建筑施工企业

《建筑施工企业“营改增”准备与

应对策略》一、“营改增”进程

关键词一：结构性减税2011年10月26日，国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议，决定从2012年1月1日起，在部分地区和行业，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。会议决定，先在上海的交通运输业和部分现代服务业（1+6）等开展试点，条件成熟时可选择部分行业在全国范围进行试点。

关键词二:营改增，拉开大序幕

《财经国家周刊》2013.1“营改增”将分三步走：第一步是在部分行业、部分地区进行；第二步是选择部分行业在全国范围内进行试点，此阶段将在2013年年内实施；第三步是在全国范围内实现“营改增”，营业税退出历史舞台。按计划，最快有望在“十二五”期间完成。关键词三：谋一域而活全局——“营改增”走进新时代按照先急后缓、先易后难的思路，“营改增”在2013年实现地域行业“双扩围”的基础上稳中求进，选择与众多行业发展关系密切的铁路运输、邮政和电信业先试先行：2014年1月1日，铁路运输和邮政业纳入“营改增”，6月1日电信业实行“营改增”，以积小胜为大胜，积跬步致千里，为今后在业态更为复杂的行业推行“营改增”，积累经验、打好基础。

国税地税增值税营业税二、2016年3月18日国务院常务会议通过营改增方案3月18日，国务院常务会议审议通过了全面推开营改增试点方案，明确自5月1日起，全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。

2016年5月1日起，一是将营改增试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，实现货物和服务行业全覆盖，打通税收抵扣链条，支持现代服务业发展和制造业升级。

二是在之前已将企业购进机器设备所含增值税纳入抵扣范围的基础上，允许将新增不动产纳入抵扣范围，增加进项抵扣，加大企业减负力度，促进扩大有效投资。（将对附件一进项税额抵扣内容进行修改）

同时，新增试点行业的原有营业税优惠政策原则上延续，对特定行业采取过渡性措施，对服务出口实行零税率或免税政策，确保所有行业税负只减不增。预计今年营改增将减轻企业税负5000多亿元。营改增试点推进时间、地区与行业进程安排试点时间地区大类具体行业2012.1.1上海市1+6交通运输业2012.9.1北京市部分现代服务业研发和技术服务2012.10.1江苏省安徽省信息技术服务2012.11.1福建省厦门市广东省深圳市文化创意服务物流辅助服务2012.12.1天津市浙江省湖北省有形动产租赁服务鉴证咨询服务2013.8.1全国1+7增加广播影视服务2014.1.12+7增加铁路运输、邮政服务业2014.6.13+7增加电信业2016.5.1全国建筑、房地产、金融、生活性服务业2015年，根据国家税务总局“营改增”工作总体部署，总局稽查局承担了对“营改增”行业开展专项稽查的工作，其目的是打击和防范“营改增”后虚开增值税发票行为，为完善税收政策提供信息支持。两年多来，专项稽查工作成绩显著。今年，总局稽查局确定电信业为年度专项稽查对象。

国家税务总局稽查局关于营改增专项稽查工作的函税总稽便函〔2015〕174号

“营改增”施工行业拟定方案分析和应对策略（1）做好前期公司业务摸底（2）结合新政采取及时应对措施（3）重点对新旧政策交接点做好风险应对工作。（如项目施工许可的办理、合同签署、发票开具、地税退税、供应商发票索取等工作）4.中国建筑会计协会《关于做好建筑业企业内部营改增准备工作的指导意见》◆建筑业企业内部的营改增准备工作十分必要◆要把学习法规政策贯穿于准备工作的始终《中华人民共和国税收征收管理法》;《中华人民共和国增值税暂行条例》;《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税【2013】106号)《国家税务总局关于在全国开展营业税改征增值税试点有关征收管理问题的公告》(国家税务总局公告2013年第39号)、《国家税务总局关于全面推行增值税发票系统升级版有关问题的公告》(国家税务总局2015年第19号)

◆要组织开展模拟运转,以保证把准备工作做得准确、全面和系统营改增模拟运转,模拟运转,要严格依据实施增值税管理的实际情况,对工程投标报价、合同协议管理、货物劳务采购、发票管理传送、会计稽核核算、实施报税清缴等管理环节进行全面审查,准确、具体、全面地找出不适应增值税征收管理的各种实际问题,以便系统的、有针对性的做好内部各项准备工作。◆应对方案既要全面,又要突出重点,注重做实面对诸多准备工作,既要全面制定应对方案,又要从实际情况出发,突出重点,注重做实。例如:

