农村报账员会计业务知识培训

农村报账员会计业务知识培训

主讲人：河南省学术技术带头人洛阳市财会学校

贾晋黔前言

俗话说：农业丰则基础强,农民富则国家盛,农村稳则社会安。党中央高度重视农业、农村、农民工作，做出了推进农村改革发展的一系列重大决策，各级财政加大对“三农”的投入，随着支农资金规模的不断扩大，宣传支农政策，管好用好支农资金，提高资金使用效益，加强村级财务管理，提高村级报帐员业务能力水平，愈发重要。

农村财务问题是广大农村干部、群众最关心的热点问题，也是影响农村稳定的一个主要因素。村级财务管理的好坏，直接影响到村级班子的团结，关系到党群、干群的融洽和社会主义新农村建设工作的顺利推进。

因此,加强村级财务监督和管理，可以促进基层党风廉政建设，更好地为基层组织建设服务。通过培训与学习，可以使各村报账员政治素质、业务能力得到提高,管理水平得以提升,对“村账乡（镇）代理”不再陌生，对村报账员应该做什么、怎么做有更深的理解，从而在报账业务操作中更符合程序、更符合法规制度、更加科学规范。培训内容第一部分农村会计工作的组织与管理第二部分原始凭证的管理要求第三部分村集体会计核算的基本方法第四部分村集体会计业务的处理方法第一部分农村会计工作的组织与管理执行的制度：《村集体经济组织会计制度》组织形式：“村级会计委托代理制”什么是村级会计委托代理制？指村集体经济组织成员大会（村民大会）或成员代表大会（村民代表会议）讨论同意，将村级财务与村级资金委托给代理服务机构，在确保村级资金所有权、使用权、处置权、审批权、收益权、监督权和债权、债务关系不变的情况下，由代理服务机构按照一定的原则、方法、程序进行村级会计核算的一种管理形式。坚持六权不变，维护村民合法权益规范会计核算，提高财务管理质量一、村级会计委托代理制的意义村级会计委托代理制的意义降低人员开支，减轻农民税费负担深化村级廉政建设，实行村级财务公开

