八职工薪酬核算业务

项目八

职工薪酬岗位核算

本章内容一

职工薪酬岗位的核算概述二职工薪酬的账务处理1.货币性职工薪酬2.非货币性薪酬3.辞退福利4.福利费5.五险一金6.工会经费和职工教育经费7.代扣代缴个人所得税知识目标：通过本章的学习，了解职工薪酬核算岗位职责和核算任务，掌握职工薪酬的计算、发放和分配的核算方法；掌握社会保险费、非货币性福利、计提职工福利费、工会经费、职工教育经费和其他与工资有关的费用的核算方法。能力目标：通过本章的学习，应具备胜任职工薪酬核算岗位工作的能力。一

、职工薪酬岗位的核算概述1.职工薪酬岗位的核算任务（1）薪酬制度的建立与完善。（2）薪金计算与管理。（3）考勤管理。（4）保险与福利。（5）劳动统计。（6）完成各项临时性工作。一

、职工薪酬岗位的核算概述2.职工薪酬岗位的业务流程应付职工薪酬应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 二、应付职工薪酬的账务处理应付职工薪酬具体包括：

职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金(五险一金)工会经费和职工教育经费非货币性福利因解除与职工的劳动关系给予的补偿 二、应付职工薪酬的账务处理 二、应付职工薪酬的账务处理设置“应付职工薪酬”账户

借应付职工薪酬贷已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额实际发放的职工薪酬数额，包括扣还的款项等企业应付未付的职工薪酬“应付职工薪酬”账户按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性职工薪酬”等应付职工薪酬项目设置明细账户，进行明细核算。二、应付职工薪酬的账务处理第一步：确认应付职工薪酬第二步：发放职工薪酬职工薪酬的确认企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬（不包括辞退福利）确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别按以下情况处理：①应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。②应由在建工程、无形资产开发阶段负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的开发成本；③上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。计量应应付职职工薪薪酬时时，凡凡国家家规定定有计计提基基础和和计提提比例例的，，应当当按照照国家家规定定的标标准计计提。。国家没没有规规定计计提基基础和和计提提比例例的，，企业业应当当根据据历史史经验验数据据和实实际情情况，，合理理预计计当期期应付付职工工薪酬酬。职工薪薪酬的的确认认表5.41．货币币性职职工薪薪酬月度终终了，，企业业应当当于职职工在在职的的会计计期间间，根根据职职工提提供服服务的的受益益对象象，进进行本本月工工资的的分配配，计计入有有关成成本费费用。。实际工工作中中是根根据““货币币性职职工薪薪酬结结算汇汇总表表”编编制““货币币性职职工薪薪酬分分配汇汇总表表”，，然后后根据据“货货币性性职工工薪酬酬分配配汇总总表””，进进行货货币性性职工工薪酬酬分配配的账账务处处理。。一、货货币性性职工工薪酬酬一、货货币性性职工工薪酬酬第一步步：确确认应应付职职工薪薪酬（1））工资资的会会计处处理借：生生产成成本———基基本生生产成成本（生产产部门门）制造费费用（生产产部门门）劳务成成本（（生生产部部门））管理费费用（管理理部门门）销售费费用（销售售人员员）贷：应应付职职工薪薪酬———工工资第二步步：发发放职职工薪薪酬（1）代扣扣款项项借：应应付职职工薪薪酬———工工资贷：其其他应应收款款———代垫垫医药药费其他应应付款款——职工房房租（2）向银银行提提取现现金借：库库存现现金贷：银银行存存款（3）发放放工资资借：应应付职职工薪薪酬———工工资贷：库库存现现金例题P175实务8-1，8-2，8-6货币性性职工工薪酬酬练习习：确认【1】】甲公司司本月月应付付工资资总额额462000元，工工资费费用分分配汇汇总表表中列列示的的产品品生产产人员员工资资320000元，车车间管管理人人员工工资为为70000元，企企业行行政管管理人人员工工资为为60400元，销销售人人员工工资为为11600元。