——关于增值税管理的基础条件问题。企业要否增设内部税务管理机构,如何选配内部纳税业务管理人员,购置那些有关设备和相关税务管理软件。要纳入企业整体工作计划提前予以考虑和安排。

——关于完善“项目法施工管理”问题。为适应增值税征收管理要求,企业对包括“项目法施工管理冶在内的诸多内部管理体制和运行机制是否需要调整完善,怎么调整完善。要反复研究,做出方案,择时付诸实施。——关于投标报价问题。在有关部门尚未明确改变建设工程造价计价规则的情况下,根据增值税是价外税的属性,企业怎样对新承接工程进行投标报价。要统一思想,形成本企业自己新的投标报价策略方案。

——关于合同协议问题。在签订新的合同协议中,如何体现营改增给甲乙双方相互关系带来的新变化,怎样反应增值税征收管理的新要求。要形成企业统一策略,制定出通用合同条款的参照样本。

——关于某些长期性政策规定的具体解释和具体落实问题。根据建筑企业的产品、生产、管理、经营特点,怎样具体认定纳税人、纳税义务发生时间、纳税期、纳税地点,怎样具体进行进项税发票的认证和增值税的会计核算等等。要形成基本意见,制定具体做法,并积极主动与当地主管税务部门沟通、协商、确认,等等。

◆要在模拟运转中有选择的验证某些政策建议的有效性过去,建筑业在进行政策层面的准备工作中,各企业曾经提出过不少政策建议。在模拟运转中,要有选择的对某些政策建议的有效性作进一步验证,并拟定具体操作办法。比如:

——“老工程老办法”。这项措施对企业在过渡期的税负有何影响,影响程度多大。要在模拟运转中具体测算、分析。另外,对具体操作中如何区分和认定新、老工程,如何确保能把新、老工程的进项税和所用材料设备等区分清楚。要在管理和核算上拟定具体办法,并主动与税务部门沟通、协商。

——“甲方供料”。针对现实条件下无法避免的甲方供料问题,采取什么具体办法从销项税税基中予以扣除。要拟定具体操作办法,并与税务部门协商。

——“商品混凝土税率调整”。若商品混凝土简易计税办法调整为一般计税办法,整体上对企业有什么影响,企业税负可否减轻,减轻幅度如何。要依据模拟运转的实际情况分析研究,并拟定出本企业应对策略。

——“建筑劳务税率”。如果对建筑劳务企业实行简易纳税政策,对建筑企业税负有没有影响,影响程度如何,对建筑企业劳务管理体制和运行机制是否有影响。要在模拟运转中据实进行测算、分析,并拟定本企业使用建筑劳务策略方案,等等。二、“营改增”对建筑业管理模式的影响

（一）对企业管理文化、管理意识的影响“营改增”不仅是税务管理或财务会计核算处理的改变，还是影响企业管理的变革、意识的变革。相比营业税，增值税有更多税务筹划及管理空间，企业需深度考虑在增值税框架下重塑管理文化。19如(1)人员配备是否充分、岗位分工是否合理？(2)是否充分具备涉税经济业务处理能力？（发票开具、认证、传递、会计处理、纳税申报等）

(3)职能部门能否做到有效的沟通和配合确保抵扣凭证的发票认证抵扣，能否平稳渡过磨合期？

税制改革将引发企业管理变革，为实现税种间的平稳过渡，降低公司成本，减少税务风险，管理层需设计与梳理的事项包括：

组织架构、业务模式、关联交易、资质管理、供应商选择、制度流程、税收负担、财务管理、会计核算和信息系统等。

（二）对企业组织架构的影响建筑业营业税是按照劳务发生地征收，“营改增”后需要从增值税缴纳地点考虑相应调整企业组织架构。由于建筑公司、分公司、项目部分散在不同地点，可能会影响抵扣凭证的传递，公司内部业务链越长，进项税额不能抵扣的风险越高。应考虑对压缩管理层级、缩短管理链条。

22三、“营改增”对建筑产品造价的影响“营改增”后现有造价模式须改变，并出台与之相对应的增值税税制下工程造价和计价体系。

建标造〔2014〕51号（1）《建筑业营改增建设工程计价规则调整实施方案》(征求意见稿)

