贴贴收收入入，是是指指企企业业按按规规定定实实际际收收到到退退还还的的增增值值税税，，或或按按销销量量、、工工作作量量等等依依据据国国家家规规定定的的补补助助定定额额计计算算并并按按期期给给予予的的定定额额补补贴贴，，以以及及属属于于国国家家财财政政扶扶持持的的领领域域而而给给予予其其他他形形式式的的补补贴贴。。5、、营业业外外收收入入和和营营业业外外支支出出，是是指指企企业业发发生生的的与与其其生生产产经经营营活活动动无无直直接接关关系系的的各各项项收收入入和和各各项项支支出出。。营营业业外外收收入入包包括括固固定定资资产产盘盘盈盈、、处处置置固固定定资资产产净净收收益益、、处处理理无无形形资资产产净净收收益益、、罚罚款款净净收收入入等等。。2022/12/3166营业业外外支支出出包包括括固固定定资资产产盘盘亏亏、、处处理理置置固固定定资资产产净净损损失失、、处处置置无无形形资资产产净净损损失失、、债债务务重重组组损损失失、、计计提提的的无无形形资资产产减减值值准准备备、、计计提提的的固固定定资资产产减减值值准准备备、、计计提提的的在在建建工工程程减减值值准准备备、、罚罚款款支支出出、、捐捐赠赠支支出出、、非非常常损损失失等等。。6、所得税，是指企业应应计入当期损损益的所得税税费用。它是是企业按照税税法规定，就就其生产经营营所得和其他他所得计算并并缴纳的一种种税金。7、净利润，是指利润总总额减去所得得税后的金额额。净利润的计算算公式如下：：净利润＝利润润总额－所得得税2022/12/3167利润总额＝营营业利润＋投投资收益＋补补贴收入＋营营业外收入－－营业外支出出营业利润＝主主营业务收入入－主营业务务成本－主营营业税金及附附加＋其他业业务利润－营营业费用－管管理费用－财财务费用（一）设置的的账户1．“本年利润”账户——所所有者权益类类账户，用途途：核算企业业实现的净利利润（或发生生的净亏损））。该账户贷贷方登记期末末从“主营业业务收入”、、“其他业务务收入”、““补贴收入””，“营业外外收入”以及及“投资收益益”（投资净净收益）等账账户的转入数数；2022/12/3168借方登记期末末从“主营业业务成本”、、“主营业务务税金及附加加”、“其他他业务支出””、“营业费费用”，“管管理费用”、、“财务费用用”、“营业业外支出”、、“所得税””以及“投资资收益”（投投资净损失））等账户的转转入数。年度终了，应应将本年收入入和支出相抵抵后结出本年年实现的净利利润，转入““利润分配””账户，贷记记“利润分配配—未分配利利润”；如为为净亏损，做做相反的会计计分录，结转转后该账户应应无余额。2．“投资收益”账户——收收入类帐户，，用途：核算算企业对外投投资取得的收收益或发生的的损失。2022/12/3169该账户户的贷贷方登登记取取得的的投资资收益益或期期末投投资净净损失失的转转出数数；借借方登登记投投资损损失和和期末末投资资净收收益的的转出出数，，期末末结转转后的的该账账户应应无余余额。。3．“营业业外收收入””账户———收收入类类账户户，是是用来来核算算企业业发生生的与与企业业生产产经营营无直直接关关系的的各项项收入入。该该账户户的贷贷方登登记企企业发发生的的各项项营业业外收收入；；借方方登记记期末末转入入“本本年利利润””账户户的营营业外外收入入数；；期末末结转转后应应无余余额。。4．“营业业外支支出””账户———费费用类类账户户，是是用来来核算算企业业发生生的与与企业业生产产经营营无直直接关关系的的各项项支出出。该该账户户借方方登记记企业业发生生的各各项营营业外外支出出；贷贷方登登记期期末转转入““本年年利润润”账账户的的营业业外支支出数数；期期末结结转后后该账账户应应无余余额。。2022/12/31705．““所得税税”账户户———费用用类账账户，，用途途：核核算企企业按按规定定从本本期损损益中中减去去的所所得税税。