该企业业的有有关会会计分分录如如下：：借：生产成成本——基本生产成成本320000制造费用70000管理费用60400销售费用11600贷：应付职职工薪酬——工资462000货币性职工工薪酬练习习：发放【2】A企业根据““工资结算算汇总表””结算本月月应付职工工工资总额额462000元，其中代代扣职工房房租2000元，企业代代垫职工家家属医药费费40000元，实发工工资420000元。该企业业有关会计计分录如下下：（1）代扣款项项借：应付职职工薪酬——工资42000贷：其他应应收款——代垫医药费费40000其他应付款款——职工房租2000（2）向银行提提取现金借：库存现现金420000贷：银行存存款420000（3）发放工资资借：应付职职工薪酬——工资420000贷：库存现现金420000练习甲公司发生生工资薪酬酬情况如下下：基本生生产车间生生产甲产品品发生工资资薪酬费用用为400000元，车间管管理人员职职工薪酬费费用为50000元，行政管管理部门人人员职工薪薪酬费用为为100000元，为试制制专利产品品发生职工工薪酬费用用为150000元。根据““货币性职职工薪酬分分配汇总表表”对职工工薪酬费用用分配编制制会计分录录如下：借：生产成成本—基本生产成成本—甲产品400000制造费用50000管理费用100000研发支出150000贷：应付职职工薪酬—工资700000练习N公司根据““职工薪酬酬结算汇总总表”结算算本月应付付职工工资资总额924000元，企业代代垫职工家家属医药费费2000元，代扣个个人所得税税80000元，实发工工资842000元。（1）代扣款项项：借：应付职职工薪酬—工资82000贷：应交税税费—应交个人所所得税80000其他应收款款—代垫医药费费2000（2）提取现金金：借：库存现现金842000贷：银行存存款842000（3）支付工资资：借：应付职职工薪酬—工资842000贷：库存现现金842000小知识采用银行代代发工资的的企业，应应根据“工工资结算汇汇总表”，，按银行有有关规定办办理支付工工资手续，，借记“应应付职工薪薪酬—工资”科目目，贷记““银行存款款”科目。。二、非货币币性薪酬第一步：确确认应付职职工薪酬借：生产成成本管理费用贷：应付职职工薪酬——非货币性性职工薪酬第二步：发发放职工薪薪酬（1）借：：应付职工工薪酬———非货币性性职工薪酬酬贷：主营业业务收入应交税费———应交增增值税（销销项税额））（2）借：：主营业务务成本贷：库存商商品（1）企业业以自产产产品作为非非货币性福福利发给职职工的（视同销售售）例题P177实务8-3，P179实务8-8二、非货币币性薪酬（2）企业业将拥有的房屋等资资产无偿提提供给职工工使用的（拥有产权权或控制权权）借：管理费用生产成本贷：应付职工薪薪酬——非非货币性职工薪酬同时借：应付职工薪薪酬——非非货币性职工薪酬贷：累计折旧例题P177实务8-4二、非货币币性薪酬（3）租赁住房等资产提供供给职工无无偿使用的的第二步：支支付租金借：应付职职工薪酬--非货币币性职工薪薪酬贷：银行存存款第一步，确确认职工薪薪酬借：管理费用生产成本等等贷：应付职工薪薪酬——非非货币性职工薪酬P179实务8-9二、非货币币性薪酬（4）难以以确认收益益对象的非非货币性福福利，直接接计入当期期损益和应应付职工薪薪酬。借：管理费费用贷：应付职职工薪酬---非货货币性职工工薪酬非货币性薪薪酬练习【1】甲公司是一一家彩电生生产企业，，有职工200名，其中一一线生产工工人为170名，总部管管理人员为为30名。2011年2月，甲公司司决定以其其生产的液液晶彩色电电视机作为为福利发放放给职工。。