所有权、使用权、处置权、审批权、收益分配权、监督权

村集体经济组织的报账员，通过村民主选举产生。可由通过村民主选举产生的村干部兼任或由通过民主程序产生的村民担任。二、村报账员的产生小补丁

民主选举报账员须实行回避制度，村负责人直系亲属不得担任村报账员。村报账员的产生村报账账员岗岗位职职责及及工作作要求求1．村村报账账员岗岗位职职责2．对对报账账员的的工作作要求求报账员员主要要负责责村级级收入入支出出等各各类原原始凭凭证的的收集集整理理村级备备用金金的领领取、、保管管定期向向代理理服务务机构构报账账政策水平：国家政策财经法规财务会计制度业务技能：会计基础知识财务管理知识报账业务技能职业道德道德修养：三、村报账员职责要求×市××镇××村报报账员员工作作十条条（1））办理理备用用金的的领取取、保保管，，保管管有价价证券券、收收款票票据和和支票票。（2））登记记村集集体经经济组组织现现金日日记账账、银银行存存款日日记账账备查查账，，对本本村发发生的的每一一笔经经济业业务进进行逐逐笔登登记。。定期期与会会计服服务中中心会会计核核对现现金、、银行行存款款余额额，做做到账账账相相符，，账款款相符符。（3））负责责村集集体经经济组组织固固定资资产备备查账账登记记和保保管工工作。。（4））负责责村会会收入入、支支出原原始凭凭证的的收集集整理理。（5））办理理各项项报账账业务务。初初步核核实每每一笔笔支出出业务务，注注明资资金用用途并并签字字证明明。村村级所所有的的收入入支出出必须须按月月或按按季报报账。。对各各项收收入的的合法法性、、支出出的真真实性性和合合法性性严格格把关关。（6））负责责村集集体经经济组组织债债权债债务、、合同同等的的管理理，对对发生生的债债权债债务进进行逐逐笔登登记造造表，，在报报账时时交到到代理理服务务机构构。（7））负责责村集集体经经济组组织文文件档档案、、财务务档案案、合合同档档案的的归档档整档档工作作。（8））协助助编制制报表表，将将代理理服务务机构构编制制的会会计报报表传传递到到村主主要负负责人人手中中，及及时将将代理理服务务机构构下发发的财财务公公布榜榜进行行张贴贴公布布。（9））协助助做好好村会会财务务公开开、民民主理理财工工作。。（10）负负责村村集体体经济济组织织的其其他日日常工工作。。村报账员的职责要求四、村村级财财务委委托代代理的的流程程签订委委托协协议统一资资金账账户编制村村级财财务预预算支取备备用金金村民办办理业业务取得原原始凭凭证村级审审核填制报报账单单代理机机构审审核统一核算输出会会计资资料编制村村级财财务决决算归档保保管报账业业务流流程发生经经济业业务取取得原原始凭凭证---审核核审批批（报账员员审核核、村村民主主理财财小组组定期期审核核签字字、村村集体体经济济组织织负责责人签签字审审批）---整整理原原始凭凭证---填制制报账账单---结报报（会计代代理服服务机机构审审核;退票票情形形描述述；办办理资资金结结报）---登登记备备查账账---进进行会会计核核算（（会计代代理服服务机机构编编制记记账凭凭证、、登记记账簿簿、编编制会会计报报表）---向向村级级反馈馈报账工工作内内容1.发发生经经济业业务取取得原原始凭凭证业务经经办人人员签签名并并确保保原始始凭证证的真真实性性、合合法性性、完完整性性、准准确性性和合合理性性。2.审审核审审批（1））报账账员对对原始始凭证证的真真实性性、合合法性性、完完整性性、准准确性性和合合理性性进行行审核核；（（2）村村民主主理财财监督督机构构对财财务收收支的的原始始凭证证及有有关资资料、、实物物进行行逐单单、逐逐项审审核签签字，，对审审核时时发现现弄虚虚作假假，违违法、、违规规、违违理的的票据据加盖盖“不不予报报销””印章章；（3））村集集体经经济组组织负负责人人对原原始凭凭证进进行签签字审审批，，对原原始凭凭证的的真实实性、、合法法性、、完整整性、、准确确性和和合理理性负负责。。重大事事项必必须先先经过过村民民代表表大会会讨论论通过过才予予以执执行。。五、会会计机机构设设置会计机机构设设置位岗会计其他出纳会计位岗会计审核委托代代理机机构村级村主任村民理理财小小组报账会会计六、民主理理财与与财务务公开开民主理理财案案例这是一一次特特殊的的表决决！表表决决的内内容看看上去去并不不是什什么大大事，，仅是给给一张张价值值28元的的发票票该不不该报报销做做审定定，表表决的的方式式不是是由哪哪位领领导““个人人说了了算””，而而是由由“五五瓣梨梨木””来决决定。这这张发发票是是村委委会主主任用用出去去的。。“五五瓣梨梨木””在审审核时时，发发现村村委会会主任任记不不清楚楚这张张发票票的开开支用用途，，因此此坚决决不予予盖章章，最最后这这笔钱钱由村村委会会主任任个人人自付付。故事发发生在在贵州州省锦锦屏县县平秋秋镇圭圭叶村村。村支书书谭洪洪勇说说，虽虽然作作为村村里第第一把把手，，但他他并没没有““一权权在手手，管管理所所有””。村村里的的一切切财务务，一一律不不能由由哪人人说了了算，，因为村村里已已经把把“理理财决决定权权”交交给了了“五五瓣梨梨木””。“五瓣瓣梨木木”审审定村村财务务说说起这这“五五瓣梨梨木””，谭谭支书书饶有有兴致致地说说，这这是他他们村村的““创新新”，，五瓣梨梨木其其实就就是由由一枚枚印章章分解解而成成的，，并由由村里里4名名德高高望重重的村村民和和1名名支部部委员员分别别“掌掌管””，村村里的的一切切财务务问题题，一一律由由这““五瓣瓣梨木木”说说了算算，任任何个个人都都不能能“专专权””。这“五五瓣梨梨木””分别别刻有有“平平秋镇镇”、、“圭圭叶村村”、、“民民主理理”、、““财小小组””、““审核核”字字样，，组合合成一一枚印印章就就是““平秋秋镇圭圭叶村村民主主理财财小组组审核核”。。村里遇遇到财财务方方面的的大小小事物物，就就由这这“五五瓣梨梨木””来决决定，，因此此，只只要有有其中中一瓣瓣梨木木不同同意，，那就就是印印章不不完整整，就就不能能生效效。谭洪勇勇回忆忆说，，2006年以以前，，圭叶叶村的的村民民理财财小组组没有有印章章，也也没有有按时时开会会理财财的规规矩，，到了了年底底一堆堆数字字一张张纸，，贴出出去就就算公公布完完事。。