（2）《建设工程定额体系》（征求意见稿）

（3）《建设工程工程量清单规范体系》（征求意见稿）23《建筑安装工程费用项目组成》（建标〔2013〕44号）主要调整内容如下。

1.明确建筑安装工程税前造价构成各项费用均不包括进项税额。2.修改税金的定义修正后的《建筑安装工程费用项目组成》税金是指按照国家税法规定应计入建筑安装工程造价的增值税销项税额。（11%）3.明确城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加等税费的计取。估算造价设计概算造价施工图预算造价施工预算造价竣工结算造价施工决算造价建设项目估算造价建设项目总概算单项工程综合概算单位工程施工预算单位工程概算单位工程施工图预算其他工程和费用财务结算建设项目竣工决算其他工程和费用概算决策阶段设计阶段施工阶段竣工阶段建筑工程造价单位工程竣工结算建筑安装工程项目费用构成营改增影响——（以建标造【2013】44号为基础）项目营改增是否有影响-人工费：是指按工资总额构成规定，支付给从事建筑安装工程施工的生产工人和附属生产单位工人的各项费用。内容包括：1.计时工资或计件工资：：否2.奖金否3.津贴补贴：否4.加班加点工资否5.特殊情况下支付的工资：否

项目营改增是否影响（二）材料费材料费：是指施工过程中耗费的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品或成品、工程设备的费用。内容包括：1.材料原价：是2.运杂费：是3.运输损耗费：是4.采购及保管费：是

内容是否有影响（三）施工机具使用费：是指施工作业所发生的施工机械、仪器仪表使用费或其租赁费-1.施工机械使用费：：（1）折旧费：否（2）大修理费是（3）经常修理费是（4）安拆费及场外运费：是（5）人工费：否（6）燃料动力费：是（7）税费：指施工机械按照国家规定应缴纳的车船使用税、保险费及年检费等。否2.仪器仪表使用费：是指工程施工所需使用的仪器仪表的摊销及维修费用。是

承上表项目是否有影响-(四)企业管理费：1.管理人员工资：否2.办公费是3.差旅交通费是4.固定资产使用费：是5.工具用具使用费：是6.劳动保险和职工福利费：否

承上表项目是否有影响(四)企业管理费：7.劳动保护费：否8.检验试验费：是9.工会经费：否10.职工教育经费：否11.财产保险费？12.财务费：？13.税金：是14.其他：包括技术转让费、技术开发费、投标费、业务招待费、绿化费、广告费、公证费、法律顾问费、审计费、咨询费、保险费等。是

承上表项目税率（五）利润：否（六）规费：：1.社会保险费（1）养老保险费：（2）失业保险费：（3）医疗保险费：（4）生育保险费：（5）工伤保险费：2.住房公积金：工程排污费：否（七）税金：是指国家税法规定的应计入建筑安装工程造价内的营业税、城市维护建设税、教育费附加以及地方教育附加。是建筑业“营改增”工程计价依据对策对比价税分离税额调整基理施工企业计税与会计处理方式——进项税额由“成本、费用”科目转为“应交税费-应交（进项）增值税”科目，不通过损益类科目核算。卖者计价——企业成本核算建设产品计价构成与方式——清单税金项目为应纳税额，下列进项税额与销项税额，进项税额下可细分项目（材料、机械、管理费）。买者计价——社会确定与控制原则将包括可抵扣进项税额的“含税金额”税前造价、计价标准调整为不包括可抵扣进项税额的“不含税金额”。维持应纳税额税金项，保留含可抵扣进项税额的“含税金额”税前造价、计价标准，厘清可抵扣进项税额。过程与形式建安造价=税前造价（含进项税）+应纳税额=进项价款+进项税额+应纳税额=进项价款+应纳税额+进项税额=无税造价+销项税额销项税额=无税造价×增值税率11%建安造价=税前造价（含进项税）+应纳税额=税前造价（含进项税）+销项税额-进项税额销项税额=无税造价×增值税率11%无税造价=税前价格-进项税额建筑业“营改增”工程计价依据对策对比价税分离税额调整税前造价不含可抵扣进项税额的“不含税金额”-无（进项增值）税造价，“净价”含可抵扣进项税额的“含税金额”-含（进项增值）税造价，营业税前“成交价”税金定义增值税销项税额，用于缴纳应纳税额和弥补未计入税前造价的可抵扣进项税额；“附加税费”无以落实。应纳税额（同营业税，含城建、教育和地教等“附加税费”）管理费综合管理费—原《建安工程费用组成》（44号）扣除办公费、固资费、工用具费及检试验费等4项费用中的进项税额企业管理费—原《建安工程费用组成》（44号），办公费、固资费、工用具费及检试验费等4项费用中仍含进项税额