该彩色电电视机单位位成本为10000元，单位计计税价格（（公允价值值）为14000元，适用的的增值税税税率为17%。甲公司的确确认非货币币性职工薪薪酬的账务务处理如下下：计入生产成成本的金额额为：170×14000×（1+17%）＝2784600（元）计入管理费费用的金额额为：30×14000×（1+17%）＝491400（元）借：生产成成本2784600管理费用491400贷：应付职职工薪酬——非货币性职职工薪酬3276000非货币性薪薪酬练习会计分录如如下：（1）借：应付付职工薪酬酬——非货币性职职工薪酬3276000贷：主营业业务收入2800000应交税费——应交增值税税（销项税税额）476000（2）借：主营营业务成本本2000000贷：库存商商品——彩电2000000【2】承【1】，甲公司向向职工发放放彩电作为为职工福利利，应确认认主营业务务收入和主主营业务成成本。练习练习：A公司是一家家空调生产产企业，有有职工500名，其中一一线生产工工人为390名，总部管管理人员为为110名。2010年l0月，此公司司决定以其其生产的空空调作为福福利发放给给职工。该该空调单位位成本为3000元，单位计计税价格（（公允价值值）为4000元，适用的的增值税税税率为17%。（1）决定发放放非货币性性福利：借：生产成成本1825200管理费用514800贷：应付职职工薪酬--非货币性福福利2340000（2）实际发放放非货币性性福利：借：应付职职工薪酬--非货币性福福利2340000贷：主营业业务收入2000000应交税费—应交增值税税（销项税税额）340000借：主营业业务成本1500000贷：库存商商品1500000【练习】甲公司决定定为每一位位部门经理理提供轿车车免费使用用，同时为为每位副总总裁租赁一一套住房免免费使用。。甲公司部部门经理共共有30名，副总裁裁共有5名。假定每每辆轿车月月折旧额为为2000元，每套住住房月租金金为3000元。甲公司司每个月应应做如下账账务处理。。（1）轿车折旧旧：计提借借：管理理费用60000贷：应付职职工薪酬--非货币性福福利60000确认借借：应应付职工薪薪酬--非货币性福福利60000贷：累计折折旧60000（2）住房租金金费用：计提借：管理费费用15000贷：应付职职工薪酬--非货币性福福利15000确认借借：应付付职工薪酬酬--非货币性福福利15000贷：银行存存款15000补充：将外外购的商品品直接发放给职工作为为福利（1）决定定发放时：：借：生产成成本／管理理费用贷：应付职职工薪酬------非货币币性福利﹙2﹚购买买时：借：应付职职工薪酬------非货币币性福利贷：银行存存款或者：借：库存商商品贷：银行存存款借：应付职职工薪酬------非货币币性福利贷：库存商商品练习：甲公司为一一家生产彩彩电的企业业，共有职职工100名，2011年5月，公司以以其生产的成本为5000元的液晶彩彩电和外购的每台不含含税价格为为500元的电暖暖气作为为春节福福利发放放给公司司职工。。该型号号液晶彩彩电的售售价为每每台7000元，甲公公司适用用的增值值税税率率为l7%；甲公司司购买电电暖气开开具了增增值税专专用发票票，增值值税税率率为17%。假定l00名职工中中85名为直接接参加生生产的职职工，l5名为总部部管理人人员。请对上述述业务做做出相应应的会计计处理。。参考答案案：1．非货币币性福利利为彩电电的处理理（1）彩电的的售价总总额＝7000×85＋7000×15＝595000＋105000＝700000（元）彩电的增增值税销销项税额额＝85×7000×17%＋15×7000×17%＝101150＋17850＝119000（元）（2）公司决决定发放放非货币币性福利利时，应应作如下下账务处处理：借：生产产成本696150管理费用用l22850贷：应付付职工薪薪酬——非货币性性福利819000（3）实际发发放非货货币性福福利时，，应作如如下账务务处理：：借：应付付职工薪薪酬——非货币性性福利819000贷：主营营业务收收入700000应交税费费——应交增值值税（销销项税额额）119000借：主营营业务成成本500000贷：库存存商品500000参考答案案：2．