南开大学财政系-政府会计课件-8行政单位收入

第六章（一）行政单位收入的核算学习目的：学完本章内容后，你应当能够：熟悉行政单位收入的概念和分类；

掌握行政单位收入的核算；

了解当前我国财政领域的改革对收入核算的影响。

行政单位会计中的收支关系收入（来源）支出（按用途）结余（按性质）拨入经费——基本支出

——项目支出拨出经费——拨出基本经费——拨出项目经费

经费支出——基本支出——项目支出

其他收入结转自筹基建预算外资金收入—基本支出—项目支出

结余—经常性结余结余—专项结余一、行政单位的收入及其分类二、拨入经费的核算三、预算外资金收入的核算四、其他收入的核算补充：2006年政府收支分类改革对《行政单位会计制度》的影响行政单位收入的核算行政单位收入的概念：收入是指行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。包括拨入经费、预算外资金收入、其他收入等项目。

从内容上看，与企业会计的“流入”定义相比，行政单位会计的收入大多不是通过市场交易来实现的，它是政府无偿提供的，是财政资金的无偿性的典型体现。

行政单位收入收入是行政单位持续运转的先决条件，行政单位是否能够顺利实现政府职能、是否能够及时地提供公共产品和服务，完全取决于其收入的实现。

可以说，企业发生费用是为了取得收入，行政单位取得收入是为了维持其支出。

概念：是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费，是行政单位最主要的收入来源。

行政经费一般由财政部门拨到主管会计单位，再由主管会计单位逐级下拨到基层会计单位。

拨入经费的核算按预算（计划）领拨：行政单位应根据经上级主管部门或财政部门核定的季度（分月）用款计划，按经费领报关系向上级主管部门或同级财政部门申请拨款；

按进度领拨：应结合本单位的预算执行进度和资金结存情况；按用途领拨

：拨入经费应按预算规定的用途使用，未经同级财政部门批准，不得擅自改变用途；

按预算级次领拨：不得越级办理领拨经费的事项；同级行政单位之间、没有预算关系的不同级别的行政单位之间，也不得发生经费领拨关系。

领拨经费的原则拨入经费由两部分组成：

（1）拨入的经常性经费，主要是指财政部门或上级主管部门拨给行政单位用于日常业务活动的行政经费，由于这笔行政经费每年比较固定，变动较小，所以称为经常性经费；

（2）拨入的专项经费，拨入专项经费是指财政部门或上级主管部门拨给行政单位用于完成专项工程或专项工作，并需要行政单位单独报账结算的资金。

拨入经费的内容拨入的专项经费必须具备两个必要条件：第一，资金的用途是指定的，行政单位在使用时必须做到专款专用，不得任意挪用；

第二，专项资金拨款必须单独报账结算，不能单独报账结算的不能作为专项资金，而只能作为经常性经费。

设置“拨入经费

”总账科目，用以核算行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。

贷方余额账户年终结账时，将该科目贷方余额（不含收到财政部门或上级单位预拨下年度的经费）转入对应的“结余”科目。

应按拨入经费的资金管理要求分别设置基本支出和项目支出两个二级科目，分别用以核算拨入的经常性经费和拨入的专项经费。

核算

二级科目下按《政府预算收支科目》的“支出功能分类科目”的“项”级科目设明细账。

注意：行政单位收到非主管会计单位拨入的财政性资金（如公费医疗经费、住房基金等），应在“拨入经费——项目支出”二级科目下，按拨入的单位分别进行明细核算。

例1、6月1日，根据核定的预算，东昌市卫生局收到市财政局拨入的本月经常性经费90万元。根据银行收款通知书，填制记账凭单，会计分录如下：借：银行存款900000贷：拨入经费——基本支出——卫生款900000

具体核算举例（2）接到财政局通知，缴回多拨的100000元经费，会计分录如下：借：拨入经费——基本支出——卫生款100000贷：银行存款100000

（3）年底转账，将“拨入经费——基本支出”的贷方余额100000元转入结余账户，会计分录如下：借：拨入经费——基本支出100000贷：结余——经常性结余

100000例2、6月2日，根据核定的预算，东昌市卫生局收到市财政局拨入的本月行政单位离退休经费20万元。根据有关凭证，填制记账凭单，会计分录如下：借：银行存款200000贷：拨入经费——基本支出——行政单位离退休