尽管群群众看看到了了财务务公布布榜，，但由由于财财务制制度不不健全全，群群众对对公布布的内内容有有质疑疑，所所以干干群矛矛盾十十分突突出。。有的村村民由由于对对公布布内容容有质质疑，，竟然然当众众撕烂烂公布布榜以以示不不满。。一村村民因因对本本年度度的财财务开开支产产生怀怀疑，，竟然然做出出了写写大字字报张张贴诬诬蔑村村干部部而被被公安安机关关处以以行政政拘留留的傻傻事。。村民要要求““民主主理财财”“民主主理财财”也也许是是小事事，但但是在在群众众眼里里，却却是大大事，，它关关系到到群众众的切切身利利益。。““2006年2月，，群众众再次次强烈烈反映映：““村务务要真真公开开，理理财要要真民民主!”村村民代代表谭谭洪源源突发发奇想想，他他说：：“我们能能不能能为财财务审审核雕雕刻一一枚专专用的的‘五五合章章’’，就就是把把它分分成5瓣，，然后后选出出4个个村民民代表表和一一名支支部委委员各各保管管一瓣瓣章，，真正正把财财务的的审批批权交交给村村民。。”此言一一出，，众人人拍手手称赞赞。自此，，圭叶叶村走走上了了独具具特殊殊意义义的““民主主之路路”。五合章章”民民主理理财机机制在在该村村运行行一年年多来来，不不仅把把一些些不该该报销销的单单据拒拒之门门外。。有一次次，一一名村村干部部应邀邀去县县城朋朋友家家吃喜喜酒，，顺便便给村村里办办了一一件事事情，，村民民理财财小组组在审审核财财务时时发现现有一一张票票据与与该村村干部部去吃吃喜酒酒的时时间为为同一一天，，而且且去处处一致致。村村民理理财小小组讨讨论后后认为为，这这类票票据不不应该该作为为公差差报销销，因因此不不能盖盖章。。理财小小组成成员谭谭洪源源说：：“我我们理理财小小组都都是由由村民民选出出来的的，必必须约约束村村组干干部乱乱花钱钱的行行为””。“五合合章””提高高群众众满意意度理理财财小组组组长长杨仁仁炳兴兴奋地地说：：“起初初，我我们理理财小小组在在审核核财务务时，，有些些票据据由于于事由由不清清楚而而拒绝绝盖章章，搞搞得村村干部部很难难堪，，后来来我们们在审审核财财务时时又发发现，，不明明事由由的票票据没没有了了，每每张票票据的的开支支用途途都写写得清清清楚楚楚，，明明明白白白，经经过理理财小小组一一查询询，这这些支支出都都是实实事求求是，，属于于正常常开支支，让让我们们理财财小组组竟然然找不不到一一点拒拒绝盖盖章的的理由由”。“五合合章””自2006年2月启启用以以来，，盖章章生效效准予予报销销的票票据已已达258张，，没有有盖章章报销销的票票据5张，，村民民们过过去对对村干干部财财务问问题的的种种种怀疑疑和议议论，，顿然然化为为无形形，信信任度度满意意度大大幅上上升。。如今今，村村民参参与决决策事事务的的积极极性空空前高高涨，，只要要村干干部一一广播播开会会，男男男女女女、、老老老少少少纷纷纷前来来参加加。村村支书书谭洪洪勇深深有感感触地地说：：“我我们们村村从从这这枚枚五五合合章章受受到到启启发发，，打打算算今今后后推推进进民民主主管管理理要要进进一一步步依依靠靠群群众众，，广广泛泛吸吸纳纳群群众众智智慧慧来来创创新新举举措措!””村财财务务公公开开在便便于于群群众众观观看看的的地地方方，，专专门门设设置置村村级级财财务务公公开开橱橱窗窗，，同同时时通通过过会会议议、、印印发发资资料料等等形形式式，，将将村村集集体体的的财财务务信信息息和和资资产产状状况况及及时时、、准准确确、、完完整整地地向向群群众众公公布布，，主主动动接接受受群群众众监监督督。。财务务公公开开内内容容包包括括：：财务务计计划划、、各各项项收收入入、、各各项项支支出出、、各各项项财财产产、、债债权权债债务务、、收收益益分分配配、、一一事事一一议议筹筹资资筹筹劳劳、、财财务务清清理理结结论论、、费费用用开开支支标标准准、、种种粮粮补补贴贴、、新新型型农农村村合合作作医医疗疗补补贴贴、、征征地地补补偿偿费费及及分分配配等。。村财财务务公公开开财务务公公开开要要做做到到及及时时准准确确。。村集集体体经经济济组组织织应应每每个个季季度度进进行行一一次次财财务务公公开开。。平时时对对于于多多数数村村民民或或民民主主理理财财小小组组要要求求公公开开的的专专项项财财务务活活动动，，村村集集体体经经济济组组织织应应及及时时单单独独进进行行公公布布。。重重要要的的财财务务活活动动，，应应及及时时逐逐项项逐逐笔笔公公布布。。财务务公公开开资资料料由由乡乡会会计计核核算算中中心心和和村村委委会会提提供供，，交交民民主主理理财财小小组组审审核核后后进进行行公公开开。。所有有的的财财务务公公开开资资料料，，村村应应留留一一份份存存档档，，并并报报乡乡经经管管站站一一份份备备案案。。经济济业务务记录填制制程程序序：经经济济业业务务发发生生时时取取得得或或填填制制主要要用用途途：进进行行会会计计核核算算的的原原始始资资料料和和主主要要依依据据主要要内内容容：证证明明经经济济业业务务的的具具体体内内容容和和完完成成情情况况第二二部部分分原始始凭凭证证的的管管理理要要求求一、概念念：：原原始始凭凭证证是是在经经济济业业务务发发生生时时取取得得或或填填制制的的，，用用以以记记录录经经济济业业务务的的发发生生和和完完成成情情况况的的书书面面证证明明。核算原始凭证记账凭证二、、原始始凭凭证证的的分分类类1.按按其其形形成成不不同同划划分分，，分为为外外来来原原始始凭凭证证和和自自制制原原始始凭凭证证。。（1））外来来原原始始凭凭证证：从外单位位取得的的，如：：发货票票、收据据、银行行存款的的收付款款凭证。。（2）自制原始始凭证：本单位自自行填制制的，如如：收料料单、领领料单、、工资单单、差旅旅费报销销单、开开出发票票的存根根。这是由外外单位（（信用社社）取得得的原始始凭证，，叫做外外来原始始凭证。。典型自制制原始凭凭证2.按其其填制次次数和方方法不同同，分为一次次凭证、、累计凭凭证和汇汇总原始始凭证。。（1）一一次性凭凭证：经经济业务务发生或或完成后后，一次次填制完完毕，记记载一项项或若干干项同类类经济业业务的原原是凭证证.（外外来凭证证都是一一次凭证证）如：：外来凭凭证、收收料单。。