建筑业“营改增”工程计价依据对策对比价税分离税额调整管理费1.修正《建安费用项目组成》（建标[2013]44号），均以不含可抵扣进项税额的“不含税金额”（无税价）计算税前造价；2.改“企业管理费”为“综合管理费”；3.材料价格以“含税价格”与“不含税价格”测发；4.机械台班价格以“不含税价格”测发；5.综合管理费扣减4项费用所含进项税额测发；6.工程造价指数调整——调整基期与报告期价格的口径不一致，材料费、机具费、企管费调整基期价格；材料、机械单价指数报告期以不含税单价计算；7.工程造价指标调整——材料费、机具费、企管费和税金费用指标营改增后变化较大，指标不具备纵向可比性，营改增试点一定时期内的指标发布应予说明。对规费、税金项目计价表（附录H）中的“税金”项增加子项：2税金（销项税额—进项税额）2.1进项税额（1）材料进项税额（2）机械进项税额（3）费用进项税额……2.2销项税额（税前造价—进项税额）×税率11%其他维持现状。

建筑业“营改增”工程计价依据对策对比价税分离税额调整管理费1.销项税前净价—进入企业财务成本；2.财务处理清晰；3.销项税税率定值。1.含进项税造价、应纳税额明列——与计价惯例一致；2.进项税额单独计算，简繁得宜，且与企业财务记账相符；3.附加税费计算明确。缺点1.目前市场条件下材料、设备具有不同可抵扣进项税率；2.无进项税额、应纳税额；3.附加税费无以明算明列；4.对目前计价规则冲击大。1.含进项税造价无以与企业财务对接；2.与未来财税制度对接存在不确定性风险；3.进项税额计算繁复。四、增值税要素及建筑企业关键环节的准备（一）增值税与营业税的比较1.税率按国务院批准的方案（财税[2011]110号文）中建筑业增值税税率为11%在营业税税制下，建筑业税率为3%，包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。2.计税原理营业税是价内税：我国地方政府主要税种和税收来源，占地方税收收入1/3以上；增值税是价外税：以增值额为征税对象，有效解决重复征税问题；

分析：如2015年建筑企业营改增能够实现平稳过渡，税负不增，由于价内到价外，主营业务收入应当下降，计入损益的税金也随之下降。营业税计税方法：应纳营业税=营业额（收入额）×税率

根据《营业税实施条例》第五条第三款规定：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；

38增值税一般纳税人计税方法：应纳增值税=销项税额—进项税额=收入额*税率—成本费用额×税率

进项税额在应纳增值税的计算过程中起到冲抵税款的作用，是建筑行业从营业税过渡到增值税需要管控的关键环节。393.营业税与增值税比较概览项目营业税增值税计税原理及特点营业额=收入（包含纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用）。对商品生产、流通、劳务服务中多个环节新增价值征税，实行价外税。基本消除重复纳税，有利于服务业内部专业化管理。计税基础不同每增加一次流转，全额缴纳一次营业税，存在重复纳税。实行价内税。1、销售额=营业额-销项税=（建筑业营业收入-减除项目金额）（/1+税率）。2、销项税额=销售额×税率3、进项税额=买价×扣除率。税率较低（3%）较高（11%）应纳税额计算应纳税额＝营业额×税率应纳税额=销项税额-进项税额=销售额*税率-可抵成本费用*税率-可抵设备投资*税率纳税机构地税国税项目营业税增值税纳税时间节点收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。发票开具不区分普票、专票增值税发票分为增值税专用发票和普通发票，增值税专用发票必须通过“金税工程”防伪税控系统开具。进项税票认证不涉及“以票控税”，取得增值税专用发票，并在规定时间内（180天）认证后，可以抵扣。征管特点简单、易行增值税计征复杂征管严格、法律责任重大。虚开增值税专用发票、非法出售增值税专用发票、非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票等行为需承担刑事责任。（二）增值税要素及建筑企业关键环节准备1.纳税人纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税服务的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