该该账户户的借借方登登记企企业按按税法法规定定的应应纳税税所得得计算算的应应纳所所得税税额；；贷方方登记记企业业会计计期末末转入入“本本年利利润””账户户的所所得税税额。。结转转后该该账户户应无无余额额。（三））利润润形成成核算算的会会计处处理例51企企业业从其其他单单位分分得投投资利利润6000元元，存存入银银行。。借：银银行存存款6000贷：投投资收收益60002022/12/3171例52企企业业在财财产清清查中中发现现账外外设备备一台台，其其市场场价格格9000元，，经批批准转转作营营业外外收入入。借：待待处理理财产产损溢溢—待待处理理固定定资产产损溢溢9000贷：营营业外外收入入9000例53在在财财产清清查中中发现现，企企业因因火灾灾原因因造成成盘亏亏A材料一一批，，实际际成本本1500元，，经批批准计计人营营业外外支出出。借：营营业外外支出出1500贷：待待处理理财产产损溢溢—待待处理理流动动资产产损溢溢15002022/12/3172例54企企业按按税法法规定定的33％％的税税率计计算应应纳所所得税税额。。根据规规定，，应纳纳所得得税额额按下下式计计算：：应纳纳所得得税额额＝应应纳税税所得得额××适用用税率率应纳所所得税税额＝＝25000x33％＝＝8250（元）借：所所得税税8250贷：应应交税税金8250例55期期末末，将将“主主营业业务收收入””账户户贷方方余额额27500元元、““其他他业务务收入入”账账户贷贷方余余额30000元、、“营营业外外收入入”账账户贷贷方余余额9000元元、““投资资收益益”账账户贷贷方余余额6000元元，转转入““本年年利润润”账账户的的贷方方。会会计分分录如如下：：2022/12/3173借：：主主营营业业务务收收入入27500其他他业业务务收收入入30000营业业外外收收入入9000投资资收收益益6000贷：：本本年年利利润润72500例56期期末末，，将将““主主营营业业务务成成本本””账账户户借借方方余余额额9500元元，，““营营业业费费用用””账账户户借借方方余余额额500元元，，““主主营营业业务务税税金金及及附附加加””账账户户借借方方余余额额11000元元，，““管管理理费费用用””账账户户借借方方余余额额3100元元，，““财财务务费费用用””账账户户借借方方余余额额900元元，，““其其他他业业务务支支出出””账账户户借借方方余余额额21000元元，，2022/12/3174“营营业业外外支支出出””账账户户借借方方余余额额1500元元，，““所所得得税税””账账户户借借方方余余额额8250元元，，转转入入““本本年年利利润润””账账户户的的借借方方。。会会计计分分录录如如下下：：借：：本本年年利利润润55750贷：：主主营营业业务务成成本本9500营业业费费用用500主营营业业务务税税金金及及附附加加11000管理理费费用用3100财务务费费用用900其他他业业务务支支出出210002022/12/3175营业外外支出出1500所得税税8250二、利利润分分配的的核算算（一））利润润分配配的原原则企业当当期实实现的的净利利润，，加上上年初初未分分配利利润（（或减减去年年初未未弥补补亏损损）和和其他他转入入后的的余额额，为为可供供分配配的利利润。。企业业实现现的净净利润润，应应按下下列顺顺序分分配：：1．提提取法法定盈盈余公公积；；2．提提取法法定公公益金金。2022/12/3176可供分分配的的利润润减去去提取取的法法定盈盈余公公积、、法定定公益益金等等后，，为可可供投投资者者分配配的利利润。。可供供投资资者分分配的的利润润，按按下列列顺序序分配配：1．应应付优优先股股股利利，是是指企企业按按照利利润分分配方方案分分配给给优先先股股股东的的现金金股利利。2．