（2）累计计凭证：：多次填填制完毕毕，如：：限额领领料单。。（3）汇汇总原始始凭证：：若干张张同类原原始凭证证汇总填填制。如如：收发发料凭证证汇总表表。3.按其其填制手手段不同同，分为手工工凭证和和机制凭凭证此分类是是比较新新的提法法，它是是随着计计算机在在经济领领域普及及才出现现的现象象，目前前我们可可以看到到越来越越多的机机制凭证证，如医医疗费发发票，学学杂费发发票等。。三、原始凭证证的基本本内容填制原始始凭证是是会计工工作的起起点，也也是进行行会计核核算的基基础。原原始凭证证主要包包括(六要素素)1.原始始凭证的的名称；；2.接受受凭证的的单位名名称；3.填填制凭证证的日期期和凭证证的编号号（经济济业务发发生日期期）；4.经济济业务的的简要说说明；5.经济济业务的的数量、、计量单单位、单单价和金金额；6.填制制凭证的的单位名名称、公公章(或或财务专专用章)及有关关人员的的签章。。原始凭证证的名称称原始凭证证的填制制日期原始凭证证的编号号原始凭证证接收单单位的名名称经济业务务的内容容、数量量、金额额等基本本内容填制单位位及有关关人员签签章附件四、原始凭证证的填制制要求1、符合合实际情情况凭证上记记载的内内容必须须真实可可靠，不不允许有有任何歪歪曲和虚虚假。从外单位位获取的的原始凭凭证如果果出现遗遗失，应应取得原原签发单单位盖有有“财务务专用章章”的证证明，证证明上应应注明原原凭证的的号码和和所记载载的内容容，由经经办单位位负责人人批准后后，代作作原始凭凭证；对遗失失后确实实无法获获得证明明的，如如火车票票等，可可由当事事人写出出详细情情况，由由经办单单位负责责人批准准后，代代作原始始凭证。。2、明确确经济责责任自制的原原始凭证证必须有有村集体体经济组组织经办办单位负负责人或或经办人人签名或或盖章；；对外开出出的原始始凭证，，必须加加盖村集集体经济济组织的的公章；从外单位位取得的的原始凭凭证，必必须盖有有填制单单位公章章；从个人人取得的的原始凭凭证，必必须有填填制人的的签名或或盖章。。3、内容容要齐全全凭证中的的基本内内容和补补充内容容都要详详尽地填填写齐全全，不得得漏填或或省略不不填。凭凭证填写写的手续续必须完完备，符符合内部部控制制制度。注注意七个个方面。。4、书写写要规范范凭证上的的文字、、数字的的书写，，必须做做到字迹迹工整、、清晰、、易于辨辨认。凡凡设有大大小写金金额的原原始凭证证，其大大写金额额必须与与小写金金额相符符。一式式几联的的原始凭凭证，必必须套写写清楚。。单页凭凭证必须须用钢笔笔填写。。5、编号号要连续续原始凭证证必须连连续编号号，以备备查考。。一些事事先编好好号码的的重要凭凭证，(如发票票)作废废时，应应在作废废凭证上上加盖““作废””的戳记记，连同同存根一一起保存存，不得得随意撕撕毁。6、填制制要及时时每笔经济济业务发发生或完完成后，，经办该该业务的的部门和和人员都都必须及及时、认认真地填填写原始始凭证，，做到不不拖延、、不积压压，并及及时地按按规定程程序把原原始凭证证送交财财会部门门。张方原始凭证证填制举举例