非货币币性福利利为电暖暖气的处处理（1）电暖气气的售价价金额＝＝85×500＋15×500＝42500＋7500＝50000（元）电暖气的的进项税税额＝85×500××17%＋l5×500××17%＝7225＋1275＝8500（元）（2）公司决决定发放放非货币币性福利利时，应应作如下下账务处处理：借：生产产成本49725管理费用用8775贷：应付付职工薪薪酬——非货币性性福利58500（3）购买电电暖气时时，公司司应作如如下账务务处理：：借：应付付职工薪薪酬——非货币性性福利58500贷：银行行存款58500三、辞退退福利通常采取取在解除除劳动关关系时一一次性支支付补偿偿的方式式，也有有通过提提高退休休后养老老金或其其他离职职后福利利的标准准，或者者将职工工工资支支付至辞辞退后未未来某一一期间的的方式。。辞退福福利同时时满足下下列条件件的，应应当确认认因解除除与职工工的劳动动关系给给予补偿偿而产生生的预计计负债，，同时计计入当期期管理费用用。例题P178实务8-5【练习】某公司为为在2008年顺利实实施转产产，公司司管理层层制定了了一项辞辞退计划划，规定定自2008年1月1日起，以以职工自自愿方式式，辞退退高清彩彩色电视视机生产产车间职职工。辞辞退计划划的有关关内容如如表所示示。该公司应应编制会会计分录录如下：：借：管理理费用7750000贷：应付付职工薪薪酬7750000四、应付付职工薪薪酬——福利费职工福利利制度是是指企业业职工在在职期间间应在卫生保健健、房租价格格补贴、生活困难难补助、集体福利利设施，以及不不列入工工资发放放范围的的各项物物价补贴贴等方面面享受的的待遇和和权益，，这是根根据国家家规定，，为满足足企业职职工的共共同需要要和特殊殊需要而而建立制制度。1.职工医药药费2.职工的生生活困难难补助3.集体福利利的补贴贴(包括职工工浴室、、理发室室、洗衣衣房，哺哺乳室、、托儿所所等集体体福利设设施支出出与收入入相抵后后的差额额的补助助，以及及未设托托儿所的的托儿费费补助和和发给职职工的修修理费等等。)4.其他福利利待遇(主要是指指上下班班交通补补贴、计计划生育育补助、、住院伙伙食费等等方面的的福利费费开支)企业下设设一所职职工食堂堂，2010年10月，企业业经计算算支付24000元补贴给给食堂。。应做会会计分录录如下：：借：应付付职工薪薪酬—职工福利利24000贷：库存存现金24000例题借：应付付职工薪薪酬——职工福利利1000贷：库存存现金1000【练习】2011年3月，甲企企业以现现金支付付职工李李某生活活困难补补助1000元。会计计分录如如下：1.养老保险险费2.医疗保险险费3.失业保险险费4.工伤保险险费5.生育保险险费住房公积积金“一金”其中五险险是法定定的,养老保险险、医疗疗保险及及失业保保险由企企业和个个人共同同缴纳,其余均于于企业缴缴纳;而住房公公积金并并不是法法定的,由企业和和个人共共同缴纳纳)、工会经经费、职职工教育育经费、、辞退福福利及带带薪休假假等职工工薪酬形形式。五、五险险一金“五险”记入“应应付职工工薪酬—社会保险险费”（一）社社会保险险费的会会计处理理1.职工个人负担担的部分（养老、、医疗、、失业）），企业代代扣代缴缴借：应付付职工薪薪酬———工资贷：其他应付付款———应交养老保险费应交医疗疗保险费费应交失业业保险费费2.企业应负负担的（养老、、医疗、、失业、、工伤、、生育））借：生产产成本———基本本生产成成本制造费用用管理费用用销售费用用贷：应付职工工薪酬———社会保险险费（养老））（医疗））（失业））（工伤））（生育））例题P180实务8-10【练习】开出转账账支票，，发放职职工工资资302600元，应付付职工工工资340000元，医保保6800元，失业业保险费费3400元，养老老保险27200元。借：应付付职工薪薪酬—工资340000贷：银行行存款302600其他应付付款——应交养老保险费6800——应交医疗疗保险费费3400——应交失业业保险费费27200【练习】根据国家家规定的的计提标标准计算算，某企企业本月月应向社社会保险险机构缴缴纳职工工基本养养老保险险费共计计134000元，其中中，应计计入基本本生产车车间生产产成本89600元，应计计入制造造费用19600元，应计计入管理理费用20160元，应计计入销售售费用4640元。