200000例3：（1）6月3日，东昌市卫生局收到省卫生厅下拨的非典防治专项经费100万元。根据有关凭证，填制记账凭单，会计分录如下：借：银行存款1000000贷：拨入经费——项目支出1000000

（2）用上述专项经费购买医用设备35000元。借：经费支出——项目支出35000贷：银行存款35000借：固定资产35000

贷：固定基金35000概念：是指财政部门按规定从财政专户核拨给行政单位的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴预算外资金财政专户，而直接由行政单位按计划使用的预算外资金（比例上缴、结余上缴）。预算外资金收入中属于指定用途，用于完成专项工作，并实行单独报账结算的资金，应与其他预算外收入分开核算。

即设置“预算外资金收入”总账科目，分别设置基本支出和项目支出两个二级科目进行明细核算。二级科目下按《政府收支分类科目》中的“支出功能分类科目”的“项”级科目设明细账。

预算外资金收入的核算

（1）行政单位收到从财政专户核拨本单位的预算外资金时，借记“银行存款”等有关科目，贷记该科目。

（2）主管会计部门收到财政专户核拨的属于应返还所属单位的预算外资金时，通过“暂存款”科目核算。

（3）实行按确定的比例上缴预算外资金财政专户办法的行政单位收到预算外资金时，借记“银行存款”等科目，按比例贷记“应缴财政专户款”科目，同时贷记该科目；

具体核算办法

（4）实行结余上缴预算外资金财政专户办法的单位收到预算外资金收入时，借记“银行存款”科目，贷记该科目，定期结算应缴预算外资金结余时，借记该科目，贷记“应缴财政专户款”科目。（5）年终结账时，将该科目贷方余额全数转入对应的“结余”科目，结转后该科目无余额。有关预算外资金的举例我们已在上一章叙述。其他收入的内容：是行政单位其他资金收入的简称，是指行政单位按规定收取的各种收入，以及其他来源形成的收入。主要包括以下一些内容：①行政单位在业务活动中取得的不必上交财政的零星杂项收入，如变卖废旧物品的收入等；②行政单位在业务活动之外取得的有偿服务收入，如出租固定资产取得的收入等；③行政单位购买有价证券本金与兑付款项之间的差额以及银行存款利息收入等；以及固定资产处置收入。

其他收入的核算

行政单位的“其他收入”是行政单位自行筹集的非正常公务活动所取得的收入，且大多有相应的开支，在管理上，应贯彻“先收后支，量入为出，自求平衡，略有结余”的原则。对其他收入中应纳税的部分及时申报，缴纳税款，不得擅自隐瞒收入。设置“其他收入”总账科目，用以核算行政单位获得的其他资金收入。贷方余额账户年终结账时，该科目贷方余额全数转入“结余”科目，借记“其他收入”，贷记“结余——经常性结余”科目。该科目应无余额。该科目应按收入的主要类别设置明细账。核算例7：6月10日，东昌市卫生局变卖旧报纸、纸盒等杂物，获现金收入180元。会计分录如下：借：现金180贷：其他收入——变卖废旧物品180

举例例8：6月1日，东昌市卫生局清理已报废多年的办公桌椅等固定资产，收入现金350元。会计分录如下：借：现金350贷：其他收入——固定资产清理350

例9：6月15日，东昌市卫生局收到银行存款利息450元。会计分录如下：借：银行存款450贷：其他收入——银行存款利息450例10：年终，将其他收入5600元贷方余额转入结余，会计分录如下：借：其他收入5600贷：结余——经常性结余5600

2006年政府收支分类改革主要影响《行政单位会计制度》中收入类“拨入经费”和“预算外资金收入”和支出类“经费支出”二级科目下明细账的设置。1、“401拨入经费”科目在基本支出和项目支出两个二级科目下，应按《政府收支分类科目》中的“支出功能分类科目”的