2013年6月5日红星公司从北京一百货公司购入打印机一台，款项1000元。例红星公司司620135HP640打印机1台1000100000100000￥北京一百张天零零零壹零零×需要对原原始凭证证的哪些些内容进进行审核核？真实性原始凭证证的审核核内容合法性合理性完整性正确性及时性五、原始凭证证审核真实性原始凭证证的审核核内容合法性合理性完整性正确性及时性①真实性性。如果果原始凭凭证所记记载的经经济业务务事项根根本没有有发生，，那就是是不真实实。真实性真实性原始凭证证的审核核内容合法性合理性完整性正确性及时性合法性②合法性性。就算算经济业业务是真真的，但但违法违违规交易易所取得得的原始始凭证不不能作为为入账依依据。真实性原始凭证证的审核核内容合法性合理性完整性正确性及时性合理性③合理性性。就算算经济业业务是真真实的、、也是合合法的，，但如果果不合理理，也不不能作为为本会计计主体的的原始凭凭证。真实性原始凭证证的审核核内容合法性合理性完整性正确性及时性完整性④完整性性。就算算原始凭凭证是真真实的、、合法的的、合理理的，但但原始凭凭证记载载不完整整也不能能作为本本会计主主体的原原始凭证证。真实性原始凭证证的审核核内容合法性合理性完整性正确性及时性正确性⑤正确性性。就算算原始凭凭证是真真实的、、合法的的、合理理的，但但原始凭凭证记载载不正确确也不能能作为本本会计主主体的原原始凭证证。上面这张张发票存存在计算算不正确确的问题题：⑴金金额计算算错误，，小写合合计也跟跟着错了了；⑵大大写金额额与小写写金额不不相符。。真实性原始凭证证的审核核内容合法性合理性完整性正确性及时性及时性⑥及时性性。经济济业务发发生后应应及时在在账务上上反映，，这就要要求原始始凭证要要及时传传递。六、原始凭证证错误的的更正《会计法法》对原原始凭证证的错误误更正作作出了具具体规定定：1、原始始凭证所所记载的的各项内内容均不不得涂改改。随意涂改改的原始始凭证即即为无效效凭证，，不能作作为填制制记账凭凭证或登登记会计计账簿的的依据。2、原始凭证证记载的的内容有有错误的的，应当当由原开开具单位位重开或或更正。更正工作作必须由由原始凭凭证出具具单位负负责，并并在更正正处加盖盖出具单单位印章章；重新开具具原始凭凭证也应应当由原原开具单单位进行行。3、原始凭证证金额出出现错误误的不得得更正，，只能由由原开出出单位重重开。因为原原始凭证证上的金金额，是是反映经经济业务务情况的的最重要要的数据据，如果果允许随随意更改改，容易易产生舞舞弊，不不利于保保证原始始凭证的的质量。。4、原始始凭证原原开具单单位应当当依法开开具准确确无误的的原始凭凭证，对对于填制制有误的的原始凭凭证，负负有更正正和重新新开具的的法律义义务，不不得拒绝绝。经济活动动会计要素素会计科目目账簿体系系会计记账的内容有哪些？……如何记录这些内容？如何分类？怎样建立账簿体系记录这些内容逻辑思路路第三部分分、村集集体会计计核算基基本方法法经济业务内容会计要素静态要素资产负债所有者权益动态要素收入费用收益（一）概念会计要素素：对会计对对象的基基本分类类项目，，用来反反映财务务状况，，确定经经营成果果的基本本单位。。村集体经经济组织织的会计计要素划划分为六六大要素素：资产、负负债、所所有者权权益、收收入、费费用、收收益。财务状况况的静态态表现：：资产、负负债、所所有者权权益，是是资产负负债表的的构成要要素，体体现的是是基本的的产权关关系。经营成果果的动态态反映：：收入、费费用、收收益，是是收益及及收益分分配表的的构成要要素，体体现的是是经营中中发生的的财务关关系。一、会计计要素1.资产产要素资资产是是由过去去的交易易、事项项形成并并由村集集体经济济组织拥拥有或控控制的资资源，该该资源预预期会给给其带来来经济利利益。如村组织织的现金金、银行行存款、、农产品品、林业业产品、、牲畜等等，都是是村组织织的资产产。2.负债债要素负负债是是过去的的交易、、事项形形成的现现时义务务，履行行该业务务预期会会导致经经济利益益流出村村集体经经济组织织。如村组织织购买物物资后没没有支付付的应付付款、向向银行借借入的短短期借款款等。3.所有有者权益益要素所所有者者权益是是所有者者在村集集体经济济组织资资产中享享有的经经济利益益，其金金额为资资产减去去负债后后的余额额，包括资本本、公积积公益金金、未分分配收益益等。4.收入入要素收收入是是在销售售商品、、提供劳劳务及让让渡资产产使用权权等日常常活动中中及政府府补助等等所形成成的经济济利益的的总流入入。5.费用用要素费费用是是村集体体经济组组织为销销售商品品、提供供劳务等等日常经经营活动动所发生生的各种种经济利利益的流流出。6.收益益要素收收益是是指村集集体经济济组织在在一定会会计期间间的经营营成果，，是当年年实现的的各项收收入扣除除应由当当年收入入补偿的的各项费费用支出出后的余余额。收收益=经营收收益+补补助收入入+其他他收入-其他支支出经经营收益益=经营营收入+发包及及上交收收入+投投资收益益-经营营支出-管理费费用（二）会计要素素的关系系--会会计等式式资产资产负债所有者权益资产的提提供者包包括债权权人和投投资者，，因而权权益是是由债权权人权益益和所有有者权益益组成的的。费用收益收入在生产经经营过程程中取得得一定的的收入，，并发生生相关的的费用，，收入与与其相关关的费用用配比后后的结果果就是收收益。（一）概念：会计科目目就是按照照经济业业务的内内容和经经济管理理的要求求，对会会计要素素所作的的分类。会计对象象会计要素资产负债权益所有者收入费用收益会计科目目二、会计计科目（二）会计科目目分类（一）概念：账账户是按照会计计科目在在账簿中中开设的的，具有有一定的的格式和和结构，，用来全全面、系系统、连连续记录录村组织织经济业业务活动动的工具具，设置账户户是会计计核算的的专门方方法之一一。会计科目目+账户三、会计计账户（二）账户基本本结构的的简化形形式—““T”形形账户为了会计计研究和和教学的的方便，，我们将将账户的的基本结结构简化化为左右右两方的的“T””形账户户，其中中一方记记增加，，另一方方记减少少，账户的左左右两方方哪一方方登记增增加，哪哪一方记记减少，，取决于于记账方方法和账账户性质质。账户名称称右方左方四、记账账方法———借贷贷记账法法借贷记账账法1、借贷贷记账法法是以““借”、、“贷””二字为为记账符符号的一一种复式式记账法法。2、按账账户反映映经济内内容的不不同，将将所有账账户分为为5大类类3、借贷贷记账法法下的账账户结构构4、记账账规则及及试算平平衡借贷记账账法以““借”、、“贷””作为记记账符号号，用以以指明应应记入账账户的方方向。其其含义是是：“借借、贷””将每一一个账户户都固定定的分为为两个相相互对立立的部分分，账户户左方为为借方，，右方为为贷方；；“借”和和“贷””作为纯纯粹记账账符号，，既不单单纯的代代表增加加，也不不单纯的的代表减减少，对对于一个个账户而而言，借借方和贷贷方究竟竟哪方记记增加，，哪方记记减少，，则要根根据账户户的性质质及其核核算内容容来决定定。（一）借贷记账账法概念念账户名称借贷贷（二）账户的设置与与种类借贷记账法下下应设置的账账户种类有：：负债类账户资产类账户所有者权益类类账户成本类账户损益类账户成本类账户损益类账户所有者权益类类账户成本类账户损益类账户负债类账户所有者权益类类账户成本类账户损益类账户资产类账户负债类账户所有者权益类类账户成本类账户损益类账户1、资产类账账户期初余额×××本期增加额×××本期减少额×××借贷本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额×××资产类会计科目期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额期末余额反映映期末时资产产的实有数额额。2、负债、所所有者权益类类