注：财税【2013】106号附件二《试点实施办法》第三条规定的应税服务年销售额标准为500万元（含本数）。

2.税率与征收率试点前试点后建筑业3%11%试点一般纳税人-交通运输业11%-邮政业11%-基础电信11%-增值电信6%-研发和技术服务6%-信息技术服务6%-文化创意服务6%-物流辅助服务6%-有形动产租赁服务17%-鉴证咨询6%-广播影视服务6%

3.应纳税额的计算（1）一般计税方法

财税【2013】106号附件一

第十八条～第二十九条，与原增值税条例与实施细则的一般纳税人计税方法形式上基本相同。

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

建筑施工企业市政工程、房地产工程、电信、铁路工程、园林绿化、电力施工等成本结构存在差异，归纳起来，大致为以下几个方面：

（1）人工成本。支出预计占总成本支出25%-30%的之间。总承包企业劳务分包企业个人或企业总承包企业专业分包单位人工分包成本商混及地材其他材料专业分包成本工商企业建设单位17%、3%17%、3%11%运输公司11%项目扣减增值税率1.自购建筑设备17%2.融资租赁设备17%3.钢材17%4.有色金属17%5.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）3%6.结构件17%7.水泥17%8.木材17%9.石材17%10.玻璃17%11.施工机械租赁17%、3%12.自来水3%项目扣减增值税税率13.防水材料17%14.地材17%15.电料17%16.运输费用11%17.装卸仓储6%18.建筑分包11%、3%19.勘察设计6%20.工程监理6%21.测试、检测6%22.广告费用6%23.外购研发6%24.信息系统6%25.审计咨询6%项目扣减增值税税率26.房屋租赁11%27.基础电信11%28.保险6%29.人工外包11%\6%3%30.住宿6%31.金融服务6%施工企业采用简易计税方法的纳税要点与规划

财税【2016】36号文件对老项目、清包工、甲供工程允许采用简易计税方法。清包工的税务界定与简易征税办法运用一般纳税人以清包工形式提供的建筑服务，可以选择按照简易办法计税。以清包工形式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需材料或只采购辅助材料并收取人工费、管理费或其他费用的建筑服务。

例：

大通电信工程公司承接中国移动湖南有限公司南方花苑电信设施施工项目。施工合同约定，电信设备与主要材料由甲方提供，辅助材料报价150000元，施工工程款550000元，施工项目管理费100000元如材料实际购进价款为90000元，假设都取得17%的增值税专用发票。可选择适用简易征税（150000+550000+100000）/（1+3%）×3%=23300元◎甲供工程的界定与简易征税办法运用

2016新政一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易办法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由发包方自行采购的建筑工程。例：宏图建筑有限公司与2016年8月于绿城房地产东莞有限公司签订房地产施工项目合同，绿城房地产提出，施工所用钢材、玻璃、混凝土、水泥、电梯等材料均由绿城地产负责采购，并从工程总价中进行扣除。项目工程总价1.8亿，甲方采购的设备、材料5300万，动力180万。

甲供工程5300+180=5480万其余部分施工企业选择简易征税（18000-5480）/（1+3%）×3%例：宏图建筑有限公司与2016年8月于绿城房地产东莞有限公司签订房地产施工项目合同，绿城房地产提出，施工所用钢材、玻璃、混凝土、水泥、电梯等材料均由绿城地产负责采购，并从工程总价中进行扣除。项目工程总价1.8亿，甲方采购的设备、材料5300万，动力180万。

甲供工程5300+180=5480万其余部分施工企业选择简易征税（18000-5480）/（1+3%）×3%

2016新政：

简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：

应纳税额=销售额X征收率

第三十四条简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：

销售额=含税销售额+(1+征收率）财税【2016】36号

下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

4.纳税义务发生时间

财税【2013】106号附件一第41条（1）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。（2）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

（3）纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。（4）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。项目20152016.1～42016.5～12合计合同总价款200002000020000实际发生的成本45007340566017500估计至完工尚需投入的成本105006660开出账单金额40007000900020000实际收到款项300065001050020000

2016.1～6月，确认和计量合同收入和费用，并登记入账：合同完工进度=7340/（7340+6660）=52.4%

1～9月确认的合同收入=20000×52.4%=10480合计确认的合同毛利=（20000－15000）×52.4%-=26202015年确认合同毛利=15001-9月合同毛利=2620-1500=11201-9月合同成本=7340-4500=2740

