管理会计（第二版） 毛付根课件 7

高等教育出版社管理会计第七章 作业成本计算与作业管理在本章中你将学到—— 作业成本计算法的基本原理 应用作业成本计算法的基本步骤 作业成本计算法的优缺点 作业成本在作业管理中的应用第一节作业成本计算一、 传统成本计算系统的不足二、作业成本计算法的基本原理三、作业成本计算系统的设计四、实例五、作业成本计算法的评价一、传统成本计算系统的不足例7-1设某纸业公司生产各种类型的纸包装箱，其生产工艺以机械化为主，但需要少量的人工。9月份该公司获得2份生产订单，要求如表7-1：该公司本月生产A、B产品的制造费用共发生550000元。传统成本计算法该企业的制造费用采用标准制造费用分配率，按直接人工小时分配。该月直接人工小时预算为500小时。直接人工工资率为每小时100元。则可计算出A、B产品的单位制造成本如表7-2：A产品和B产品分配的制造费用一致。成本结果扭曲，可能导致错误决策。二、作业成本计算法的基本原理作业成本计算法，是指通过对所有作业活动动态地追踪反映，计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用情况的方法。它根据资源耗用的因果关系进行成本分配，根据作业消耗资源的情况，将资源分配给作业，再根据成本对象消耗作业的情况，将作业成本分配给成本对象（如产品）。作业成本计算法沿用例7-1的资料，采用作业成本计算，在对生产经营过程进行分析后，该公司的会计主管认为，生产包装箱的作业有六种，并选定了六个成本动因，进而计算成本动因的制造费用分配率如表7-3：作业成本计算法（2）单一的制造费用分配标准不考虑产品在数量、准备工艺复杂性、顾客地理、规模等方面的差异，导致成本扭曲。而采用作业成本计算法后，改进了制造费用的分配方法，使产品成本计算更能体现其实际的资源消耗水平，从而为决策提供了更好的依据。三、作业成本计算系统的设计（一） 确定作业和作业中心（二） 归集成本和成本动因分析（三） 建立成本库（四） .建立作业成本计算模型（一） 确定作业和作业中心作业是指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作，也是作业成本计算系统中的最小成本归集单元。作业是作业成本计算和作业管理的核心。根据服务的层次和范围，可以将作业分为单位作业、批别作业、产品作业（顾客作业）和设施维持作业。（二） 归集成本和成本动因分析所谓成本动因，是指解释发生成本的作业特性的计量指标，反映作业所耗用的成本或其他作业所消耗的作业量。它是计算作业成本的依据，可以揭示执行作业的原因和作业消耗资源的大小。成本动因有三类：交易性成本动因、延续性成本动因和精确性成本动因。（三） 建立成本库一旦选定作业成本动因后，就可将具有同质成本动因的相关成本归集起来，形成成本库。每个成本库可以归集人工、直接材料、机器设备、管理费用等。有几个成本动因，就建立几个成本库。建立不同的成本库，并按多个分配标准分配成本，是作业成本计算法优于传统成本计算法之处（四） 建立作业成本计算模型两阶段模型多阶段模型四、实例甲公司生产３种复杂的印制电路板。这些产品分别被称为Ⅰ号、Ⅱ号和Ⅲ号电路板。Ⅰ号电路板是这３种产品中最简单的，每年销售10000件Ⅰ号电路板。Ⅱ号电路板仅仅比Ⅰ号复杂一点，相对其他两种电路板而言，销量较高，每年销售20000件Ⅱ号电路板。Ⅲ号电路板是最复杂的，是一种低销量产品．每年仅销售4000件。传统成本计算法存在的问题确认作业成本库作业成本计算法的应用-第一步骤作业成本计算法的应用-第二步骤两种成本计算方法对比问题分析问题的实质是传统成本计算发高估了产量高的产品成本（如产品线Ⅰ号板和Ⅱ号板），恰低估了产量比较低的产品成本（如产品线Ⅲ号板）。而作业成本计算法则将问题的实质予以真实披露，还成本本来面目。五、作业成本计算法的评价优越性：１、 作业成本计算法是一种先进的成本方法。以作业为中心，通过设置多样化的成本库并按多样化的成本动因来分配制造费用，使成本计算中间接成本的分配过程建立在产出与投入之间的因果关系之上，计算过程明细化，计算的可归属性大大提高，从而提高了产品成本计算的准确性。２、 作业成本计算法实现了成本计算与成本管理的结合。在企业管理中，根据作业成本计算方法所提供的有关企业经营流程的数据，以及产品成本形成过程的分析，可以深入了解不同产品、作业、业务流程等的盈利能力，对作业链上的所有作业进行分析修正，尽量消除不增值的作业，提高增值作业的效益，从而全面提高企业的经营效益。不足：其实施需要消耗大量资源。作业成本计算系统所取得的成本数据，与传统成本计算系统的成本数据大相径庭，这种反差太大，可能在执行和业绩评价过程中遭到抵制，从而无法达到预期的效果。尽管多数制造费用可以按照成本动因分配到产品对象上，仍有一些费用，主要是设施基础作业的成本，还需要按一定的人为基础进行分配。产品成本概念与对外财务报告的成本概念，存在着一定的差异，可能造成对外报告数据和管理报告数据的不一致，从而导致一定的误解。第二节作业成本管理