期初余额×××本期减少额×××本期增加额×××借贷本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额×××负债、所有者权益类会计科目期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额期末余额反映映期末时负债债的实有数额额借贷记账法的的记账规则是是：“有借必有贷贷，借贷必相相等”。有借必有贷———账户登记方向向借贷必相等———账户登记金额额银行存款借贷短期借款借贷5000050000有借必有贷借贷必相等（三）借贷记账法记记账规则（四）、试算算平衡试算平衡是为为了验证会计计记录的正确确性，根据会会计等式和复复式记账原理理，对本期各各账户的全部部记录进行汇汇总、试算，，以检验其正正确与否的一一种专门方法法。借贷记账账法的试算平平衡有发生额额和余额平衡衡法。经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务账簿账簿记录是否否正确，必须须通过试算平平衡进行验证证。1、发生额--试算平衡衡全部账户本期期=全全部账户本期期借方发生额合合计数贷贷方发生额额合计数理论依据平衡公式“有借必有贷贷，借贷必相相等”的记账账规则由于每一笔经经济业务，都都会遵循记账账规则，在记记入一个或几几个账户借方方的同时，以以相等的金额额记入另一个个或几个账户户的贷方，因因而，当一定定会计期间内内的全部经济济业务都记入入有关账户后后，所有账户户的借方发生生额合计数与与贷方发生额额合计数必然然相等。2、余额--试算平衡全部账户期初初（末）=全全部账户期期初（末）借方余额合计计数贷贷方余合计计数理论依据平衡公式期末时，资产产和成本账户户一般为借方方余额，表示示期末资产总总额，而负债债和所有者权权益为贷方余余额，表示期期末权益总额额。因而所有有账户的借方方余额合计数数（即资产额额）应与所有有账户的贷方方余额合计数数（即权益额额）相等。资产＝负债＋＋所有者权益益(五)、会计计分录---内容、格式式、书写要求求会计分录的内内容借：银行存款款50000贷：短期借款款50000应记方向应记账户应记金额会计分录的格格式先借后贷上借下贷左借右贷“借”“贷”及借贷方金额错开一格写复合会计分录录------是指在一个会会计分录中，，有多个借方方账户或贷方方账户，包括括一借多贷、、一贷多借的的会计分录。。简单会计分录录------是指在一个会会计分录中，，只有一个借借方账户和一一个贷方账户户，即一借一一贷的会计分分录。会计分录---种类借：现金5000贷：银行存款款5000借：库存物资资60000贷：银行存款款58000现金2000五、记账凭证（一）概念：记账凭证是会计人员根根据审核无误误的原始凭证证或原始凭证证汇总表填制制的、反映经经济业务内容容、指明应记记账户名称、、方向、金额额，并直接作作为记账依据据的会计凭证证。原始凭证记账凭证账薄填制程序：根据原始凭证主要内容：