提提取任任意盈盈余公公积，，是指指企业业按规规定提提取的的任意意盈余余公积积。3．应应付普普通股股股利利，是是指企企业按按照利利润分分配方方案分分配给给普通通股股股东的的现金金股股股利，，及分分配给给投资资者的的利润润。2022/12/31774．转作资资本（或股股本）的普普通股股利利，是指企企业按照利利润分配方方案以分派派股票股利利的形式转转作的资本本（或股本本），及以以利润转增增的资本。。（二）设置置的账户1．“利润分配”账户———利润类账账户，用途途：核算企企业利润的的分配（或或亏损的弥弥补）和历历年分配（（或弥补））后的积存存余额。该该账户的借借方登记按按规定实际际分配的利利润数，或或年终时从从“本年利利润”账户户的贷方转转来的全年年亏损总额额；贷方登登记年终时时从“本年年利润”账账户借方转转来的全年年实现的净净利润总额额；年终贷贷方余额表表示历年积积存的未分分配利润，，如为借方方余额，则则表示历年年积存的未未弥补亏损损。2022/12/31782．“应付股利”账户———利润类账账户，用途途：核算企企业经董事事会或股东东大会，或或类似机构构决议确定定分配的现现金股利或或利润。该该账户贷方方登记根据据通过的股股利或利润润分配方案案，应支付付的现金股股利或利润润；借方登登记实际支支付数。期期末贷方余余额表示企企业尚未付付的现金股股利或利润润。（三）利润润分配业务务的会计处处理例57企企业根据据规定按净净利润的10%提取取法定盈余余公积金。。应提取的法法定盈余公公积金＝（（72500－55750））×10％％＝1675（元））2022/12/3179借：利润分分配—提取取法定盈余余公积1675贷：盈余公公积1675例58企企业按照照批准的利利润分配方方案，向投投资者分配配现金股利利5000元借：利润分分配一应付付普通股股股利5000贷：应付股股利5000例59年年终决算算时，根据据“本年利利润”账户户借贷方的的差额16750（（72500一一55750）元，，转入“利利润分配””账户所属属的“未分分配利润””明细分类类账户的贷贷方。2022/12/3180借：本年年利润16750贷：利润润分配——未分配配利润16750例60年年终终决算时时，将““利润分分配”账账户所属属的各明明细分类类账户的的借方分分配数合合计6675元元（其中中：提取取盈余公公积金1675元、应应付股利利5000元））结转到到“利润润分配一一未分配配利润””明细分分类账户户的借方方。借：利润润分配———未分分配利润润6675贷：利润润分配一一提取法法定盈余余公积金金1675——应付付普通股股股利50002022/12/3181第五章账户的分分类教学目基基本目的的：通过本本章的学学习,要要能正确确运用帐帐户登记记经济业业务,掌掌握各类类帐户在在提供核核算指标标方面的的规律性性。基本要求求：1、、了解帐户户的经济济内容和和帐户的的结构与与用途含义。2、掌握握帐户按按经济内内容进一一步分类类的小类类名称；；3、掌握握帐户按按用途和和结构进进一步分分类的小小类名称称；4、应用用：对每每一类帐帐户，要要能正确确地用以以登记经经济业务，包包括借方方和贷方方发生额额，结出出期末余余额。2022/12/3182第一节账账户分类类的意义义一、帐户户分类的的作用（一）便便于设置置完整的的账户体体系和全全面反映映企业的的经营活活动和资资金运动动情况（二）便便于设计计会计账账薄的格格式（三）便便于编制制会计报报表二、账户户分类的的标志1、按经济内内容分类类；2、按按用途和和结构分分类；3、按按与会计计报表的的关系分分类。2022/12/3183第二节账账户按经济内内容分类账户的经济内内容，是指账账户所反映的的会计对象的的具体内内容。企业会计对象象的具体内容容，按其经济济特征可以归归结为资产、、负债、所有有者权益、收收入、费用和和利润六项会会计要素。