借：主营业务成本2740

合同毛利1120

贷:主营业务收入10480-6000=4480营业税计提数=6000×3%+4480×3%

借：营业税金及附加134.4

贷：应交税费——应交营业税134.4

借：应收账款7000

贷：工程结算7000借：银行存款6500

贷：应收账款6500工程结算金额=4000+7000主营业务收入=6000+4480=10480

问题？差额怎样处理？收到的工程款3000+6500=9500

问题？差额怎样处理？

跨税种的情形要注意以下几个问题:①是否收到工程款（含部分）②是否已向建设方开具营业税发票；③工程是否已在营改增之前全部完成；④具有法律效力的合同是否明示付款时间，2015年之前还是之后？⑤红字发票只能在什么情形下开具？财税【2016】36号

—般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程老项目，是指：（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

国家税务总局2016年17号公告第三条纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，应按照财税〔2016〕36号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目，属于财税〔2016〕36号文件规定的可以选择简易计税方法计税的建筑工程老项目。5.合并纳税两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。单位：万元公司名称2017年1月2017年2月2017年3月营业额A建筑公司总公司营业额8000营业额9000营业额7500进项税额380进项税额780进项税额480惠州分公司营业额3000营业额3100营业额2700进项税额260进项税额270进项税额250东莞分公司营业额2500营业额2600营业额2300进项税额230进项税额240进项税额220广州分公司营业额3300营业额3400营业额2550进项税额255进项税额265进项税额245汕头分公司营业额2800营业额2900营业额2650进项税额215进项税额235进项税额225单位：万元公司名称2017年1月2017年2月2017年3月营业额合计Ａ建筑总公司已纳税款412.79已纳税款111.89已纳税款263.24787.92进项税额380进项税额780进项税额4801640惠州分公司已纳税款27.03已纳税款27.93营业额24.3279.28进项税额260进项税额270进项税额250780东莞分公司已纳税款75已纳税款78已纳税款69222进项税额230进项税额240进项税额220690广州分公司已纳税款29.73已纳税款30.63已纳税款22.9783.33进项税额255进项税额265进项税额245765汕头分公司已纳税款25.23已纳税款26.13已纳税款23.8775.23进项税额215进项税额235进项税额225675单位：万元公司名称Ａ总公司惠州分公司东莞分公司广州分公司汕头分公司合计已纳税款合计787.9279.2822283.3375.231247.76销售额合计22072.077927.936666.678333.337522.5352522.53进项税额合计16407806907656754550按季汇总纳税应补（退）税款=52522.53×11%-4550-1247.76=-20.2817五、建筑企业营改增重点难点与应对策略(一）建筑工程挂靠业务的税务风险

建筑工程分包企业总体良莠不齐，不具备建筑工程资质的较多，部分企业采取要求税务机关代开发票的形式解决原营业税差额扣除的问题。工程挂靠，主要指的是不具备承接某项工程资质的企业及个人，用某个具备资质的企业名义来承接施工业务（并交纳“管理费”）的行为。提供施工资质的企业称为被挂靠人，不具备资质的单位及个人为挂靠人。为此，我们将建筑施工企业挂靠定义为：挂靠单位及挂靠人利用被挂靠单位的资格包括企业信誉、公章、资质、名称等与建设单位签订建设工程承包合同或承揽任务，同时向被挂靠单位缴纳经营费用的合作行为。

（二）建筑企业的甲供材问题

1.类型

以铁路建设为例材料采购高铁建设施工用材料一般采用“甲供”、“甲控”、“甲指”、“自购”四种方式并存的采购模式,对特殊材料、专用设备、重要材料如钢材、水泥等采用“甲供”、“甲控”、“甲指”模式,对于地方材料、零星材料如柴油、碎石等则由施工单位“自购”。

“营改增”后“甲供材”的税务问题（1）销售额的确认。

只要建设单位将“甲供材”纳入结算，施工单位就要开具增值税发票。除非建设单位给施工单位的预期利润大大超过增值税税率，否则没有任何一个施工单位愿意放弃取得满足抵税要求的“甲供材”发票。由此可见，“营改增”后“甲供材”的税务风险分析更多是围绕“是否纳入结算”和“是否取得可抵扣的甲供材发票”这两个影响实际税负的因素展开的，这种税务风险分析少了税务监管要求的内容，具有更多的经济性。

（2）进项税额抵扣

施工单位无论是否取得“甲供材”供应商直接开具的发票，一旦“甲供材”纳入竣工结算，施工企业大都无法取得价差和量差，一方面增加工程产值，另一方面又以同等金额增加成本，单就“甲供材”这部分材料不会形成利润。从而加剧产高利低的程度，税务评估时税务机关会因此提出疑问，进而进行税务约谈或税务稽查。甲供材的业务流程有两种方式：第一种情形：甲供材纳入工程结算