会计分录主要用途：登记账簿依据填制（二）记账凭凭证的内容及及基本规范要要求记账凭证名称称记账凭证编号号填制凭证的日日期经济业务内容容摘要会计分录（科科目、方向、、金额）所附原始凭证证张数相关人员签名名盖章在编制科目汇汇总表之前应应先登记T字字形账。（三）科目汇汇总表的编制制登记T字形账账是编制科目目汇总表的基基础环节。记记账凭证编完完后，按凭证证中涉及的总总账科目逐一一开设T字形形账，把相同科目的的借方、贷方方发生额相应应地登记到T字形账中，，待所有的凭凭证都登记完完毕，再将每每个T字形账账中的借贷方方发生额汇总总到科目汇总总表中。六、建立账簿簿体系建立现金、银银行存款日记记账建立总账建立明细账上级对村集体体的各项拨款款都应通过银银行转账拨入入村集体的银银行账户，村村集体的各项项现金收入应应当在3日内内存入银行。。支付现金应从从村集体的备备用金中支取取，或从开户户银行中提取取，不得从现现金收入中直直接坐支。严格实行收支支两条线管理理现金日记账账、银行存存款日记账开账、登账账、结账现金日记账账---开开账在“币种””后面的横横线上填写写“人民币币”字样，，填上“2013””年，然后后在第一行行空白行的的“月”、、“日”、、“摘要””、“借方方余额”对对应栏上分分别填上““1”、““1”、““上年结转转”、“5000””。人民币201311上年结转500000银行存款日日记账---开账在“币种””后面的横横线上填写写“人民币币”字样，，在“开户户银行”后后的横线上上填写“中中国农业银银行（广州州白云）””字样，在在“银行账账号”后的的横线上填填写“020—510095”字样。。人民币中国农业银银行（广州州白云）020—510095201311上年结转11812692现金、银行行存款日记记账---登账人民币中国农业银银行（广州州白云）020—51009511上年结转118126923记1购入材料820474236079508记4收到销货款款1400000017607950现金日记账账------结账账人民币19991上年结转50000041记2购入办公用用品1145048855014记提现3304500379305014记发放工资330450048855023记13报销业务招招待费8000040855031本月合计33045003395950408550银行存款日日记账---结账人民币中国农业银银行（广州州白云）020—51009511上年结转118126923记1购入材料820474236079508记4收到销货款款140000001760795010记5解缴所得税税9580000802795013记6销售五粮酒酒230677203109567014记提现33045002779117017记8取得短期借借款100000003779117020记10支付广告宣宣传费6000003719117025记14购入空调7800003641117029记16购入原材料料44961933191497731本月合计470677202696543531914977上年结转总分类帐的的登记操作作1.填写账账簿启用表表和目录2.开账、、记账、结结账生产成本第9页201311上年结转借729500总账---开账生产成本第9页201311上年结转借7295005字003生产车间领领用原材料料480680021字011生产车间领领用原材料料283000031字019分配工资216720031字020分配制造费费用586300总账---记账生产成本第9页201311上年结转借7295005字003生产车间领领用原材料料480680021字011生产车间领领用原材料料283000031字019分配工资216720031字020分配制造费费用58630031字021结转完工产产品成本11119800平031本月合计1039030011119800总账的结账账，在最后后一笔业务务下面划一一条通栏红红线进行结结账．结出出本月借贷贷发生额和和余额，并并在下面再再划一条通通栏红线，，表示该月月账目到此此为止．总账-------月结2004年凭证摘要借贷借或贷余额月日字号1131本月合计6000060000平0本年累计150000150000平0121收1销售A商品300009收3销售B商品2000030转25结转当月损益50000会计科目：：经营收入~~月末在最后后一笔业务务的下一行行摘要栏内内填写“本本月合计””，并合计计本月该账账户的本期期借贷方发发生额并计计算本期期期末余额在该栏的上上下各划一一条通栏的的单红线作作为结账标标志对于损益类类账户需要要结出本年年累计额的的，在“本本月合计””下一行按按相同的方方法计结““本年累计计”额。~本年累计200000200000平030