账户按照经济济内容可以分分为六大类：：资产类、负债债类、所有者者权益类、收收入类、费用用类、利润类类。一、资产类账账户资产类账户是是用来反映企企业资产的增增减变动及结结存情况的账账户。2022/12/3184二、负债类账账户负债类账户是是用来反映负负债的增减变变化及其实有有数额情况的的账户。三、所有者权权益类账户所有者权益类类账户是用来来反映投资者者的投入资本本和留存收益益增减变动及及结存情况的的账户。四、收入类账账户收入类账户是是核算企业在在生产经营过过程中所取得得的各种经济济利益的账户户。2022/12/3185五、费费用类类账户户费用类类账户户是核核算企企业在在生产产经营营过程程中发发生的的各种种费用用支出出的账账户。。六、利利润类类账户户利润类类账户户是核核算利利润的的形成成和分分配情情况的的账户户。具体分分类见见书上上。2022/12/3186第三节节账账户按按用途途和结结构分分类账户的的用途途是指通通过账账户记记录能能够提提供什什么核核算指指标，，即设设置和和运用用账户户的目目的。。账户的的结构构是指在在账户户中如如何记记录经经济业业务，，以取取得各各种必必要的的核算算指标标。具具体是是指账账户的的借借方核核算什什么内内容，，贷方方核算算什么么内容容，期期末余余额在在那一一方，，表示示什么么内容容。账户按按用途途和结结构的的分类类，可可以分分为盘盘存账账户、、结算算账户户、所所有者者投资资账户户、集集合分分配账账户、、跨期期摊提提账户户、成成本计计算账账户、、收入入账户户、费费用账账户、、财务务成果果账户户、计计价对对比账账户和和调整整账户户等十十一类类。2022/12/3187一、盘盘存账账户（一））含义义盘存账账户是是用来来核算算、监监督各各项货货币资资金和和实物物资产产的增增减变变动及及其实实存数数额的的账户户。（二））盘存存账户户的特特点：：1、盘盘存类类账户户所反反映的的内容容属于于资产产性质质；2、盘盘存类类账户户的结结构，，其借借方登登记各各项货货币资资金和和实物物资产产的增增加数数，贷贷方登登记各各项货货币资资金和和实物物资产产的减减少数数，期期末余余额总总是在在借方方，表表示期期末各各项货货币资资金和和实物物资产产的结结存数数额。。3、盘盘存类类账户户仅是是资产产类账账户中中的一一部分分，即即表示示有实实物形形体的的资产产部分分，除除货币币资金金账户户外，，其他他可通通过设设置和和运用用明细细帐，，提供供数量量和金金额两两项指指标。。2022/12/3188（三））分类类盘存类类账户户包括括“现现金””、““银行行存款款”、、“原原材料料”、、“库库存商商品””、““固定定资产产”等等。（四））结构构盘存类类账户户期初余余额：：财产产物资资和货货币资资金的的期初初余额额本期发发生额额：本本期增增加额额本期发发生额额：本本期减减少额额期末余余额：：财产产物资资和货货币资资金的的结存存额2022/12/3189二、、结结算算类类账账户户（一一））含含义义结算算类类账账户户是是用用来来反反映映和和监监督督本本企企业业与与其其他他单单位位或或个个人人以以及及企企业业内内部部各各单单位位之之间间的的结结算算业业务务的的账账户户。。（二二））结结算算类类账账户户的的特特点点：：1、、反反映映的的内内容容是是企企业业的的各各种种债债权权债债务务业业务务；；2、、由由于于结结算算业业务务的的不不同同，，结结算算类类账账户户可可分分为为债债权权结结算算类类账账户户、、债债务务结结算算类类账账户户、、债债权权债债务务结结算算类类账账户户。。（三三））分分类类1、、债权权结结算算账账户户（11））含义义2022/12/3190债权权结结算算类类账账户户，，亦亦称称资资产产结结算算类类账账户户，，用用来来反反映映和和监监督督本本企企业业与与其其他他债债务务单单位位及及个个人