这种模式下，又可能出现两种情况：

◆材料提供方将发票直接开给施工方，建设方不作材料的购进、领用处理。（甲控）

◆材料提供方将发票开给建设方，建设方作材料的购进、领用处理，这种方式经常采用。

（三）建筑工程分包方案选择分包成本支出占总成本的比例也将影响税负水平，分包商如改征增值税，如成本以人工成本为主，税负将大幅提高。营业税改增值税后这部分劳务分包只要税负提高就会将增加的成本转嫁到总承包单位。总承包金额100万总承包金额100万总承包金额100万分包30万（无发票）分包30万（3%增票）分包30万(11%增票）增值税9.9万增值税9.036万增值税6.964万毛利60.09万毛利60.96万毛利63.06万元例（四）建筑施工企业资质共享的解决方案现有资质共享模式及存在的问题目前建筑企业集团公司内的资质共享模式主要有自管、代管和平级共享三种模式。营改增后存在问题：一是合同签订主体与实际施工主体不一致，进销项税无法匹配，无法抵扣进项税；二是中标单位与实际施工单位之间无合同关系，无法建立增值税抵扣链条，影响进项税抵扣；三是内部总分包之间不开具发票，总包方无法抵扣分包成本的进项税；四是除自管模式下，中标单位与实际施工单位均未按总分包进行核算，无法建立增值税抵扣链条，实现分包成本进项税抵扣。

讨论：解决资质共享管理模式的方案方案一：总分包模式。中标单位与实际施工单位签订工程分包合同，并由实际施工单位向中标单位开具发票，建立增值税的抵扣链条，实现进项税完整抵扣。业主中标单位资质提供方实施施工单位指挥部（代指挥部）设备、材料、各类劳务、服务供应商/分包商项目部工程承包合同建筑业发票建筑业发票拨付工程款拨付工程款成立付款成立合同、发票工程承包合同（五）建筑施工企业供应商的筛选和调整外部采购需要在增值税专用发票取得方面进行调整，尽量选择能提供增值税专用发票的供应商合作伙伴；当然，切忌为了取得增值税专用发票而不计公司采购成本，价格谈判时要明确价税标准。

采购报价评审的调整。营改增后，基于不同纳税人类型供应商所提供的货物、劳务及服务无差异的前提下，即不同供应商所提供的货物、劳务及服务对后期企业产生的销售利润相等的条件下，测算不同情境下供应商的价格平衡点，从而将不同纳税人类型供应商的报价调整到统一标准下进行评审。主要施工机械计划表施工机械设备数量时间钻桩机22015.3～7冲孔桩机22015.3～7混凝土搅拌车22015.3～12泥浆泵12015.7～10光轮压路机12015.9～12两个方案比较与宏业公司合作与泰山公司合作假设工程收入100000元假设工程收入1000000元机械租赁费76923.08元机械租赁费72815.53元增值税86022.18元增值税96914.64元毛利923076.92毛利927184.47元◆梳理优化现有各类采购业务模式增值税法规规定“纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销售单位、提供劳务的单位一致，才能申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。”现有采购业务模式需符合增值税“票据、资金、货物、合同”四流一致的规定，即开具抵扣凭证的销售单位、提供劳务的单位与接受货款的单位及合同协议一致。（六）发票管理1.进项抵扣凭证的归类与梳理

建筑企业根据测算结果，分析公司进项税额的范围与现存问题，比照增值税以票抵税制度进行整改，将责任落实到人。

增值税票的抵扣要求在施工企业所在地进行，但目前的施工企业与传统生产制造企业的业务模式和客户类型差异较大，施工项目分散在全国各地，材料采购的地域也相应分散，材料管理部门多而杂，且材料发票的数量巨大，发票的收集、审核、整理等工作难度大、时间长。

2.防止收受虚开增值税专用发票

国税发【1997】134号

受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税的，应当依照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关规定追缴税款，处以偷税数额五倍以下的罚款；进项税金大于销项税金的，还应当调减其留抵的进项税额。利用虚开的专用发票进行骗取出口退税的，应当依法追缴税款，处以骗税数额五倍以下的罚款。

国家税务总局2014年39号公告

纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：

1、纳税人向受票方纳