本月合计

5000050000平0~总账-------季结2004年凭证摘要借贷借或贷余额月日字号121收1销售A商品300009收3销售B商品2000030转25结转当月损益50000会计科目：：经营收入季末在最后后一个月的的“本月合合计”栏下下一行的摘摘要栏内填填写“本季季合计”，，并合计本本季该账户户的借贷方方发生额并并计算本期期期末余额额在本“季合合计”栏下下再划一条条单红线作作为季结标标志。~本季合计200000200000平030

本月合计

5000050000平0~总账--------年结2004年凭证摘要借贷借或贷余额月日字号121收1销售A商品300009收3销售B商品2000030转25结转当月损益50000会计科目：：主营业务收收入年末在最后后一个月或或季的“本本月合计””或“本季季合计”栏栏下一行的的摘要栏内内填写“本本年合计””，并合计计本年该账账户的借贷贷方发生额额并计算本本期期末余余额在“本年合合计”栏下下再划双红红线作为年年结标志。~本季合计200000200000平030

本月合计

5000050000平0~~本年合计900000900000平0明细账的登登记操作1、填写账账簿启用表表和经管本本账簿人员员一览表2、填写账账簿目录表表3、开账、、登账、结结账开设“短期期借款—农农业银行””明细账，，账户名称称为“短期期借款明细细账”，明明细科目名名称为“农农业银行””。在账页页第1行填填写期初余余额，其中中时间是““1999年1月1日”，摘摘要是“上上年结转””，贷方余余额18876.42元表现现为在“借借或贷”栏栏填上“贷贷”、在““余额”栏栏相应位置置填写金额额。短期借款2013农业银行11上年结转贷1887642三栏式明细细账---建账2013117记记8取得短期借借款银行存款1短期借款￥￥10000000100000001400000014000000农业银行2013短期借款农业银行11上年结转贷1887642首先，在““短期借借款—农业业银行”明明细账的第第二行填写写：时间为为1999年1月17日，凭凭证字号为为“记字8号”，摘摘要为“取取得短期借借款”，在在贷方金额额栏填上金金额100000.00元；；其次，算算出贷方余余额为118876.42（（18876.42+100000.00）元元，在“借借或贷”栏栏填上“贷贷”，在余余额栏填上上金额118876.42元元；最后，，记账人员员在记字8号凭证““短期借款款—农业银银行”科目目所在行的的“记账””栏打“√√”，并并在凭证上上签名或盖盖章。三栏式明细细账---登账√117取得短期借借款10000000贷记811887642数量金额式式明细账-----登账原材料大米吨199911上年结转2.323800881600在表体部分分的年月日日栏填写：：1月21日；在凭凭证字号栏栏填写：记记11；在在摘要栏上上填写：生生产领用原原材料；在在贷方栏上上的数量栏栏上填写1.7吨，，单价栏上上填写3800/吨吨，金额栏栏上填写6460元元；在借方方余额栏上上的数量栏栏上填写1.895吨，单价价栏上填写写3800/吨，金金额栏上填填写7201元。并并在记账凭凭证右边的的“记账√√”栏填写写已经登帐帐的符号““√”，表表示已经记记账。13购入原材料料4.275380016245006.59538002506100记115记3生产领用材材料3380011400003.59538001366100121记11生产领用材材料1.7380038006460007201001.895数量金额式式明细账-------结账账操作：原材料小麦吨199911上年结转1.064000424000（1）在摘摘要栏填写写：本月合合计，并结结转出本月月发生额和和余额；（2）在在本月合计计行通栏画画单红线即即可。13购入原材料料1.7940007160002.8540001140000记115记3生产领用材材料1.340005200001.554000620000121记11生产领用材材料0.75400040003000003200000.80131本月合计2.051.794000400040007160008200000.80320000多栏式明细细账----登账-----（管理费费用）201314记2购买办公用用品工资办公费折旧费业务招待费费11451145119记9购入车间办办公用锁174605123记13报销业务招招待费974580000128记注销1月9日记字第第9号凭证609145131记18计提折旧53514495131记19分配工资93795131本月合计9379500000000000000793000793000114505350080000131记结转损益937950793000114505350080000第四部分村村集体体会计业务务的处理方方法一、财政拨拨款1.具体内内容：财政转移支支付资金和和其他补助助资金。财政转移支支付资金：：只能用于农农村干部补补助、日常常办公经费费和五保户户补助；其他补助资资金：比如良种补补贴、粮食食种植补助助、农机具具补贴等惠惠农政策的的补贴要按按国家政策策规定的用用途使用和和支付。2.会计处处理：（1）财政政补助对象象为村集体体经济组织织的，其补补助款项将将直接划拨拨到村集体体经济组织织账户上，，并按补助助款项的用用途分别记记入“补助助收入”、、“公积公公益金”、、“专项应应付款”、、“应付福福利费”账账户。A.用于支支付村干部部报酬和村村管理费用用的，以及及财政拨付付的用于补补助村组织织年度其他他费用支出出的补助款款项，通过“补助助收入”账账户核算。。B.为兴建建村集体设设备设施或或其他专门门项目且受受益期超过过一年的，，如果为补助已完完成项目的的且形成固固定资产的的可直接将拨拨款记入“公积积公益金””账户；如未形成固定定资产的，则应将补补助款项直接冲减项项目支出；；如拨款为财财政拨入的尚未未开支的具具有专门用用途的款项可先通过“专专项应付款款”核算，待项目完完成后如形成固定资资产则记入入“公积公公益金”账账户户，，未形形成成的的冲冲减减项项目目支支出出以利利对对专专项项财财政政拨拨款款的的管管理理。。C.补补助助款款项项为为计计划划生生育育专专项项补补助助或或是是转转移移支支付付五五保保户户、、残残疾疾人人救救济济款款的的部部分分，，应记记入入““应应付付福福利利费费””账账户户，，并并且且做做其其专专项项支支出出的的资资金金来来源源。。（2））财财政政补补助助对对象象为为农农户户个个人人。。一般般是是通通过过““一一卡卡（（折折））通通””直直接接拨拨付付给给个个人人，，因因此此不不需需对对其其进进行行核核算算，，但但应应建建立立备备查查簿簿对对农农户户的的相相关关信信息息及及直直接接获获得得的的补补贴贴进进行行备备查查登登记记。。如没没通通过过一一卡卡通通而而是是经经村村集集体体进进行行分分付付的的，，应应将将该该款款项项先先记记入入““专专项项应应付付款款””账账户户，，待待发发放放给给村村民民后后再再予予以以转转销销。3.账账户户设设置置（1））为为准准确确反反映映财财政政拨拨款款的的到到位位、、使使用用、、结结存存情情况况，，必必须须设设置置的的账账户户：：““补补助助收收入入””、、““公公积积公公益益金金””、、““应应付付福福利利费费””、、““专专项项应应付付款款””.（2））各各账账户户核核算算分分录录补助助收收入入收到到补补助助款款时时：：借：：银银行行存存款款、、现现金金、、应收收款款————乡乡经经管管站站贷：：补补助助收收入入————XX项项目目支付付各各项项费费用用时时：：借：：管管理理费费用用————办办公公费费等等、、应付付工工资资————干干部部补补助助贷：：现现金金年末末结结转转损损益益时时：：借：：补补助助收收入入————XX项项目目贷：：本本年年收收益益公积公益金1.收收到到土土地地补补偿偿款款时时2.捐捐赠赠物物资资时时3.收收到到无无偿偿拨拨付付的的专专项项款款4.收收到到拍拍卖卖荒荒山山、、荒荒坡坡、、荒滩滩荒荒地地等等使使用用权权一事事一一议议资资金金使使用用后后全部部转转入入公公积积公公益益金金年末末按按规规定定提提取取公公积积公公益益金金借：：银银行行存存款款固定定资资产产贷：：公公积积公公益益金金借：：银银行行存存款款贷：：公公积积公公益益金金借：：收收益益分分配配——各各项项分分配配贷：：公公积积公公益益金金年末末用用公公积积公公益益金金弥弥补补亏亏损损借：：公公积积公公益益金金贷：：收收益益分分配配——未未分分配配收收益益专项应付款收到到专专项项应应付付款款时时借：：银银行行存存款款贷：：专专项项应应付付款款——XX补补助助使用用专专项项应应付付款款时时借：：在在建建工工程程等等贷：：银银行行存存款款项目目完完成成转销时时专项应应付款款余款1.形形成固固定资资产的的，转作公公积公公益金金：借：专专项应应付款款贷：