借：生产产成本—基本生产产成本89600制造费用用19600管理费用用20160销售费用用4640贷：应付付职工薪薪酬—社会保险险费（养养老）134000【练习】企业以银行存存款缴纳职工工基本养老保保险费134000元。借：应付职工工薪酬—社会保险费(养老)134000贷：银行存款款134000(二)住房公积金的的会计处理1.住房公积金的的确认（由企业和个人人共同承担））①当期企业代扣职职工个人负担的住房公积金金借：应付职工工薪酬——工工资贷：其他应付款———应交住房房公积金②企业计提应负负担的职工住房公公积金借：生产成本本——基本生生产成本制造费用管理费用销售费用贷：应付职工薪酬酬——住房公公积金2.缴纳职工住房房公积金借：应付职工工薪酬——住住房公积金其他应付款———应交住房房公积金贷：银行存款款例题P181实务8-11【练习】甲公司本月应应付工资总额额462000元，工资费用用分配汇总表表中列示的产产品生产人员员工资320000元，车间管理理人员工资为为70000元，企业行政政管理人员工工资为60400元，销售人员员工资为11600元。该企业职职工住房公积积金由企业负负担50%，职工个人负负担50%，企业按照工工资总额的10%为职工交纳住住房公积金，，职工个人负负担部分的由由企业代扣代代缴。该企业业的有关会计计分录如下：：【练习】甲公司按照工工资薪酬10%的比例缴存住住房公积金，，具体如下：：基本生产车车间生产甲产产品人员住房房公积金费用用为40000元，车间管理理人员住房公公积金费用为为5000元，行政管理理部门人员住住房公积金费费用为10000元，试制专利利产品人员住住房公积金费费用15000元。住房公积积费用分配会会计分录如下下：9、静夜四无无邻，荒居居旧业贫。。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、雨中黄叶叶树，灯下下白头人。。。03:43:1103:43:1103:4312/31/20223:43:11AM11、以我独沈久久，愧君相见见频。。12月-2203:43:1103:43Dec-2231-Dec-2212、故人人江海海别，，几度度隔山山川。。。03:43:1103:43:1103:43Saturday,December31,202213、乍乍见见翻翻疑疑梦梦，，相相悲悲各各问问年年。。。。12月月-2212月月-2203:43:1103:43:11December31,202214、他乡生生白发，，旧国见见青山。。。31十十二月20223:43:11上午午03:43:1112月-2215、比不不了得得就不不比，，得不不到的的就不不要。。。。十二月月223:43上上午午12月月-2203:43December31,202216、行动动出成成果，，工作作出财财富。。。2022/12/313:43:1103:43:1131December202217、做前，能能够环视四四周；做时时，你只能能或者最好好沿着以脚脚为起点的的射线向前前。。3:43:11上上午3:43上上午03:43:1112月-229、没没有有失失败败，，只只有有暂暂时时停停止止成成功功！！。。12月月-2212月月-22Saturday,December31,202210、很很多多事事情情努努力力了了未未必必有有结结果果，，但但是是不不努努力力却却什什么么改改变变也也没没有有。。。。03:43:1103:43:1103:4312/31/20223:43:11AM11、成功就是日日复一日那一一点点小小努努力的积累。。。12月-2203:43:1103:43Dec-2231-Dec-2212、世间成事，，不求其绝对对圆满，留一一份不足，可可得无限完美美。。03:43:1103:43:1103:43Saturday,December31,202213、不知香积积寺，数里里入云峰。。。12月-2212月-2203:43:1103:43:11December31,202