一、作业成本管理的基本含义二、作业成本管理的应用作业基础管理的含义作业基础管理是以作业为核心的企业管理思想，应用作业成本计算所提供的明细、动态信息优化企业价值链，以增加顾客的价值，并从为顾客提供的价值中获得更多的利润。作业基础管理是一种符合战略管理思想要求的现代成本计算和管理模型，它既是精确的成本计算系统，也是改进业绩的工具。作业基础管理可用来为各个作业中心设计产出的业绩指标，包括财务指标和非财务指标。作业基础管理以单一的信息系统，同时满足成本计算和业绩管理的需要，并支持满足预算、业绩评价和资源分配的决策。作业基础管理的应用作业基础管理主要可以用于：削减成本目标成本计算顾客盈利性分析业务流程再造（一） 流程价值分析１、 动因分析。必须找出导致作业成本的原因。２、 作业分析。确认、描述和评价一个组织所执行的作业的过程。作业区分为增值作业和不增值作业，并分析增值内容。（1）增值作业和增值成本。所谓增值作业，就是顾客认为可以增加其所购买的产品或服务的有用性的作业。这是经营中必须保留的作业。应当同时满足以下条件：1）作业能带来某种变化；2）这种变化是该作业之前发生的其他作业所无法实现的；3）该作业使其他作业的发生成为可能。为高效完成增值作业而发生的成本为增值成本。２、 不增值作业和非增值成本。不增值作业，是指即便削除也不会影响产品对顾客服务潜能的作业，因此属于一种不必要的作业。如果某作业不能同时满足增值作业的上述三个条件，则可以视为不增值作业。不增值作业主要有五大类：制订生产计划、搬运、存储、等待、检验。３、 作业业绩考核。当利用作业成本计算系统，识别出流程中的不增值作业及其成本动因后，也就指明了改进业绩的方向。此时，需要评价作业和流程的执行情况。必须建立业绩指标，可以是财务指标，也可以是非财务指标，以此来评价是否实现了流程的改善。

（二）目标成本计算法和改进成本计算法

１、 目标成本计算法。一种在开发阶段对产品和流程进行设计，以确保其将来按市场驱动的价格出售时能保证实现一定利润的成本计划工具。通过生产、工程、开发设计、会计、营销等诸部门的通力合作，致力于降低产品生命周期总成本。就必须从产品的设计阶段开始，通过作业成本计算所提供的信息，对产品寿命周期内的相关作业进行价值分析，找出不增值的作业，并修改设计方法，消除对这类作业的需求，或是对生产的工艺过程进行调整，减少不增值的作业。２、 改进成本计算法。在现有产品生产阶段进行的削减现有产品或流程的成本的努力。作业分析，在改进成本计算中发挥着核心作用，主要通过以下四个方面